Організація та методика обліку основних засобів, капіталу, доходів та витрат підприємства, на прикладі "ПКП Євразія"

Згідно з П(С)БО 9 Запаси МШП визначаються за єдиним критерієм - строком служби менше одного року, або нормального операційного циклу, якщо він перевищує один рік. До них відносяться: інструменти і приладдя, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг, спеціальне взуття тощо.

Для обліку МШП використовується рахунок 22 Малоцінні швидкозношувані предмети.

Для МШП характерна багаторазова участь у виробництві та збереження натуральної (речової) форми.

Аналітичний облік МШП ведеться за видами предметів та однорідними групами, встановленими, виходячи з потреб підприємства, місцями зберігання, матеріально - відповідальними особами.

В бухгалтерському обліку МШП обліковуються за первісною вартістю.

Товаром називається річ, призначена для продажу або обміну на інші цінності.

Для обліку товарів у Плані рахунків призначено рахунок 28 Товари, до якого відкривається субрахунок 281 Товари на складі, на якому ведеться облік наявності та руху товарів, що знаходяться на оптових і розподільчих базах, складах.

Журнал господарських операцій

№ з. п.	Зміст	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1	Придбані у постачальників : - виробничі запаси - МШП - товари	201 22 281	631 631 631
2	Придбані виробничі запаси за готівку підзвітною особою на вартість запасів без ПДВ	20	372
3	Придбані МШП за готівку підзвітною особою на вартість запасів без ПДВ	22	372
4	Надійшли товари від постачальників: - на вартість товарів - на собівартість реалізації	28 902	63 281
5	Списуються виробничі запаси ,МШП, товари на : - загально виробничі потреби - адміністративні потреби - соціально - культурне призначення - збут	91 92 949 93	20, 22,28 20, 22,28 20, 22,28
6	Списується собівартість реалізованих товарів	902	281
7	Відображено первісну вартість одержаних матеріалів	209	631
8	Переведено до складу запасів активи, що були придбані як товар для продажу	20	28
9	Оплачено витрати на транспортування виробничих запасів, що надійшли	20	31
10	Оприбутковано за справедливою вартістю запаси, одержані в результаті обміну на неподібні активи	20	36
11	Повернуто товари, не використані при монтажу основних засобів	28	152
12	Відображено внутрішнє переміщення товарів зі складу на склад	28	28
13	Списано балансову вартість товарів, що обмінюються	90	28

3.1.3. Облік витрат майбутніх періодів

До витрат майбутніх періодів належать наступні витрати :

- сплачені авансом орендні платежі;

- оплата страхового полісу;

- передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання;

- витрати на оплату патентів тощо.

Облік витрат ведеться на активному, балансовому, операційному, звітно - розподільчому рахунку 39 Витрати майбутніх періодів, призначеному для узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах.

Журнал господарських операцій

№ з. п.	Зміст	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1	Списано вартість використаних запасів на витрати майбутніх періодів	39	20, 22
2	Оплачено витрати майбутніх періодів готівкою	39	30
3	Здійснено попередню оплату за торговий патент	39	311
4	Списано частину витрат майбутніх періодів на витрати звітного періоду	91, 92, 93	39

3.2.Облік зобов'язань

3.2.1. Облік довгострокових зобов'язань

Рахунок 50 Довгострокові позики призначений для обліку розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним зобов'язанням.

За кредитом рахунку 50 Довгострокові позики відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених), за дебетом - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Рахунок 505 Інші довгострокові позики в національній валюті призначений для обліку сум довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків) в національній валюті.

Журнал господарських операцій

№ з. п.	Зміст	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1	Надійшли на рахунок в банку кредити	311	50

3.2.2. Облік поточних зобов'язань

Поточними називаються зобов'язання підприємств юридичним і фізичним особам, які повинні погашатися в ході операційного циклу (дванадцяти місяців з дати балансу).

На рахунках зобов'язань (рахунки класу 6 “Поточні зобов'язання”) ведеться облік :

- короткострокових позик (рахунок 60);

- розрахунків з постачальниками та підрядниками (рахунок 63);

- розрахунків за податками і платежами (рахунок 64);

- розрахунків зі страхування (рахунок 65);

- розрахунків з оплати праці (рахунок 66);

- розрахунків за іншими операціями (рахунок 68);

Ці рахунки об'єднує те, що на них ведуться розрахунки даного підприємства з кредиторами, заборгованість яких настає за фактом виконання договорів поставок матеріальних цінностей, отримання від них необоротних активів, отримання позик у банківських установах, зобов'язання за законом платити заробітну плату персоналу, робити відрахування за рахунок підприємства у пенсійний фонд, на соціальне страхування, за різними видами страхування, нараховувати дивіденди акціонерам тощо.

Варто наголосити, що не всі зобов'язання є залученими коштами, як це трактує теорія бухгалтерського обліку, адже відрахування до бюджету, акціонерам, на соціальні заходи не можна вважати залученими. Навпаки, за законом нарахування таких відрахувань передбачає зобов'язання погасити їх в установлені строки. Ці кошти не залучені, а вилучені з обороту.

