Порядок бухгалтерского учета расчетов, контроля и анализа расчетов по налогам и сборам Буда-Кошелевского райпо

Характеризует долю налогов и сборов, включаемых в выручку, в составе выручки от реализации продукции

Коэффициент налогообложения прибыли

Отношение суммы налогов и сборов из прибыли к прибыли до налогообложения

Характеризует долю налогов и сборов из прибыли в составе прибыли до налогообложения

Коэффициент налогообложения расходов

Отношение суммы налогов и сборов, включаемых в себестоимость реализованной продукции (расходов на реализацию товаров), к себестоимости продукции

Характеризует долю налогов и сборов, включаемых в расходы, в составе себестоимости продукции (расходов на реализацию)

Примечание: источник собственная разработка

В таблице 3.2 приведем алгоритм факторного анализа обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки.

Таблица 3.2 - Алгоритм расчета влияния суммы налогов, сборов и доходов на изменение обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Расчет влияния факторов
1. Сумма уплаченных налогов и сборов, млн р.	Н0	Н1	?Н	?Кнн(н)=?Н/Д0
1.1 НДС, млн р.	НДС1	НДС0	?НДС	?Кнн(ндс)=?НДС/Д0
1.2 Налог на прибыль, млн р.	НПр0	НПр1	?НПр	?Кнн(нпр)=?НПр/Д0
И т.д.
2. Доходы, млн р.	Д0	Д1	?Д	?Кнн(д)=Н1/Д1-Н1/Д0
2.1 Доходы по текущей деятельности, млн р.	В0	В1	?В	?Кнн(в)=?Кнн(д)/?Д*?В
2.2 Доходы по инвестиционной деятельности, млн р.	ОД0	ОД1	?ОД	?Кнн(од)=?Кнн(д)/?Д*?ОД
2.3 Доходы по финансовой деятельности, млн р.	ВД0	ВД1	?ВД	?Кнн(вд)=?Кнн(д)/?Д*?ВД
3. Обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки (стр.1 / стр.2)	Кнн0	Кнн1	?Кнн	?Кнн=?Кнн(н)+?Кнн(д)

Примечание: источник собственная разработка

Факторный анализ обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки позволяет выявить и количественно измерить влияние суммы уплаченных налогов и сборов, а также доходов на изменение исследуемого коэффициента, что позволит выявить резервы снижения налоговой нагрузки на организацию.

Восьмой этап «Определение резервов оптимизации налогообложения и оценка налоговых рисков». Налоговый риск - это возможность для налогоплательщика понести финансовые потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте. Авторы Н. В. Бондарчук и З. М. Карпасова рассматривают налоговые риски по пяти классификационным группам и приводят показатели оценки налоговых рисков в целях принятия решения о выборе наиболее целесообразного варианта воздействия на параметры налогообложения. Следует отметить, что наиболее распространенными налоговыми рисками являются риски налогового контроля и риски усиления налоговой нагрузки. Анализ налоговых рисков по представленным в экономической литературе методикам затруднено, так как преодоление методической проблемы оценки налоговых рисков возможно только тогда, когда будет существовать синтезированная информация о видах налоговых ошибок, правонарушений и примененных по ним санкциям. Потери в связи с рисками налогового контроля обусловлены существенными штрафными санкциями, возникающими в связи с нарушением налогового законодательства. Экономически штрафные санкции являются незапланированными расходами, что может отрицательно сказаться на ликвидности и достаточности оборотных средств, а также на рентабельности субъекта хозяйствования, так как уплачиваются за счет прибыли. Риски налогового контроля существенно зависят от уровня активности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. Следовательно, на данном этапе проводится анализ динамики и структуры экономических санкций по их видам (штрафы за нарушение налогового законодательства и пеня за рассрочку платежей) и субъектам хозяйствования. При этом особое внимание уделяется доле экономических санкций за нарушения налогового законодательства в общей сумме платежей в бюджет. Отрицательным моментом является наличие сумм по данной статье, особенно рост экономических санкций в сравнении с прошлыми периодами. Поэтому следует установить причины возникновения экономических санкций за нарушения в области налогообложения, их повторяемость; определить субъекты хозяйствования, систематически допускающие нарушения налогового законодательства, выявить виновных и провести профилактические мероприятия по их предупреждению в будущем. Кроме того, сокращение и предупреждение экономических санкций за нарушение налогового законодательства являются прямым (явным) резервом роста рентабельности собственного капитала организации. Рентабельность собственного капитала, по мнению аналитиков, является наиболее значимым коэффициентом рентабельности, который еще называется коэффициентом устойчивости экономического роста.

Риски усиления налоговой нагрузки связаны с предстоящим изменением налогового законодательства в части увеличения ставок налоговых платежей, появление новых обязательных платежей в бюджет и отменой льгот, т. е. данные риски возникают под влиянием внешних факторов. Эти риски свойственны экономическим проектам долгосрочного характера, таким, как инвестиции в недвижимость, оборудование, долгосрочные кредиты и т. п.

Девятый этап «Прогнозирование сумм налогов как денежных потоков и расходов организации». В экономической литературе в большей степени уделяется внимание прогнозированию налоговых поступлений и налоговой нагрузки на макроуровне. Разработке вопросов прогнозирования налогов на микроуровне уделяется недостаточно внимания. Вместе с тем, прогнозные суммы налогов необходимы для принятия управленческих решений при прогнозировании денежных потоков и расходов организации, т. е. рассматривается их влияние на будущие суммы денежных оттоков и прибыли организации.

Десятый этап анализа налогов «Анализ чувствительности прибыли» заключается в проведении анализа чувствительности прибыли организации к изменению параметров налогообложения, находящихся в компетенции субъекта хозяйствования и рамках действующего законодательства. Выходная информация такого анализа позволяет принять управленческие решения по оптимизации налогообложения и заключается в определении параметров налогообложения, от воздействия на которые получается наиболее существенный эффект для организации. Критерием оптимальности принятых управленческих решений, по обоснованному мнению российского ученого Ю. В. Богатина, является изменение чистой прибыли организации, полученной как результат воздействия на факторы ее формирующие. Кроме того, основной целью организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, является максимизация чистой прибыли в прогнозном периоде. Чистая прибыль организации зависит не только от величины прибыли отчетного периода, но и от совокупной суммы, подлежащих уплате в бюджет налогов[28 с,96].

Таким образом, проведя полный анализ налогов мы сможем рассчитать налоговую нагрузку и факторы на нее влияющие, определить какие налоги занимают наибольший удельный вес в общей сумме налогов, определить полноту расчетов с бюджетом, выявить пути оптимизации налоговой нагрузки на организацию.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей Буда-Кошелевского райпо

На первом этапе анализа оценим состав, структуру и динамику налогов и сборов уплачиваемые организацией. Данные представим в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Состав, структура и динамика суммы начисленных налогов и сборов Буда-Кошелевского райпо за 2011 - 2012гг.

Показатели	2011	2012	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	Удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	по сумме, млн р.	по удельному весу, %
Налог на добавленную стоимость	11501	95,83	18213	97,92	6712	2,09	158,36
Инновационный фонд	138	1,15	58	0,31	-80	-0,84	42,03
Налог на прибыль	206	1,72	-	-	-206	-1,72	-
Налог на недвижимость	127	1,06	266	1,43	139	0,37	В 2,09 раза
Земельный налог	21	0,17	41	0,22	20	0,05	195,24
Экологический налог	9	0,07	22	0,12	13	0,05	В 2,44 раза
Итого	12002	100	18600	100	6598	-	154,97

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения Д.

Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что за исследуемый период сумма начисленных налогов и сборов возросла на 6598 млн р. Наибольший удельный вес в общей сумме налогов в 2012 г. занимал налог на добавленную стоимость (97,92%), его сумма по сравнению с 2011 г. возросла на 6712 млн р. (158,36%), а удельный вес возрос на 2,09%, вторым по значимости является налог на недвижимость, который вырос на 139 млн р. (в 2,09 раза). Удельный вес налога на прибыль сократился на 1,72%, удельный вес земельного налога возрос на 0,05%, а сумма увеличилась на 20 млн р., удельный вес экологического налога возрос на 0,05%, а сумма увеличилась на 13 млн р., удельный вес инновационного фонда сократился на 0,84%, а сумма уменьшилась на 80 млн р.

Структура налогов и платежей анализируется путем расчета удельного веса каждой из групп налогов и платежей в общей их сумме. Данные представим в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Состав, структура и динамика уплаченных налогов и сборов в зависимости от источника уплаты Буда-Кошелевского райпо за 2011 - 2012гг.

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн р.	Удельный вес, %	Изменения
	2011	2012	2011	2012	в абсолютной сумме, млн р.	удельного веса, %
1. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции	249	389	19,04	15,85	140	-3,19
2. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки	1031	1888	78,82	76,90	857	-1,92
3. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли	28	178	2,14	7,25	150	5,11
Итого	1308	2455	100	100	1147	х

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения Д.

Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о том, что анализ структуры уплаченных налогов и платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей в 2012 г. занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, при этом доля данной группы платежей сократилась по сравнению с 2011г. на 1,92%, а сумма возросла на 857 млн р. Сокращение удельного веса наблюдается по налогам и платежам, включаемым в себестоимость продукции. Это сокращение составило 140 млн р. Рост доли налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, на 5,11% привело к тому, что сумма данных платежей в 2012г. возросла на 150 млн р.

Для того чтобы сделать более конкретные выводы о структуре налогов и платежей, производится анализ структуры отдельных видов налогов и платежей внутри каждой группы. Данные представим в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Состав, структура и динамика уплаченных налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции Буда-Кошелевского райпо за 2011 - 2012гг.

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн р.	Удельный вес, %	Изменения	Темп изменения, %
	2011	2012	2011	2012	В абсолютной сумме, млн р.	удельного веса, %
1. Экологический налог	4	14	1,61	3,60	10	1,99	В 3,5 раза
2. Земельный налог	14	41	5,62	10,54	27	4,92	В 2,93 раза
3.Инновационный фонд	124	68	49,80	17,48	-56	-32,32	54,84
4.Налог на недвижимость	107	266	42,97	68,38	159	25,41	В 2,49 раза
Итого	249	389	100	100	140	х	156,22

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения Д.

Данные таблицы 3.5 свидетельствуют о том, что сумма уплаченных налогов и платежей, включаемый в себестоимость продукции в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 140 млн р. (156,22%). В составе налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в 2012 году наибольший удельный вес занимает налог на недвижимость (68,38%), который по сравнению с 2011 годом увеличился на 159 млн р. (в 2,49 раза), отчисления в инновационный фонд в 2012 году сократились на 56 млн р. по сравнению с 2011 годом. Сумма экологического налога возросла на 10 млн р.( в 3,5 раза), а его удельный вес в себестоимости продукции возрос на 1,99%. Сумма земельного налога в 2012 году по сравнению с 2011 возросла на на 27 млн р.(в 2,93 раза), а его удельный вес в себестоимости продукции возрос на 4,92%.

В таблице 3.6 сравним суммы начисленных и перечисленных налогов и сборов.

Таблица 3.6 - Соответствие фактически перечисленных платежей в бюджет суммам налогов и сборов по расчетам Буда-Кошелевского райпо за 2011 - 2012гг.

Показатели	2011	2012
	причитается по расчету	фактически перечислено в бюджет	отклонение (+;-)	причитается по расчету	фактически перечислено в бюджет	отклонение (+;-)
Налог на добавленную стоимость, млн р	11501	1031	-10470	18213	1888	-16325
Налог на прибыль, млн р	206	28	-178	-	178	178
Налог на недвижимость, млн р	127	107	-20	266	266	0
Земельный налог, млн р	21	14	-7	41	41	0
Экологический налог, млн р	9	4	-5	22	14	-8
Инновационный фонд, млн р.	138	124	-14	58	68	10
Итого	12002	1432	-10570	18600	2455	-16145

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения Д.

Данные таблицы 3.6 свидетельствуют о том, в 2011 году причиталось по расчету 12002 млн р., а 1432 млн р. было перечислено в бюджет, разница составила -10570 млн р., наибольшее влияние на сумму разницы оказала разница по НДС, которая составляет -10470 млн р., по налогу на прибыль -178 млн р. и налогу на недвижимость -20 млн р.

В 2012 году причиталось по расчету 18600 млн р., а 2455 млн р. было перечислено в бюджет, разница составила -16145 млн р., наибольшее влияние на сумму разницы оказала разница по НДС, которая составляет -16325 млн р., по налогу на прибыль 178 млн р.и по инновационному фонду 10 млн р. Это объясняется тем что налоговый период и отчетный период не совпадают.

3.3 Анализ налоговой нагрузки на Буда-Кошелевское райпо

Анализ и оценка налоговой нагрузки является методом поиска неиспользованных возможностей в области управления налогами организации, а также многокритериальной и достаточно сложной задачей, которая не может быть решена без использования приемов и методов экономического анализа. В этом смысле анализ позволяет всесторонне оценивать осуществленные, текущие и предполагаемые воздействия на параметры налогообложения и учитывать их влияние на финансовые результаты и финансовое состояние организации [7, c71].

В таблице 3.7 произведем расчет показателей налоговой нагрузки на Буда-Кошелевское райпо.

Таблица 3.7 - Расчет показателей налоговой нагрузки на Буда-Кошелевское райпо за 2011 - 2012гг.

Показатели	2011	2012	Отклонение	Темп изменения, %
1. Сумма уплаченных налогов и сборов, включаемых в выручку, млн р.	1031	1888	857	183,12
2. Сумма уплаченных налогов и сборов из прибыли, млн р.	28	178	150	В 6,36 раза
3. Сумма уплаченных налогов и сборов, включаемых в себестоимость реализованной продукции, млн р.	249	389	140	156,22
4. Сумма фактически уплаченных налогов и сборов, млн р.	1308	2455	1147	187,69
5. Сумма начисленных налогов и сборов, млн р.	12002	19747	7745	164,53
6. Себестоимость продукции, млн р.	60244	93922	33678	155,90
7. Сумма доходов (добавленной стоимости) организации, млн р.	66639	108082	41443	162,19
8. Прибыль до налогообложения, млн р.	1344	15	-1329	1,12
9. Выручка от реализации товаров, млн р.	72812	117392	44580	161,23
10. Обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки	0,020	0,023	0,003	-
11. Обобщающий коэффициент номинальной налоговой нагрузки	0,180	0,183	0,003	-
12. Коэффициент налогообложения выручки от реализации товаров	0,014	0,016	0,002	-
13. Коэффициент налогообложения прибыли	0,021	11,867	11,846	-
14. Коэффициент налогообложения расходов	0,004	0,004	-	-

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Г, Д.

Данные таблицы 3.7 свидетельствуют о том, что обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки в 2012 году по сравнению с 2011 возрос на 0,003, это обусловлено опережающим темпом роста суммы фактически уплаченных налогов и сборов (187,69%) над темпом роста суммы доходов (162,19%); обобщающий коэффициент номинальной налоговой нагрузки за исследуемый период возрос на 0,003 (с 0,180 до 0,183), это обусловлено опережающим темпом роста суммы начисленных налогов и сборов (164,53%) над темпом роста суммы доходов (162,19%); коэффициент налогообложения выручки от реализации товаров увеличился на 0,002, это обусловлено опережающим темпом роста суммы уплаченных налогов и сборов, включаемых в выручку (183,12%) по сравнению с темпом роста выручки от реализации продукции (161,23%); коэффициент налогообложения прибыли возрос на 11,846 (с 0,021 до 11,867), это обусловлено опережающим темпом роста суммы уплаченных налогов и сборов из прибыли (в 6,36 раза) над темпом роста прибыли до налогообложения (1,12%); коэффициент налогообложения расходов не изменился за исследуемый период.

В таблице 3.8 произведем расчет влияния суммы налогов и доходов на изменение обобщающего коэффициента налоговой нагрузки на организацию.

Таблица 3.8 - Расчет влияния суммы налогов, сборов и доходов на изменение обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки на Буда-Кошелевское райпо за 2011 - 2012гг.

Показатели	2011	2012	Отклонение	Расчет влияния факторов	Размер влияния
1. Сумма уплаченных налогов и сборов, млн р.	1308	2455	1147	1147/2441	0,470
1.1 Налог на добавленную стоимость, млн р	1031	1888	857	857/2442	0,351
1.2 Налог на прибыль, млн р.	28	178	150	150/2442	0,061
1.3 Инновационный фонд, млн р.	124	68	-56	-56/2442	-0,023
1.4 Налог на недвижимость, млн р.	107	266	159	159/2442	0,065
1.5 Земельный налог, млн р.	14	41	27	27/2442	0,011
1.6 Экологический налог, млн р.	4	14	10	10/2442	0,004
2. Доходы, млн р.	2442	2142	-300	2455/2142-2455/2442	0,141
2.1 Доходы по текущей деятельности, млн р.	2227	1005	-1222	0,141/(-300)*(-1222)	0,574
2.2 Доходы по инвестиционной деятельности, млн р.	202	1120	918	0,141/(-300)*918	-0,431
2.3 Доходы по финансовой деятельности, млн р.	13	17	4	0,141/(-300)*4	-0,002
3. Обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки	0,536	1,146	0,61	0,470+0,141	0,611

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений Г, Д.

Данные таблицы 3.8 свидетельствуют о том, что в 2012 году по сравнению с 2011 обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,61, в том числе за счет увеличения суммы уплаченных налогов на 1147 млн р, обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,470, за счет сокращения суммы доходов на 300 млн р., обобщающий коэффициент налоговой нагрузки возрос на 0,141.

Влияние факторов второго порядка следующее: за счет увеличения налога на добавленную стоимость на 857 млн р., за счет увеличении налога на прибыль на 150 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки увеличился на 0,351, за счет сокращения отчислений в инновационный фонд на 56 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,023, за счет увеличения земельного налога на 27 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,011, за счет увеличения налога на недвижимость на 159 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,065, за счет увеличения экологического налога на 10 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,004, за счет сокращения доходов по текущей деятельности на 300 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,574, за счет роста доходов по инвестиционной деятельности на 918 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки уменьшился на 0,431, за счет роста доходов по финансовой деятельности на 4 млн р., обобщающий коэффициент налоговой нагрузки сократился на 0,611.

В таблице 3.9 рассчитаем влияние суммы налогов, сборов и добавленной стоимости на изменение обобщающего коэффициента налоговой нагрузки на организацию.

Данные таблицы 3.9 свидетельствуют о том, что в 20121 году по сравнению с 2011 обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,003, в том числе за счет увеличения суммы уплаченных налогов на 1147 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,017, за счет роста добавленной стоимости на 41443 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,014.

Влияние факторов второго порядка следующее: за счет увеличения налога на добавленную стоимость на 857 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки увеличился на 0,013, за счет увеличении налога на прибыль на 150 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки увеличился на 0,002, за счет сокращения отчислений в инновационный фонд на 56 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,001, за счет увеличения налога на недвижимость на 159 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,002, за счет увеличения выручки от реализации на 44580 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,015, за счет роста материальных затрат на 3137 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,001.

Таблица 3.9 - Расчет влияния суммы налогов, сборов и добавленной стоимости на изменение обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки Буда-Кошелевского райпо за 2011 - 2012гг.

Показатели	2011	2012	Отклонение	Расчет влияния факторов	Размер влияния
1. Сумма уплаченных налогов и сборов, млн р.	1308	2455	1147	1147/66639	0,017
1.1 Налог на добавленную стоимость, млн р.	1031	1888	857	857/66639	0,013
1.2 Налог на прибыль, млн р.	28	178	150	150/66639	0,002
1.3 Инновационный фонд, млн р.	124	68	-56	-56/66639	-0,001
1.4 Налог на недвижимость, млн р.	107	266	159	156/66639	0,002
1.5 Земельный налог, млн р.	14	41	27	27/66639	0
1.6 Экологический налог, млн р.	4	14	10	10/66639	0
2. Добавленная стоимость, млн р.	66639	108082	41443	2455/108082-2455/66639	-0,014
2.1 Выручка от реализации товаров, млн р.	72812	117392	44580	-0,014/41443*44580	-0,015
2.2 Материальные затраты, млн р.	6173	9310	3137	0,014/41443*3137	0,001
3. Обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки	0,02	0,023	0,003	0,017-0,014	0,003

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Г, Д.

Таким образом, можно сделать вывод, что в Буда-Кошелевском райпо произошло увеличение налоговой нагрузки, это подтверждается увеличением:

1) обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки, что говорит об увеличении суммы фактически уплаченных налогов и сборов в бюджет на рубль доходов организации;

2) коэффициента налогообложения выручки от реализации продукции, что свидетельствует об росте доли налогов и сборов, включаемых в выручку, в составе выручки от реализации;

3) коэффициента налогообложения прибыли, что говорит об увеличении доли налогов и сборов из прибыли в составе прибыли до налогообложения.

Анализ и оценка налоговой нагрузки с целью количественного и качественного измерения эффективности налогообложения на микроуровне является актуальной и довольно сложной проблемой экономического анализа. Аргументированного решения требует обоснование системы паказателей налоговой нагрузки, которая должна охватывать и выявлять множество факторов, оказывающих влияние на параметры налогообложения, оценивать тенденции изменения налоговой нагрузки с целью принятия управленческих решений по оптимизации налоговых расходов организации.

В настоящее время в экономической литературе рассматривают отдельные показатели анализа налогов и оценки налоговой нагрузки, не объединенные в какую-либо систему. Кроме того, основное внимание сконцентрированно на показателях налоговой нагрузки, которые достаточно субъективно и односторонне характеризуют эффективность налогообложение на микроуровне. Под односторонностью подразумевается то, что налоги в показателях налоговой нагрузки выступают как расходы, т.е. в зависимости от взглядов авторов уменьшают какой-либо показатель финансово-хозяйственной деятельности организации, тем самым характеризуя воздействие, которое они оказывают на положение налогоплательщиков, а также на количественную оценку этого воздействия. Вместе с тем налоги можно рассматривать не только как расходы, но и как обязательства, задолженность, денежные потоки организации. Следовательно, показаетли анализа и оценка налоговой нагрузки, чтобы быть полезными в процессе управления налогами, должны исследовать их, во-первых, как раходы во взаимосвязи и взаимозависимости с доходами организации; во-вторых, как обязательства и задолженность в общей сумме обязательств и задолженности организации; в-третьих, как денежные потоки, в частости, как направление денежных оттоков организации; в-четвертых, как экономические санкции за нарушения налогового законодательства для принятия мер по укреплению расчетно-платежной дисциплины организации и как явные резервы оптимизации налогообложения; в-пятых, как налоговая экономия при оценке эффективности мероприятий по оптимизации налогообложения.

Наибольшее внимание в экономической литературе уделяется разработке методики расчета обобщающего показателя налоговой нагрузки. Наиболее распростроненным вариантом расчета обобщающего показателя налоговой нагрузки на субъект хозяйствования, встречающимся во многих научных изданиях, а так же рекомендуемая специалистами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, является следующая формула: отношение суммы начисленных налогов и сборов к доходам от реализации в %.

Главная проблема определения обобщающего показателя налоговой нагрузки в Республике Беларусь заключается в том, что налоги имеют разные источники уплаты (отнесения), а решение проблемы заключается в поиске обобщающего знаменателя, который позволил бы сделать все налоги, независимо от источника уплаты (отнесения), сопоставимыми. Сложность также заключается и в том, что налогообложение, а следовательно, и величина налоговой нагрузки на субъект хозяйствования, зависит от его правовой формы, формы собственности, отрасли деятельности, т.е., ввиду отсутствия равного подхода к различным организациям в налогообложении налоговая нагрузка тоже будет различная. Таким образом, по мнению Винокуровой Т.П. наиболее экономически грамотно для Республики Беларусь рассчитывать налоговую как отношение определенной группы налогов к тому источнику, за счет которого они начисляются (относятся) -частные показатели налоговой нагрузки, а на их основании - интегральный показатель налоговой нагрузки, отражающий общую тенденцию в налогообложении организации.

Вместе с тем на основе рассчитаных частных показателей налоговой нагрузки достаточно проблематично сформулировать обобщающий вывод об изменении налоговой нагрузки, так как отдельно по частным показателям налоговой нагрузки может происходить одновременно и их рост, и снижение. Для решение данной проблемы предлагается рассчитывать интегральный показатель налоговой нагрузки, который позволяет пределить тенденции изменения налоговой нагрузки организации за ряд периодов, дать обобщенную оценку изменения частных показателей налоговой нагрузки и сравнить с аналогичными показателями в динамике. При помощи интегральных показателей в экономическом анализе дается обобщеная оценка двум и более взаимосвязанным показателям (прежде всего качественным). Частные показатели налоговой нагрузки - это относительные качественные показатели, позволяющие определить степень налогообложения источников уплаты, их долю, изымаемую в бюджет. Взаимосвязь частных показателей налоговой нагрузки обусловлена взаимосвязью источников их уплаты (отнесения).

Интегральный показатель определяется путем извлечения корня n-й степени из произведения анализируемых показателей. Интегральный показатель оценки налоговой нагрузки предлогаем определить по формуле (1):

 (1)

где Sнн - интегральный показатель оценки налоговой нагрузки;

Нв - коэффициент налогообложения выручки;

ДНр - доля налоговый платежей, относимых на расходы на реализацию в общей сумме расходов на реализацию (коэффициент налогообложения расходов);

Нn - коэффициент налогообложения прибыли.

Интегральный паказатель оценивается по темпам его изменения в динамике. Снижение темпов изменения интегральных показателей налоговой нагрузки оценивается как положительный момент и указавает на уменьшение налоговой нагрузки организации в отчетном периоде по сравнению с прошлым[7, c 68].

В таблице 3.10 произведем расчет интегрального показателя оценки налоговой нагрузки на организацию.

Таблица 3.10 - Расчет интегрального показателя оценки налоговой нагрузки Буда-Кошелевского райпо за 2011-2012гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+,-) или темп изменения, %
1. Сумма уплаченных налогов и сборов, включаемых в выручку, млн р.	1031	188	183,12
2. Сумма уплаченных налогов и сборов из прибыли, млн р.	28	178	В 6,36 раза
3. Сумма уплаченных налогов и сборов, включаемых в себестоимость реализованной продукции, млн р.	249	389	156,22
4. Прибыль до налогообложения, млн р.	1344	15	1,12
5. Выручка от реализации товаров, млн р.	72812	117392	161,23
6. Себестоимость продукции, млн р.	60244	93922	155,90
7. Коэффициент налогообложения выручки	0,014	0,016	0,002
8. Коэффициент налогообложения расходов	0,004	0,004	-
Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+,-) или темп изменения, %
9. Коэффициент налогообложения прибыли	0,021	11,867	11,846
10. Интегральный показатель оценки налоговой нагрузки	0,011	0,091	В 8,27 раза

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Г, Д

Данные таблицы 3.10 свидетельствуют о том, что интегральный показатель оценки налоговой нагрузки в 2012 г. по сравнению с 2012 г. увеличился в 8,27 раза, что свидетельствует об увеличении налоговый нагрузки на организацию.

После оценки частных показателей налоговой нагрузки по отношению к источнику их уплаты (отнесения) определяют соотношение темпов изменения определенной группы налогов по отношению к темпу изменения источников уплаты и дополняют соответствующие частные показатели налоговой нагрузки. Вместе с тем по результатам расчетов этих показателей сложно сделать обобщающий вывод о тенденциях изменения налоговой нагрузки.

Для комплексной оценки налоговой нагрузки Винокурова Т.П. предлагает рассчитать обобщающий темп изменения налоговой нагрузки, позволяющий определить степень опережения (отставания) темпов изменения налоговых платежей в зависимости от источников их уплаты (отнесения); в сравнении с темпом изменения источников их уплаты (отнесения) по формуле (2):

(2)

где Тикн - темп изменения косвенных налогов и платежей;

Тинр - темп изменения налоговых платежей, относимых на расходы организации;

Тип - темп изменения налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли;

Тив - темп изменения выручки от реализации;

Тир - темп изменения расходов на реализацию;

Тинп - темп изменения налогооблагаемой прибыли.

Обобщающий темп изменения налоговой нагрузки следует оценивать в динамике, его изменение может быть вызвано как внешними (изменение налогового законодательства) так и внутренними (изменение вида деятельности, объектов налогообложения, режима налогообложения, использования льгот по налогообложению и т.п.) факторами. Оценку полученных обобщающих темпов изменения налоговой нагрузки рекомендуется проводить следующим образом: если ОТин<100%, это означает, что темпы изменения источников уплаты налоговых платежей превышают темпы изменения налоговых платежей, что оценивается положительно и свидетельствует о достаточной оптимальности налогообложения. Под оптимальностью налогообложения в данном случае понимается его изменение под влиянием внутренных факторов или внешних факторов, в случае если налоговая политика страны напрвлена на снижение налоговой нагрузки; если ОТни>100%, то темпы изменения налоговых платежей в зависимости от источника уплаты значительно превышает темпы изменения источников их уплаты, что оценивается отрицательно, свидетельствует о несовершенстве налогообложения, оказываеющем негативное влияние на развитие деятельности организации; чем ближе показатель к 100%, тем меньше разрыв между темпами изменения налоговых платежей и темпами изменения источников их уплаты (отнесения), что свидетельствует об их пропорциональном изменении[7, c 68].

В таблице 3.11 произведем расчет обобщающего темпа изменения налоговой нагрузки на организацию.

Таблица 3.11 - Расчет обобщающего темпа изменения налоговой нагрузки Буда-Кошелевского райпо за 2011-2012гг.

Показатели	2011	2012	Темп изменения, %
1. Косвенные налоги и платежи, млн р.	1031	1888	183,12
2. Налоговые платежи относимые на расходы на реализацию, млн р.	249	389	156,22
3. Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли, млн р.	28	178	В 6,36 раза
4. Выручка от реализации, млн р.	72812	117392	161,23
5. Расходы на реализацию, млн р.	15295	24920	162,93
6.Налогооблагаемая прибыль, млн р.	1344	15	1,12
7. Обобщающий темп изменения налоговой нагрузки	-	-	61811,11

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Г, Д.

Данные таблицы 3.11 свидетельствуют о том, что обобщающий темп изменения налоговой нагрузки больше 100%, это означает что темпы изменения налоговых платежей в зависимости от источника уплаты значительно превышает темпы изменения источников их уплаты, что оценивается отрицательно, свидетельствует о несовершенстве налогообложения, оказываеющем негативное влияние на развитие деятельности организации.

Таким образом, результаты проведенных расчетов свидетельствуют об увеличении и не оптимальности налоговой нагрузки Буда-Кошелевского райпо, это означает, что темпы изменения налоговых платежей превышают темпы изменения источников уплаты налоговых платежей, что является отрицательным моментом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе была предпринята попытка исследовать действующую систему учета, контроля и анализа расчетов по налогам и сборам, на примере Буда-Кошелевского райпо.

Исходя из цели дипломной работы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходе исследовательской работы.

Для этого в первой главе были исследованы теоретические основы, касающиеся налоговой системы государства и сущности налогов и определены основные понятия, виды, функции и основные элементы налоговой системы.

Так, налоговая система государства - это совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов: теоретических категорий, принципов, оснований и законодательно установленных правовых средств, с помощью которых осуществляется перераспределительный процесс в государстве.

Все налоги и сборы в Республике Беларусь подразделяются на республиканские и местные.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на прибыль;

· налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республики Беларусь через постоянное представительство;

· подоходный налог с физических лиц;

· налог на недвижимость;

· земельный налог;

· экологический налог;

· налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

· сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ;

· оффшорный сбор;

· гербовый сбор;

· консульский сбор;

· государственная пошлина;

· патентные пошлины;

· таможенные пошлины и таможенные сборы.

Проанализировав некоторые финансово-экономические показатели деятельности организации, можно сделать вывод, что финансовое состояние Буда-Кошелевского райпо неустойчивое, наблюдается рост деловой активности и снижение рентабельности деятельности, однако согласно критериям признания организации платежеспособной и неплатежеспособной, Буда-Кошелевское райпо следует отнести к разряду неплатежеспособный организации, так как одновременно коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не соответствуют нормативам.

В целом для Буда-Кошелевского райпо необходимо повышать валовые доходы, путем оптимизации структуры оборота. При такой оборачиваемости это позволит повысить прибыль. Также необходимо оптимизировать систему расчетов, во избежание получения штрафов и принимать меры по взысканию обязательств (дебиторской задолженности) что повысит ликвидность и платежеспособность предприятия.

Предлагаю внедрить автоматизированную систему ведения бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия», которая является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности.

Во второй главе были рассмотрены виды и порядок расчетов налогов и сборов, уплачиваемых организацией в Республики Беларусь (такие как: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость, экологический налог, подоходный налог, земельный налог), организация налогового учета у хозяйствующего субъекта и бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования.

Так, налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. А бухгалтерский учет -- это система измерения, обработки и представления информации о хозяйствующем субъекте.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организации предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В третьей главе были проведен анализ расчетов организации по налогам и сборам на примере Буда-Кошелевского райпо который выявил, что организация своевременно и в полной сумме перечисляет налоги и сборы в бюджет, о чем свидетельствует небольшое различие сумм начисленных и перечисленных налогов и сборов.

Цель анализа налогов - выявление резервов оптимизации налогообложения, оценка налоговой нагрузки и налогоемкости, контроль за полнотой расчетов организации с бюджетом и минимизация налоговых рисков.

Анализ структуры уплаченных налогов и платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей в 2012 г. занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки.

В Буда-Кошелевском райпо произошло увеличение налоговой нагрузки, это подтверждается увеличением:

1) обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки, что говорит об увеличении суммы фактически уплаченных налогов и сборов в бюджет на рубль доходов организации;

2) коэффициента налогообложения выручки от реализации продукции, что свидетельствует об росте доли налогов и сборов, включаемых в выручку, в составе выручки от реализации;

3) коэффициента налогообложения прибыли, что говорит об увеличении доли налогов и сборов из прибыли в составе прибыли до налогообложения.

Предложены интегральный показатель и обобщающий темп изменения налоговой нагрузки, рассчитав которые мы пришли к выводу что налоговая нагрузка на Буда-Кошелевского райпо не оптимальна и наблюдается тенденция к ее повышению.

Список использованных источников

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович [и др.] под общ. ред. Ермолович Л.Л. // Анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей : учебник - Мн.: Совр. шк., 2006.- С. 210-239.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стражев [и др.] под общ. ред. Стражев В.И // Анализ налогов : учебник - 7е изд., испр.- Мн: Выш. шк., 2008.- С. 183-192.

3. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации. В 2 т. Т. 1. Учебник / П.Г.Пономаренко, Н.В.Пузенко, Н.Г.Уварова, О.В.Уханова; Под общ. Ред. П.Г.Пономаренко. -2-е изд., перераб. - Мн.: Выш. шк., 2004. - 608с.

4. Васильев, В Налог на прибыль в 2012 году - учтем произошедшие изменения/ В. Васильев // Главный бухгалтер.- 2012.- №3.- С.50-55.

5. Винокурова, Т.П. Показатели анализа и оценки налогообложения организаций Республики Беларусь и их совершенствование: экономический анализ/ Т.П. Винокурова // Бухгалтерский учет и анализ.- 2007.- №4.- С. 45-48

6. Винокурова, Т.П. Комплексный анализ налогов: сущность, содержание и оценка/ Т.П. Винокурова// Бухгалтерский учет и анализ.- 2009.- №4.- С. 50-55

7. Винокурова, Т.П. Методика анализа и оценки налоговой нагрузки организации сферы обращения / Т.П. Винокурова// Экономика и управление.- 2009.- №3.- С. 64-71.

8. Елисеева, Т.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Т.П. Елисеева// Анализ состава и структуры налогов и платежей предприятия в бюджет и внебюджетные фонды : учеб. пособие. Мн: Совр. шк., 2007.- С. 435-446.

9. Заяц Н.Е. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / Н.Е. Заяц [и др.] ; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - Мн. : Выш. шк., 2007. - 316 с.

10. Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок : утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 15 нояб. 2010 г., № 82 (в ред. Постановления от 31 окт. 2012 г., № 34) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

11. Инструкция о порядке представления (направления), приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, а также иных документов в виде электронного документа: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 29 фев. 2012 г., № 7 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

12. Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утверждённой Министерством финансов РБ, экономики, статистики и анализа 14 мая 2004 г. № 81/128/65 (в ред. постановления Минфина, Минэкономики, Минстата от 27.12.2011г. №140/206)// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2012.

13. Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 31 окт. 2011 г., № 113 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

14. Маньковский, И.А. Налоговое право Республики Беларусь: в вопросах и ответах / И.А. Маньковский. - Мн. : Молодежное, 2003. - 114 с.

15. Международные новости // Налоги Беларуси.-2013.-№3.-С.13-14.

16. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть : закон Респ. Беларусь от 29 дек. 2009 г., № 71-3 (в ред. Закона от 26 окт. 2012 г., № 431-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

17. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть : закон Респ. Беларусь от 19 дек. 2002 г., № 166-З (в ред. Закона от 26 окт. 2012 г., № 431-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

18. Нехай,Н Памятка об основных изменениях по НДС в 2012 году / Н. Нехай // Все для годового отчета. -- 2013. -- № 1. -- С. 14--19.

19. О бухгалтерском учете и отчетности : закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г., № 3321- XII (в ред. Закона от 26 дек. 2007 г., № 302-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

20. Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров : указ Президента Респ. Беларусь от 24 февраля 2012 г., № 107 (в ред. Указа от 27 сент. 2012 г., № 429) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

21. О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования : декрет Президента Респ. Беларусь от 16 янв. 2009 г., № 1 (в ред. Декрета от 24 янв. 2013 г.., № 2) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

22. Попов, Е.М. Налоги и налогообложение / Е.М. Попов // Теоретические основы налогов и налогообложения : учеб. пособие - Выш. шк., 2011. - С. 5-15.

23. Попов, Е.М. Налоги в рыночной экономике (анализ налогообложения в Беларуси) / Е.М. Попов // Бухгалтерский учет и анализ. -- 2008. -- № 3. -- С. 27--32.

24. Панкова, Т.П. Совершенствование методики анализа налоговой нагрузки организации / Т.П. Панкова // Бухгалтерский учет и анализ. -- 2012. -- № 3. -- С. 23--28.

25. Рыбак, Т.Н. Изменения и дополнения в типовом плане счетов бухгалтерского учета в 2013 году/ Т.Н. Рыбак // Налоги Беларуси. -- 2013. -- № 4. -- С. 51--54.

26. Савицкий, А.А. Налогообложение : учеб. пособие для вузов / А.А. Савицкий. - Мн. : Высш. шк., 2007. - 192 с.

27. Скимн, В. Итоги и перспективы: налоговая служба отчиталась о работе в 2012 году / В. Скимн // Налоги Беларуси. -- 2013. -- № 5. -- С. 6--9.

28. Управление налогами в финансовой системе организации: состояние и развитие: монография / Г.А. Якубенко [и др.] под общ. ред. Якубенко Г.А.// Методика анализа налогов организации : монография - Гомель. Учреждение образования «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации», 2011.- С. 96-123.

29. Экономические новости // Налоги Беларуси.-2012.-№38.-С.17-18.

30. Экономические новости // Налоги Беларуси.-2013.-№6.-С.19-20

31. Экономические новости // Налоги Беларуси.-2013.-№4.-С.14

Размещено на Allbest.ru