Основы бухгалтерского учета

4. Налоговая льгота - полное или частичное освобождение налогоплательщика от налогообложения в соответствии с действующим законодательством.

Таблица налогов:

Вид налога	Объект налогообложения	Ставки налога	Корресп. Счетов
			Д	К
Налог на добавочную стоимость (НДС)	Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ	1. На отдельные продовольственные товары 10% 2. На остальные товары, работы, услуги 18%	90	68
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Облагается совокупный доход, полученный в календарном году	13%	70	68
Налог на прибыль организации	Налогооблагаемая прибыль	С 1.01.2009 г 20% (было 24%)	99	68
Налог на имущество организации	Стоимость ОС	2,2%	99	68
Единый соц. Налог (ЕСН)	Выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем по всем основаниям	Если з/п работника нарастающим итогом с начала года не превышает 280 тыс. руб., то ставка 26%. Далее применяется регрессивная ставка	20 26 44	69

ЕСН включает:

1. Отчисления в пенсионный фонд РФ (ПФ) - 20%

2. Отчисления в фонд соц. Страхования - 2,9%

3. Отчисления в федеральный фонд обязательного мед. Страхования - 1,1%

4. Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2%

Итого 26%

1) НДФЛ

С 1.01.2001 г доходы, не подлежащие налогообложению, уменьшаются на налоговые вычеты. Налоговые вычеты с 1.01.2009 г:

1. На физическое лицо - 3000руб., 500 руб., 400 руб.

Если з\п нарастающим итогом не превышает 40000 руб.

- налоговый вычет 3000 руб. установлен для участников Чернобыля 1986 г, войны в Афганистане и Чечне

- налоговый вычет 500 руб. для участников Чернобыля 1987 и последующих лет, участников в Афганистане и Чечне

- 400 руб. для всех остальных

2. С 1.01.2009 г налоговый вычет на ребёнка, школьника до 18 лет, студента до 24 лет составляет 1000 руб. при з/п до 280000руб.

Пример: За январь 2009 г работнику организации Иванову начислена з/п в размере 20000 руб. Определить з/п Иванова за январь с учётом НДФЛ, если у него один ребёнок - школьник до 18 лет.

Решение: 1) начислено 20000

2)удержано: 2418

НДФЛ 13%

20000-400-1000=18600-налоговая база

3)к выдаче

20000-2418=17582-на руки

Аналогично рассчитывается з\п за февраль (порог до 40000 - 400 руб остаётся). Составляет 17582 руб.

З/п за март составит:

1)начислено 20000

20000-1000=19000

2)19000*13/100=2470

3)выдача 20000-2470=17530

Т.к. з/п Иванову составляет 20000, то з/п за календарный год составит:

20000*12=240000 и налоговый вычет на ребёнка будет использоваться в течение всего календарного года.

Налоговые вычеты предоставляются только по основному месту работы, т.е. там, где книжка. Налоговые вычеты предоставляются только при предоставлении соответствующих документов.

В качестве основного бух. регистра, используемого для расчёта с работниками по з/п, применяются расчётно-платёжные ведомости (РПВ). РПВ составляется ежемесячно. В ней выделяется 3 раздела:

1) Начислено К 70

2) Удержано Д 70

3) Сумма к выдаче Д 70

На основании РПВ составляется платёжная ведомость, в которой указывается ФИО сотрудника, сумма к выдаче и графа «Подпись», т.е. это тот документ, который позволяет выдать з/п. Ещё используется РКО.

Основные хоз. операции по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Содержание операции	Корр. Счетов
	Д	К
Начислена з\п работникам основного производства	20	70
Начислена з/п работникам вспомогательного производства	23	70
Начислена з\п работникам управления	26	70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	70	69
Удержан НДФЛ	70	68
Удержаны алименты по исполнительным листам	70	76
Выдана з/п из кассы	70	50
Перечислена з\п с р/счёта	70	51

Пример составления РПВ

№	Таб. номер	ФИО	Начислено	удержано	Сумма к выдаче
			Оклад	Премии	Итого	НДФЛ	Алименты	Итого
1	Дир. 2 детск. Шк, 1970	Васильев А.А.	40000	-	40000	4888	-	4888	35112
2	Гл.бух. шк.. 1975	Цветкова А.И.	30000	-	30000	3718	-	3718	26282
3	Менедж. 2 детск. Студ., 1960	Кузьмин	35000	-	35000	4238	-	4238	30762
4	Юрист, 1963	Сахаров	20000	5000	25000	3198	-	3198	21802
5	Уборщица, 1972	Андреева	15000	3000	18000	2288	-	2288	15712
					148000			18330	129670

(148000*26)/100=38480 - ЕСН

Сумма в 148000 необходима для начисления ЕСН по ставке 26% в том числе:

1) ФСС 2,9%

38480*2,9/100=1115,92

2) ФОМС 1,1%

38480*1,1/100=423,28

Платёжные поручения позволяют переправить деньги с р/счёта в федеральный бюджет и в налоговые службы.

3) ТФ 2%

38480*2%/100=769,6

Перечисление в ПФ составит:

1) 6% в фед. Бюджет

38480*6/100=2308,8

2) 14 % в зависимости от возраста :

А) 66 г и старше - 14% страховая часть трудовой пенсии

Б) 67 г и моложе 8% - страховая часть, 6% - накопительная часть

38480*14/100=5387,2

В современных условиях существует гос. ПФ, который позволяет накапливать пенсию. В гос. ПФ есть отдел, который называется «Отдел персонифицированного учёта». Бухгелтер организации в январе сдаёт отчёт по каждому сотруднику о начислении з/п и перечисленных в ПФ с учётом страховой и накопительной части.

Определить сколько денег необходимо работодателю, чтобы выдать з\п за январь.

1. Начислено 40000

Удержано 40000-400-1000=37600

37600*13%/100=4888

К выдаче 40000-4888=35112

2. Начислено 30000

Удержано 30000-400-1000=28600

28600*13/100=3718

К выдаче 30000-3718=26282

3. Начислено 35000

Удержано 35000-1000-1000-400=32600

32600*13\100=4238

К выдаче 35000-4238=30762

4. Начислено 25000

Удержано 25000-400=24600

24600*13/100=3198

К выдаче 25000-3198=21802

5. Начислено18000

Удержано 18000-400=17600

17600*13/100=2288

К выдаче 18000-2288=15712

Перечисления в ПФ 20% =26600

Всего на оплату труда за январь требуется 148000+38480=186480

2)Налог на добавленную стоимость (НДС).

Сумма налога рассчитывается по следующей формуле:

1. Ставка налога 10%. Сумма налога не входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*10/100

2. Ставка налога 10%. Сумма налога входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*10/110

3. Ставка налога 18%. Сумма налога не входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*18/100

4. Ставка налога 18%. Сумма налога входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*18/118

Задача №1. Объём РП 10000руб. Ставка НДС 10%. Определить сумму НДС, если она не входит в состав РП.

НДС=100000*10/100=10000

Задача №2. VРП=110000 в том числе НДС 10%

НДС = 110000*10/110=10000

Задача №3. 10000, НДС 18% не входит в РП

НДС = 100000*18/100=18000

Задача №4. 118000, в том числе НДС 18%.

НДС = 118000*18/118=18000

В бюджет перечисляется разница между суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой, уплаченной поставщику.

Типовые бухгалтерские проводки:

Отгружена продукция покупателю

Начислен НДС

Поступили материалы от поставщика

Учтён НДС по приобретённым материалам

Зачтён НДС или взаимозачёт НДС

Перечислено поставщику за материалы

Лекция №12

Учёт материально-производственных запасов (МПЗ).

МПЗ - различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.МПЗ полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции и полностью потребляются в производственном цикле.

МПЗ подразделяются на следующие группы:

1. Сырьё и основные материалы

2. Вспомогательные материалы

3. Покупные полуфабрикаты

4. Топливо

5. Товары

6. Тара и тарные материалы

7. Запасные части

8. Животные на выращивании и откорме

Для учёта групп МПЗ используются следующие счета:

Сч 10 «Материалы»

Сч 11 «Животные на выращивании и откорме»

Сч 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Сч 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Сч 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Сч 19 «»Налог на добавл. Стоимость по приобретённым ценностям»

Кроме этих счетов для учёта МПЗ используются забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

003 «Материалы, принятые в переработку»

К счёту 10 открываются субсчета.

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

1. По договорам купли-продажи, по договорам поставки;

2. Путём изготовления материалов самой организацией;

3. Путём внесения в счёт вклада в УК;

4. Получение организацией МПЗ безвозмездно.

Фактическая себестоимость приобретённых за плату материалов складывается из затрат на приобретение за минусом НДС. Фактическая себестоимость материалов, приобретённых за плату включает стоимость материалов по договорным ценам и транспортно - заготовит. расходы.Учёт МПЗ производится согласно ПБУ 5/01. В этом ПБУ сказано, что в БУ в качестве МПЗ принимаются активы:

А) используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и предназначенные для продажи;

Б) предназначенные для продажи. Такие как ГП, товары;

В) используемые для управленческих нужд (вспомогат. Материалы, топливо, запасные части и т.д.

Основные задачи БУ МПЗ - контроль за сохранностью МПЗ, соответствие складских запасов нормативным, соблюдение норм производственного потребления, выявление фактических затрат.

Пример БУ МПЗ:

Организация приобрела сырьё, стоимость которого 159300 руб. в том числе и НДС по ставке 18%. Стоимость доставки сырья 14750 руб. сырьё поступило на склад, счета поставщиков оплачены. Согласно учётной политике фактическая себестоимость материалов формируется на счёте 10. Составить бух. проводки.

Журнал хоз. операций:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Поступили материалы	10	60
Начислен НДС на материалы	19	60
Трансп. Услуги	10	60
Начислен НДС	19	60
Расчёты с поставщиками	60	51
Расчёты по трансп. Услугам	60	51
Взаимозачёт НДС	61	19

Если учётной политикой предусмотрено использование счетов 15 и 16, то в этом случае материалы учитываются на счёте 10 по учётными ценам.

Используя данные предыдущего примера, определим БУ МПЗ с учётом счетов 10. 15. 16, если учётная стоимость приобретённого сырья составит 130000руб.

Журнал хоз. операций

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Отражена стоимость поставленного сырья	15	60
НДС по сырью	19	60
Отражены услуги транспорта	15	60
НДС по транспорту	19	60
Отражена учётная стоимость поставленного сырья	10	15
Отражена разница между фактической и учётной стоимостью	16	15
Перечислены деньги поставщику	60	51
Перечислены деньги за транспорт	60	51
Взаимозачёт НДС	68	19

Документальное оформление движения материалов.

Сырьё и материалы поступают от поставщиков сч 60, подотчётных лиц сч 71 в порядке наличного расчёта. А также собственного расчёта или в случае списания пришедших в негодность ОС.

Поставщик посылает покупателю следующие документы:

1. Счёт-фактура

2. Товарно - транспортная накладная

Эти документы поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления, затем передают их ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки материалов.

Для доставки материалов экспедитор использует такой документ. Как доверенность, который регистрируется в журнале учёта выданных доверенностей. Экспедитор привозит МПЗ на склад, где их принимает кладовщик. Поступившие МПЗ оформляют приходными ордерами. В случае перевозки автотранспортом применяют товарно-транпс. накладную. Подотчётные лица приобретают материалы в торговых организациях розничной сети. Основной подтверждающий документ - товарный счёт.

Материалы отпускаются со склада в производство по документам: лимитно-заборная карта или требование.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов. В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию по регистру приёма-сдачи материалов.

Пример. Поступили материалы от поставщика 18000 руб. +НДС 18%

Перечислено поставщику с учётом НДС 11800. Материалы списаны в производство на 800 руб.

1. Составить журнал хоз. операций

2. Проставить корр. Счетов

3. Определить Ск по счёту 10. Если Сн 5000 руб.

Журнал хоз. операций:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Поступили материалы от поставщика	10	60
Начислен НДС	19	60
Расчёты с поставщиком	60	51
Начислен НДС	68	19
Материалы списаны в производство	20	10

Ск = 5000 + 15254 - 8000 = 12524

Ответ: 12524 руб.

Бухгалтерские проводки по учёту МПЗ.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление материалов
1	Отражены фактические затраты на приобретение материалов (без применения счетов 15 и 16)	10	60, 02, 23. 70, 69, 76
2	Отражены фактические затрыты на приобретение материалов (с применением счетов 15 и 16) На сумму фактических затрат на приобретение материалов	15	60
	На сумму учётной стоимости материалов	10	15
	На сумму положительной (отрицательной) разницы между фактической себестоимостью приобретённых материалов и их учётной стоимостью	16 (15)	15 (16)
3	Отражена стоимость материалов, внесённых учредителем в счёт вклада в УК	10	75
4	Отражена рыночная стоимость материалов, полученных безвозмездно	10	98
5	Оприходованы неучтённые материалы, выявленные при инвентаризации	10	91
6	Оприходованы материалы, изготовленные силами организации	10	23
Выбытие материалов
7	Списаны материалы, использованные при приобретении ОС и НМА	08	10
8	Списаны материалы, использованные в основном производстве	20	10
9	Списаны материалы, использованные во вспомогательных производствах	23	10
10	Списаны материалы на общепроизводственные нужды	25	10
11	Списаны материалы на общехозяйственные нужды	26	10
12	Списаны материалы, использованные при устранении брака	28	10
13	Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств	29	10
14	Списаны материалы, использованные при реализации продукции	44	10
15	Списана стоимость реализованных материалов	91	10
16	Списана стоимость безвозмездно переданных материалов	91	10
17	Списана недостача материалов, выявленная при инвентаризации	94	10

Лекция №13

Учёт текущих обязательств и расчётов.

1. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам относят организации, осуществляющие поставку сырья и материалов, выполнения работ и оказания услуг. К подрядчикам относят организации, осуществляющие строительно - монтажные и ремонтные работы. Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг или одновременно с согласия предприятия или по его поручению. Если расчёты с поставщиками осуществляются после отгрузки им МЦ, то поставщик становится кредитором организации и у организации возникает кредиторская задолженность. Расчёты с поставщиками могут производиться до получения МЦ, такие платежи называются авансовыми. В этом случае поставщик, которому перечислен аванс, становится дебитором организации и у организации возникает дебиторская задолженность. Поэтому счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным.

Дебиторская задолженность организации отражается в активе баланса. Это имущество организации, находящееся в долгах. Кредиторская задолженность является источником возникновения имущества и отражается в пассиве.

Продавец и покупатель в договоре о поставке могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности:

1.После полной оплаты Д 60 - К 51(полностью с учётом НДС)

Поступление материалов

д 10 - к 60 (либо д 15 - к 60)

д 19 - к 60

взаимозачёт НДС д 68 - к 19

2.После частичной оплаты

3.В момент поступления на склад от покупателя

Если стороны в договоре поставки не определяют момент возникновения права собственности у покупателя, то согласно ГК РФ это право переходит в момент передачи МПЗ. Расчёты с поставщиками производят после отгрузки ТМЦ или одновременно с совершением этих операций.

В связи с тем, что имеют место неплатежи организаций друг другу, то поставки производят на условиях предварительной оплаты. Без согласия организации в безакцептной форме оплачивают требования за отпущенные газ, воду, электроэнергию, канализацию, телефонную связь, почтово - телеграфные услуги.

Все расчёты, связанные с расчётами за приобретение МЦ, принятые работы или потребительские услуги, проводятся по счёту 60 не зависимо от времени оплаты предъявленного счёта. Д сч 10 - К сч 60 - материалы уже отгрузили, но не оплатили.

По кредиту сч 60 отражают стоимость фактически поступивших ТМЦ, принятых работ, потребительских услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей. За услуги по доставке МЦ производят записи по кредиту счёта 60 в корреспонденции со счетами учёта ТМЦ.

Основные бух. проводки по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы и услуги, в том числе предоставление энергии, газа, пара, воды, услуг для цехов осн. производства, услуг для вспом. производства, общехоз. и общепроизв. услуг	20 23 25 26	60
Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившее оборудование к установке	07	60
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и услуги для капитального строительства	08	60
Акцептованы счета-фактуры поставщиков за приобретённые ТМЦ	10	60
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретённые товары	41	60
Оплачены счета поставщиков с расчётного и валютного счетов	60	51 52
Задолженность поставщикам погашена краткосрочным и долгосрочным кредитами банка	60	66 67
Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истёкшими сроками исковой давности	60	99

2. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками.

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками отражают на активно-пассивном счёте 62 «Расчёты с поставщиками и заказчиками». К этому счёту открывают субсчета:

62-1 расчёты в порядке инкассо

62-2 расчёты плановыми платежами

62-3 векселя полученные и т.д.

На счёте 62-1 учитывают расчёты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате платёжным документам за отгруженную продукцию, выполненную работу и оказанную услугу.

На счёте 62-2 отражают состояние расчётов при длительных хоз. связях, когда расчёты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчётному документу.

Счёт 62 корреспондируется со счётом 90 «Продажи» и со счётом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учёт по счёту 62 ведётся по каждому предъявленному покупателем счёту. Порядок учёта расчётов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учёта реализации продукции. Если за момент реализации принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по дебету счёта 45 «Товары отгруженные». По мере оплаты отгруженной продукции её списывают с Кредита счёта 45 в Дебет счёта 90. Дебиторская задолженность, по которой истёк установленный предъявленный срок использования обязательств, списывают с кредита счёта 45 в дебет счёта 99.

Если за момент реализации продукции принимается момент отгрузки, то дебиторская задолженность отражается по цене реализации на счёте 62. При определённых условиях организации могут создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемым на пассивном счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Типовые бух. проводки по учёту операций с покупателями и поставщиками:

Содержание операций	Корр. счетов
	Д	К
Отражена реализация продукции, работ, услуг (без учёта сч 45)	62	90
Отражены суммы задолженностей покупателей в связи с реализацией им ОС	01	62
Отражены суммы задолженностей покупателей в связи с реализацией им прочих активов	08	62
Из кассы погашена задолженность покупателям и заказчикам	62	50
Поступили в кассу суммы от покупателей	50	62
Погашена задолженность по ранее полученным авансам наличными или в банке	71	50 51
Списываются расходы на продажу	44	99
Уточняется финансовый результат от реализации товаров	99	62

Лекция №14

Учёт операций, связанных с использованием векселей

Вексель - долговое обязательство, составленное в установленной форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлении срока или досрочно с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства, уплаты оговоренной им суммы. Лицо. Выдавшее вексель - векселедатель. Лицо, принявшее вексель - векселедержатель.

