Учет выбытия и амортизации нематериальных активов

Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», финансовый результат от их передачи выявляется следующим образом.

1. Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

2. Списывается сумма начисленной амортизации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

3. Сумма остаточной стоимости объекта отражается в составе прочих расходов организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

4. Налог на добавленную стоимость от стоимости выбывающего объекта:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При выбытии нематериальных активов по договору отчуждения исключительного права (в результате его продажи) учет по нему производится следующей записью:

- сумма выручки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

- финансовый результат (прибыль):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие нематериальных активов безвозмездно по договору дарения ведет к возникновению убытка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Выбытие объектов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал рассматривается в учете как долгосрочные финансовые вложения на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

На сумму амортизации, начисленной по передаваемым в счет вкладов объектам, выполняется запись:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», при расчете финансового результата от передачи объектов в учете производится отражение только остаточной стоимости передаваемых объектов нематериальных активов.

Глава 2. Учет выбытия и амортизации нематериальных активов в ООО «Проммонтаж»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Проммонтаж»

Общество с ограниченной ответственностью «Проммонтаж» - это торгово-производственное предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность на рынке России, в частности Уральского Федерального округа. Основным видом деятельности предприятия является производство и оптовая торговля металлопроката.

ООО «Проммонтаж» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет РФ, круглую печать, штампы, бланки с указанием своего полного наименования, собственный товарный знак.

Предприятие ООО «Проммонтаж» было создано 26 декабря 2012 года в соответствии с действующим законодательством РФ. В своей деятельности предприятие руководствуется Уставом и Учредительным договором, а также соответствующими законодательными актами в сфере предпринимательской деятельности. Уставный капитал ООО «Проммонтаж» составляет 25 000 руб.

ООО «Проммонтаж» отвечает по своим обязательствам, находящимися в его распоряжении, денежными средствами. От своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанность, выступает истцом и ответчиком в суде. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданным для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Предприятие осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, самостоятельно отвечает за полученные результаты от своей производственной деятельности и выполнение обязательств перед заказчиками, бюджетами, банками и другими контрагентами.

Источниками формирования финансовых результатов предприятия являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей.

В ООО «Проммонтаж» два учредителя. Управление деятельностью предприятия осуществляется директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты. Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством РФ, осуществляет свою деятельность в соответствии с разрабатываемым и утверждаемым планом экономического и социального развития.

Основные виды деятельности предприятия в соответствии с учредительными документами:

1. Оптовая торговля металлопроката, машинами и оборудования.

2. Производство строительных металлоконструкций и изделий.

3.Производство отделочных работ.

4. Предоставление прочих персональных услуг.

От грамотно спланированной и выстроенной структуры предприятия зависит эффективность ведения бизнеса в целом.

Небольшие организации реализуют, как правило, линейную структуру, подразумевающую распределение полномочий сверху вниз. Среднее предприятие широко использует функциональную структуру, которая подразумевает разделение управления по отдельным функциям -- финансы, персонал, маркетинг и т.д.

В ООО «Проммонтаж» действует линейно - функциональная структура, которая наиболее часто используется на предприятиях среднего масштаба, в которых управленческий процесс подразделяется по основным функциям, формирующим иерархию различных служб на всем предприятии.

Такая структура удачно сочетает линейные (производственные) подразделения, выполняющие весь объем основной производственной деятельности.

Высшее звено управления - директор. Управленческий аппарат включает в себя функциональные отделы: отдел бухгалтерского учета, отдел закупок, отдел продаж, отдел кадров.

Разработанная организационная структура ООО «Проммонтаж» формально закреплена и утверждена в регламентирующей документации. Регламентами организационной структуры являются «Положение о структурном подразделении», должностные инструкции, штатное расписание, правила, регламенты выполнения отдельных работ.

В ООО «Проммонтаж» как и в большинстве некрупных российских предприятий, организована самостоятельная бухгалтерская служба, которая в зависимости от объема работ и финансовых возможностей организации может состоять из одного или нескольких человек.

Численность сотрудников составляет 36 человек.

Нематериальные активы на рассматриваемом предприятии принимаются к учету по первоначальной стоимости. На ООО «Проммонтаж» нематериальные активы приобретаются за плату. Поэтому их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. В таблице 1 представлены основные финансовые показатели рассматриваемой организации.

Таблица 1

Анализ финансовых показателей ООО «Проммонтаж»

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение	Темп роста, %
				2013-2014	2014-2015	2013-2014	2014-2015
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка,тыс. руб	36547	47885	55654	11338	7769	131,02	116,22
Себестоимость, тыс. руб.	26523	36558	43441	10035	6883	137,84	118,83
Затраты на1 рубль реализованной продукции, руб.	1	1	1	0,04	0,02	105,20	102,24
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1109	1772	2416	663	644	159,78	136,34
Чистая прибыль, тыс. руб.	854	1307	1788	453	481	153,04	136,80
Среднегодовая стоимость внеоб. активов,тыс. руб.	11768	10542	9940	-1226	-602	89,58	94,29
Среднегодовая стоимость обор активов,тыс. руб.	129655	157997	169654	28342	11657	121,86	107,38
Рентабельность продаж, %	2,34	2,73	3,21	0,39	0,48	116,81	117,71
Фондоотдача, тыс. руб.	3,68	4,54	5,60	0,87	1,06	123,54	123,26

Согласно данным бухгалтерского баланса за 2013-2015 года, валюта баланса ООО «Проммонтаж» снизилась на 351 тыс. руб.

Внеоборотные активы ООО «Проммонтаж» представлены основными средствами и нематериальными активами, величина которых в 2013-2014 гг. увеличилась на 148 тыс. руб., в 2014-2015 гг. - на 240 тыс. руб. .

В 2013-2014 гг. выручка от продаж увеличилась на 11338 тыс. руб. или на 31%, в 2014-2015 гг. на 7769 тыс. руб. или на 16%. При этом чистая прибыль увеличилась в 2013-2014 гг. на 453 тыс. руб. или на 53%, в 2014-2015 гг. на 481 тыс. руб. или на 37%.

Рентабельность продаж в 2013 году составила 4,2%, в 2014 году - 4,8%, в 2015 году - 5,6%. Таким образом, прибыльность деятельности Общества в 2013-2015 гг. возросла с 4,2 до 5,6%.

2.2 Учет нематериальных активов в ООО «Проммонтаж»

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, которые фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Первичные учетные документы в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" принимаются к учету при условии, что они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для учета нематериальных активов разработана унифицированная форма - "Карточка учета нематериальных активов" (форма N НМА-1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

В ООО «Проммонтаж» форма № НМА-1 применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию для использования. Карточка учета ведется в бухгалтерии организации на каждый объект нематериальных активов. Заполняется карточка в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

При заполнении карточки указывается ее номер в соответствии с принятой в организации системой нумерации первичных учетных документов, дата составления карточки, а также дата и номер документа, на основании которого составляется карточка. Наименование организации и структурного подразделения, в котором нематериальный актив будет использоваться, вписываются в предназначенные для этого строки.

На лицевой стороне карточки указывается полное наименование и назначение объекта нематериальных активов, записываются наименование структурного подразделения, вид деятельности, счет, на котором будет учитываться объект, код аналитического учета, первоначальная (балансовая) стоимость объекта, срок его полезного использования, сумма начисленной амортизации, норма амортизации в процентах, код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов), дата постановки объекта нематериальных активов на учет. Указываются также способ приобретения, наименование, номер и дата документа о регистрации, сведения о выбытии объекта нематериальных активов (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от продажи). Сумма амортизации, указываемая в графе 7 карточки, исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива.

На оборотной стороне карточки содержится раздел "Краткая характеристика объекта нематериальных активов", в котором следует указать только основные показатели объекта, чтобы избежать дублирования данных, имеющихся в организации в технической документации на объект.

Итак, карточка учета нематериальных активов составляется на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) и другой документации. Унифицированных форм первичной учетной документации, по которым можно было бы оформить поступление в организацию объекта, его перемещение и выбытие, не существует.

ООО «Проммонтаж» самостоятельно разработала формы первичных документов. За основу при самостоятельной разработке документов, предназначенных для учета и движения нематериальных активов, взяты формы по учету основных средств. Так как организация приняла решение об использовании унифицированных форм документов по учету основных средств, удаление отдельных реквизитов из документов не допускается. В этом случае строки и графы, для заполнения которых нет сведений, прочеркиваются.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Использование этих документов для учета объектов нематериальных активов закреплено приказом по учетной политике ООО «Проммонтаж».

Первичные учетные документы по движению нематериальных активов составляются в момент совершения хозяйственной операции. В тех случаях, когда это сделать невозможно, документ оформляется сразу после завершения операции. Нумерация каждого вида первичных документов производится в соответствии с принятой в организации системой нумерации документов.

Первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей, подлежат хранению в течение пяти лет.

