Согласно Методическим рекомендациям по проведению независимой технической экспертизы транспортного средства при ОСАГО (N 001МР/СЭ), разработанным НИИАТ Минтранса России во исполнение постановления Правительства РФ от 24.04.2003 № 238 «Об организации независимой технической экспертизы транспортных средств», легковые автомобили - это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие не более 8 мест для сидения, не считая места водителя.

Налогообложение легковых автомобилей осуществляется согласно установленным ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) ставкам акциза, дифференцированным в зависимости от мощности двигателя. При этом за единицу измерения принято 0,75 кВт, или одна лошадиная сила (1 л.с.).

Так, в настоящее время в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя:

- свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150л.с.) - установлена налоговая ставка в размере 23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.);

- свыше 112,5 кВт (150 л.с.) - предусмотрена налоговая ставка 235 руб. за 0,75 кВт (1л.с.). По такой же налоговой ставке облагаются акцизами и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

Таким образом, рассчитывать сумму акциза по легковым автомобилям (равно как и по вышеуказанным мотоциклам) можно по налоговой ставке как в расчете на 0,75 кВт, так и в расчете на 1 л.с.

Как следует из вышеприведенного, налоговые ставки акциза на автомобили устанавливаются и зависят, во-первых, от категории этих транспортных средств и, во-вторых, от мощности их двигателя.

Отнесение для целей исчисления акцизов того или иного вида автотранспортного средства к категории легковых автомобилей должно осуществляться в зависимости от категории транспортных средств в соответствии с классификацией, установленной Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII. Как следует из п. 5 приложения № 6 к вышеназванной Конвенции, автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и количество мест для сидения, помимо места водителя, не превышает восьми, относятся к категории «В».

Категории транспортных средств определяются соответствующими регистрирующими органами, а основным документом, на основании которого устанавливается тип транспортного средства, является выданный этим органом паспорт транспортного средства (ПТС).

ПТС на транспортные средства с рабочим объемом двигателя 50 куб.см и более и с максимальной конструктивной скоростью более 50км/час были введены постановлением Правительства РФ от 18.05.1993 № 477 с 1 июля 1993 года в целях упорядочения допуска транспортных средств к эксплуатации на территории Российской Федерации, усиления борьбы с их хищениями и другими правонарушениями на автомобильном транспорте.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.05.1993 № 477 приказом МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23.06.2005 утверждено Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, в котором отражена классификация транспортных средств, аналогичная классификации, приведенной в Конвенции о дорожном движении.

Согласно приложению № 2 к Положению о ПТС по строке «Категория ТС» ПТС указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении (например, «В»- автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и которые имеют, кроме места водителя, не более 8 мест для сидения).

В настоящее время для автотранспорта вводится новая классификация, принятая в международных правилах, разрабатываемых Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (Сводная резолюция о конструкции транспортных средств. Правила ЕЭК ООН № 36, № 52 и т.д.), где автомобили легкового класса также определены как автотранспортные средства, используемые для перевозки пассажиров и имеющие не более 8мест для сидения, кроме места водителя.

В связи с этим в Положении о ПТС приведена Сравнительная таблица категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении, в соответствии с которой осуществляется перевод категорий транспортных средств, указываемых в ПТС, в категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении или по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской Экономической Комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН).

Так, в соответствии с вышеуказанной таблицей категория «В» транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении соответствует категория М1 по классификации КВТ ЕЭК ООН.

Таким образом, соответствующая запись в ПТС по строке «Категория ТС» является основой для решения вопроса об отнесении конкретного транспортного средства к легковым автомобилям.

Производители микроавтобусов некоторых моделей нередко сталкиваются с проблемой их отнесения к той или иной категории транспортных средств. Кроме того, в ПТС такого транспортного средства нередко указывается «фургон». Из-за такой формулировки неясно, следует относить это транспортное средство к легковым автомобилям или к грузовым. В таких случаях налогоплательщикам следует иметь в виду, что если согласно сведениям, содержащимся в ПТС, транспортное средство отнесено к категории «В», то данное транспортное средство рассматривается для целей налогообложения как легковой автомобиль, исчисление акцизов по которому осуществляется исходя из мощности, указанной в этом ПТС.