Інша справа з кредиторською заборгованістю, коли у договорі поставок можна домовитися про відстрочення платежів на взаємо погоджених умовах. Така заборгованість дійсно є залученням, точніше - затримкою вилучення коштів з обороту, які тимчасово виконують функцію робочого капіталу на даному підприємстві.

3.2.2.1. Облік поточних зобов'язань за товари, роботи, послуги

Розрахунки з постачальниками та підрядниками ведеться на рахунку 63, на якому відкривається два субрахунки : 631- для розрахунків із постачальниками в національній валюті, 632 - в іноземній валюті.

Рахунок 63 відкривається для розрахунків із постачальниками та підрядниками за отримані виробничі запаси, товари, роботи, послуги, які регулярно надаються на підставі укладених договорів.

У кредит рахунка 63 записується заборгованість у сумі, яка вказується у документах постачальника (як оплата за матеріали за договірними цінами, так і різного роду надбавки, збори, ПДВ тощо).

На субрахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками ведеться облік розрахунків за отримані товарно - матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками і підрядниками.

На субрахунку 632 Розрахунки з іноземними постачальниками ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за отримані товарно - матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

При розрахунках з постачальниками підприємства можуть використати такі документи для безготівкових розрахунків :

- платіжні доручення;

- платіжні вимоги - доручення.

У передбачених чинним законодавством випадках кошти з рахунків підприємства можуть зніматися без їх згоди (безакцептно).

Платіжне доручення - це доручення клієнта своєму банку перерахувати кошти з його розрахункового рахунку на рахунок одержувача коштів у визначеній сумі.

Платіжні доручення виписуються підприємством у 2 - х примірниках на визначених НБУ формах. Доручення приймається банком до оплати протягом 10 днів з дня виписки.

Використовуються для розрахунків за матеріали, товари, послуги, при авансових платежах, платежах в бюджет та фонди тощо.

Операції з оплати рахунків постачальників і відображаються в обліку записом :

Дебет 63 Розрахунки з постачальниками та підрядниками ;

Кредит 31 Рахунки в банках.

Платіжна вимога - доручення - це комбінований документ, який складається з двох частин :

- верхня - вимога постачальника (одержувача коштів) до покупця (платника) оплатити вартість поставленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг;

- нижня - доручення платника до свого банку перерахувати вказану суму.

Верхня частина документу заповнюється постачальником і передається небанківським шляхом платникові, який дає свою згоду на оплату, заповнюючи другу частину документа. Заповнений документ покупець подає в банк для оплати.

Журнал господарських операцій

№ з.п.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Перераховано з банківського рахунку постачальникам за придбані товари, роботи, послуги	631	311
2	Видано з каси постачальникам за товари, роботи, послуги	631	301
3	Придбано у постачальника: - виробничі запаси - МШП - товари	20 22 28	631 631 631
4	Погашено заборгованість перед постачальниками за рахунок кредитів банку	631	505
5	Погашено заборгованість перед постачальниками грошовими коштами	631	311,301
6	Відображено витрати на освітлення, опалення, інші комунальні послуги, плата за оренду офісу, плата за поточний ремонт офісу	92	63
7	Відображено витрати на комунальні послуги по приміщеннях складів або плата за їх оренду, поточний ремонт	93	63
8	Відображено витрати на комунальні послуги по об'єктах соціально - культурного призначення або плата за їх оренду, поточний ремонт, виконаний сторонніми організаціями	949	63
9	Відображено первісну вартість одержаних матеріалів	209	631
10	Одержано грошову компенсацію на поточний рахунок	311	631

3.2.2.2. Облік розрахунків з оплати праці

Згідно із Законом України «Про оплату праці» заробітна плата - це винагорода, обчислена, переважно, у грошовому вираженні, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконуваної роботи, професійно - ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства.

Основним актом у сфері трудових відносин є Кодекс законів про працю. Він регулює трудові відносини працівників усіх підприємств незалежно від форми власності, виду діяльності і галузевої приналежності.

Розрахунки з оплати праці відображають взаємовідносини роботодавця з найманим персоналом. За виконану роботу робітники, спеціалісти, керівники отримують винагороду у вигляді заробітної плати. У діючій практиці склалося так, що заробітна плата нараховується після певного відпрацьованого часу. Така практика обумовлена зручністю нарахування заробітної плати з технічної точки зору, коли бухгалтерам легше обробити відповідну первинну документацію раз на місяць, ніж робити це кожного тижня. Але з економічної точки зору виходить, що не підприємство авансує гроші на заробітну плату, а персонал авансує кожного дня гроші своєму підприємству. Отже, заради справедливості повинно бути так, щоб за це авансування працівники отримували не лише компенсацію, пов'язану з рівнем інфляції, а й проценти за кредитування підприємства у розмірі ставки Національного банку. Такий порядок краще стимулював би своєчасну виплату заробітної плати, ніж грізні укази Президента.

До фонду оплати праці включаються : основна заробітна плата, додаткова заробітна плата й інші заохочувальні й компенсаційні виплати.

Основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу згідно з встановленими нормами праці (норм часу, виробітку, обслуговування, посадових обовязків). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок й відрядних розцінок для працівників і посадових окладів для службовців.

Додаткова заробітна плата - це винагорода за роботу, виконану понад встановлених норм, за трудові успіхи та винахідництво й особливі умови праці. Вона складається з доплат, надбавок, гарантійних і компенсаційних виплат, передбачених чинним законодавством, премій, пов'язаних з виконанням виробничих завдань і функцій.

До інших заохочувальних і компенсаційних виплат належать виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії.

Для обліку заробітної плати служить рахунок 66, на якому відкривається субрахунок :

661 «Розрахунки за заробітною платою».

На рахунку 66 узагальнюється інформація про розрахунки з персоналом за всіма видами заробітної плати, премій, допомог, компенсацій.

У дебет рахунка 66 записується видача грошей працівникам із каси та різного роду утримання із заробітної плати відповідно до чинного законодавства .

Субрахунок 661 Розрахунки за заробітною платою призначений для обліку розрахунків з персоналом.

Згідно зі статтею 74 КЗпП кожен працівник, який перебуває у трудових відносинах з підприємством , має право на оплачувану відпустку із збереженням за її період місця роботи і заробітної плати.

Державні гарантії права на відпустки, визначення умов, тривалості і порядку надання їх працівникам для відновлення працездатності, зміцнення здоров'я , а також виховання дітей, задоволення власних потреб та інтересів, всебічного розвитку особи встановлює Закон України «Про відпустки» № 504/96 ВР від 15 листопада 1996 року.

Відпустки поділяються на :

- Щорічні:

основна - не менш як 24 календарні дні за відпрацьований робочий рік;

додаткова за шкідливі та важкі умови праці - 35 календарних днів;

додаткова відпустка за особливий характер праці - 35 календарних днів;

інші додаткові відпустки - 7 календарних днів;

- Додаткові відпустки в зв'язку з навчанням;

- Творчі відпустки

- Соціальні відпустки

- Відпустки без збереження заробітної плати.

Загальна тривалість основної та додаткових відпусток не може перевищувати 59 календарних днів.

У разі тимчасової непрацездатності працівника йому надається допомога з тимчасової непрацездатності

Розрахунок розміру допомоги з тимчасової непрацездатності :

№	Одержувачі допомоги	Страховий стаж	Розмір допомоги, в % до середньої заробітної плати
1	Застраховані особи	До 5 років	60
2	Застраховані особи	Від 5 до 8 років	80
3	Застраховані особи	Понад 8 років	100
4	Застраховані особи	Незалежно від страхового стажу 100 % середньої заробітної плати
	Віднесеним до 1-4 категорії осіб, які постраждали від Чорнобильської катастрофи
	Одному з батьків або особі, що їх замінює та доглядає хвору дитину, яка потерпіла від Чорнобильської катастрофи
	Ветеранам війни та особам, на яких поширюється чинність ЗУ «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»
	При отриманні допомоги по вагітності та пологах

Керівництво підприємства з метою вирішення соціальних потреб своїх працівників може надавати їм матеріальну допомогу. Матеріальна допомога має пільги щодо оподаткування. Матеріальна допомога, що має систематичний характер, яка надана всім працівникам, відноситься до додаткової заробітної плати. Матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам, не належить до фонду оплати праці і страхові внески на ці суми не нараховуються.

Матеріальна допомога не оподатковується якщо:

- якщо працівник має право на отримання податкової соціальної пільги;

- сума матеріальної допомоги протягом року не перевищує граничної суми доходу, який має право на отримання податкової соціальної пільги, встановленої на 1 січня відповідного року

Матеріальна допомога, яка оподатковується податком з доходів фізичних осіб, включається до затрат підприємства, а неоподатковувана оплачується за рахунок прибутку, що залишається в розпорядження підприємства.

Із сум нарахованої заробітної плати здійснюються обов'язкові та добровільні утримання :

Обов'язкові утримання включають :

- податок з доходів фізичних осіб;

- внески до Пенсійного фонду;

- внески на соціальне страхування на випадок тимчасової втрати непрацездатності;

- внески на соціальне страхування на випадок безробіття;

- утримання за виконавчими листами.

Оподаткування доходів працівників здійснюється за вимогами ЗУ “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22 травня 2003 р. № 889 - ІV. Об'єктом оподаткування є загальний місячний оподатковуваний дохід працівника, до складу якого відносять доходи у вигляді заробітньої плати, інші виплати і винагороди, нараховані працівникові згідно з умовами трудового або цивільно-правового договору.

Згідно ЗУ “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22 травня 2003 р. № 889 - ІV, платник податку має право на отримання податкової соціальної пільги.

Розмір ставки податку на доходи та розмір податкової соціальної пільги

	2004 р.	2005р	2006р.	З 2007 р
Ставка податку на доходи фізичних осіб (у відсотках до бази оподаткування)	13 %	15 %
Розмір ПСП (У відсотках до мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня відповідного року)	30%	50%	100%	100%

Обов'язки по обліку робочого часу та нарахуванню зарплати між працівниками бухгалтерії ТЗоВ “ПКП Євразія” не розподілені. Проте документи по нарахуванню заробітної плати заповнюються своєчасно. До бухгалтерії подаються списки прийнятих і звільнених з роботи, а головний бухгалтер ТЗоВ “ПКП Євразія” здійснює перевірку місячних нарахувань по заробітній платі.