Согласно Положению о документообороте движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком, работу по составлению которого организует главный бухгалтер. График утверждается руководителем организации.

ООО «Проммонтаж» ведет бухгалтерский учет нематериальных активов в соответствии с ФЗ от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете", Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)", Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)".

Объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых ООО «Проммонтаж» не обладает исключительным имущественным правом, учитываются в составе НМА, их стоимость отражается на счете 04 «Нематериальные активы». Это является нарушением порядка отнесения объекта к нематериальному активу в соответствии с ПБУ 14/2007. В частности, не являются НМА экземпляры программ для ЭВМ, такие как 1С: Бухгалтерия.

В ООО «Проммонтаж» объекты нематериальных активов принимаются к учету на счет 04 "Нематериальные активы" по фактической (первоначальной) стоимости.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

ООО «Проммонтаж» не переоценивает нематериальные активы по текущей рыночной стоимости.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов в ООО «Проммонтаж» определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Организация не создает нематериальные активы самостоятельно.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ООО «Проммонтаж» ежемесячно. Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

По договору, заключенному между ООО «Проммонтаж» и ООО "Первый Бит", последнее разрабатывает программу для ЭВМ, право на которую после ее разработки переходит к ООО «Проммонтаж». Первоначальная стоимость программы - 300 000 руб., срок ее полезного использования не установлен.

В данном случае для целей налогообложения прибыли данный срок составит десять лет, или 120 месяцев (10 лет x 12 месяцев).

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации, которая будет начисляться по данному НМА, составит 2500 руб. (300 000 руб. : 120 месяцев).

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В марте 2015 г. организация заказала разработку дизайна своего логотипа рекламному агентству ООО «Манго96». Стоимость услуг - 23600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 1770 руб., в том числе НДС - 270 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18500 руб. При принятии товарного знака к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива был оформлен акт приемки № 4 от 28 марта, так же открыта инвентарная карточка № 4 от 28 марта. Бухгалтер определил срок полезного использования нематериального актива № 4 - 10 лет. Начисление амортизации производится линейным методом (см. таб.2)

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций:

Дата	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма
13.03.	Отражена стоимость услуг рекламного агентства ООО «Манго» (основание - счет фактура № 243 от 13 марта)	08.5	60.1	20000
13.03.	Выделен НДС по счет фактура № 243 от 13 марта)	19.2	60.1	3600
17.03.	Отражена стоимость услуг патентного поверенного (счет фактура №103 от 17 марта)	08.5	60.1	1500
17.03.	Выделен НДС по счет фактура №103 от 17 марта	19.2	60.1	270
18.03.	Учтены пошлины за регистрацию товарного знака	08.5	76.5	18500
14.03.	Оплачены услуги по разработке товарного знака ООО «Манго» по счет - фактуре № 243 от 13 марта	60.1	51.1	23600
17.03.	Оплачены услуги по регистрации товарного знака по счет фактуре №103 от 17 марта	60.1	51.1	1770
28.03.	Уплачены пошлины Роспатенту	76.5	51.1	18500
28.03.	Зарегистрированный товарный знак учтен в составе нематериальных активов	04.1	08.5	40000
28.03.	Сумма «Входного НДС принята к вычету»	68.1	19.2	3870
01.04.	Начислена амортизация по нематериальному активу	20.5	05.1	333,33

Согласно ученой политике, для начисления амортизации на объекты нематериальных активов используется линейный метод.

Сумма ежегодных амортизационных отчислений = 40000/10 лет = 4000

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = 4000/12 месяцев = 333,33 руб.

На балансе организации находится нематериальный актив - лицензия, но организация в 2015 г. решила продать данную лицензию. В апреле 2015 г. покупателем стала другая организация. Первоначальная стоимость лицензии составляла 60 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Лицензия была приобретена в январе 2014 года (инвентарный номер №12). По договору покупатель уплатил за лицензию 41 300 руб. (в том числе НДС - 6300 руб.).

Сумма амортизационных отчислений в год = 60 000/5 = 12 000 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 12 000/12 = 1 000 руб.

Сумма начисленной амортизации всего составила: 15 000 руб.