Кроме того, категория транспортного средства может быть установлена по его идентификационному номеру (VIN), приведенному в строке 1 ПТС, первая часть которого состоит из трех букв (или букв и цифр), обозначающих географическую зону, код страны и код изготовления транспортного средства, а вторая - является описательной частью идентификационного номера и состоит из шести знаков, обозначающих транспортное средство согласно конструкторской документации.

Так, в соответствии с отраслевой нормалью автомобильной промышленности ОН 025 270-66 вторая цифра VIN указывает на тип автотранспортного средства (АТС): легковой автомобиль обозначается цифрой 1, автобус - 2, грузовой автомобиль или пикап - 3, седельный тягач -4, самосвал - 5, цистерна - 6, фургон - 7, резерв - 8, специальное АТС - 9.

Таким образом, автотранспортные средства и их модификации с цифровыми обозначениями 3151, 3153, 3159, 3160, 3162 относятся к легковым автомобилям и сертифицируются по категории М1 («В») - «Механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не более 8 мест для сидения (кроме места водителя)», а транспортные средства с цифровыми обозначениями 2206, 3262 относятся к автобусам и сертифицируются по категории М2 («D») - «Механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие более 8 мест для сидения (кроме места для водителя) и максимальная масса которых не более 5 тонн».

Мощность двигателя - это величина, показывающая, какую работу двигатель совершает в единицу времени. Таким образом, поскольку мощность двигателя транспортного средства относится к его технической характеристике, ее величина приводится в технической документации транспортного средства. Так, в соответствии с п. 33 Положения о ПТС по строке 10 «Мощность двигателя, л.с. (кВт)» ПТС отражается мощность двигателя в лошадиных силах (киловаттах).

Кроме того, в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденным приказом Минфина России от 14.11.2006 № 146н, для определения мощности двигателя в лошадиных силах налогоплательщику первоначально следует разделить объем реализованных легковых автомобилей в киловаттах на 0,75. Таким образом, определяющим для расчета налоговой базы по легковым автомобилям в лошадиных силах является показатель мощности их двигателя в киловаттах.

На основании вышеизложенного сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по легковым автомобилям, рассчитывается исходя из показателя мощности их двигателей в киловаттах, указанного в паспорте конкретного технического средства, и соответствующей ставки акциза.

Например, если мощность двигателя легкового автомобиля определена в его техническом паспорте в размере 75 кВт, то независимо от того, какому количеству лошадиных сил согласно технической документации этот показатель соответствует, сумма акциза по данному автомобилю должна составить 1800 руб. [75кВт (100 л.с.) : 0,75 кВт (1 л.с.) х 18 руб.].

На практике встречаются случаи, при которых в ПТС мощность автомобиля приведена только в системных (метрических) единицах - киловаттах. Если имеется необходимость перевести киловатты во внесистемную единицу - лошадиные силы, налогоплательщику следует воспользоваться переводным коэффициентом- 1 кВт = 1,35962 л.с. При пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой.

Например, если легковой автомобиль имеет мощность двигателя в метрических единицах мощности 80 кВт, то в лошадиных силах мощность этого двигателя составит 108,77 л.с. (80 х 135962).

При отсутствии данных о мощности двигателя в технической документации на транспортное средство для определения мощности двигателя к рассмотрению могут быть приняты экспертное заключение, представленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со ст. 95 НК РФ.

В случае невозможности определения мощности двигателя на основании справочной информации мощность двигателя может быть определена согласно следующей формуле:

Р = V · К,

где Р - мощность двигателя автомобиля в лошадиных силах;

V - рабочий объем двигателя в кубических сантиметрах;

К - коэффициент пересчета, равный 0,09 для бензиновых двигателей и 0,06 - для дизельных двигателей.

Если налогоплательщик определит и документально подтвердит впоследствии способом, не вызывающим сомнений у налогового органа, фактическую мощность двигателя транспортного средства, то излишне уплаченные им суммы акциза подлежат возврату налогоплательщику в порядке, установленном НК РФ Давыдова И.А. Подакцизные товары как предмет налогообложения // Налоговый вестник. - 2007. - № 9-12. - С. 13..

