Долгосрочные финансовые вложения В статье «Долгосрочные финансовые вложения» показывают долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в:

эмиссионные ценные бумаги других организаций;

уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных
на территории РФ или за ее пределами;

долговые ценные бумаги (облигации, векселя, депозитные сертификаты) и т.п.;

предоставленные организацией другим организациям или физи-ческим лицам долгосрочные займы.

Отложенные налоговые активы Организации в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету 18/02 должны отражать возникающие разницы между данными бухгалтерских и налоговых итогов при расчете налога на при-быль. В этой статье отражается сумма начисленного на возникшие вре-менные разницы налога на прибыль.

Отложенные налоги представляют собой будущие экономические выгоды организации, которые она получит в виде эко-номии средств по уплате налога на прибыль в будущих отчетных пери-одах.

Прочие внеоборотные активы По строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1.

Раздел 2. Оборотные активы

Запасы Эта строка включает подстроки, которые формируют общий итог остатков. По ним отражают сумму итоговой строки «Запасы».

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности.

Животные на выращивании и откорме.

Затраты в незавершенном производстве.

Готовая продукция и товары для перепродажи.

Товары отгруженные.

Расходы будущих периодов.

Прочие запасы и затраты.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам. При этом она подлежит отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьше-ние соответствующих источников их покрытия (финансирования).

Дебиторская задолженность Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по кото-рым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредито-вое сальдо - в пассиве.

В состав статей «Дебиторская задолженность» включается вся существующая перед организацией задолженность, за исключением той, которая входит в состав финансовых вложений.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчика-ми, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

Краткосрочные финансовые вложения В статье «Краткосрочные финансовые вложения» показываются следующие краткосрочные (на срок не более одного года) активы:

государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные
бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облига-ции, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
(в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

7) вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Денежные средства В статье «Денежные средства» отражаются фактические остатки денежных средств в кассе, на расчетном счете и валютном счете, на специальных счетах в банках и переводы в пути.

Прочие оборотные активы По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

Пассив баланса состоит из следующих разделов:

Раздел 3. «Капитал и резервы»

Раздел «Капитал и резервы» отражает сумму источников средств предприятия или пассивов, которые находятся в его распоряжении в течение неограниченного времени и по которым отсутствуют обяза-тельства по их возврату.

Уставный капитал В статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Собственные акции, выкупленные у акционеров Собственные акции (доли) - статья, по которой отражается инфор-мации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акци-онерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества ис-пользуют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим об-ществом или товариществом для передачи другим участникам или тре-тьим лицам.

До момента продажи выкупленных долей или иных действий с ни-ми их номинальная стоимость уменьшает размер уставного капитала в балансе. Для этого сумма выкупленных акций отражается в балансе в круглых скобках, что означает вычитание из предыдущей статьи.

Добавочный капитал В статье «Добавочный капитал» отражается сумма добавочного капитала, которая складывается из следующих составляющих:

эмиссионного дохода, который определяется как разница между
продажной и номинальной стоимостью акций в процессе формирова-ния уставного капитала акционерного общества, за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по резуль-татам их переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

безвозмездно полученное имущество (кроме относящегося к социальной сфере);

- организации, приходующие имущество (включая денежные сред-ства) в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, оцененное в учредительных документах в иностранной валюте, отража-ют возникающие курсовые и суммовые разницы.

Резервный капитал В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки резервов, если их создание за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

Созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облига-ций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтер-ском балансе отдельно.

В соответствии со статьей 35 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акционерные общества формируют резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 про-центов от его уставного капитала.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных опера-ций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный пери-од, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соот-ветствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обяза-тельных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налого-обложения. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибы-ли прошлых лет в течение отчетного года приводится в форме № 3 «От-чет о движении капитала».

Раздел 4. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты В этой статье показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Отложенные налоговые обязательства Если для соизмерения данных бухгалтерского и налогового учета организация использует ПБУ 18/02, то, в случае если какие-либо расходы или доходы учтены в большем размере в налоговом учете, возникают временные разницы. Отложенные налоговые обязательства - это буду-щие расходы организации, которые она понесет при исполнении обяза-тельств по уплате налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтер-скому учету в размере величины, определяемой как произведение нало-гооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

Прочие долгосрочные обязательства В этой статье отражаются все долгосрочные обязательства, которые не были учтены в первых двух статьях раздела.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства

В разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Займы и кредиты Статья предназначена для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полу-ченных организацией.