На підприємстві затверджений штатний розклад, та укладені з усіма працівниками трудові угоди. На підприємстві ведеться табель обліку робочого часу .

При прийняті на роботу нового працівника підприємство заключає з ним трудовий договір. Заробітна плата робітникам та службовцям, виплачується в строки зазначені в колективному договорі (7 і 23 числа кожного місяця).

Первинним документом для нарахування заробітної плати є Табель обліку робочого часу, розрахунок, лист обліку тимчасової непрацездатності, розрахункова відомість Проводиться видача заробітної плати за платіжними відомостями. У лівій частині Розрахунково-платіжної відомості записують суми всіх видів нарахованої заробітної плати, а в правій - утримання за її видами і суми до видачі.

На ТЗоВ “ПКП Євразія” штат працівників складає 18 осіб і заробітна плата видається всім вчасно без депонування.

Аналітичний облік для розрахунків з працівниками ведеться в розрахункових та розрахунково-платіжних відомостях за даними яких складається журнал операцій. Всі документи по розрахунках з персоналом ведуться автоматизованим обліком.

Журнал господарських операцій

№ з.п.	Зміст	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Видана з каси заробітна плата, допомоги, відпускні та інші виплати	661	301
2	Виплачена заробітна плата іншими коштами	66	33
3	Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятих придбанням інших необоротних активів	152	661
4	Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятих обслуговуванням об'єктів соціально - культурного призначення	949	661
5	Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятих збутом	93	661
6	Нараховано заробітну плату працівникам адміністративно - управлінського персоналу	93	661
7	Нараховано лікарняні за рахунок коштів підприємства	92,93,949	661
8	Нараховано лікарняні за рахунок Фонду соціального страхування	652	661
9	Утримано з доходів працівників у погашення позики, наданої підприємством	661	377
10	Утримано з доходів за виконавчими листами	661	685
11	Утримано із заробітної плати працівників неповернуті своєчасно підзвітні суми	331	372
12	Утримання із заробітної плати працівників - ПзДФО - Суму збору до Пенсійного Фонду - Суму внеску на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та витратами, зумовленими народженням та похованням - Суму збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття - Суму грошових коштів, перерахованих підприємством за навчання працівників, лікування в медичних закладах - Вартість товарів, робіт, послуг, придбаними працівниками у підприємства - Суму страхових внесків на індивідуальне страхування	661 661 661 661 661 661 661	641 651 652 653 685 70 654

3.2.2.3. Облік розрахунків зі страхування

Принцип ведення рахунка 65 “Розрахунки за страхуванням” полягає в правильності визначення бази нарахування суми за відповідним видом страхування. Такою базою є фонд оплати праці персоналу підприємства та встановлені диференційовані ставки у процентах до фонду оплати та затверджені правила нарахування на соціальні заходи.

Другим важливим моментом є визначення рахунків обліку, на які відносяться витрати з нарахувань на відповідні види страхування.

Третім моментом є положення, відповідно до якого роблять відрахування у пенсійний фонд, на соціальне страхування, страхування на випадок безробіття та індивідуальне страхування. Утримання певних сум здійснюється не лише за рахунок підприємства, а й із заробітної плати працівників за встановленими державою тарифами.

Утримання до Пенсійного фонду здійснюється у розмірі 2 %.

Згідно із ЗУ «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-4 внески до Пенсійного фонду утримуються із сум фактичних витрат на оплату праці працівників.

Згідно із Законом України № 2240 ІІІ від 18.01.2001 р. з заробітної плати працівників утримується внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, зумовленими народженням і похованням.

Згідно із Законом України № 1533 ІІІ «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000р. і Законом України № 2213 «Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування» від 11.01.2001 р. з заробітної плати працівників утримується збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття у розмірі 0,5 % від нарахованої заробітної плати.

Оплата працівникам спричиняє додаткові зобов'язання підприємства перед державними фондами обов'язкового страхування. Підприємство зобов'язане здійснювати відрахування до фондів :

- Пенсійного страхування;

- Соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, зумовленими народженням і похованням;

- Соціального страхування на випадок безробіття;

Види виплат, на які нараховуються внески до Пенсійного фонду визначаються Законом України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058 4 і є тими ж виплатами, з котрих утримуються внески до Пенсійного фонду.

На субрахунку 651 «За пенсійним забезпеченням» здійснюється облік розрахунків за внесками на обов'язкове державне пенсійне страхування з Пенсійним фондом України.

За кредитом субрахунку 651 відображають нарахування внесків на обов'язкове державне пенсійне страхування, а за дебетом - їх перерахування та витрачання.

Нарахування збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової втрати працездатності здійснюють у розмірі 2,9 % від об'єкта обкладання збором.

Субрахунок 652 «За соціальним страхуванням» призначений для обліку розрахунків за збором на обов'язкове соціальне страхування з Фондом соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності.

За кредитом субрахунку 652 відображають нарахування збору на обов'язкове соціальне страхування, а за дебетом - перерахування та витрачання цього збору.

З 1 січня 2006 року ставка внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття становить 1,3 % від об'єкта оподаткування.

Субрахунок 653 «За страхуванням на випадок безробіття» призначений для обліку розрахунків за збором на обов'язкове страхування на випадок безробіття.