2.3 Табачная продукция как предмет обложения акцизами

Данный перечень корреспондирует с положениями ст. 1 Федерального закона от 10.07.2001 № 87-ФЗ «Об ограничении курения табака» Федеральный закон Российской Федерации «Об ограничении курения табака» от 10.07.2001 № 87-ФЗ (ред. от 22.12.2008) // Собрание законодательства РФ. - 2001. - № 29. - Ст. 2942., согласно которой табачные изделия - это изделия для курения, жевания или нюханья, упакованные в потребительскую тару, в том числе сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, сигары, сигариллы, табак трубочный и табак курительный.

Как следует из вышеизложенного, в зависимости от назначения табаки подразделяются на курительные и некурительные, в том числе:

- табак трубочный и табак курительный - курительные табачные изделия, изготовленные из резаного, рваного, скрученного или спрессованного табачного сырья с добавлением либо без добавления нетабачного сырья, соусов и ароматизаторов и предназначенные соответственно для курения с использованием курительной трубки и для ручного изготовления сигарет или папирос;

- табак жевательный, сосательный, нюхательный - некурительные табачные изделия, изготовленные соответственно:

- из спрессованного табачного сырья;

- из очищенной табачной пыли и/или мелкой фракции резаного табака;

- из тонкоизмельченного табачного сырья с добавлением или без добавления нетабачного сырья и иных ингредиентов.

К сигарам и сигариллам относятся курительные изделия, состоящие из начинки из табака, завернутой в подверточный и покровный листы из натурального либо гомогенизированного табака, или состоящие из начинки, завернутой только в покровный лист из натурального либо гомогенизированного табака. Данные табачные изделия могут быть с фильтром, обернутым подверточным и/или покровным листом, либо с мундштуком, содержащим или не содержащим фильтр. К сигариллам относятся курительные изделия, нетто-масса одного изделия без учета первичной упаковки, фильтра и/или мундштука (при наличии) составляет 3 г или менее. Сигареты и папиросы также являются курительными табачными изделиями, состоящими из смеси резаного ферментированного табачного сырья, которое при производстве сигарет оборачивается сигаретной бумагой (курительная часть) с приклеенным фильтрующим мундштуком (сигареты с фильтром) или без него (сигареты без фильтра), а при производстве папирос - забивается в гильзы, изготовленные из папиросной и мундштучной бумаги.

С 1 января 2010 года на вышеперечисленные виды табачной продукции ставки акциза установлены в следующем размере (табл. 1).

Таблица 1 Ставки акциза на различные виды табачных товаров

Как следует из вышеприведенного, табак, используемый в качестве сырья для производства подакцизной табачной продукции, акцизами не облагается.

Если предприятие в целях производства подакцизной табачной продукции приобрело такой табак по цене без акциза, но использовало его в иных целях (например, реализовало другому предприятию), то есть применило льготное сырье не по целевому назначению, оно должно в целях возмещения бюджетных потерь внести в бюджет сумму акциза, рассчитанную исходя из налоговой ставки, установленной на эту продукцию, реализуемую на общих основаниях.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (т.е. объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза Нечипорчук Н.А. О порядке исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2008. - № 9. - С. 23..

Например, табачная фабрика «Радуга» реализовала в отчетном месяце 5000 шт. сигарилл. Ставка акциза на 2010 г. - 232 руб. за 1000 шт. Сумма акциза составит: 232 руб. х 5 = 1160 руб.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется следующим образом.

1. Рассчитывается сумма акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки.

2. Рассчитывается сумма акциза исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки.

3. Определяется общая сумма акциза путем сложения суммы, полученной в результате расчета по специфической ставке, и суммы, полученной в результате расчета по адвалорной ставке.

4. Рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной ставки акциза.

5. Производится сравнение суммы акциза, указанной в п. 3, и суммы акциза, указанной в п. 4.

Уплате в бюджет подлежит наибольшая величина.

В таком порядке расчет должен производиться по каждой марке сигарет или папирос. Затем определяется сумма акциза в целом по сигаретам с фильтром или по сигаретам без фильтра и папиросам.