В соответствии с пунктом 17 ПБУ 15/01 задолженность по получен-ным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Кредиторская задолженность В этой статье отражаются:

задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

задолженность по налогам и сборам;

прочие кредиторы.

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов В статье отражается сумма задолженности организации по причитаю-щимся к выплате дивидендам и иным доходам, в частности, в ООО сум-мы, причитающиеся к выплате учредителям за выкупленные доли.

Заработанная предприятием прибыль используется на основании решения учредителей.

Сумма начисленных дивидендов уменьшает сумму нераспределен-ной прибыли. Организации, выплачивающие дивиденды, должны рас-считать с их суммы и перечислить в бюджет налоги. Поэтому в балансе начисленные дивиденды отражаются в сумме за минусом начисленных с них налогов.

Доходы будущих периодов По статье показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным пери-одам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в со-ответствии с правилами бухгалтерского учета.

Резервы предстоящих расходов В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показываются ос-татки средств, зарезервированных организацией.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Прочие краткосрочные обязательства В статье «Прочие краткосрочные пассивы» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:

- Арендованные основные средства

- Товарно-материальные ценности, принятые на ответствен-ное хранение

- Товары, принятые на комиссию

- Обеспечения обязательств и платежей полученные

- Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

- Обеспечения обязательств и платежей выданные

- Износ жилищного фонда

- Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

- Нематериальные активы, полученные в пользование

Итоговая сумма, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «Баланс» называется валютой баланса.

Существующая в настоящее время форма баланса является рекомендованной организациям, то есть не является обязательной к применению. Предприятие имеет право вводить по своему усмотрению показатели в активе и пассиве, которые для них будут являться значительными. В тоже время в балансе должны быть сохранены итоговые показатели разделов и показатели валюты баланса.

Особенностью баланса, применяемого в настоящее время, являются статьи:

1) «Основные средства» (стр. 120), где должна быть показана остаточная стоимость основных средств, которая получается как разница между первоначальной стоимостью (счет 01) и суммой накопленной амортизации (счет 02).

Счет 01 - счет 02 = остаточная стоимость (?0);

2) «Нематериальные активы» (стр. 110), где также показывается остаточная стоимость нематериальных активов, которая получается как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой накопленной амортизации:

Счет 04 - счет 05 = остаточная стоимость НМА (?0);

3) «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (счет 81) являются активным объектом учета, и поэтому показываются в пассиве баланса в стр.411 в круглых скобках, а при подсчете итога раздела III вычитается.

4) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 470), где должна быть показана прибыль (или убыток) прошлых лет, учтенная на счете 84 и прибыль (или убыток) отчетного года, учтенная на счете 99. Если в результате финансово-хозяйственной деятельности организация получает убыток, то его величину показывают в строке 470 в круглых скобках, а при подсчете итога раздела III вычитают.

4. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Четыре типа изменения в балансе.

Баланс является средством контроля над работой предприятия по состоянию на 1 число каждого месяца. С началом следующего отчетного периода на предприятии происходит множество хозяйственных операций, которые по-своему влияют на баланс. В зависимости от характера изменений статей баланса все эти хозяйственные операции делятся на четыре группы (типа).

1) Активные (А+А-). Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. При этом типе изменения происходят в активе баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же величину. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например, если получены деньги в кассу с расчетного счета 150.000 р.:

А «Касса» +150.000

А «Расчетный счет» -150.000,

Итог актива не изменился.

2) Пассивные (П+П-). Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса. При этом изменении одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается, итог пассива не меняется.

Например, часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации:

П «Уставный капитал» +100.000

П «Прибыль» -100.000,

Итог пассива не изменился.

3) Активные и пассивные в сторону увеличения (А+П+). Третий тип вызывает увеличение статьи и в активе и в пассиве баланса. При этом изменении в балансе одна статья актива и одна статья пассива увеличиваются на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (увеличится) на ту же сумму.

Например, получен краткосрочный кредит банка:

А «Расчетный счет» +1.000.000

П «Расчеты по кредитам и займам (кредиторская задолженность» +1.000.000,

Увеличение пассива и актива на 1.000.000.

4) Активные и пассивные в сторону уменьшения (А-П-). При этом изменении в балансе одна статья актива уменьшается и одна статья пассива уменьшается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (уменьшится) на ту же сумму.