В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица. Вексель может быть использован в финансовых операциях и товарных сделках:

1. Финансовый вексель отражает отношение займа денег векселедателем у векселедержателя под определённые проценты;

2. В основе товарного векселя лежит сделка по купле-продаже товара. Товарный вексель выступает как форма коммерческого кредита, предоставляемого друг другу предпринимателями.

Особенность БУ операций с использованием простого товарного векселя заключается в следующем:

Предприятие векселедатель отражает задолженность за поставку товара на счёт 60 или 76 на субсчёте «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе. Величина задолженности перед поставщиками увеличивается на вексельный доход, который увеличивает стоимость полученных организацией ценностей. На сумму причитающихся к уплате по векселю процентов делается запись :

Ежемесячно равными долями в течение срока действия векселя списывается доход по векселю со счёта 97 в Дебет счетов 20, 23 и т.д.

Типовые бухгалтерские проводки по учёту операций с использованием векселей:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Простые товарные векселя: Учёт у векселедателя (он покупатель)
Оприходованы материалы	10	60
Отражён НДС по оприходованным материалам: А) при передаче собст. векселя в счёт оплаты поставленных материалов: -оприходованные материалы оплачены векселем -вексель погашен денежными средствами -принят к зачёту НДС по оприходованным и оплаченным материалам Б) в случае проведения расчётов за поставленные материалы векселем 3-его лица. полученным ранее в качестве оплаты за отгруженные товары: - товарный вексель 3-го лица передан в счёт оплаты материалов - НДС по оприходованным и оплаченным материалам принят к зачёту - при передаче векселя 3-его лица в счёт оплаты поставленных материалов отражена задолженность перед бюджетом по НДС с выручки	19 60 60 68 60 68 76	60 60 субсчёт Векселя 51 19 62-3 19 68
Учёт у векселедержателя (он поставщик)
Отгружена продукция	62	90-1
Отражён НДС неоплаченный, но входящий в состав выручки	90-3	76
Оприходован вексель, полученный за отгруженную продукцию	62 - Векселя	62
Списана себестоимость реализованной продукции	90-2	20
Отражён доход по векселю в виде процентов	62-Векселя	91-1
Отражён доход по векселю в виде разницы между его номиналом и суммой погашаемой задолженности покупателя	62-Векселя	98
Вексель погашен	51	62-Векселя
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	76	68

Лекция №15

Учёт расчётов по претензиям

Взаимные претензии возникают из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчётам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитражный). Претензию составляют в письменной форме и отправляют факсом заказным или ценным письмом или вручают расписку. Претензии указывают требования заявителя, сумм претензии и её расчёта. К претензии прилагают документы или заверенные копии. Претензии рассматриваются в течение 30 дней со дня получения. Ответ о результатах рассматривания претензии сообщается в письменной форме и подписывается руководителем. Для учёта расчётов по претензиям используют счёт 76 субсчёт «Расчёт по претензиям». В Дебет счёта 76 списывают причинённый ущерб по вине поставщиков, учреждений, банков или других организаций с кредита счетов 60, 10, 20, 91. Суммы удовлетворённых претензий списываются с кредита счёта 76 в дебет счетов учёта денежных средств 50, 51, 52. Суммы неудовлетворённых претензий списываются с кредита счёта 76 в дебет счетов 76, 60 и т.д.

Уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров списываются в дебет счёта 91 «Прочие расходы». Суммы предъявленных другим организациям штрафов, неустоек отражаются по дебету счёта 76 и кредиту счёта 91-1 «Прочие доходы».

Типовые бух. проводки по учёту расчётов по претензиям:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Предъявлена претензия поставщикам материалов при несоответствии цен	76	10
Уменьшены затраты основного производства на сумму признанной претензии за возникший брак	76	20
Списаны претензии к поставщикам за утрату ГП	76	43
Списаны претензии к поставщикам за потерю товаров	76	41
Отражена сумма претензии, предъявленной поставщику	76-3	60
Признана сумма штрафа, подлежащего уплате покупателю	91-2	76-3
Перечислена сумма штрафа покупателю	76-3	51
Предъявлена претензия покупателю на сумму процентов за просрочку платежа	76-3	91-1

Лекция №16

Учёт расчётов с учредителями

Для учёта расчётов с учредителями используют счёт 75 - активно-пассивный

К нему открывают субсчета:

75-1 «Расчёт по вкладам в УК»

75-2 «расчёты по выплате доходов»

На счёте 75-1 отражаются расчёты с учредителями по вкладам в УК. Если учредители вносят вклад в УК в денежной форме, то при фактическом поступлении денег производится запись:

Вкладом в имущество могут быть деньги, ценные бумаги, ОС, НМА, материалы, которые имею денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в УК утверждается решением общего собрания, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Расчёты с учредителями по выплате доходов ведутся на счёте 75-2. Начисление доходов, определяемых полученной прибылью за отчётный год на счёте 84 «Нераспределённая прибыль» (непокрытый убыток) выражается бух. проводкой:

Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в состав учредителей, отражается следующей бух. проводкой на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»:

Суммы налога на доходы от участия в организации учитываются следующей бух. проводкой:

Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Порядок распределения чистой прибыли различный при многообразии форм собственности.

Основные типовые бух. проводки по учёту расчётов с учредителями:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Выплачены из кассы дивиденды учредителям	75-2	50
Удержан налог на доходы сумм, выплаченных учредителям	75	68
Учтены внеоборотные активы в качестве вклада в УК	08	75
Учтены материалы в качестве вклада в УК	10	75
Оприходованы животные, внесённые в качестве вклада в УК	11	75
В качестве вклада в УК внесено незавершённое производство	20	75
Оприходованы товары, внесённые как вклад в УК	41	75
Поступила на р/счёт деньги как вклад в УК	51	75
Оприходованы ценные бумаги, как вклад в УК	58	75
Начислены доходы участникам организации	84	75-2
Начислены дивиденды акционерам	84	75
Начислены доходы на муниципальном предприятии	84	75

Лекция №17

Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям

Эти расчёты отражаются на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». К счёту 73 открываются следующие субсчета:

73-1 «Расчёты по предоставленным займам» (своим работникам)

73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба

На счёте 73 по Дебету отражают задолженность работников, а по Кредиту счёта 73 отражают списание этой задолженности. Аналитический учёт по счёту 73 ведётся по каждому работнику.