За кредитом субрахунку 653 відображають нарахування збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, а за дебетом - перерахування цього збору.

На субрахунку 654 “За індивідуальним страхуванням” ведеться облік розрахунків зі страховими організаціями від індивідуального страхування персоналу підприємства за їх письмовими дорученнями, у випадку добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та із обов'язкового страхування, яке встановлюється законодавством.

Своєчасне перерахування у фонди страхування має важливе значення, оскільки кошти спрямовуються на виплату пенсій, допомог, на підтримку безробітних, постраждалих від нещасних випадків на виробництві тощо.

Єдиним джерелом фінансування заходів соціального спрямування служать перераховані всіма платниками суми заборгованості, тому на бухгалтерів у першу чергу покладається відповідальність за такі платежі в повному обсязі, що є запорукою своєчасних виплат соціально незахищеним верствам населення.

Журнал господарських операцій



№ з. п.	Зміст	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1	Проведено утримання з нарахованої заробітної плати : - Суму збору до Пенсійного Фонду - Суму внеску на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та витратами, зумовленими народженням та похованням - Суму збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття - Суму грошових коштів, перерахованих підприємством за навчання працівників, лікування в медичних закладах Суму страхових внесків на індивідуальне страхування	661 661 661 661 661	651 652 653 685 654
2	Нараховано допомогу у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, починаючи з 6 - го дня хвороби	652	661

3.2.2.4. Облік розрахунків з бюджетом

Для обліку розрахунків з бюджетом використовується кілька рахунків, що викликано складністю податкової системи України та надмірною регламентацією процесу (процедури) стягнення податків.

Для узагальнення інформації про розрахунки за всіма видами платежів до бюджету з юридичних та фізичних осіб, а також із фінансових санкцій, які вносяться у бюджет, використовується рахунок 64 “Розрахунки за податками і платежами”. До цього рахунку відкривається чотири субрахунки :

- 641 “Розрахунки за податками”;

- 643 “Податкові зобов'язання”;

- 644 “Податковий кредит”.

На субрахунку 641 ведеться облік податків , які нараховуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, ПДВ, акцизний збір та ін.).

На субрахунку 643 ведеться облік суми ПДВ, на яку збільшується податковий кредит. Сума кредиту визначається з отриманих авансових платежів у порядку попередньої оплати (за готову продукцію, товари, різні матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи і послуги, що підлягають відвантаженню чи виконанню). На субрахунку 644 ведеться облік ПДВ, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов'язання.

Найбільш складним є облік ПДВ, що пов'язано з визначенням події платежу покупцем продукції, робіт та послуг. Бухгалтер повинен обов'язково врахувати подію платежу, щоб правильно відобразити суму ПДВ за поточний період.

У практичній діяльності платежі здійснюються таким чином :

1) відбувається надходження продукції, приймання робіт і послуг, виконання постачальниками і підрядниками, а після цього проводиться їх оплата ;

2) здійснюється перерахування грошей у порядку передоплати постачальникам і підрядникам, а після цього - отримання продукції, робіт, послуг.

Облік розрахунків по податках та інших обов'язкових платежах

ТЗоВ “ПКП Євразія”

Вид податку (платежу)	Об'єкт оподаткування	Джерело нарахування	Ставка		Форма звітності
Податок на додану вартість	Обсяг операцій з продажу товарів (робіт, послуг)	Вартість реалізованої продукції, робіт, послуг	20 %		Декларація по ПДВ
Податок на прибуток	Отриманий прибуток	Власні кошти	25 %		Декларація по податку на прибуток
Податок з доходів фізичних осіб	Фонд оплати праці	Доходи працівників	15 %		Форма 1-ДФ
Комунальний податок	Неоподатковуваний мінімум доходів громадян	Кошти підприємства	10%
Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування	Фактичні витрати на оплату праці працівників, оплата за цивільно - правовими угодами	Кошти підприємства	33,2%, 4 % для інвалідів		Розрахунок зобов'язання зі сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування
Збір на обов'язкове соціальне страхування у зв'язку із тимчасовою втратою працездатності	Суми фактичних витрат на оплату праці працівників	Кошти підприємства	1 ,5 %		Розрахунок збору на обов'язкове соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності
Збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	Суми оплати праці, які підлягають обкладенню прибутковим податком	Доходи працівників	0,5%		Розрахунок збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття
Страхові внески та витрачання коштів фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань	Суми фактичних витрат на оплату праці працівників	Кошти підприємства	1,16 %		Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків та коштів фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань

Журнал господарських операцій

№ з. п.	Зміст	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1	Сплачено з рахунку податки, збори, платежі до бюджету	641	311
2	Нараховано податковий кредит по ПДВ за наявності податкової накладної	641	631
3	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	685
4	Відображено податкові розрахунки з ПДВ	644	37
5	Включено суму ПДВ до податкового кредиту	641	631
6	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	702	641
7	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	377	641
8	Нараховано податок на прибуток
9	Нараховано ПзДФО
10	Нараховано податки, які включені в обсяг реалізації (за рахунок коштів покупців): - реалізація товарів - реалізація робіт, послуг	702 703	641 641
11	Нараховано податки, які включають у витрати підприємства, крім податків на придбання: - адміністративне призначення - призначені для збуту - по об'єктах соціально - культурного призначення	92 93 949	641 641 641

3.2.2.5. Облік інших поточних зобов'язань

Розрахунки за іншими операціями відображаються на рахунку 68 Розрахунки за іншими операціями, до якого відкривається субрахунок :

685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

У дебеті субрахунка 685 відображається передача грошових коштів та майнових активів іншим юридичним та фізичним особам, а в кредиті - отримання від них грошей, майна, робіт, послуг.