В связи с выбытием нематериального актива бухгалтером были сделаны проводки: (см. таб. 3 )

Таблица 3 Выбытие нематериальных активов

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
01.04.15	Начислена амортизация по нематериальному активу (инвентарная карточка№12)	20	05.1	1000
13.04.15	Списана сумма начисленной амортизации по нематериальному активу №12	05.1	04.1	15000
13.04.15	Списана остаточная стоимость нематериального актива № 12	91.2	04.1	45000
27.04.15	Отражена выручка от реализации нематериального актива № 12	62.1	91.1	41300
27.04.15	Начислен НДС по реализации нематериального актива № 12	91.1	68.1	6300
27.04.15	Оплата от покупателя за нематериальный актив № 12	51.1	62.1	41300
27.04.15	Отражена прибыль от реализации нематериального актива № 12	99	91.3	10000

Итак, учет нематериальных активов в ООО «Проммонтаж» ведется в соответствии с Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)". Для учета нематериальных активов в ООО «Проммонтаж» применяется "Карточка учета нематериальных активов" (форма N НМА-1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". ООО «Проммонтаж» самостоятельно разработала формы первичных документов. Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Стоимость объектов нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

2.3 Анализ учета выбытия и амортизации нематериальных активов в ООО «Проммонтаж»

При проведении анализа обеспеченности организации нематериальными активами необходимо изучить: достаточно ли у организации нематериальных активов, каково их наличие, состав, динамика, структура. При определении наличия нематериальных активов необходимо учитывать ввод и выбытие нематериальных активов по их группам. Анализ нематериальных активов начинается с определения абсолютной величины стоимости нематериальных активов на начало и конец периода. Изменения размера нематериальных активов определяются сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, с отчетными данными предыдущих лет. Анализ обеспеченности, объема, структуры и движения является исходной информацией для анализа технического состояния.

Анализ осуществляется в такой последовательности:

1.Выявляются коэффициенты износа и годности, а также за предыдущий год.

2.Определяется изменение этих показателей соответственно по периодам.

3.Дается оценка изменения показателей по периодам.

4.Выявляются причины изменения данных показателей.

Таблица 4 Анализ наличия, движения и структуры нематериальных активов

Наименование показателей	Наличие на начало года	Изменение (+, -)
	2013	2014	2015	2015 г к 2013 г.	2015г к 2014г
	Сумма, руб	Уд. Вес, %	Сумма, руб	Уд. Вес, %	Сумма, руб	Уд. Вес, %
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)	15366	100	870087	99,90	1054212	99,917	1038846	184125
в том числе:
у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	150	0,98	373	0,04	373	0,035	223	0
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	14970	97,42	869468	99,83	1053593	99,858	1038623	184125
у владельца на товарный знак и обслуживания, наименование места происхождения товаров	246	1,60	246	0,03	246	0,0233	0	0
Прочие	0	0	877	0,10	877	0,083	877	0
Итого	15366	100	870964	100	1055089	100	1039723	184125
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)	854721	99,90	184125	100	334	0,032	-854387	-183791
в том числе:
у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	223	0,03	0	0	0	0	-233	0
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	854498	99,87	184125	100	334	0,032	-854164	-183791
Прочие	877	0,10	0	0	1053747	99,968	1052870	1053747
Итого	855598	100	184125	100	1054081	100	198483	869956
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)	0		0		129800	99,996	129800	129800
в том числе:
у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	0		0		373	0,287	373	373
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	0		0		129427	99,709	129427	129427
Прочие	0		0		5	0,004	5	5
Итого	0		0		129805	100	129805	129805
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)	870087	99,90	1054212	99,92	924746	46,719	54659	-129466
в том числе:
у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	373	0,04	373	0,04	0	0	-373	-373
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	869468	99,83	1053593	99,86	924500	46,707	55032	-129093
у владельца на товарный знак и обслуживания, наименование места происхождения товаров	246	0,03	246	0,02	246	0,0124	0	0
Прочие	877	0,10	877	0,08	1054619	53,281	1053742	1053742
Итого	870964	100	1055089	100	1979365	100	1108401	924276

Таблица 5 Анализ использования нематериальных активов

Показатели	На начало отчетного периода	Изменения (+,-)	На конец отчетного периода	Изменения (+,-)
	2013	2014	2015	2015г к 2013г	2015г к 2014г	2013	2014	2015	2015г. к 2013г.	2015г к 2014г.
Амортизация нематериальных активов - всего	622	19597	202065	201443	182468	19597	202065	443456	423859	241391