Например, перечислены с расчетного счета средства в погашение задолженности поставщику 600.000р.:

А «Расчетный счет» -600.000

П «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» -600.000,

Уменьшение пассива и актива на 600.000.

Счета бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета, их строение. Счета активные, пассивные и активно-пассивные.

Двойная запись операций на счетах. Ее сущность. Проводки простые и сложные.

Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь.

Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

План счетов бухгалтерского учета.

1. Счета бухгалтерского учета, их строение. Счета активные, пассивные и активно-пассивные

Счета бухгалтерского учета представляют собой средства контроля и текущего отражения хозяйственных средств и их источников. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных учетных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Названия счетов образовались от сторон баланса (актив и пассив).

Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению.

Пассивные счета предназначены для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.

Строение счетов, независимо от их вида, одинаково - это таблица двухсторонней формы, левая сторона которой - дебет, а правая - кредит.

Схема бухгалтерского счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное, Сн
Оборот по дебету, Од	Оборот по кредиту, Ок
Сальдо конечное, Ск

Остатки средств на счетах на начало и конец месяца называются сальдо.

Сумма хозяйственных операций, увеличивающая или уменьшающая сумму хозяйственных средств или их источников за отчетный месяц, называется оборотом.

Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по дебету счета, называется дебетовый оборот (или оборот по дебету).

Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по кредиту счета, называется кредитовый оборот (или оборот по кредиту).

Однако, при одинаковом строении счетов назначение сторон в активных и пассивных счетах различно.

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (Сн) -- остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету (Од) -- сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту (Ок)-- сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное (Ск) -- остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Активные счета имеют следующие особенности:

на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;

сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;

обороты по дебету отражают получение средств;

обороты по кредиту показывают выбытие средств;

сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

Ск = Сн + Од - Ок

У активных счетов по дебету отражается увеличение, а по кредиту - уменьшение объекта учета.

Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное (Сн) -- остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету (Од) -- сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту (Ок) -- сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
	Сальдо конечное (Ск) -- остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

Пассивные счета имеют следующие особенности:

на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

Ск = Сн + Ок - Од

У пассивных счетов по дебету отражается уменьшение объекта учета, по кредиту - увеличение.

Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.

Пример 1. Ведение учета на активных счетах.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

Содержание операции	Сумма, руб.
1 . Получены материалы от учредителей	10000
2. Списаны материалы в производство	15000
3. Поступили материалы от поставщиков	42000
4. Получены материалы безвозмездно	7000
5. Возвращены бракованные материалы поставщику	3000
6. Продан излишек материалов	8000

Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.

Счет 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное -- наличие материалов на складе на начало месяца Сн = 22000
Оборот по дебету -- получение материалов на склад 1) 10000 3) 42000 4) 7000	Оборот по кредиту -- выбытие материалов со склада 2) 15000 5) 3000 6) 8000
Од = 59 000	Ок = 26000
Сальдо конечное -- наличие материалов на складе на конец месяца Ск = 22000 + 59000 - 26000 = 55000

Пример 2. Ведение учета на пассивных счетах.

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

Содержание операции	Сумма, руб.
1. Погашена часть кредита	50000
2. Полностью погашена задолженность за кредит	30000
3. В конце месяца получен очередной кредит банка	100000

Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное -- наличие задолженности за кредит на начало месяца Сн = 80000
Оборот по дебету -- уменьшение задолженности 1) 50000 2) 30000	Оборот по кредиту -- увеличение задолженности 3) 100000
Од= 80000	Ок = 100000
	Сальдо конечное -- наличие задолженности за кредит на конец месяца Ск = 80000 + 100000 - 80000 = 100000

 

Счета, у которых сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым называются активно-пассивными.

Схема активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное -- наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное -- наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное -- наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное -- наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

Если сальдо у счета и по дебету, и по кредиту - оно называется развернутым. Итоговое сальдо называется свернутым.

В балансе по активно-пассивным счетам сальдо показывают развернутым, то есть дебетовое в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

2. Двойная запись операций на счетах. Ее сущность. Проводки простые и сложные

Все хозяйственные операции отражаются согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи, т.е. сумма каждой операции отражается дважды по дебету одного и кредиту другого счета.

Взаимосвязь между счетами, возникшая в результате отражения на них операций способом двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а сами счета называются корреспондирующими.

Бухгалтерская проводка (запись) - это указание корреспонденции счетов. Составить бухгалтерскую проводку означает указать, какой счет дебетуется, какой кредитуется и на какую сумму.