Максимальная розничная цена декларируется налогоплательщиком - производителем сигарет и папирос путем подачи в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет уведомления (по форме, утвержденной приказом Минфина России от 25.08.2006 № 108н), в котором указываются сведения о максимальных розничных ценах по каждой марке сигарет и папирос. Производство в течение срока действия уведомления одной марки (одного наименования) табачных изделий с нанесением максимальной розничной цены, отличной от максимальной розничной цены, указанной в уведомлении, не допускается.

Таким образом, для целей исчисления и уплаты акцизов по сигаретам (папиросам), производимым по государственному заказу, в уведомлении должны быть указаны максимальные розничные цены применительно к аналогичным маркам сигарет (папирос), реализуемым в розницу на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 8 ст. 3 Федерального закона «Об ограничении курения табака» Федеральный закон Российской Федерации «Об ограничении курения табака» от 10.07.2001 № 87-ФЗ (ред. от 22.12.2008) // Собрание законодательства РФ. - 2001. - № 29. - Ст. 2942. с 1 января 2007 года розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке (пачке), запрещена. При этом вышеуказанным Федеральным законом не предусмотрено исключений для предприятий общественного питания, в том числе ресторанов, баров, кафе, а также гостиниц и иных заведений, осуществляющих продажу сигарет и папирос в розницу.

Таким образом, реализация сигарет и папирос вышеуказанными организациями должна производиться по ценам, не превышающим максимальные розничные цены, нанесенные на потребительскую упаковку (пачку) этих табачных изделий.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.06.1999 № 648 «О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации» Постановление Правительства Российской Федерации «О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации» от 18 июня 1999 г. № 648 (ред. от 30.12.2005) // Собрании законодательства РФ. - 1999. - № 25. - Ст. 3126. с 1 августа 1999 года табак и табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации (за исключением табака и табачных изделий, поставляемых на экспорт в соответствии с заключенными контрактами), подлежат маркировке специальной маркой, подтверждающей легальность их производства и реализации на территории Российской Федерации. Производство на территории Российской Федерации табака и табачных изделий без маркировки специальной маркой запрещено с 1 ноября 1999 года (папирос - с 1 января 2001 года).

В соответствии с Правилами нанесения специальных марок на табачную продукцию организацией, осуществляющей производство табака и табачных изделий на территории Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России № 26н, ФНС России № САЭ-3-07/87@ от 13.02.2006 Приказ Минфина Российской Федерации и Федеральной налоговой службы «О порядке приобретения, учета и хранения специальных марок для маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации» от 13.02.2006 № 26н/САЭ-3-07/87@ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2006. - № 11., марка должна приклеиваться таким образом, чтобы она повреждалась при вскрытии потребительской тары (пачки, коробки, сувенирной коробки, пакета).

Ответственными за маркировку специальными марками табака и табачных изделий являются организации - производители этих изделий. Специальные марки оплачиваются вышеуказанными организациями с отнесением затрат на их приобретение на себестоимость табачной продукции, то есть предусмотрена возвратность затраченных на приобретение денежных средств.

Средства от приобретения специальных марок перечисляются объединению «Гознак» для покрытия расходов, связанных с производством таких марок.

Сертификация табачной продукции в соответствии с утвержденными постановлением Госстандарта России от 18.09.1997 № 28 Правилами проведения сертификации табака и табачных изделий проводится на соответствие табачной продукции государственным стандартам и другой нормативной документации, которые устанавливают показатели по идентификации и обязательные требования к безопасности этих товаров, в том числе:

- табака трубочного и курительного - соответственно по ГОСТ 7823-82 и ГОСТ 858-81;

- сигар и сигарилл (тонких сигар) - по ГОСТ 8699-76;

- сигарет (с фильтром и без фильтра) - по ГОСТ 3935-2000;

- папирос - по ГОСТ 1505-2001 «Папиросы. Общие технические условия».

Согласно вышеназванным Правилам для продукции, не подлежащей в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательной сертификации, может проводиться добровольная сертификация табака и табачных изделий.

При этом, как следует из Номенклатуры продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация, такая сертификация предусмотрена только в отношении сигарет. В то же время в Номенклатуру продукции, подлежащей декларированию соответствия, утвержденную постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 № 67, прочие виды табачной продукции также не вошли Давыдова И.А. Подакцизные товары как предмет налогообложения // Налоговый вестник. - 2007. - № 9-12. - С. 14..