Типовые бух. проводки по учёту расчётов с персоналом по прочим операциям:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Предоставлены работнику наличные деньги в виде займа	73	50
Предоставлен работнику заём безналичными денежными средствами	73	51
Сумма подотчётных денежных средств переоформлена в заём	73	71
Учтена в составе прочих доходов неустойка, начисленная по займам, предоставленным сотруднику организации	73	91-1
Списана за счёт виновного лица сумма недостачи МЦ	73	94
Оприходованы товары, полученные от работника в возмещение причинённого им вреда	41	73
Возвращены в кассу деньги, выданные сотруднику в виде займа	50	73

Бухгалтерские проводки по учёту расчётов и обязательств:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Расчёты с покупателями и заказчиками
1	Отражена задолженность покупателя за реализованную продукцию (товары, работы, услуги)	62	90
2	Отражена задолженность покупателя за реализованные объекты ОС	62 (76)	91
3	Получены денежные средства от покупателя в оплату продукции	51 (50, 52)	62
4	Получен от покупателя вексель 62вобеспечение задолженности по оплате продукции	62	62
5	Получен аванс в счёт предстоящей поставки продукции	51 (50, 52)	62
6	Начислен НДС с суммы полученного от покупателя аванса	62	68
7	Списана дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истёк	91	62 (76)
8	Дебиторская задолженность с истёкшим сроком исковой давности списана за счёт резерва сомнительных долгов	63	62
Расчёты с поставщиками и подрядчиками
9	Отражена задолженность перед поставщиком материалов (товаров, ОС, работ, услуг)	10 (41, 08, 20, 23 и т.д.)	60
10	Задолженность перед поставщиком погашена денежными средствами	60	51 (50, 52)
11	Выдан аванс поставщику	60	51 (50, 52)
12	Выдан вексель поставщику в обеспечение задолженности за поставленные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги)	60	60
13	Списана кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истёк	60	91
14	Начислена з\п работникам осн. производства и других	20 (23, 25, 26, 29, 44)	70
15	Начислены отчисления в соц. Внебюджетные фонды	20 (23, 25, 26, 29, 44)	69
16	Удержан НДФЛ	70	68
17	Депонированы суммы невыплаченной з\п	70	76
18	Выдано работнику под отчёт из кассы организации	71	50
19	Оприходованы приобретены подотчётным лицом МЦ	10, 41	71
20	Приняты к учёту командировочные расходы согласно авансовому отчёту работника	20, 26 и др.	71
21	Возвращён работником остаток ДС	50	71
22	Предоставлен заём работнику организации	73	50
23	Начислены проценты по предоставленному займу	73	91
24	Возвращён заём с учётом начисленных процентов	50	73
25	Отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба, нанесённого организации	73	94
26	Сумма недостачи внесена работником в кассу	50	73
27	Сумма недостачи удержана из з/п виновного работника	70	73
Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами
28	Отражена выставленная поставщику претензия	76	60
29	Отражена сумма присуждённых организации штрафных санкций	91	76
30	Отражена сумма предъявленных организацией штрафных санкций	76	91
31	Погашены взаимные обязательства зачётом	60	62
32	Начислены в бюджет налоги с выручки	90	68
33	Начислен налог на прибыль	99	68
34	Погашена задолженность перед бюджетом по налогам	68	51
35	Отражена задолженность учредителей по вкладам в УК	75	80
36	Задолженность учредителей по вкладам в УК погашена внесением ДС и др.	51, 52, 50 (10, 41, 08)	75
37	Начислены дивиденды учредителям	84	75
38	Выплачены дивиденды учредителям	75	51. 50
39	Начислены дивиденды учредителям-работникам организации	84	70
40	Выплачены дивиденды учредителям-работникам организации	70	50

Лекция №18

Учёт капитала и резервов

Капитал - собственный и заёмный капитал, необходимый для функционирования организации. Капитал подразделяется на активный и пассивный. Величина активного капитала отражена в активе бух. баланса и равна стоимости имущества по составу и размещению. Величина пассивного капитала отражена в пассиве бух. баланса и в стоимостном выражении равна источникам образования.

Пассивный капитал подразделяется на собственный и заёмный (привлечённый). Заёмный капитал включает:

-займы

-кредиты

-кредиторскую задолженность

Для определения собственного капитала необходимо из пассивного капитала вычесть заёмный капитал. В практике международного БУ и отчётности принято выражение :

А = собственный капитал + обязательства

Раздел 1+2 = 3+4+5

Из этого выражения можно вывести другое уравнение:

Собственный капитал = А - обязательства

Собственный капитал отражает собственные средства организации. В составе собственного капитала учитывают:

1. УК

2. Добавочный капитал (сч 83)

3. Резервный капитал (сч 82)

4. Нераспределённая прибыль (сч 84)

Учёт формирования УК.

Величина УК, зарегистрированногов учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей организации отражается в пассиве бух. баланса. В зависимости от организационно-правовой формы юридического лица:

- УК ОАО, ЗАО и ООО

- складочный капитал хоз. товариществ

- уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий

УК ООО -100 МРОТ

УК ЗАО - 100 МРОТ на дату регистрации

УК ОАО - 1000 МРОТ

В хоз. обществах УК, разделённый на доли, выполняет 3 основные функции:

1. Является первоначальной имущественной основой для деятельности общества;

2. Определяет долю участия каждого учредителя в обществе;

3. Гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами.

Аналитический учёт по счёту 80 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям. Этапы формирования УК. Зарегистрированного АО в зависимости от состояния задолженности акционеров и участников учитываются на субсчетах к счёту 80:

80-1 «Объявленный капитал» в сумме, записанной в учредительных документах

80-2 «Подписной капитал» на стоимость акций, по которой произведена подписка, т.е. распределение долей

80-3 «Оплаченный капитал» в размере средств, внесённых акционерами в оплату принадлежащих им долей или акций

При создании общества все доли или акции учитываются на кредите счёта 80-1 в корреспонденции с дебетом счёта 75. При завершении подписки на акции на из номинальную стоимость делают запись:

После оплаты учредителями стоимости выкупленных акций или долей делается бух. запись:

Учредители организации могут принять решение об увеличении УК. Увеличение УК в БУ отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Бухгалтерские проводки по учёту капитала:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
УК
1	Отражена задолженность учредителей по вкладам в УК	75	80
2	УК увеличен за счёт средств добавочного капитала	83	80
3	УК увеличен за счёт нераспределённой прибыли	84	80
4	УК уменьшен до величины чистых активов	80	84
5	УК уменьшен путём уменьшения номинальной стоимости долей участников	80	75
6	Аннулированы выкупленные акционерным обществом собственные акции	80	81
Резервный капитал
7	Произведены отчисления в резервный фонд	84	82
8	Средства резервного фонда направлены на покрытие убытка	82	84
9	Средства резервного фонда направлены на погашение облигаций	82	66 (67)
Добавочный капитал
10	Отражена сумма дооценки объекта ОС	01	83
11	Произведена корректировка начисленной амортизации по дооцениваемому объекту ОС	83	02
12	Отражена уценка оъекта ОС в пределах сумм ранее произведённой дооценки	83	01
13	Произведена корректировка начисленной амортизации по уцениваемому объекту ОС в пределах сумм ранее произведённой дооценки	02	83
14	Отражена сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования УК АО	75	83
15	Средства добавочного капитала направлены на увеличение УК	83	80
16	Списана сумма дооценки объекта ОС при его выбытии	83	84

Лекция №19

Учёт затрат на производство

Для учёта затрат в БУ используются следующие счета:

Сч 20 «Основное производство»

Сч 23 «Вспомогательное производство»

Сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Сч 26 «Общехозяйственные расходы»

На счёте 25 отражают затраты цеховые, т.е. освщение, отопление цеха, з/п начальника цеха, технолога, бухгалтера и др. сотрудников цеха. На счёте 26 отражают затраты, связанные с содержанием зданий заводоуправления, арендная плата, коммунальные расходы и з/п работников управления с соц. отчислениями. Эти затраты на счетах 25 и 26 собираются в течение месяца и затем списываются на счёт 20:

Счета 25 и 26 в балансе не отражаются, но во -2ом разделе баланса «Оборотные активы» отражаются остатки по счёту 20 как незавершённое производство: сч 14, 20, 21. 23, 29, 44, 46.

Затраты - это потреблённые потраченные материальные трудовые или финансовые ресурсы для получения прибыли в процессе хоз. деятельности организации. Затраты формируют экономический показатель, который называется себестоимость продукции. Затраты группируются по экономическим элементам и по экономическим статьям затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам включает:

1. Материальные затраты; сч 10,15

2. Затраты на оплату труда; сч 70

3. Отчисления на соц. нужды; сч 69

4. Амортизация ОС, НМА и прочие затраты сч 02, 05, 71, 76, 60

Затраты по экономическим статьям затрат:

1. Материалы, сырьё; сч 10. 15

2. Возвратные отходы; сч 10

3. Полуфабрикаты; сч 10, 20

4. Топливо и энергия на технологические нужды; сч 10-3, 60

5. з/ производственных рабочих; сч 70

6. отчисления на соц. нужды; сч 69

7. расходы на подготовку и освоение производства; сч 97

8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; сч 25

9. прочие расходы (потеря от брака); сч 60, 71, 76, 28

10. общепроизводственные расходы; сч 25

11. общехозяйственные расходы; сч 26

12. коммерческие расходы сч 90 (расходы на продажу).

Итого полная себестоимость продукции

Для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг используется счёт 20. По дебету сч 20 отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства. По кредиту счёта 20 отражается сумма фактической себестоимости по выпуску продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Остаток по сч 20 отражает стоимость незавершённого производства.

Бухгалтерские проводки по учёту затрат на производство продукции:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списаны материалы, использованные при производстве продукции (работ, услуг)	20	10
2	Начислена амортизация ОС, применяемых в основном производстве	20	02
3	Начислена амортизация НМА, относящихся к основному производству	20	05
4	Списана стоимость услуг вспомогат. производств	20	23
5	Списаны общепроизв. расходы	20	25
6	Списаны общехоз. расходы	20	26
7	Списана стоимость полуфабрикатов собственного производства, использованных в основном производстве	20	21
8	Списана стоимость производственного брака	20	28
9	Списана стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных0 сторонними организациями для нужд основного производства	20	60
10	Произведены отчисления с з/п произв. Рабочих	20	69
11	Начислена з/п произв. Рабочим	20	70
12	Произведены отчисления в резервы предстоящих расходов	20	96
13	Списана часть расходов будущих периодов	20	97
14	Списана фактическая произв. Себестоимость ГП (при использовании счёта 40)	40	20
15	Оприходована ГП по произв. Себестоимости	43	20
16	Списана фактическая себестоимость выполненных работ. Оказанных услуг	90	20

Лекция №20

Учёт готовой продукции

Готовой считается продукция, соответствующая действующим стандартам или утверждённым техническим условиям. ГП сдаётся на склад под отчёт материально ответственному лицу. Поступающая ГП оформляется накладными спецификациями и другими первичными документами. Количественный учёт ГП по её видам и листам хранения осуществляется аналогично учёту МПЗ согласно ПБУ 5/2001. Синтетический учёт наличия и движения ГП отражается на счёте 43. Учёт ведётся по фактической производственной ведомости. Аналитический учёт отдельных видов продукции осуществляется по учётным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости ГП от стоимости по учётным ценам отдельных изделий.

Оприходование ГП по учётным ценам оформляют бух. записью:

В конце месяца определяют фактическую производственную себестоимость и стоимость ГП по учётным ценам. А также определяют между ними разницу, которую списывают дополнительной бух. проводкой:

Основанием для отгрузки ГП покупателям и отпуска со склада служит товарно-транспортные накладные (ТТН), которые выписываются в отделе сбыта. ТТН выписывается в двух экземплярах, подписывается материально ответственными лицами, заверяется печатями продавца и покупателя. К ТТН оформляется счёт-фактура в 2-х экземплярах. Первый предоставляется покупателю и даёт ему право на возмещение НДС из сумм, причитающихся к уплате в бюджет:

Второй остаётся у организации для отражения НДС в книге продаж. В случае получения авансовых платежей в счёт - фактуре указывается номер платёжного поручения, по которому был произведён авансовый платёж.

Для целей налогообложения отгруженная или предъявленная продукция покупателям по ценам реализации. Включая НДС, отражается бух. проводкой:

90 «Продажи» -1 - выручка только по кредиту.

Одновременно списывается себестоимость отгруженной продукции:

Сумма выручки предприятия рассчитывает НДС. НДС при продаже продукции определяется бух. проводкой:

прибыль

Или

убыток

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают бух. проводкой :

№	Содержание операции	Дебет	кредит
1	Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в цехах основного производства	43	20
2	Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в цехах вспомогательного производства	43	23
3	Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в обслуживающих производствах	43	29
4	Списана нормативная (плановая) себестоимость продукции	43	40
5	Оприходована неучтённая ГП, выявленная при инвентаризации	43	91
6	Списана фактическая себестоимость продукции (при учёте ГП по нормативной себестоимости)	40	20
7	Списано превышение нормативной себестоимости ГП над фактической	90	40
8	Списано превышение фактической себестоимости ГП над нормативной	90	40
9	Списана с/ отгруженной продукции, право собственности на которую перешло покупателю	90	43
10	Списана с\ отгруженной продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю	45	43
11	Списана себестоимость продукции, использованной для рекламных целей	44	43
12	Списана недостача ГП, выявленная при инвентаризации	94	43

Лекция №21

Учёт реализации продукции

Совокупность операций, связанных со сбытом ГП называется реализацией или продажей. Учёт реализации ведётся на а-п счёте 90. На счёте 90 отражается выручка, с\с, НДС, прибыль при продаже продукции. Субсчета счёта 90:

90-1 Выручка по кредиту

90-2 с\с продаж по дебету

90-3 НДС по дебету

90-9 прибыль/убыток от продаж

Если организация осуществляет другую деятельность, не согласно уставу, то реализация отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» а-п с субсчетами:

91-1 Прчие доходы по кредиту

91-2 Прчие расходы по дебету

91-9 Сальдо прочих доходов и расходов

В течение календарного года счета 90, 91не закрываются. По окончании каждого месяца итоги оборотов по активным счетам сопоставляются с оборотами по кредиту счетов и определяется финансовый результат (прибыль или убыток). В конце отчётного года внутри сч 90производятся заключительные записи по закрытию субсчетов. Сумма с активных субсчетов переносится на сч 90-9. Счёт 90-2 закрывается и сальдо на конец года не имеет. В балансе счёта 90 нет.

Пример расчёта финансового результата на сч 90 на 1 декабря нарастающим итогом отражены показатели в тыс. рублей:

1. Выручка от продаж 400 тыс. руб.

2. Ск проданной продукции 200 тыс. руб.

3. НДС при продаже 40 тыс. руб

Финансовый результат равен 400000 - 200000 - 40000 = 160000

Закрываем на конец года сч 90:

1.

2.

3.

Полученная прибыль в конце календарного года списывается на сч 84:

Процесс списания прибыли на счёт 84 называется реформацией баланса.

Пример:

Фирма организована в октябре. Оборотов не имела. В ноябре фирма реализовала на 120 тыс. руб. товара с с\с 50 тыс. руб. В декабре было реализовано товаров на 60 тыс. руб. с с\с 30 тыс. руб. расходы на продажу ежемесячно составляют 10 тыс. руб. Определить финансовый результат и завершающими оборотами по окончании года закрыть счёт 90, если ставка НДС 20%.

Журнал хоз. операций:

содержание	дебет	кредит	Сумма
Ноябрь: Отражена выручка за проданные товары	62	90-1	120
Списана с/ проданных товаров	90-2	41	50
Списаны расходы на продажу за ноябрь	90-2	44	10
Выделен НДС с продажи	90-3	68	20
Выявлен финансовый результат	90-9	99	40
Декабрь: Отражена выручка от реализации товара	62	90-1	60
Списана с/с товаров	90-2	41	30
Списаны расходы на реализацию	90-2	44	10
Выделен НДС с продажи	90-3	68	10
Определён финансовый результат	90-9	99	10
Завершающие обороты за отчётный год
Закрыт счёт 90-1	90-1	90-9
Закрыт счёт 90-2	90-9	90-2
Закрыт счёт 90-3	90-9	90-3

Бухгалтерские проводки по учёту товаров:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена покупная стоимость товаров, полученных от поставщика	41	60
2	Отражена покупная стоимость товаров, приобретённых через подотчётных лиц	41	71
3	Отражена торговая наценка	41	42
4	Отражена стоимость товаров, внесённых учредителями в счёт вклада в УК	41	75
5	Отражена рыночная стоимость товаров, полученных безвозмездно	41	98
6	Оприходованы неучтённые товары, выявленные при инвентаризации	41	91
7	Отражены расходы, связанные с реализацией товаров	44	10, 70, 69, 76 и т.д.
8	Отражена стоимость товаров, переведённых в категорию материалов	10	41
9	Списаны товары, использованные в основном производстве	20	41
10	Списаны товары, использованные при реализации	44	41
11	Списана стоимость реализованных товаров	90	41
12	Списана торговая наценка по реализованным товарам	90	42
13	Списана стоимость товаров, переданных на комиссию	45	41
14	Списана стоимость отгруженных товаров, право собственности на которые перешло к не покупателю	45	41
15	Списана недостача товаров, выявленная при инвентаризации	94	41
16	Списана торговая наценка по недостающим товарам	94	42

Лекция №22

Бухгалтерская финансовая отчётность

Бухгалтерская отчётность подразделяется на годовую и промежуточную. Годовая включает:

1. Бух. баланс форма №1

2. Отчёт о прибылях и убытках - форма №2

3. Отчёт об изменении капитала - форма №3

4. Отчёт о движении денежных средств - форма №4

5. Приложение к балансу - форма №5

6. Пояснительная записка к годовой БО

7. Аудиторское заключение

Все перечисленные формы БО сверяются между собой и бухгалтер. Составив годовой бух. отчёт, имеет возможность проверить правильность его составления. Бух. баланс сверяется с формами №2, №3, №4, №5.

Существует определённый порядок составления БО: вначале составляется отчёт по форме №1, 2, а затем остальные формы в любой последовательности.

Бухгалтер составляет налоговую отчётность. Которая называется «Налоговая декларация»:

1. НД по налогу на прибыль (20% вместо 24%)

2. НД по НДС (18%, 10%, 0%)

3. НД по налогу на имущество (2,2%)

4. НД по ЕСН (26%)

5. НДФЛ (13%)

Форма 2.

ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЁТА ПО ФОРМЕ 2 ИСПОЛЬЗУЕТСЯ пбу 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации», 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Отчё по форме 2 составляется ежеквартально и нарастающим итогом. В форме 2 предусмотрено сравнение отчёта по форме 2за 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев, отчётный год с аналогичными данными предыдущего года. Форма 2 состоит из 2-х разделов:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. эта деятельность отражена в уставе организации. Доходы - выручка (нетто) от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг за минусом НДС, акцизы и других аналогичных платежей. Выручка в форме 2 отражается по кредиту счёта 90-1.

2. Расходы включают:

- с\с проданной продукции, работ, услуг сч 20, 43, 41

- коммерч. Расходы (связанные с рекламой, транспортировкой, упаковкой) сч 44

- управленческие расходы сч 26

Доходы-расходы отражают на счёте 99 и называют «Прибыль от продаж»

Учётная политика организации определяет необходимость расчётов коммерческих и управленческих расходов.

Формы БО меняются в связи с 08.05.2009 г изменениями в ПБУ 9/99, 10/99. Последние изменения формы 2 в сентябре 2006 года. Годовая отчётность за 2006 год включает форму 2, в которой исключены внереализационные доходы и прочие операционные расходы. Вместо этих понятий включены понятия прочие доходы и прочие расходы. Таким образом, отчёт по форме 2 за 2006, 2007, 2008 годы по новой форме с изменениями по прочей деятельности. Раздел 1 формы 2 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» в БУ отражается 90 с субсчетами:

1. Выручка

2. с\с

3. списаны коммерч. Расходы

4. списаны управленческие расходы

5. финансовый результат

В форме 2 кроме прибыли от продаж представлены прибыль до налогообложения и чистая прибыль с учётом таких понятий, как:

- текущий налог н прибыль

-отложенные налоговые активы (ОНА)сч 09 (Д 09 - К 68)

-отложенные налоговые обязательства (ОНО)сч 77 (Д 68 - К 77)

-постоянные налоговые обязательства (ПНО) сч 68 ( Д 99 - К 68)

Раздел 2 формы 2 включает прочие доходы и прочие расходы, которые отражаются на счёте 91 с субсчетами:

91-1 по кредиту

91-2 по дебету

Прибыль от продаж = доходы - расходы согласно уставу.

Прибыль до налогообложения = прибыль от продаж + прочие доходы - прочие расходы

ПБУ 18 применяют все организации, кроме малых предприятий, бюджетных, кредитных и страховых предприятий. В форме 2 все показатели, которые вычитаются, представлены в круглых скобках.

Пример составления отчёта по форме 2:

Хоз. операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списана фактическая с\с проданной продукции	90-2	43	3174200
Начислена з\п руководителям фирмы	26	70	102000
Начислен ЕСН на з\п руководителей	26	69	26520
Оплачены услуги связи	26	51	3180
Списаны расходы тарного цеха	90-2	23	10720
Отражены расходы, связанные с продажей ОС	91-2	23	2640
Списана остаточная стоимость ОС	91-2	01	93450
Списаны расходы по производственным заказам	91-2	20	20500
Перечислены штрафы покупателям	91-2	51	10500
Оплачены проценты за пользование кредитом	91-2	51	21600
Списана дебиторская задолженность по подотчётным суммам	91-2	71	365
Признан ущерб, причинённый покупателю по исправлению брака	91-2	62	47600
Отражены отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте	91-2	52	91470

1. Выручка нетто от продажи продукции без НДС 3600000 руб

2. Выручка нетто от продажи ОС без НДС 150000 руб

3. Прочие доходы 180000+105095

Форма 2:

Показатель	Сумма
Выручка (нетто)	3600000
Себестоимость	3174200
Коммерч. Расходы	10720
Управленч. Расходы	131700
Прибыль от продаж	283380
Прочие доходы и расходы: Проценты к уплате	21600
Прочие доходы	180000+105095
Прочие расходы	223685
Прибыль до налогообложения	323190
Налог на прибыль	64638
Чистая прибыль	258552

Форма 4.

Форма №4 - «Отчёт о движении денежных средств»

Форма годовая. В этой форме движение денег представлено как их приход и расход. Движение ДС в форме отражается по 3-м направлениям:

1. Текущая деятельность согласно уставу

2. Инвестиционная деятельность

3. Финансовая деятельность

В форме отражается остаток денег на начало отчётного периода с учётом:

А) наличных денег в кассе

Б0 безналичных ДС на р\счёте

В) валюта на счёте 52

Г) ДС на счёте 55 «Специальные счета в банках»

Для составления отчёта по форме 4 используют остаток денег в кассовой книге на 31 декабря, остаток дене по выписке банка с учётом рублёвого и валютного счетов на 31 декабря. Эти ДС складываются и отражаются в форме 4 как остаток на начало.Полученная сумма ДС как остаток на начало сверяется с формой 1 по строке 260 «ДС». В результате заполнения формы 4 получается остаток на конец отчётного периода, который также сверяется с формой 1 строка 260 «Остатки на конец».

Текущая деятельность рассматривается как обычная деятельность организации, отвечающая её уставным целям и задачам. Т.е. производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также сдача имущества в аренду. В текущей деятельности отражается поступление денег от покупателей:

В текущей деятельности раскрываются направления использования ДС «Расход»:

- на оплату ТМЦ и дру. Оборотных активов;

- на выплату з/п;

- перечисление налогов;

- перечисления во внебюджетные фонды (ЕСН) и т.д.

Разница между поступлением и расходованием ДС называется «Чистые ДС от текущей деятельности». Если разница отрицательная, то она отражается в круглых скобках.

ИД - приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, НМА и др. внеоборотных активов, а также приобретение ценных бумаг и другие финансовые вложения. Разница между поступлением ДС от ИД и вложением денег в ИД называется «Чистые ДС по ИД».

В результате финансовой деятельности изменяется величина и состав собственного капитала и заёмных средств. ФД включает поступление от эмиссии акции, долевых бумаг, займов, кредитов, предоставленных другим организациям. А также погашение займов и кредитов. Полученная разница называется «Чистые ДС от ФД».

После приведённых расчётов ЧДС по 3-м направлениям складываются по правилам арифметики. Получается чистое увеличение (уменьшение) ДС и их эквивалентов.

Лекция №23

Теоретические основы управленческого учёта

Производственный менеджмент и его роль в организации управленческого учёта