Указание корреспондирующих счетов на первичных документах называется контировкой документа.

Проводки, в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется называются простыми (например, Дт 50 - Кт 51).

Сложными называются проводки, в которых один счет дебетуется, а два или несколько кредитуются или наоборот (например, получены материалы от поставщиков по договорной цене 300000,00 руб., в т.ч. НДС - 18%).

Дт 10 «Материалы» - 254237,00 руб.

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»- 45763,00 руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 300000,00 руб.

или в другой форме записи:

Дт 10 - Кт 60 - 254237,00

Дт 19 - Кт 60 - 45763,00

Любую сложную проводку можно выразить несколькими простыми.

Для того чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, необходимо придерживаться следующих правил:

1. По содержанию хозяйственного факта определить, на каких счетах следует отразить данный хозяйственный факт.

2. Определить, какие это счета - активные или пассивные.

3. Определить, что произойдет в результате хозяйственного факта по дебету или кредиту счетов, т.е. что уменьшится или увеличится.

3. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ведутся только в денежном выражении. Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом; на основании его данных заполняются все статьи бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

В повседневной деятельности предприятиям и организациям помимо общей информации необходимо иметь более детальную информацию, которую они получают при помощи системы аналитических счетов. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые. Например, в случае использования в хозяйственных операциях различных материалов необходимо вести учет раздельно по ним как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Для этого применяются карточки количественно-суммового учета, которые содержат информацию по каждому материалу об остатке на начало отчетного периода, его поступлении и выбытии как по количеству, так и по стоимости.

Каждая хозяйственная операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно: сначала общей суммой на синтетических счетах, а затем частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму - на аналитических счетах.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обязательно зафиксирована и на соответствующих аналитических счетах, которые открыты к соответствующему синтетическому счету;

операция фиксируется на синтетическом счете общей суммой, а на его аналитических счетах - отдельными суммами, которые дают в итоге ту же сумму;

аналитические счета дебетуются, если соответствующие синтетические счета дебетуются (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.

Некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета Н-го порядка, промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами), которые являются составной частью синтетического учета. Например, к синтетическому счету 10 "Материалы" рекомендовано открывать следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо" и т. д. (см. рис.7)



Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
Сч.10 «Материалы»	Сч.10-1 «Сырье и материалы»	По видам
	Сч.10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»	По видам
	Сч.10-3 «Топливо»	По видам
	Сч.10-4 «Тара и тарные материалы»	По видам
	Сч.10-5, сч.10-6, сч.10-7 и т.д.

Рис.7

Основной особенностью аналитических счетов является:

1. Сумма сальдо на начало (конец) месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на начало (конец) месяца по объединяющему их синтетическому счету.

2. Сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должна быть равна суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся.

4. План счетов бухгалтерского учета

Для учета хозяйственной деятельности организации используется большое количество бухгалтерских счетов разного содержания и назначения. Для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого бухгалтерского счета. Таким документом является план счетов бухгалтерского учета.

В настоящее время на территории РФ используется единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94, введенный с 1 января 2002 г. В основе плана счетов используется классификация счетов по их экономическому содержанию. Счета сгруппированы по признаку экономического содержания, отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной экономически обоснованной последовательности. В плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов - счета 1 порядка; и субсчетов - счета 2 порядка. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, используются исходя из требований анализа контроля и отчетности. Аналитические счета в плане счетов не предусмотрены. Они определяются организацией по своему усмотрению (счета 3, 4, 5 порядков). Синтетические счета зашифрованы в Плане счетов от 01 до 99. Некоторые номера оставлены свободными для введения в случае необходимости новых счетов.

План счетов - это 8 разделов балансовых счетов и 1 раздел забалансовых.

БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
РАЗДЕЛ 1	Внеоборотные активы
РАЗДЕЛ 2	Производственные запасы (материалы, НДС)
РАЗДЕЛ 3	Затраты на производство (по учету затрат)
РАЗДЕЛ 4	Готовая продукция и товары (выпуск продукции)
РАЗДЕЛ 5	Денежные средства
РАЗДЕЛ 6	Расчеты
РАЗДЕЛ 7	Капитал
РАЗДЕЛ 8	Финансовые результаты

11 забалансовых счетов шифруются от 001 до 011. Эти счета предназначены для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся у нее во временном пользовании.