Таблица 6 Данные о движении и техническом состоянии нематериальных активов

Показатели	2013г	2014г	2015г	Изменение (+,-)
				2015г к2013г	2015г к 2014г
Коэффициент износа на начало года,%	4,05	2,25	19,15	15,1	16,9
Коэффициент износа на конец года, %	2,25	19,15	22,4	20,15	3,25
Срок обновления нематериальных активов	0,02	4,8	1	0,98	-3,8
Коэффициент интенсивности использования нематериальных активов	0	0	8,1	8,1	8,1
Коэффициент выбытия	0	0	0,07	0,07	0,07
Коэффициент поступления нематериальных активов	0,98	0,17	0,53	-0,45	0,36

Таблица 7 Анализ эффективности нематериальных активов

Показатели	2013г	2014г	2015г	Изменение (+,-)	Тем роста, %
				2015г к2013г	2015г к 2014г	2014г к 2013г	2015г к 2014г
Среднегодовая стоимость нематериальных активов	433	852	195	762	343	196,77	140,26
Выручка от продажи продукции (работ, услуг)	53599	61385	68485	14886	7100	114,53	111,57
Чистая прибыль	1833	2296	4465	2632	2169	125,26	194,47
Доходность нематериальных активов	4,23	2,69	3,74	-0,50	1,04	63,66	138,65
Коэффициент отдачи нематериальных активов, оборотах	123,79	72,05	57,31	-66,48	-14,74	58,20	79,54
Рентабельность продажи продукции, %	3,42	3,74	6,52	3,10	2,78	109,37	174,31

Работа организации по итогам года характеризуется по приведенными данными.(см. таб. 4)

В 2013 году наличие на начало года объекта интеллектуальной собственности у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель составило на сумму 150 руб., а на конец года сумма равняется 373 руб., таким образом был прирост данного показателя на 223 руб. В 2014 году сумма не изменилась, и составляет 373 руб. В 2015 году произошло уменьшение стоимости объекта интеллектуальной собственности на 373руб. Анализируя данные таблицы, видно, что произошло увеличение нематериальных активов, в том числе за счет объекта интеллектуальной собственности у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных, у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, за счет прочих нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов на начало в 2013 году составила на сумму 622 руб., на конец 2013 года - 19597 руб., произошло увеличение суммы на 18975 руб. В 2014 году сумма на конец года равняется 202065 руб., произошло увеличение суммы на 182468 руб. В 2015 году амортизация нематериальных активов увеличилась на 241391 руб. С ростом и совершенствованием техники сумма ежегодной амортизации возрастает, увеличивается доля себестоимости продукции.

В анализируемой организации (см. таб.6) коэффициент износа нематериальных активов увеличивается, это нормальное явление, так как все стареет и нематериальные активы не исключение.

В 2013 году коэффициент поступления нематериальных активов составляет 0,98, в 2014 году данный коэффициент равняется 0,17, произошло уменьшение на 0,81, а в 2015 году коэффициент поступления равняется 0,53, наблюдается увеличение на 0,36 данного показателя. В 2015 году коэффициент выбытия составляет 0,07, в 2013 году и в 2014 году величина данного коэффициента не изменялась. Положительным является то обстоятельство, что коэффициент поступления нематериальных активов больше коэффициента выбытия нематериальных активов, а коэффициент интенсивности использования нематериальных активов больше единицы.

В целом динамика нематериальных активов организации неплохая.

Основными принципами управления динамикой нематериальных активов являются:

· темп роста отдачи нематериальных активов (т.е. доходность нематериальных активов) должен опережать темп роста используемых нематериальных активов (т.е. среднегодовую стоимость нематериальных активов)

· темп роста выручки или прибыли (т.е. выручка от продажи продукции и чистая прибыль) должен опережать темп роста нематериальных (т.е. среднегодовую стоимость нематериальных активов)

В анализируемой организации (см. таб.7 ) эффективность использования нематериальных активов в 2014 году была ниже чем в 2013 году, в 2015 году организация более эффективно использовало нематериальные активы по сравнению с 2014 годом.

Наибольшие затруднения в настоящий момент вызывает у бухгалтера постановка на учет в качестве нематериальных активов интеллектуальных прав на объекты, созданные самой организацией, а не приобретенные за плату извне. Если организация разработала товарный знак собственными силами, то бухгалтер имеет право принять его на учет только по первоначальной стоимости. Из всех расходов, которые могут быть включены в первоначальную стоимость (материальные расходы, зарплата сотрудников, патентные пошлины, стоимость услуг сторонних организаций, невозмещаемые налоги и т.д.), обосновать и документально подтвердить обычно получается только патентные пошлины и стоимость услуг патентного поверенного по подготовке документов к регистрации товарного знака. Данные расходы составляют чаще всего незначительную часть реальной рыночной стоимости товарного знака. Если же организация приобретает идентичный товарный знак, но созданный и зарегистрированный другой организацией, то он ставится на баланс уже по стоимости приобретения, т.е. по рыночной стоимости. Таким образом, устанавливаемый ПБУ 14/2007 приоритет формы над экономическим содержанием, т.е. наличие надлежаще оформленных документов, мог в случае нематериальных активов, созданных самой организацией, существенно исказить достоверность данных бухгалтерской отчетности.

