Бухгалтерская финансовая отчётность на примере ООО "Вертикаль-Строй"

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (строка 630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п.

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете «Доходы будущих периодов».

По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета финансовых результатов.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»

К балансу имеется справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

По строке 910 вносится стоимость основных средств, которые предприятие арендует, в том числе по договору лизинга (строка 911). Сами основные средства учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре на аренду.

Строка 920 - отражается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Это сальдо забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Отдельной строкой 930 отражается стоимость товаров, принятых на комиссию. Это сальдо счета 004.

По строке 940 отражаются суммы задолженностей неплатежеспособных дебиторов, списанных в убыток. Это сальдо забалансового счета 007.

По строке 950 приводят суммы гарантий, которые предприятие получило под свои обязательства и платежи. Сальдо забалансового счета 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные".

По строке 960 указываются суммы гарантий, выданных под обязательства и платежи. Эти суммы учитываются на забалансовом счете 008.

По строке 970 дается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. Это сальдо субсчета "Износ жилого фонда" счета 010 "Износ основных средств".

Строка 980 содержит сумму износа, начисленную по объектам внешнего благоустройства, по объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.д. Эти суммы отражаются на субсчете "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" забалансового счета 010.

Строка 990 - показывается стоимость других ценностей, которые учтены на забалансовых счетах: материалов, принятых в переработку;

оборудования, принятого для монтажа; бланков строгой отчетности;

стоимость имущества, сданного в аренду; лизинг, если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора (лизингодателя).

Бухгалтерский баланс ООО «Вертикаль-Строй» представлен в приложении А. Первый раздел баланса содержит информацию по строкам 120, 130 и 140. По строке 120 показана сумма 15559 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода 16138 тыс. руб., то есть отражены основные средства, а именно, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств по остаточной стоимости. По строке 130 в балансе отражена сумма 747 тыс. руб. на конец отчетного периода. По строке 140 на начало отчетного периода показана сумма 26 тыс. руб. и на конец отчетного периода 33 тыс. руб.

Во втором разделе баланса отражены данные по статьям 210,220,230,240,250 и 260. По строке 210 отражена сумма 21837 тыс. руб. на начало отчетного года и на конец отчетного периода 14782 тыс. руб., т.е. отражены сырье, материалы и другие аналогичные ценности: по строке 211 (377 тыс. руб. на начало года, 594 тыс. руб. на конец года), готовая продукция и товары для перепродажи - по строке 214 (21283 тыс. руб. на начало года и 13957 тыс. руб. на конец года), расходы будущих периодов - по строке 216 (70 тыс. руб. на начало года и 82 тыс. руб. на конец года). По строке 220 в балансе отражена сумма 463 тыс. руб. на начало периода и на конец периода 1253 тыс. руб. По строке 230 показана сумма 4447 тыс. руб. на конец года, в том числе покупатели и заказчики 147 тыс. руб. По строке 240 - 22919 тыс. руб. на начало года и на конец отчетного периода 24797 тыс. руб., в том числе дебиторская задолженность покупателей и заказчиков по строке 241 - 14319 тыс. руб. на начало года и 22385 на конец года. По строке 250 отражена сумма на начало года 60 тыс. руб. По строке 260 показана сумма112 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода -234 тыс. руб.

Третий раздел бухгалтерского баланса «БСД» содержит информацию по следующим строкам. По строке 410 в балансе отражена сумма 413 тыс. руб. на начало и на конец отчетного периода. По строке «Добавочный капитал» показана сумма 5365 тыс. руб. на начало и конец года. По 470 показана сумма на начало отчетного года 29434 тыс. руб., на конец отчетного периода 34819 тыс. руб.

По статьям разделов 4 «Долгосрочные обязательства» и 5 «Краткосрочные обязательства» имеются следующие данные. По строке 610 в балансе отражена сумма на конец отчетного периода 3851 тыс. руб., то есть эта сумма отражает сумму кредита банка, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В строке 620 находится сумма 25679 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода -15187 тыс. руб., в том числе по строке 621 - 3390 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода 8269 тыс. руб.; по строке 622 - 331 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода -1142 тыс. руб.; по строке 623 - 104 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода - 339 тыс. руб.; по строке 624 - 1048 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода - 405 тыс. руб. и по строке 625 - 20842 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода - 5032 тыс. руб.

Данные приложения А показывают, что в целом активы предприятия на конец отчетного периода сократились на 2045 тыс. руб. Главным образом это произошло за счет снижения величины оборотных активов на 3778 тыс. руб. На конец отчетного периода наблюдается снижение величины товарных запасов на 7326 тыс. руб. Эта для предприятия положительна, поскольку товары не залеживаются на складах, а конкурентоспособны и пользуются спросом.