Записи хозяйственных операций на забалансовых счетов производится при поступлении средств только по дебету при выбытии только по кредиту. Двойная запись на забалансовых счетах не применяется.

5. Формы бухгалтерского учета

Наиболее распространенными формами бухгалтерского учета в настоящее время являются: мемориально-ордерная; журнально-ордерная; автоматизированная; упрощенная.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Мемориально-ордерная форма учета основана на раздельном ведении хронологических и систематических записей. Оформление бухгалтерских проводок производится специальными документами -- мемориальными ордерами, которые составляются на основе первичных документов. Мемориальные ордера регистрируются в специальном журнале (хронологическая запись) и на их основе производятся записи на счетах главной книги (систематическая запись). К особенностям мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета относится ведение только одного регистра синтетического учета - главной книги, имеющей отдельные развороты для каждого счета. Записи в ней производятся ежедневно в течение месяца на основании мемориальных ордеров. Для контроля записей в главной книге, в конце месяца после её закрытия составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Главная книга составляется в виде контрольной ведомости, в которой счета строятся по шахматной форме с раскрытием их корреспонденции. Форма счетов главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и выглядит следующим образом:

На счетах главной книги учитываются только текущие обороты за отчетный период. Поэтому по данным счетов главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета (при этом производится проверка полноты и правильности записи хозяйственных операций; итог оборотов по дебету и кредиту счетов сверяется с итогом по регистрационному журналу). В ней определяются и остатки по счетам на конец отчетного периода, по которым составляется новый баланс.

К преимуществам данной формы можно отнести строгую последовательность учетного процесса, простоту и доступность учетной техники, широкое использование стандартных форм аналитических регистров, возможность дифференциации учетной работы по квалификационному уровню работников.

Недостатками мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета являются:

1. трудоемкость учета, вызванная дублированием одних и тех же записей;

отрыв аналитического учета от синтетического;

громоздкость аналитического учета, отсутствие в них показателей для анализа, контроля и составления отчетности о хозяйственной деятельности организации; необходимость произведения дополнительных выборок и группировок данных (см. рис. 7).

Существует упрощенный вариант данной формы для малых предприятий -- с использованием ведомостей учета: основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа); производственных запасов и готовой продукции; затрат на производство; денежных средств и фондов; расчетов и прочих операций; расчетов с поставщиками; заработной платы. Ведомость представляет собой счет бухгалтерского учета, в котором отражаются начальный остаток, обороты за отчетный период по дебету и кредиту на основании документов с разбивкой по корреспондирующим счетам, остаток на конец отчетного периода. Например, форма ведомости по учету денежных средств в кассе выглядит так:

Данные ведомостей обобщаются в шахматной ведомости, на основании которой составляется оборотная ведомость. По данным оборотной ведомости составляется баланс.

Текущие записи

Сверка (сопоставление) записей

Рис. 7.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Основными учетными регистрами при применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета являются журналы-ордера, поэтому и форма называется журнально-ордерной. Журнал-ордер - регистр, в котором сочетаются хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические формы записи. Журналы-ордера строятся по кредитовому признаку, т.е. записи операций производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. Журнал-ордер выглядит так:

Итоги оборотов за месяц из журналов-ордеров переносятся на счета главной книги, имеющей следующую форму:

Журналы-ордера имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Таким образом, в условиях журнально-ордерной формы учета накопительные ведомости превращены в основные учетные регистры, в которых осуществляется группировка и отражение данных первичных документов по корреспондирующим счетам. При большом количестве однородных первичных документов данные сначала накапливаются в группировочных вспомогательных ведомостях и таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера (см. рис. 8).

Важным принципом журнально-ордерной формы учета является однократность записей оборотов по счетам в течение отчетного месяца. Это достигается тем, что журналы-ордера составляются только по кредиту счетов, в которых указываются суммы хозяйственных операций по корреспондирующим счетам. Итоговые данные по кредиту каждого счета в конце месяца переносятся в Главную книгу из соответствующего журнала-ордера одной суммой. Оборот по дебету записывается в Главную книгу из разных журналов-ордеров, что позволяет показать слагаемые этого оборота по корреспондирующим кредитуемым счетам. Такой порядок синтетического учета экономичен, поскольку исключает дублирование записи.



Текущие записи

Сверка (сопоставление) записей

Рис. 8.