Для целей налогообложения к нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, а также интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду (п. 3 ст. 257 НК РФ)

На ООО «Проммонтаж» практически не ведется внутренний аудит нематериальных активов.

При проведении внешнего анализа нематериальных активов широко используется финансовая, статистическая и налоговая отчетность. Осуществление выше изложенных процедур анализа нематериальных активов позволит обеспечить качество результатов анализа. Вместе с тем, необходимы более глубокие научные разработки в вопросах организации и методологии анализа нематериальных активов.

Глава 3. Рекомендации по улучшению учета и выбытия нематериальных активов

Одним из путей совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов предлагаем проводить внутренний аудит в сроки утвержденные руководством и с соответствующим документальным оформлением.

Рекомендуем проводить полную и частичную инвентаризацию нематериальных активов в ООО «Проммонтаж». Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды нематериальных активов. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов нематериальных активов.

Систематическое проведение инвентаризации нематериальных активов в ООО «Проммонтаж» приведет к правильному и своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета.

Вопросы эффективного использования нематериальных активов являются сегодня наиболее актуальными. Это связано в первую очередь с тем, что объем операций с нематериальными активами увеличивается с каждым годом. Предприятия в своей деятельности используют разнообразные по составу и функциональному назначению объекты. Основная цель использования данных ресурсов - получение прибыли от реализации продукции, произведенной с использованием нематериальных активов, снижение затрат времени при выполнении управленческих работ, укрепление имиджа предприятия. Поэтому анализ наличия, состояния и поведения нематериальных активов в процессе их использования в разных сферах деятельности имеет большое значение.

Устранение всех недостатков позволит предприятию в дальнейшем более эффективно вести учет нематериальных активов, что приведет к повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

Чтобы ускорить оборачиваемость, необходимо:

· совершенствовать товародвижение и нормализовать размещение оборотных средств;

· полностью и ритмично выполнять планы хозяйственной деятельности;

· совершенствовать расчеты с поставщиками и покупателями;

· улучшать претензионную работу;

· свести к минимуму запасы хозяйственных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, инвентаря, спецодежды на складе, сократить подотчетные суммы, расходы будущих периодов; не допускать дебиторской задолженности.

Следовательно от умения управлять нематериальными активами, улучшения организации работы, повышения уровня коммерческой и учетной работы зависит эффективность использования нематериальных активов предприятий и следовательно ритмичная деятельность предприятия в целом.

Таким образом, предприятие в случае эффективного управления своими нематериальными активами может добиться рационального экономического положения.

Проблема улучшения использования нематериальных активов стала еще более актуальной в условиях формирования рыночных отношений. Интересы предприятий требуют полной ответственности за результаты своей производственно - финансовой деятельности. Поскольку финансовое положение предприятий находится в зависимости от состояния нематериальных активов, предприятия заинтересованы в рациональной организации нематериальных активов - организаций их движения с минимально возможной суммой для получения наибольшего экономического эффекта.

Заключение

В условиях перехода организации к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе организации и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. В связи с расширением прав организаций в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В последние годы резко возросла степень и роль нематериальных активов в производственной и финансовой деятельности организации. В связи с этим особую актуальность для российских организаций приобрела проблема совершенствования учета и анализа нематериальных активов. Актуальность этой проблемы обусловлена как внешними, так и внутренними факторами.

Цель настоящей работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов на примере конкретной организации, в соответствии с законодательными и нормативными актами и обозначить проблемы, с этим связанные.

В данной работе разработаны правовые аспекты выбытия и амортизации нематериальных активов, их учет, а также налогообложение в организации.

Принимая во внимание характер сегодняшнего процесса создания стоимости компании, важнейшей задачей для руководства организации является раскрытие информации, связанной с нематериальными активами и их ролью в процессе создания стоимости компании.

Действующие в РФ правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах приводят к образованию существенного разрыва между балансовой стоимостью нематериального актива и его справедливой рыночной стоимостью.