Отже, сальдо за розрахунками з різними дебіторами може бути дебетовим чи кредитовим, тому в оборотній відомості аналітичного обліку треба виводити сальдо за кожною організацією чи особою окремо, кредитове - в пасиві

Журнал господарських операцій

№ з. п.	Зміст	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1	Оплачено вартість консультаційних послуг	685	311
2	Відображення суми, нарахованої за консультаційні, інформаційні, посередницькі послуги, інші витрати, пов'язані з придбанням необоротних активів	152	685
3	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	685
4	Витрати на послуги зв'язку	92	685

Облік власного капіталу

Власний капітал - це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності та використовуються ним для формування його активів.

Для обліку власного капіталу передбачено такі рахунки :

40 Статутний капітал;

44 Нерозподілені прибутки ( непокриті збитки).

Статутний капітал - це зареєстрована вартість простих і привілейованих акцій для акціонерних товариств та офіційно зареєстрований у статутних документах сукупний внесок засновників для інших підприємств.

Джерелами формування статутного капіталу є грошові та матеріальні внески засновників. Вклад, оцінений в гривнях, становить частку засновників у статутному капіталі.

Учасники та засновники товариства з обмеженою відповідальністю відповідають по зобов'язаннях товариства в межах їх вкладу в статутному капіталі, акціонери - у межах належних їм акцій.

Статутний капітал формується за рахунок внесків його засновників у вигляді :

- грошових коштів;

- будинків, споруд, обладнання та інших матеріальних цінностей;

- прав користування землею, водою, іншими природними ресурсами та авторських прав;

- інших матеріальних прав.

Збільшення статутного капіталу може бути здійснене лише після здійснення всіма учасниками своїх внесків повністю.

Статутний капітал може здійснюватись за рахунок :

- додаткових внесків учасників;

- належних учасникам дивідендів;

- нерозподіленого прибутку.

Для прийняття рішення про зменшення статного капіталу товариства необхідна згода всіх його учасників та відсутність заперечень з боку кредиторів цього підприємства. Для цього підприємство має опублікувати відповідне повідомлення в пресі. Зменшення статутного капіталу можливе при виході або виключення учасника з товариства. Ці варіанти потребують також змін у засновницьких документах, розрахунку з учасником. Такому учаснику мають бути повернуті :

- сума його внеску у статутному капіталі;

- вартість частини майна, пропорційна його внеску у статутному капіталі;

- частина прибутку, отримана товариством у поточному році.

Рахунок 40 використовують для формування стартового капіталу підприємства.

За кредитом рахунку 40 відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом - його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку має відповідати розмірові статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - це сума доходу, реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку.

Рахунок 44 призначений для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності, але не є статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і спрямовується на задоволення потреб суб'єкта господарювання, проте він не закріплений за частками за кожним з учасників.

За кредитом рахунку 44 відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету - збитки і використання прибутку.

Виправлення помилок за минулий рік, які виявлені в поточному році, відображають кореспонденцію рахунку 44 з відповідними рахунками бухгалтерського обліку.

Рахунок 44 має такі субрахунки :

441 Прибуток нерозподілений

443 Прибуток, використаний у звітному періоді.

Субрахунок 441 Прибуток нерозподілений призначений для відображення наявності та руху нерозподіленого прибутку.

Субрахунок 443 Прибуток, використаний у звітному періоді призначений для відображення розподілу прибутку між власниками, інше використання прибутку в поточному періоді.



Журнал господарських операцій

№ з. п.	Зміст	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1	Списано фінансовий результат на нерозподілений прибуток	79	441
2	За підсумками звітного періоду зменшено суму нерозподіленого прибутку на суму прибутку, використаного у звітному році	441	443
3	Збільшено розмір статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку	443	40

3.4. Облік доходів

Для визнання доходу необхідним є не тільки надходження активу або зменшення зобов'язання, але й фінансовий наслідок цих подій, тобто збільшення власного капіталу (окрім внесків власників). Отже, дохід визнається у момент збільшення активу або зменшення зобов'язань, які обумовлюють збільшення власного капіталу.

Доходи відображаються в обліку та звітності з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат, що передбачає відображення в обліку та фінансовій звітності доходів і витрат у момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Принцип нарахування повинен застосовуватися одночасно з принципом відповідності, згідно з яким витрати визнаються у Звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.

Дохід визнається за умови, що його оцінка може бути достовірно визначена.

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства призначені рахунки класу 7 Доходи і результати діяльності.

На рахунках цього класу, крім рахунку 76 Страхові платежі, протягом звітного року за кредитом відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включені до ціни продажу, за дебетом - щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 Фінансові результати.