Учетные записи в журналах-ордерах обосновываются соответствующими первичными документами или бухгалтерскими справками, контролируются также путем сопоставления их с соответствующими показателями других регистров.

К преимуществам журнально-ордерной формы можно отнести снижение трудоемкости учетного процесса, повышение контрольного значения учета и облегчение задачи составления отчетности.

К недостаткам журнально-ордерной формы относятся сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированность на ручную технику их заполнения.

Автоматизированная форма учета. Применение вычислительной техники в учетном процессе позволяет обеспечить высокую точность и оперативность данных учета, повысить производительность работников, освободить их от выполнения простых монотонных функций и предоставить большую возможность заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности, увязать все виды учета и планирования, т. к. они используют одни и те же носители информации (см. рис. 9).

Рис. 9.

Организации могут самостоятельно выбирать наиболее соответствующую специфике их деятельности форму бухгалтерского учета.

6. Структура и функции бухгалтерской службы

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» руководители организации в зависимости от объема учетной работы могут:

а) учредить бухгалтерскую службу, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Организация бухгалтерской службы включает в себя определение функций главного бухгалтера, место бухгалтерии в системе управления предприятием, порядок взаимодействия этой службы с другими подразделениями, ее организационное построение состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Главный бухгалтер (бухгалтер) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации; подчиняется непосредственно руководителю; несет ответственность за ведение учета и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; обеспечивает соответствие совершенных хозяйственных операций законодательству РФ; осуществляет контроль над движением имущества и выполнением обязательств; подписывает денежные и расчетные документы. Финансовые и кредитные обязательства без его подписи считаются недействительными; его требования по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых сведений обязательны для всех работников организации.

Возможно несколько вариантов организации бухгалтерской службы на предприятии: предметный, функциональный, линейный, по вертикали и комбинированный:

предметный вариант предусматривает организацию бухгалтерской службы в соответствии с названием отделов;

функциональный - предусматривает определенную специализацию выполнения работником или группой однородных учетных операций, соответствующих стадиям технологического процесса формирования учетной информации.

линейная (иерархическая) бухгалтерия - при которой все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру (на небольших предприятиях);

по вертикали (линейно-штабная) - при которой создаются промежуточные звенья (группы), возглавляемые старшими бухгалтерами, подчиняющимися главному бухгалтеру (на средних предприятиях);

комбинированная (функциональная), при которой специальные структурные подразделения выполняют замкнутый цикл работ (на крупных производствах).

Важным этапом в разработке структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, должностных инструкций на каждого работника, составление графика учетных работ.

Основными функциями бухгалтерской службы являются:

Организационная

разработка и актуализация организационной структуры бухгалтерской службы;

2. распределение полномочий и ответственности в системе бухгалтерского учета.

Методологическая

1. разработка учетной политики организации;

разработка плана счетов и системы аналитического учета с целью адекватного отражения хозяйственных операций, осуществляемых организацией;

разработка первичных учетных бухгалтерских документов и регистров учета с целью формирования информации об объектах учета;

разработка требований к другим подразделениям организации с целью формирования информации, необходимой для ведения бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской отчетности;

разработка схем отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с начислением и уплатой налогов;

постановка задач для автоматизации бухгалтерского учета и отчетности
разработка требований к контрольной среде;

разработка контрольных процедур в отношении фиксации, сбора и обработки информации.

Аналитическая

контроль над договорной работой организации с целью своевременного выявления норм, создающих новые или изменяющих прежние нормы учета, принятые в организации;

постоянный мониторинг бухгалтерского законодательства с целью своевременного выявления норм, создающих новые или изменяющих прежние нормы учета, принятые в организации.

Учетная

ведение бухгалтерского учета (фиксация, сбор и обработка информации);
внесение изменений в бухгалтерский учет по актам проверки внутренних и внешних контролирующих органов.

Контрольная

контроль соблюдения порядка документооборота;

осуществление контрольных процедур, позволяющих выявлять ошибки на стадиях фиксации, сбора и обработки информации;

контроль над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденным бюджетом, бизнес-планом;

принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений;

участие в оформлении документов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей;

обеспечение законности списания с бухгалтерских счетов недостач, потерь, дебиторской и кредиторской задолженности.

Расчетная

осуществление расчетов с контрагентами, персоналом организации, учредителями.

Отчетная

формирование бухгалтерской отчетности;

предоставление бухгалтерской отчетности в сроки и адреса, предусмотренные законодательством, учредительными документами.

Исполнительская

1. исполнение обязательств организации (в том числе налоговых) по расчетам с третьими лицами.

Архивная

обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива в установленном порядке, в соответствии с утвержденной номенклатурой дел.

На бухгалтерской службе лежит полная ответственность за должное и своевременное исполнение названных выше функций. Не выполнение должным образом некоторых функций может быть расценено контролирующими органами как уклонение от выполнения норм бухгалтерского или налогового законодательства. Это в свою очередь может привести к наложению на организацию штрафов и пени, а в случаях допущения грубых нарушений бухгалтерского или налогового законодательства может наступить не только административная, но и уголовная ответственность.

Документация и инвентаризация

Сущность и значение документов.

Классификация документов.

Требования, предъявляемые в документах.

Учетные регистры.

Документооборот.

Инвентаризация, ее виды и значение.

1. Сущность и значение документов

Порядок составления документов определен Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» в ст.9 и «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным приказом Минфина СССР №105 от 29 июля 1983г.

Документы - это письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменное подтверждение факта осуществления операции.

Документы являются источником учетной экономической информации, используемой в управлении, контроле и анализе хозяйственной деятельности, обеспечивают сохранность собственности, имеют правовое и юридическое значение, являются письменными доказательствами при спорах.

Разрабатывают формы первичных учетных документов Госкомстат, Госстрой, Минтруда и ЦБ РФ.

Показатели и значения в унифицированных формах в организации не должны меняться, они могут дополняться по необходимости.

Кассовые и банковские документы изменению не подлежат.

2. Классификация документов.

Многообразная финансово-хозяй-ственная деятельность организации требует различных видов документов. Для правильного применения бухгалтерских документов необходима их научная классификация.

Под классификацией документов понимают их группировку по определенным признакам. Основные признаки, по которым классифицируются бухгалтерские документы, и виды документов представлены в таблице 1.

По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные.

Таблица 1

Классификация документов

Признаки классификации	Виды документов	Характеристика	Примеры
1. по назначению	а) организационно-распорядительные	отражают вопросы общего руководства предприятием и его хозяйственной деятельностью	- приказ - чек - доверенность
	б) оправдательные (исполнительные)	подтверждают совершение хозяйственного факта	- накладная - приходный кассовый ордер - расходный кассовый ордер -товарно-транспортная накладная
	в) бухгалтерского оформления	не имеют самостоятельного значения, прилагаются к распорядительным или оправдательным документам; используются для систематизации учетных записей	- калькуляция - распределительная ведомость - бухгалтерская справка
	г) комбинированные	сочетают свойства распорядительных, оправдательных документов и бухгалтерского оформления; упрощают учетную обработку и количество документов	- платежная ведомость - лимитно-заборная карта
2. по степени обобщения	а) первичные	впервые отражают совершившиеся хозяйственные факты	- акт - квитанция - расписка
	б) вторичные (сводные)	составляются на основе первичных документов, обобщая данные и группируя хозяйственные явления	- калькуляция - авансовый отчет
3. по способу охвата информации	а) разовые	отражают одну хозяйственную операцию	- приходный кассовый ордер - требование на выдачу материалов
	б) накопительные	отражают однородные операции, совершенные в разное время и периодически повторяющиеся	- лимитно-заборная карта - наряд
4. по месту составления	а) внутренние	составляют и исполняют в данной организации	- платежная ведомость - табель
	б) внешние	составляют в других организациях	- платежное поручение
5. по количеству учетных позиций	а) однострочные	содержат одну позицию.	- наряд
	б) многострочные	содержат несколько позиций и наименований	- товарно-транспортная накладная

Распорядительными называются такие документы, которые содержат распоряжение о выполнении той или иной хозяйственной операции. Их основное назначение - передача указаний руководящих работников непосредственным исполнителям. Многие операции совершаются только при наличии соответствующего распорядительного документа. К числу распорядительных документов относятся приказы, распоряжения, записи о приеме и увольнении с работы, об отпуске. Эти документы еще не содержат в себе подтверждения фактов совершения операций, поэтому сами по себе они не могут служить основанием для отражения операций в учете.

Оправдательными (или исполнительными) называются документы, оформляющие уже произведенные операции. Они составляются в момент совершения операций и подтверждают факт выполнения приказа или распоряжения. Например, расчетные ведомости по заработной плате, накладные, акты, счета-фактуры, квитанции, свидетельствующие о приеме ценностей, и многие другие.