Таким образом, вышеупомянутые нормативно-законодательные акты содержат несколько противоречивые положения, согласно которым, с одной стороны, все табачные изделия включены в Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, а с другой стороны - большинство видов этих изделий (папиросы, сигары, сигариллы, табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный) не нашло отражения ни в Номенклатуре, содержащей объекты, соответствие которых подтверждается исключительно путем обязательной сертификации, ни в Номенклатуре, содержащей перечень продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии.

3. Практика применения и ответственности за контрабанду отдельных видов подакцизных товаров

3.1 Практика применения и ответственности за контрабанду легковых автомобилей

Контрабанда легковых автомобилей является одним из наиболее распространенных видов контрабанды подакцизных товаров. Эти преступления нередко становятся возможными из-за участия в их совершении работников таможенных органов. Наиболее известными способами совершения этих преступлений являются следующие:

1. Изготовление и выдача заинтересованному лицу подложной таможенной декларации на автомашину в одном экземпляре, только для регистрации ее в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения), без регистрации такого оформления в таможенном органе. Таможенник по сговору с заинтересованным лицом выдает последнему декларацию, предварительно вписав в нее все реквизиты автомашины (модель, цвет, объем двигателя, номерные агрегаты и др.), а также, сделав отметку о праве отчуждения автомашины, ставит оттиски гербовой печати и личной номерной печати (ЛНП). Данный подложный документ имеет все реквизиты для регистрации по нему автомашины в ГИБДД.

2. Выдача чистого бланка таможенной декларации с необходимыми реквизитами таможенного органа. Данный способ по сути является разновидностью предыдущего. Его основа - это выдача чистого бланка документа установленного и известного органам ГИБДД образца с необходимыми реквизитами: гербовой печатью, ЛНП, в некоторых случаях штампом о праве отчуждения, подписью таможенника (если его подпись в ГИБДД хорошо знают, либо имеют образцы) и т.п. Остальные реквизиты заинтересованное лицо заполняет самостоятельно.

Так, только в январе 2004 года отделом дознания Мордовской таможни было возбуждено 2 уголовных дела по факту контрабандного ввоза на таможенную территорию страны автотранспортных средств иностранного производства. В ходе последовавшей проверки было установлено, что машины были ввезены помимо таможенного контроля. Приграничные таможни не зафиксировали пересечение границы данными автомобилями, а значит они пересекали её вне зоны таможенного контроля. Следующим этапом легализации контрабанды становится подделка паспортов транспортных средств (ПТС). Либо используют те паспорта, которые либо числятся похищенными, либо все делается еще проще: стирают старые записи и наносят новые реквизиты на машину. По потерянным паспортам, или через подставных лиц автомобиль ставят на учет в ГИБДД, как правило, на срок не более 2 месяцев. Затем, лицо, поставившее автомобиль на учёт, по заявлению, при снятии с учета, меняет ПТС, якобы в связи с его утерей. Получается, что у контрабандно ввезенной машины есть новый чистый, законно выданный паспорт. Для надежности преступники организуют несколько таких перерегистраций и смен ПТС. После этого первичных лиц установить практически не возможно. По заведенным в Мордовской таможне уголовным делам, в результате совместных с ГИБДД оперативно-розыскных мероприятий, точно установлено, что автотранспорт был поставлен на учет по поддельным документам. Сейчас таможенники устанавливают лиц, переместивших машины, устанавливают круг причастных к преступлению людей.

3. Изготовление двух экземпляров таможенных деклараций с разными отметками о праве на отчуждение автомашины. В данном случае оформление автомашины в ГИБДД производится, однако автомашина фактически оформляется с предоставлением преференции с отметкой в удостоверении о запрещении отчуждения автомашины в течение двух лет. Но в бланке того же удостоверения для ГИБДД делается противоположная отметка «с правом отчуждения», позволяющая заинтересованному лицу свободно распоряжаться автомашиной.