Также наблюдается значительное увеличение внеоборотных активов на 1333 тыс. руб. Можно сказать, что в первую очередь на это повлияло увеличение основных средств на 579 тыс. руб., появления незавершенного строительства в размере 747 тыс. руб. Капитал и резервы предприятия возросли на 4117 тыс. руб., что непосредственно связано с увеличением нераспределенной прибыли на 5385 тыс. руб. Краткосрочные обязательства сократились на 6662 тыс. руб. Наибольшую роль при этом сыграло снижение кредиторской задолженности по налогам и сборам на 643 тыс. руб., перед прочими кредиторами - на 15792 тыс. руб.

5.2 Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения.

При составлении этой формы отчетности нужно учесть следующее:

1. Все показатели в форме показываются с нарастающим итогом с 1.01 по 31.12;

2. Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках;

3. Нельзя учитывать суммы прибыли в счет убытков или наоборот;

4. Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, которые понесла организация, чтобы получить такой доход, также указываются отдельно.

Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, другого имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных, обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, работ, услуг; авансовые платежи в счет оплаты продукции, работ, услуг; задаток; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами выбытие имущества: вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий; по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально- производственных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученного организацией.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 включаются следующие доходы и расходы:

§ доходы и расходы по обычным видам деятельности

§ операционные доходы и расходы

§ внереализационные доходы и расходы

§ чрезвычайные доходы и расходы

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

По статье 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), которые являются доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т. п.).

Выручка признается в бухгалтерском учете при осуществлении следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены, в связи с
этой операцией могут быть определены.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных, обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По статье «Себестоимость преданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения «Расходы организации» ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы» (строка 040).

Данные статьи «Валовая прибыль» (строка 029) раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отчета о прибылях и убытках.

К коммерческим расходам относятся:

- расходы на рекламу;

- вознаграждения организациям за оказание услуг по сбыту продукции;

- расходы по транспортировке продукции до места назначения;

- расходы по погрузке и выгрузке продукции;

- расходы на содержание складов для хранения продукции в местах её реализации.

Расшифровка себестоимости по элементам затрат приводится в разделе «Расходы по элементам затрат» формы № 5.

По строке 040 "Управленческие расходы" приводятся общехозяйственные расходы, которые не связаны непосредственно с производственным процессом.

Это расходы по управлению, обслуживанию всего предприятия (заработная плата, начисленная административно-управленческому персоналу фирмы с отчислениями на социальные нужды; расходы на проведение консультаций, аудиторских, инструкторских услуг; расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения; почтовые расходы).

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

Для расчета данных по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) вычитается сумма расходов, отраженных по строкам 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы». Если организация получает убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают по строке 050 со знаком «минус».

Раздел II. Операционные доходы и расходы

Операционные доходы:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционные расходы:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99 ;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

· расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

· прочие операционные расходы.

По статье «Проценты к получению» (строка 060) отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражают в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) указанного раздела.

По статье «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090) или «Прочие операционные расходы (строка 100) раздела.

По статье «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого, товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).

По статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком.

По строкам 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Внереализационные расходы» отражаются внереализационные доходы и расходы.

Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются:

ь штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ь активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

ь поступления в возмещение причиненных организации убытков;

ь прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

ь суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

ь курсовые разницы;

ь сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)

ь прочие внереализационные доходы;

Согласно ПБУ 9/99 внереализационными расходами являются:

ь штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ь возмещение причиненных организацией убытков;

ь убытки прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

ь суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию;

ь сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

ь курсовые разницы;

ь прочие внереализационные расходы

III раздел

По статье 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается величина прибыли (убытка) до налогообложения, определяемая как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.

Строка 140 рассчитывается как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), процентов к получению (строка 060), доходов от участия в других организациях (строка 080), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100), внереализационных расходов (строка 130).

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 141) показываются сумма отложенного налога, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы в ПБУ 18/02 отражаются на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" введен счет 09 "Отложенные налоговые активы". Отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (п.17 ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы". Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п.17 ПБУ 18/02).

По статье «Отложенное налоговое обязательство» (строка 142) отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02).

ОНО учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств (счет 77). Отложенные налоговые обязательства уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (п.18 ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль. ОНО при выбытии объекта актива, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п.18 ПБУ 18/02).

По статье 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки".

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) признается в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Строка 160 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает прибыль (убыток) от обычной деятельности организации, определяется как разность между прибылью до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль и других обязательных платежей в бюджет (строка 150).

По строкам 201-204 Отчета отражаются данные о сумме дивидендов, приходящейся на одну акцию предприятия. Также в этом разделе отражаются данные о предполагаемой сумме дивидендов на одну акцию, которая будет выплачена в следующем отчетном году

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В строках 210-270 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода:

210 - суммы штрафов, пеней, неустоек.

220 - прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

230 - суммы полученного (возмещенного) убытка.

240 - суммы курсовых разниц, которые возникают при переоценке активов и обязательств, чья стоимость выражена в иностранной валюте.

250 -суммы уценки МПЗ.

260 - суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде были списаны на финансовые результаты деятельности организации.

В разделе 1 «Отчета о прибылях и убытках» ООО «Вертикаль-Строй» (прил. Б) имеется следующая информация. По строке 010 отражена сумма 285044 тыс. руб. за отчетный период и 184565 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. По строке 020 показана сумма 246789 тыс. руб. за отчетный период и 153467 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. По строке 029 в отчете отражена сумма 38255 тыс. руб. за отчетный период и 31098 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. По строке 030 находится сумма 28707 тыс. руб. за отчетный период и 18842 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. По строке 050 в отчете общества отражена сумма 9548 тыс. руб. за отчетный период и 12256 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.

В разделе 2 данного отчета показаны данные по строке 080, где отражена сумма 2 тыс. руб. за отчетный период и аналогичная сумма за аналогичный период предыдущего года. По строке 090 отражена сумма2 тыс. руб. за отчетный период и 4897 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года, и по строке 100, где отражены сумма 278 тыс. руб. за отчетный период и 3087 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. По статье 120 отражена сумма 135 тыс. руб. за отчетный и 327 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. По статье 130 - сумма 1434 тыс. руб. за отчетный период и 2346 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.

По строке 140 «Отчета о прибылях и убытках» отражена сумма 7547 тыс. руб. за отчетный период и 11697 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. По статье 150 - 2162 тыс. руб. за отчетный и 3382 тыс. руб. за предыдущий год. В итоге, по строке 160 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражены суммы 5385 тыс. руб. за отчетный период и 8315 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.

Анализ данных отчета о прибылях и убытках показал, что в отчетном периоде чистая прибыль составляет 5385 тыс. руб., что на 2930 тыс. руб. меньше, чем в предыдущем годы. Непосредственное влияние на это оказало значительное увеличение себестоимости проданных товаров (на 93322 тыс. руб.) и коммерческих расходов (на 9865 тыс. руб.); также сократились внереализационные доходы на 192 тыс. руб. и прочие операционных доходов на 4895 тыс. руб.

5.3 Содержание и порядок заполнения формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 требует от организаций и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать данные о величине капитала на начало отчетного года, увеличение капитала за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица, за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

К данным о размерах собственного капитала организации относятся: уставный капитал (складочный капитал); добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль прошлых лет; целевые финансирования и поступления.

Раздел I «Изменения капитала»

Изменение капитала отражается в разрезе видов капитала и резервов, которые приведены в графах с 3 по 6. Графа 7 представляет собой сумму данных по графам 3,4, 5, 6.

По статье «Уставный капитал» (графа 3) в строке 010 отражается сумма уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированная в учредительных документах. По строкам 020, 080 приводят суммы изменений капитала, которые возникли в результате изменения учетной политики организации. По строкам 021, 090 отражают сумму переоценки основных средств, проводимую в порядке, определенном ПБУ 06/01. По строкам 022, 095 «Прочие причины» отражают корректировку остатков капитала на начало года, необходимую для обеспечения сопоставимости бухгалтерских показателей ввиду ранее допущенных ошибок.

Раздел II "Резервы"

В этом разделе отражается информация о движении резервов и фондов, созданных в организации.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" заполняют акционерные общества. И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Они производят отчисления в них за счет нераспределенной прибыли фирмы. Такие резервы фирмы отражают по строке "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". В подразделе "Оценочные резервы" расшифровываются данные о движении оценочных резервов, которые были созданы фирмой. К ним относятся: резервы по сомнительной дебиторской задолженности; резервы под снижение стоимости материальных ценностей; резервы под обесценение финансовых вложений. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создают, если их текущая рыночная стоимость оказалась ниже фактической себестоимости. Резервы под обесценение финансовых вложений могут создавать фирмы, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже. В подразделе "Резервы предстоящих расходов" отражаются резервы, предназначенные для покрытия будущих затрат: на предстоящую оплату отпусков работникам; на ежегодную выплату вознаграждений за выслугу лет; на ремонт основных средств.

В разделе "Справки" указываются данные о стоимости чистых активов по строке 200. Сумма чистых активов - это показатель, оценивающий ликвидность организации. Он означает, какая стоимость имущества останется после погашения всех обязательств, включая целевое финансирование в некоммерческих организациях. По строкам 220 и 230 отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов в разрезе обычных видов деятельности, капитальных вложений во внеоборотные активы и компенсации убытков, по чрезвычайным ситуациям на основании данных о финансировании по счету 86 «Целевое финансирование».

Анализируя показатели отчета об изменении капитала ООО «Вертикаль-Строй», представленный в приложении В, можно видеть, что в отчетном году уставный, добавочный, резервный капитал остались без изменения. Наблюдается увеличение величины нераспределенной прибыли на 5385 тыс. руб., что произошло за счет значительного увеличения чистой прибыли (Прил. В).

5.4 Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств организации отражаются нарастающим итогом с начало года и представляются в валюте РФ. Сведения приводятся по трем видам деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т.д.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

В каждой части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступлениям; направление денежных средств на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления. Отчет о движении денежных средств включает 4 раздела: остаток денежных средств на начало года - 1, поступило денежных средств - 2, направлено денежных средств - 3, остаток денежных средств на конец года - 4.

Итоговая строка отчета по форме № 4 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с остатком денег в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах фирмы по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной валюте (отражаются не все курсовые разницы, а только возникшие по оплаченным доходам и расходам).

В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Вертикаль-Строй» отражена следующая информация (Прил. Г).

Остаток денежных средств на начало года (по строке 010) - 112 тыс. руб. в отчетном периоде и 205 тыс. руб. в предыдущем году.

По текущей деятельности общие поступления денежных средств суммируются из средств, полученных от покупателей и заказчиков (строка 020) в сумме 295699 тыс. руб. в отчетном году и 203783 тыс. руб. за предыдущий период; прочих доходов (строка 110) в сумме 13679 тыс. руб. за отчетный и 19435 тыс. руб. за предыдущий периоды, и составляют 309378 тыс. руб. в отчетном году и 223218 тыс. руб. в предыдущем году. Денежные средства направляются на оплату приобретаемых товаров, работ, услуг (строка 150) - 259636 тыс. руб. за отчетный и 194758 тыс. руб. за предыдущий периоды, на оплату труда (строка 160) - 14600 тыс. руб. в отчетном периоде и 9230 тыс. руб. в предыдущем периоде, на расчеты по налогам и сборам (строка 180) - 27773 тыс. руб. в отчетном и 12644 тыс. руб. в предыдущем периодах, на командировочные расходы (строка 181) - 3538 и 3538 тыс. руб. за отчетный и предыдущий периоды соответственно и на прочие расходы (строка 190) - 5346 и 3970 тыс. руб. Всего было выплачено и перечислено за отчетный период 310893 тыс. руб. и 221162 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.

Чистые денежные средства от текущей деятельности отражены в сумме 1515 тыс. руб. в отчетном году и 2056 тыс. руб. в предыдущем году (по строке 200), что означает превышение поступления денежных средств по текущей деятельности над их расходом по этой же деятельности.

По инвестиционной деятельности в отчете о движении денежных средств отражены поступления денежных средств от выручки от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов в сумме 3451 тыс. руб. за предыдущий год и расходование на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности 1906 тыс. руб. в отчетном и 1800 тыс. руб. в аналогичном периоде предыдущего года.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности отражены в сумме 1906 тыс. руб. со знаком минус, что говорит о потребности в денежных средствах предприятия в отчетном периоде, и 1651 тыс. руб. в предыдущем году, отражающей излишек денежных средств в данном периоде.

По финансовой деятельности в отчете представлена следующая информация: поступление денежных средств от займов и кредитов, предоставленных другими организациям в сумме 32486 тыс. руб. и 7440 тыс. руб. за отчетный и предыдущий года сответственно; расходование на погашение займов и кредитов 28635 тыс. руб. в отчетном и 9435 тыс. руб. в предыдущем периодах. Чистые денежные средства от финансовой деятельности отражены в сумме 3851 тыс. руб. в отчетном периоде и 1995 тыс. руб. со знаком минус в аналогичном периоде предыдущего года.

Остаток денежных средств на конец (по строке 450) отчетного года составляет 3572 тыс. руб. и на конец предыдущего года 1917 тыс. руб. Таким образом, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим остаток денежных средств на конец года увеличился на 1655 тыс. руб.

5.5 Содержание и порядок заполнения формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Форма № 5 (Прил. Д) состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав внеоборотных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и другие показатели. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

В разделе «Нематериальные активы» расшифровывается состав нематериальных активов, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

По статье «Объекты интеллектуальной собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторский и других договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на «ноу-хау» и др.

По статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с приобретением юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в (учредителей) в уставной капитал.

По статье «Деловая репутация организации» показывается разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам показываются по строкам 050- 053.

В разделе «Основные средства» показывается наличие и движение основных средств организации на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода в разрезе их видов.

В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, безвозмездно поступившие от других организаций, а также введенные в действие в отчетном году в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная себестоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (по строкам 150-165 Приложения к бухгалтерскому балансу) выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев), а также объекты недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации.

Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:

§ в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств (строка 171,172). При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки( то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а об уценки - в круглых скобках.

§ в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации (строка 180).

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» (строки 210-250) отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное пользование и пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката). