Налоговая политика государства и особенности налоговых правоотношений в Российской Федерации

В письме от 23.07.2008 № 03-02-07/1-307 Минфин России также указал на неправомерность исполнения банком расчетных документов на списание страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со счета налогоплательщика в ФСС РФ при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счету этого налогоплательщика в банке . Финансовое ведомство также пояснило, что страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не обладают характером налога или сбора, регулируемых НК РФ.

б) по платежам, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ платежи в бюджет и внебюджетные фонды относятся к четвертой очереди. Всего же предусмотрено шесть очередей списания денежных средств.

Налоговое законодательство устанавливает три причины блокировки расчетного счета налогоплательщика. Первые две прописаны в ст. 76 НК РФ, это:

а) неисполнение требований налогового органа об уплате налогов, пеней или штрафов;

б) непредставление налоговой декларации в течение десяти дней по истечении срока, установленного для ее подачи.

Еще одно основание тесно связано с п. 10 ст. 101 НК РФ, и оно используется налоговиками для обеспечения исполнения хозяйствующими субъектами решения, принятого по результатам налоговой проверки.

В соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Кроме того, в п. 2 ст.76 НК РФ закреплена норма, что в случае принятия налоговым органом решения о приостановлении операций для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, оно действует только в пределах суммы, прямо указанной в решении о приостановлении операций.

В Письме Минфина России от 24.07.2009 № 03-02-07/1-384 указано, что в случае если налоговым органом вынесено несколько решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке для обеспечения исполнения различных решений о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, то банк обязан приостановить операции по счетам этого налогоплательщика на общую сумму, указанную в этих решениях.

Если в решении налогового органа о блокировке банковского счета указаны несколько счетов хозяйствующего субъекта, банк должен приостановить расходные операции в пределах обозначенной суммы по каждому счету. Самостоятельно принимать решения о приостановлении расходных операций только по одному или нескольким из указанных в решении счетов, остатка (суммарного остатка) денежных средств на котором достаточно для исполнения решения о взыскании налога (пеней, штрафов), банк не имеет права (Письмо Минфина России от 10.11.2008 № 03-02-07/1-459.

Если речь заходит о валютном счете, блокировка по нему действует в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия такой «заморозки» (абз. 4 п. 2 ст. 76 НК РФ).

Следует отметить, что решение о блокировке счета промышленного предприятия налоговики могут вынести не ранее решения о взыскании налогов (пеней, штрафов), поскольку оно принимается для обеспечения исполнения последнего (Постановление ФАС ВВО от 27.08.2008 № А29-7041/2007 . Таким образом, если принятое решение незаконно (например, по причине того, что контролерами нарушен установленный налоговым законодательством пресекательный срок его принятия), то и блокировка счета является незаконной (см. также Постановления ФАС УО от 31.07.2007 № Ф09-12169/06-С3, ФАС СКО от 29.07.2009 № А32-24448/2008-3/13).

Как мы уже говорили, решение о блокировке банковских счетов может быть принято налоговиками в случае непредставления организацией налоговой декларации в инспекцию по месту учета в течение десяти дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока ее представления.

Следует отметить, что конкретный срок для принятия решения о блокировке счета Налоговым кодексом не установлен. В п. 3 ст. 76 НК РФ только говорится, что оно может быть принято руководителем инспекции или его заместителем, если налогоплательщик не представит в налоговый орган декларацию в течение десяти дней по истечении установленного срока ее представления. На основании данной нормы Минфин пришел к выводу, что ранее этого срока заблокировать счет налогоплательщика контролеры не вправе (Письмо от 05.05.2009№ 03-02-07/1-227. По мнению ФАС ДВО (Постановление от 09.06.2009 № Ф03-2455/2009 , решение о приостановлении операций по счетам в банке как способ обеспечения исполнения обязанностей налогоплательщика может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога и не ранее даты обнаружения факта, свидетельствующего о непредставлении декларации в течение десяти дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Пункт 3 ст. 76 НК РФ не содержит оговорки, что срок «в течение десяти дней» следует определять в календарных днях, поэтому в соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ при его расчете нужно принимать во внимание только рабочие дни.

На сегодняшний день многие налогоплательщики отдают предпочтение представлению отчетности в налоговый орган посредством почтового отправления с описью вложения и уведомлением о вручении. В таком случае налоговая декларация после регистрации в отделе финансового и общего обеспечения в тот же день должна быть передана в отдел работы с налогоплательщиками для дальнейшей обработки и регистрации. При отправлении налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата почтового отправления с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ). Если по каким-либо причинам в течение десяти дней после установленного срока налоговики не получат налоговую декларацию, они заблокируют банковские счета предприятия. Основание - непредставление налоговой декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

При формальном подходе поведение сотрудников налогового органа не противоречит закону - они следуют нормам налогового законодательства. Другое дело, если промышленное предприятие подтвердит, что налоговая отчетность отправлена по почте своевременно. Тогда не может быть речи о штрафных санкциях или правомерности решения о приостановлении операций по счетам в банке. В таком случае налоговики разблокируют счет, но то, что он, пусть и на незначительное время, был заблокирован, наверное, мало кого обрадует. Единственный способ обезопасить себя от блокировки счета - не тянуть с отправкой отчетности по почте до последнего дня установленного срока.

В соответствии с абз. 1 п. 4 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

Форма и Порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на бумажном носителе устанавливаются ФНС (абз. 4 п. 4 ст. 76 НК РФ). Так, согласно п. 1 Порядка утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/824@, решение о блокировке счета налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке направляется в соответствующий банк на бумажном носителе при невозможности его направления в банк в электронном виде.

Исходя из п. 2 Порядка указанное решение налоговый орган направляет в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или вручает под расписку представителю банка. При этом моментом получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, принятого в соответствии со ст. 76 НК РФ, являются:

а) для решения, направленного в банк заказным почтовым отправлением, - дата и время, указанные в уведомлении о вручении;

б) для решения, врученного под расписку представителю банка, - дата и время, указанные в отметке о принятии решения.

Направление в банк решения налогового органа по факсу или его копии Минфин считает неприемлемым, поскольку данный способ не предусмотрен Налоговым кодексом (Письмо от 17.12.2008 № 03-02-07/1-517.

Если речь заходит о направлении решения налогового органа о блокировке счета в электронном виде, то в работу включается Положение ЦБ РФ № 322-П.

В соответствии с п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Абзац 3 п. 7 ст. 76 НК РФ, закрепляет, что в случае, если после принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке изменились наименование налогоплательщика-организации и (или) реквизиты счета налогоплательщика-организации в банке, операции по которому приостановлены по этому решению налогового органа, указанное решение подлежит исполнению банком также в отношении налогоплательщика-организации, изменившей свое наименование, и операций по счету, имеющему измененные реквизиты.

Действия организации при разблокировке счета зависят от того, что (какая причина) вызвало приостановление операции по счету в банке. Если налоговики заблокировали счет по причине непредставления налоговой декларации, нужно учесть следующее.

Решение о приостановлении операций по счетам действует до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке (п. 7 ст. 76 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.05.2009 N 03-02-07/1-222. Форма такого решения утверждена Приказом ФНС России N САЭ-3-19/825 . Согласно абз. 2 п. 4 ст. 76 НК РФ решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения этого банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Если верить абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ, то разблокировать счет (вынести решение об отмене приостановления операций по расчетному счету) налоговики должны не позднее одного дня, следующего за датой представления соответствующей формы налоговой отчетности.

Таким образом, все, что требуется от организации для получения желаемого результата, сводится к скорейшему представлению в налоговый орган той или иной декларации (если она не представлялась) или документальных фактов, подтверждающих, что отчетность была представлена в налоговый орган своевременно (например, по почте).

С учетом положений п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных. При этом рабочим считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным. Применяя данную норму к нашей ситуации, получаем, что при исполнении хозяйствующим субъектом своих обязательств налоговики должны отреагировать (вынести решение о разблокировке счета) не позднее одного рабочего дня.

Согласно абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ копия решения об отмене приостановления операций по счету передается налогоплательщику в те же сроки (не позднее одного рабочего дня, следующего за днем принятия такого решения).

Если же причиной блокировки счетов послужила неуплата налога, пени и штрафа, в таком случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее дня, следующего за днем получения налоговым органом документов, подтверждающих факт взыскания налога (п. 8 ст. 76 НК РФ). Другими словами, если задолженность по налогам была списана с расчетного счета предприятия по инкассовому поручению, то, получив уведомление банка, налоговики должны принять решение о разблокировке счета. В случае самостоятельного погашения налогоплательщиком задолженности они примут решение о разблокировке счета только после того, как он принесет в инспекцию платежное поручение на уплату задолженности по налогам, пеням, штрафам с отметкой банка об исполнении. Здесь, как и в предыдущей ситуации, банк не разблокирует счет предприятия, пока не получит от налогового органа соответствующее решение (п. 7 ст. 76 НК РФ).

При наличии у предприятия нескольких расчетных счетов и достаточном количестве денежных средств на них для погашения недоимки, чтобы вести хозяйственную деятельность, ему следует разблокировать некоторые из них. Дело в том, что п. 9 ст. 76 НК РФ предоставляет налогоплательщику право подать в налоговую инспекцию заявление об отмене приостановления операций по части счетов. При этом он должен указать те из них, на которых достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налогов, пеней и штрафов. К заявлению следует приложить банковские выписки, подтверждающие наличие денежных средств на счетах. При наличии таких документов налоговый орган в течение двух дней со дня получения заявления обязан принять решение об отмене приостановления операций по отдельным счетам налогоплательщика (см. также Письма Минфина России от 10.11.2008 № 03-02-07/1-457, от 10.11.2008 № 03-02-07/1-459).

Согласно п. 5 ст. 76 НК РФ в ред. от 27.07.2010 № 229-ФЗ, от 03.11.2010 № 287-ФЗ устанавливает, что Банк обязан сообщить в налоговый орган в электронном виде сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Форматы сообщения банком сведений об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке, а также порядок направления банком указанного сообщения в электронном виде утверждаются Центральным банком РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п. 12 ст. 76 НК РФ, при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, а также по счетам лиц, указанных в п. 11 ст. 76 НК РФ, банк не вправе открывать этой организации и этим лицам счета.

В силу п.2 ст. 846 ГК РФ банк не вправе отказать в открытии счета, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

Таким образом, в установленных законом случаях допускается отказ банка в открытии счета клиенту.

Открытие банком счета налогоплательщику в период действия решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого налогоплательщика признается нарушением установленного порядка открытия счетов.

Пунктом 1 ст. 72 НК определено, что арест является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п.1 ст.77 НК РФ арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Приказом МНС от 31.07.2002 № БГ-3-29/404 утверждены Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога (далее - Методические рекомендации).

В соответствии с пунктом 3 данных Методических рекомендаций под основаниями, свидетельствующими о том, что налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент (должностные лица налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации) предпримет меры скрыться либо скрыть свое имущество, рекомендуется понимать одно из нижеследующих оснований:

а) наличие на балансе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента движимого имущества, в т.ч. ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25 процентов суммы неуплаченного налога;

б) наличие на балансе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент не принимает мер к взысканию в установленном законом порядке в течение более одного квартала;

в) размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пени), в т.ч. отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50 процентов балансовой стоимости имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;

В соответствии с п. 2 ст. 77 НК РФ арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

В соответствии с положениями ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Согласно п. 3 ст. 77 НК РФ арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 77 НК РФ арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации.

Таким образом, каких-либо исключений из состава имущества законом не предусмотрено.

Согласно п. 5 ст. 77 НК РФ аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

В соответствии с п. 6 ст. 77 НК РФ решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Форма постановления налогового органа о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента приведена в приложении № 1 к Методическим рекомендациям.

В п. 7 ст. 77 НК РФ установлено, что арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых.

В соответствии с п. 5 ст. 98 НК РФ понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

Кроме того, орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.

Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 96 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

Согласно п. 10 ст. 77 НК РФ при производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В данном протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю).

Форма протокола ареста имущества приведена в приложении № 2 к Методическим рекомендациям.

В соответствии с п. 13 ст. 77 НК РФ решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

Налоговый (таможенный) орган уведомляет налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти дней после дня принятия данного решения.

В соответствии с п. 14 ст. 77 НК РФ правила ст. 77 НК РФ применяются также в отношении ареста имущества налогового агента - организации и плательщика сбора - организации.

Таким образом, в целях исполнения налогоплательщиком конституционной обязанности по уплате налогов и сборов налоговые органы наделены достаточно широкими полномочиями по государственному принуждению. Эффективность правовых механизмов государственного принуждения к исполнению обязанности по уплате налогов и сборов во многом зависит от активности налоговых органов и надлежащего контроля за фактическим исполнением принятых мер по взысканию налоговой задолженности.

Размещено на Allbest.ru