4. Необоснованное применение преференции при таможенном оформлении автомашины. По сути это тот же способ, что и вышеуказанный, однако без внесения в документы ложных сведений. Таким образом, оба экземпляра, декларации содержат отметку о льготном таможенном оформлении, однако преференция применена незаконно, например в связи с необходимым ходатайством физического или юридического лица, либо в отношении автомашин, которые вообще не подлежат оформлению в льготном порядке, либо в отношении лица, которому не могла быть предоставлена преференция, например это лицо уже ввозило в течение года автомашины беспошлинно, и т.п. Например, городской суд Таганрога вынес приговор в отношении супружеской пары, которая обвинялась по статьям «контрабанда» и «незаконное предпринимательство». Согласно приговору, пара в составе преступной группы, в которую также входил еще один гражданин, на протяжении 3-х лет - с 2003 по 2006 годы - систематически контрабандным путем провозили в Россию новые автомобили Toyota Land Cruiser 100 VX и Toyota Land Cruiser Prado. Для этого в Объединенных Арабских Эмиратах, Сирийской Арабской Республике, Гонконге и Финляндии преступники закупали новые иномарки, после чего они доставлялись в Таганрог. Машины не были сертифицированы для выпуска на таможенную территорию страны и поэтому официальными дилерами для коммерческих целей в Россию не поставлялись. Чтобы увеличить прибыль и уклониться от таможенных платежей, контрабандисты покупали автомобили на имя физических лиц, которые ввозили машины в Россию, якобы для личного пользования: эти люди соглашались оформить новую иномарку как физическое лицо в личных целях за вознаграждение. После оформления иномарки в один и тот же день ставились и снимались с учета в ГИБДД Таганрога, после чего доставлялись в Москву, Ростов-на-Дону и другие города России, где затем продавались в автосалонах как новые автомобили по рыночным ценам. Всего контрабандным путем на территорию РФ были ввезены и проданы 213 автомобилей. Супругам назначено наказание в виде 1 года и 6 месяцев лишения свободы с отбыванием в колонии поселении.

5. Применение преференции на основании фальшивых документов. Все документы, представленные для оформления автомашины, могут быть подделаны, и одна из функций должностного лица - выявление и пресечение таких подделок. Так могут подделываться документы, свидетельствующие о покупке автомашины (контракты, купчие, счета-справки и т.п.), документы о пересечении автомашиной таможенной границы РФ или соответствующие отметки. Такой способ наиболее распространен в сфере легализации похищенных автомашин, поскольку в некоторых регионах органы ГИБДД предъявляют более строгие требования к документам регистрации, чем таможенные органы, чьи интересы, в основном, направлены на взимание таможенных платежей. Зная об этом, преступные группировки, промышляющие хищением автомашин, часто оформляют их в таможне, иногда даже те автомашины, которые вообще не пересекали таможенную границу (угнаны в России), зная о том, что на основании подлинных таможенных удостоверений органы ГИБДД регистрируют автомашины с меньшими «придирками», поскольку ответственность за достоверность документов на приобретение автомашины как бы лежит в данном случае на таможенном органе.

6. Занижение таможенной стоимости. Способы занижения таможенной стоимости автомашины весьма многообразны. Это может быть просто явно заниженная стоимость, в обоснование которой таможенник не требует соответствующих документов. Возможно занижение таможенной стоимости путем составления подложного контракта, купчей. Стоимость занижается под предлогом того, что была куплена автомашина, якобы находившаяся в поврежденном состоянии, требующая ремонта. Заниженная стоимость может быть оправдана и фиктивными актами оценки автотехнического бюро и других экспертных учреждений. Таможенник обязан принять меры для определения достоверной таможенной стоимости, однако, при сговоре с заинтересованными лицами, может «согласиться» на заниженную стоимость. В таком случае общая сумма таможенных платежей, рассчитанных на основе заниженной таможенной стоимости, будет намного меньше той, которую лицо, перемещающее машину, должно было закупить.

7. Занижение данных об объеме двигателя как разновидность предыдущего способа часто применяется при начислении таможенных платежей на основе единой ставки: определенное количество экю за один кубический сантиметр объема двигателя автомашины. Поскольку наиболее дорогие, престижные автомашины имеют двигатели большого объема, заинтересованные лица декларируют меньший объем двигателя, что легко может быть выявлено таможенником в результате осмотра автомашины и сверки данных о двигателе, ее марки по имеющимся в таможенном органе автомобильным каталогам (иной ценовой информации).

8. Заявление ложных сведений о товаре. Широко распространены случаи, когда по сговору с таможенником декларант заявляет в качестве предмета перемещения вместо автомашины - запчасти от автомашины и другие товары, не облагаемые высокими ставками таможенных платежей, вместо легковой автомашины - грузовую и т.п. Так, Лазуто Ю.Н. по доверенностям от 22.09.2004, 12.08.2004, 15.12.2004, осуществил таможенное оформление ввоза на таможенную территорию Российской Федерации 24.01.2005 от имени Ивановой И.А автомобиля «NISSAN PRIMERA», VIN SJNFAAP11U0204022, 1998 года выпуска, таможенные пошлины уплачены в размере 25% от таможенной стоимости автомобиля; 25.02.2005 от имени Пискуненко Л.И. автомобиля «NISSAN ALMERA», VIN JNIBAAN15U0007473, 1998 года выпуска, таможенные платежи уплачены исходя из расчета 1 евро за 1 куб см рабочего объема двигателя; 24.05.2005 от имени Щепетовой Е.В. автомобиля «HONDA CIVIC», VIN SHHMB27600 U014342, 1998 года выпуска (таможенные платежи уплачены исходя из расчета 1 евро за 1 куб см рабочего объема двигателя).

Указанные автомобили были выпущены таможенным органом по грузовым таможенным декларациям (ГТД) № 10217020/240105/0000159, 10217020/250205/А000037, 10217020/240505/А000132 для внутреннего потребления. Лазуто Ю.Н. предоставил таможенному органу документы контроля доставки, таможенные расписки, купчие, содержащие сведения о собственниках автомобилей - Ивановой И.А., Пискуненко Л.И., Щепетовой Е.В. Таможенные платежи были исчислены и уплачены из расчета 1 евро за 1 куб. см. рабочего объема двигателя.

В ходе проведенной проверки Таможня установила, что согласно сведениям, полученным от изготовителей автомобилей, дата выпуска автомобиля «NISSAN PRIMERA» - 13.01.1998, «NISSAN ALMERA» - октябрь 1995 года, «HONDA CIVIC» - 17.06.1997, то есть с момента выпуска автомобилей прошло более 7 лет и ставка таможенных платежей составляет 2 евро за 1 куб. см. рабочего двигателя.

Данные обстоятельства послужили основанием к выставлению Таможней требований об уплате таможенных платежей на общую сумму 166 382,74 руб. и обращению Таможни с исками в Великолукский городской суд Псковской области.

По результатам рассмотрения данных исков Великолукским городским судом Псковской области приняты решения, согласно которыми требования Таможни удовлетворены в части взыскания с Пискуненко Л.И. недоимки в размере 51 114,93 руб., с Щепетовой Е.В. - 49 171, 72 руб., с Ивановой И.А. - 66 096,09 руб., в удовлетворении исков в остальной части отказано. Впоследствии производства по указанным делам были прекращены Псковским областным судом в связи с отказом Таможни от заявленных исков.

Ввоз на таможенную территорию Российской Федерации указанных автомобилей был осуществлен Лазуто Ю.Н. и Лазуто В.Н., что установлено приговором Великолукского городского суда Псковской области от 30.11.2007, согласно которому действия Лазуто Ю.Н. квалифицированы по части 1 статьи 188 Уголовного кодекса Российской Федерации как контрабанда - перемещение в крупном размере через таможенную границу Российской Федерации товаров, сопряженное с недостоверным декларированием.

Суд установил, что Пискуненко Л.И., Щепетова Е.В. и Иванова И.А. фактически собственниками автомашин не являлись, транспортные средства перемещены на территорию Российской Федерации Лазуто Ю.Н. по предварительному сговору с неустановленными лицами в коммерческих целях.

Указанный приговор послужил Таможне основанием для выставления Лазуто Ю.Н. и Лазуто В.Н. требований от 10.06.2008 № 16 об уплате таможенных платежей в сумме 49 171,72 руб., пеней в размере 20 535,75 руб.; № 17 об уплате таможенных платежей в сумме 51 114, 93 руб., пеней в сумме 23 296,48 руб.; № 18 об уплате таможенных платежей в сумме 6096,09 руб., пеней в размере 31 040,93 руб.

На основании выставленных требований Таможня обратилась суд с исками о взыскании с Лазуто Ю.Н. и Лазуто В.Н задолженности по уплате таможенных платежей в сумме 270 598,79 руб. и пеней в сумме 121 031,89 руб.

Решением мирового судьи судебного участка № 39 города Великие Луки Псковской области от 01.10.2008 по делу № 39-2-667/08 с Лазуто Юрия Николаевича и Лазуто Вячеслава Николаевича солидарно взысканы таможенные платежи в сумме 270 598,79 руб. как с лиц, незаконно переместивших через таможенную границу Российской Федерации в том числе транспортные средства - автомобили «NISSAN ALMERA» VIN JNIBAAN15U0007473, «NISSAN PRIMERA» VIN SJNFAAP11U0204022, «НОNDA CIVIC» VIN SHHMB27600 U014342, в части взыскания пеней отказано.

Великолукский городской суд Псковской области 28.11.2008 решение мирового судьи судебного участка № 39 города Великие Луки Псковской области от 01.10.2008 изменил, с Лазуто Юрия Николаевича и Лазуто Вячеслава Николаевича взысканы таможенные платежи в размере 135 299, 39 руб. с каждого без учета пеней.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что судебные акты подлежат отмене в силу следующего.

Основания и порядок выставления требования об уплате таможенных платежей регламентируются статьями 348 и 350 ТК РФ.

Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты. Требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей (пункты 1 и 3 статьи 350 ТК РФ).

Согласно пунктам 4 и 5 статьи 348 ТК РФ до применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет лицу, ответственному за их уплату, требование об уплате таможенных платежей, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 352 ТК РФ. Принудительное взыскание таможенных платежей не производится, если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Пропуск таможенным органом срока направления требования об уплате платежей, установленного статьей 350 ТК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание платежей и не может служить самостоятельным правовым основанием для признания требования об уплате платежей незаконным.

Как следует из материалов дела, Таможня направила Лазуто Ю.Н. оспариваемые требования об уплате таможенных платежей в пределах пресекательного трехлетнего срока (пункт 5 статьи 348 ТК РФ). В связи с неисполнением требований Таможня обратилась за принудительным взысканием в суд. Требования таможенного органа о взыскании таможенных платежей удовлетворены. Судебное решение вступило в законную силу.

Наличие действительной обязанности по уплате таможенных платежей в связи с ввозом автомобилей согласно обжалуемым требованиям предприниматель не оспаривает. Данные обстоятельства подтверждены и вступившим в законную силу решением суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу № 39-2-667/08.

В силу части 3 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных судом общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

При рассмотрении спора суды обоснованно сослались на ранее принятые судебные акты по иску Таможни о взыскании задолженности с Лазуто Ю.Н. и Лазуто В.Н.

Однако выводы судов о неправомерности начисления пеней со ссылкой на ранее вынесенные судебные акты не соответствуют условиям применения положений статьи 69 АПК РФ и противоречат статье 349 ТК РФ. Поэтому суды первой и апелляционной инстанций неправомерно признали оспариваемые требования незаконными в части начисленных пеней.

Кроме того, признавая недействительными выставленные Лазуто Ю.Н. требования об уплате таможенных платежей и в части сумм, подлежащих уплате Лазуто В.Н., суды неправомерно не учли, что принудительное взыскание с Лазуто Ю.Н. задолженности по уплате таможенных платежей уже произведено в судебном порядке с учетом сумм, взысканных с Лазуто В.Н., в соответствии с правилами установленными статьей 348 ТК РФ. При этом правомерность выставления требования была предметом судебного разбирательства при разрешении вопроса о взыскании задолженности в судебном порядке.

Принимая во внимание, что при разрешении вопроса о взыскании подтвержденной задолженности по уплате таможенных платежей с Лазуто Ю.Н. в судебном порядке суды общей юрисдикции устанавливали соблюдение порядка взыскания, суды первой и апелляционной инстанций необоснованно после произведенного взыскания признали недействительными оспариваемые требования, извещающие Лазуто Ю.Н. о неуплаченной сумме таможенных платежей.