Для обліку доходів на підприємстві передбачено застосування наступних бухгалтерських рахунків :

70 Доходи від реалізації

71 Інший операційний дохід

73 Інші фінансові доходи

Облік доходів від реалізації

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг призначено рахунок 70 Доходи від реалізації.

Рахунок 70 Доходи від реалізації має такі субрахунки :

702 Дохід від реалізації товарів

703 Дохід від реалізації робіт, послуг

За кредитом цих субрахунків відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків; списання у порядку закриття на рахунок 79 Фінансові результати.

На субрахунку 702 Дохід від реалізації товарів узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів.

На субрахунку 703 Дохід від реалізації робіт, послуг узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг.

Облік інших операційних доходів

Узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг) ведеться на рахунку 71 Інший операційний дохід.

За кредитом рахунку 71 Інший операційний дохід відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - суми непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79 Фінансові результати.

Рахунок 71 Інший операційний дохід на підприємстві має лише один субрахунок :

714 Дохід від операційної курсової різниці.

На субрахунку 714 Дохід від операційної курсової різниці узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць за активами й зобов'язаннями підприємства, пов'язаними з операційною діяльністю підприємства.

Облік інших фінансових доходів

Для обліку доходів, які виникають в ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 Дохід від участі в капіталі призначено рахунок 73 Інші фінансові доходи.

Рахунок 73 Інші фінансові доходи має один субрахунок :

732 Відсотки одержані

На субрахунку 732 Відсотки одержані узагальнюється інформація про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 Дивіденди одержані, зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо.

Журнал господарських операцій

№ з. п.	Зміст	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1	Віднесено на фінансовий результат основної діяльності в кінці звітного періоду суму нарахованої амортизації	79	92
2	Списуються витрати на збут	791	93
3	Списано суму витрат, пов'язаних з адміністративною діяльністю підприємства, на фінансовий результат	791	949
4	Списання виручки для формування фінансових результатів (сума виручки без ПДВ)	702	791
5	Списується собівартість товарів	791	902
6	Відображено результатів основної діяльності	791	441
7	Одержано виручку від реалізації товарів, робіт і послуг споживачам	30, 31	702, 703
8	Виставлено рахунок покупцю за відвантажені на його адресу товар, виконані роботи і послуги	36, 37, 68	702, 703
9	Відображено ПДВ із суми виручки від реалізації	702, 703	64
10	Списано доходи від реалізації за вирахуванням ПДВ	702	791
11	Списано на фінансовий результат собівартість реалізованого товару	791	702
12	Відображено дохід від операційної курсової різниці	30,31,36,37	714
13	Відображено суму податків та платежів, отриманих у складі іншого операційного доходу	71	64
14	Списано інший операційний дохід на фінансові результати	71	791

Облік витрат

Облік собівартості реалізації

Будь - які ресурси, які використовуються в операційній діяльності підприємства, в кінцевому підсумку повинні знайти відображення у витратах за елементами, а пізніше - у собівартості продукції чи витратах операційної діяльності.

Витрати - зменшення економічних вигод внаслідок вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

У загальній системі показників, що характеризують ефективність господарювання підприємства основне місце належить собівартості, склад якої визначається витратами, що її формують.

У собівартості продукції як синтетичному показнику відображаються всі аспекти діяльності підприємства. Від рівня собівартості продукції при інших незмінних умовах залежить рівень прибутку. Чим економічніше підприємство використовує матеріальні, трудові та фінансові ресурси у процесі виконання робіт і надання послуг, тим ефективніше здійснюється виробничий процес, тим більшим буде прибуток і рівень рентабельності продукції

Узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг ведеться на рахунку 90 Собівартість реалізації.

За дебетом рахунку 90 на підставі бухгалтерських довідок, накладних, рахунків відображається собівартість реалізованої готової продукції, товарів, робіт, послуг, фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом - списання на рахунок 79 Фінансові результати, яке оформлюється довідкою бухгалтерії. Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках 92, 93, 94.

Рахунок 90 Собівартість реалізації має субрахунок 902 Собівартість реалізованих товарів, призначений для відображення собівартості реалізованих товарів.

Облік адміністративних витрат

Відповідно до П(с)БО 16 Витрати витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Загальногосподарські витрати ,пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, відображаються на рахунку 92 Адміністративні витрати.

Адміністративними є витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва й управлінням них у масштабі всього підприємства.

До адміністративних витрат відносяться :

- загальні та корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

- витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого адміністративного персоналу;

- витрати на утримання основних засобів, оренда, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, охорона;

- винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські);

- витрати на зв'язок;

- амортизація нематеріальних активів;

- витрати на врегулювання спорів у судових органах;

- податки, збори, й інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

- плата за розрахунково - касове обслуговування та інші послуги банків, інші витрати адміністративного призначення.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - їх списання на рахунок 79 Фінансові результати. Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться в розрізі статей витрат або за економічними елементами витрат.

Первинними документами при відображенні накопичення адміністративних витрат є накладна, рахунок, авансовий звіт, ВКО, рахунок бухгалтерії тощо. Списання адміністративних витрат на фінансові результати оформлюється довідкою бухгалтерії.

Загальна методика побудови обліку адміністративних витрат полягає в наступному : на першому етапі формуються елементи витрат - матеріальні витрати, витрати на оплату праці тощо, а на другому відбувається їх списання на фінансові результати - у фінансовому обліку. Для потреб управління визначається можливість отримання інформації про витрати за ознаками прямого або непрямого відношення до відповідного виду продукції, центру відповідальності, за функціями, що виконуються адміністративним персоналом або за іншою ознакою.

Облік витрат на збут

Витрати на збут включають наступні витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):

- витрати матеріалів для пакування товарів на складах;

- витрати на оплату праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам, які забезпечують збут;

- витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

- витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

- витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів , робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

- витрати на транспортування, страхування товарів, транспортно - експедиційні послуги та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів);

- витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування ;

- інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, робіт, послуг.

Первинними документами при відображенні накопичення витрат на збут є накладна, рахунок, ВКО, рахунок бухгалтерії тощо. Списання витрат на збут на фінансові результати оформлюється довідкою (рахунком) бухгалтерії.

Загальна методика обліку витрат на збут за елементами аналогічна методиці обліку адміністративних витрат. Тобто на першому етапі формуються елементи витрат, на другому проводиться списання їх на фінансові результати. Для потреб управління - визначається можливість прямого або непрямого віднесення витрат на відповідний вид продукції, отримання інформації щодо витрат окремих центрів відповідальності тощо. Крім того, доцільно окремо виділяти маркетингові витрати ,пов'язані з вивченням і стимулюванням попиту на продукцію, інші витрати з упакування, складування, транспортування, утримання торгового персоналу тощо.

У зв'язку з тим, що витрати на збут впливають на фінансовий результат, доцільно для потреб управління проводити розподіл цих витрат між окремими видами реалізованої продукції. У такому випадку витрати можуть розподілятися наступним чином :

А) витрати загального характеру - між видами реалізованої продукції

Б) транспортні витрати (якщо їх питома вага є значною) - за видами реалізованої продукції.

Для розподілу витрат на збут у бухгалтерії складають довідку - розрахунок або відомість розподілу, де вказують види реалізованої продукції, її виробничу собівартість

Облік витрат, пов'язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг, ведеться на рахунку 93 Витрати на збут

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом - їх списання на рахунок 79 Фінансові результати.

Аналітичний облік витрат на збут ведеться у відомостях в розрізі статей витрат за економічними елементами.

Облік інших витрат операційної діяльності

До інших операційних витрат включаються :

- витрати на дослідження та розробки ;

- втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльність підприємства);

- втрати від знецінення запасів, недостачі та втрати від псування цінностей, штрафи, пені, неустойка;

- витрати на виплату матеріальної допомоги, утримання об'єктів соціально - культурного призначення;

- інші витрати операційної діяльності.

Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат операційної діяльності є накладна, акт про уцінку, інвентаризаційний опис, розрахунок (довідка) бухгалтерії тощо. Списання інших витрат операційної діяльності оформлюється довідкою бухгалтерії.

Загальна методика побудови обліку інших операційних витрат за елементами аналогічна методиці побудови витрат виробничої діяльності, адміністративних витрат або витрат на збут.

Для обліку інших витрат операційної діяльності використовують рахунок 94 Інші витрати операційної діяльності . На рахунку 94 ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, окрім витрат ,які відображаються на рахунках 90, 92, 93.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - їх списання на рахунок 79 Фінансові результати.

Рахунок 94 Інші витрати операційної діяльності має субрахунок 949 Інші операційні витрати.

Облік фінансових витрат

Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного капітулу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати.

До фінансових витрат відносяться витрати на відсотки (за користування кредитами отриманими, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства.

Первинними документами при відображенні накопичення фінансових витрат є ВКО, виписка банку, довідка бухгалтерії тощо. Списання витрат на фінансові результати оформлюється випискою (довідкою) бухгалтерії.

Рахунок 95 Фінансові витрати, призначений для обліку витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків, випуском, утриманням і обігом цінних паперів, нарахуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу й інших витрат підприємства, пов'язаних із залученням позикового капіталу.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 Фінансові результати.

Рахунок 95 має такий субрахунок 951 Відсотки за кредит, на якому ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків тощо за користування кредитами банків тощо.

Аналітичний облік ведеться за ознаками, визначеними підприємством для забезпечення потреб управління необхідною інформацією.

Облік інших витрат

Під інвестиційною діяльністю розуміють таку діяльність, яка пов'язана з придбанням і реалізацією тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат) , але не пов'язані безпосередньо з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать 6 собівартість реалізованих фінансових інвестицій, собівартість реалізованих необоротних активів, суми уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій, витрати на ліквідацію необоротних активів, інші витрати звичайної діяльності.

Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат є рахунок, ВКО, виписка банку, акт на списання основних засобів, акт про уцінку, довідка бухгалтерії тощо. Списання інших витрат оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг ведеться на рахунку 97 Інші витрати.

Рахунок 97 Інші витрати має один субрахунок, 977 Інші витрати звичайної діяльності, на якому відображаються витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 Інші витрати.

За дебетом рахунку 97 відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 Фінансові результати

Облік податку на прибуток

Облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 98 Податок на прибуток.

За дебетом рахунку відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом - включення до фінансових результатів на рахунок 79 Фінансові результати.