В практике российских организаций практически не используются подходы, повышающие качество и полезность бухгалтерской отчетности в качестве информационной базы для принятия решений заинтересованными лицами. Такие подходы обусловливает особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой в бухгалтерской отчетности. В этой связи, особый интерес представляют получившие в последнее время широкое распространение зарубежные модели добровольного раскрытия информации о нематериальных активов в бухгалтерской отчетности. Таким образом, потребность в интенсивном вовлечении нематериальных активов в хозяйственную деятельность российских организаций, с одной стороны, а также недостаточная теоретическая, методическая и прикладная проработка вопросов учета и анализа нематериальных активов в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, с другой стороны, обусловливают необходимость дальнейшего совершенствования учета и анализа нематериальных активов и указывают на актуальность исследования.

Данная дипломная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности организации;

2. аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

3. особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки. Все организации при учете нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами. В настоящее время отражению в учете нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше. Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.

Информационной базой для анализа финансового состояния послужили документы бухгалтерской отчетности за период с 2013 по 2015г. что позволило рассмотреть развитие ООО «Проммонтаж» в динамике трех лет.

По данным отчетности был сделан анализ наличия, движения и структуры нематериальных активов, анализ использования нематериальных активов, анализ эффективности использования нематериальных активов, анализ основных экономических показателей организации.

Реализация всех совокупных мер как финансового, так и организационного характера будут способствовать повышению эффективности финансовой деятельности ООО «Проммонтаж».

В данный момент в организации огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач по учету, контролю и анализу и нематериальных активов на компьютерах. Оно базируется на создании ведении информационной базы о наличии нематериальных активов, формируемых на основании инвентарной картотеки.

Руководитель, бухгалтер могут проанализировать или получить значение любого необходимого показателя из информационной базы за необходимый период времени. В настоящее время особое значение придается прогнозированию использования нематериальных активов. Для прогнозирования бухгалтер проводит анализ нематериальных активов за определенный период и путем использования базы знаний формирует предложения по управлению. С этой точки зрения особо важны вопросы эффективного использования нематериальных активов. В процессе анализа и прогнозирования использования нематериальных активов выходная информация формируется в виде графика или таблицы. Данный график позволяет определить долю первоначальной стоимости нематериальных активов, погашенную амортизационными отчислениями.

Для улучшения надежности функционирования организации можно предложить: регулярно проводить анализ деятельности организации для того, чтобы оно могло «на ходу» оценить и увидеть свои слабые стороны. По результатам должна быть выработана генеральная финансовая стратегия и составлен бизнес-план финансового улучшения состояния организации, путем комплексного использования внутренних и внешних резервов.

Привлечение кредитов только под прибыльные проекты, способные принести организации высокий доход.

Большую помощь в выявлении резервов улучшения доходности организация может оказать маркетинговый анализ по изучению спроса и предложения, рынков сбыта и формирование на этой основе оптимальной структуры продукции.

Для обеспечения высокой производительности труда работников, руководству организации необходимо формировать и реализовывать программы систематического обучения и подготовки кадров в целях более полного раскрытия их возможностей. В условиях рыночной экономики также очень важно совершенствовать в организации формы организации и оплаты труда. Важно внедрять такие системы оплаты труда, которые позволят более эффективно стимулировать мотивацию труда работников организации, повысить производительность труда в организации, и относится к своей работе более ответственно и качественно.

Необходимо привлечение партнеров, могут быть использованы две стратегии:

- поиск постоянных, надежных и проверенных партнеров;

- поиск партнеров, наиболее благоприятных при данной конъюнктуре рынка.

В ходе проведенного анализа в организации было установлено:

- показатели эффективности использования нематериальных активов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом улучшились;

- доходность нематериальных активов возросла за счет ускорения оборачиваемости нематериальных активов и повышения рентабельности продаж.

Это свидетельствует о том, что конечный эффект от использования нематериальных активов на организации выражается в увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивого финансового состояния.

Практическая значимость работы заключается в обеспечении возможности повышения качества принимаемых инвестиционных и управленческих решений на основе использования содержащихся в работе методологических подходов, методических рекомендаций и практических предложений по совершенствованию учета и анализа нематериальных активов в коммерческих организациях.

Подводя итог можно сделать вывод, что цель работы достигнута, поставленные задачи все решены.

Список использованной литературы

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 02.05.2011.

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.03.2011) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 02.05.2011.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс».

4. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. 25.10.2010) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 02.05.2011.

5. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)"): Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) (с изм. и доп. от 01.01.2011) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 02.05.2011.

6. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 02.05.2011.

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 08.11.2010) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 02.05.2011.

8. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 02.05.2011.

9. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 02.05.2011.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Утв. Приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 02.05.2011.

11. Астахов В.Д. Нематериальные активы: сущность, состав, оценка, бухгалтерский учет, налогообложение. - М.: ОСЬ - 89 , -2009. - 368 с.

12. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под. ред. П.С. Безруких - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 576 с.

13. Бухгалтерский учет: Учебное и практическое пособие. Книга 1. - М.: Дека, 2009. - 617 с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 560 с.

15. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2010. - 269 с.

16. Войтова Т.Л. Особенности учета и налогообложения нематериальных активов //Налоговый вестник. - 2007. - № 2. - 15-19 с.

17. Волков Н.Г. Учет и налогообложение операций по приобретению и созданию нематериальных активов // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 10. - 25-28 с.

18. Жолобов Ю.В. Бухгалтерский учет нематериальных активов // Главбух. - 2011. - № 9. - 26-29 с.

19. Макарьева В.И. Учет и списание нематериальных активов. Расчет НДС // Налоговый вестник. - 2009. - № 8. - 23-27 с.

20. Нематериальные активы, долгосрочные инвестиции в нематериальные активы // Самоучитель аудитора и бухгалтера. - 2011. - № 6. - 42-48 с.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Приложение 1

Типовая межотраслевая форма № НМА-1 Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а

КАРТОЧКА № 4

учета нематериальных активов	Коды
		Форма по ОКУД	0306009
Организация	ООО «Проммонтаж»	по ОКПО

Структурное подразделение Администрация

Дата составления	Код вида операции	Документ на оприходование
		дата	номер
28.03.2015		28.03.2015	4

Исключительное право на товарный знак «Проммонтаж»

(полное наименование и назначение объекта нематериальных активов)

Структурное подразделение	Вид деятельности	Счет, субсчет	Код аналитического учета	Первоначальная (балансовая) стоимость, руб. коп.	Срок полезного использования	Сумма начисленной амортизации, руб. коп.	Норма амортизации, % или сметная ставка	Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)	Дата постановки на учет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Администрация	производство	04	-	40 000	10 лет	333,33	0,83% в месяц	05	28.03.2015

Способ приобретения	Документ о регистрации (наименование, номер, дата)	Выбыло (передано)
		по документу	причина выбытия (перемещения)	сумма выручки от реализации, руб. коп.
		номер	дата	наименование	код
11	12	13	14	15	16	17
Создан с помощью сторонней организации	Свидетельство на товарный знак №12345. Зарегистрирован в государственном реестре 28.03.2015

Краткая характеристика объекта нематериальных активов

Слово «Проммонтаж» - авторский шрифт, синий цвет букв.

Изображение: в кубе слово Проммонтаж.

Карточку заполнил бухгалтер Е.А.Чалкова

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

“ 28 ” марта 20 15 г.

Приложение 2

АКТ № 1

о списании объектов нематериальных активов

Организация ООО "Проммонтаж"

Дата составления 27.04.2015

Структурное подразделение	Вид деятельности	Дебет	Кредит	Перв. стоимость, руб. коп.	Сумма нач. ам-ции, руб. коп.	Инвентарный номер
		Счет	Код анал. учета	Счет, субсчет	Код аналит. учета
1	2	3	4	5	6	7	8	9
основное	производство	05		04	Выб.	60000	15000
		91		04	Выб	45000

Комиссия, назначенная приказом от «27» апреля_2015 г. № 67

произвела осмотр лицензия № 54321 принят к учету

В результате осмотра комиссия установила:

1. Поступил в организацию «15» января 2014г.

2. Причина списания продажа ООО "Проммонтаж" в соответствии с

договором № 14 от 27.04.2015 г. Заключение комиссии:

списать НМА с баланса ООО "Проммонтаж" в связи с его продажей

Перечень прилагаемых документов лицензия № 54231 от 15.01.2014 г.

Председатель комиссии гл. инженер Кулешов П.Р.

Члены комиссии Васин А.А.

Справка о затратах,

связанных со списанием нематериальных активов

Результаты списания получена выручка

Выручка от реализации сорок одна тысяча триста руб. ___________коп

В карточке (книге) учета нематериальных активов выбытие отмечено.

Инвентарная карточка № 12 закрыта.

Главный бухгалтер ___________________ Чалкова Е.А

^{личная подпись расшифровка подписи}

«27» апреля 2015 г.

Размещено на Allbest.ru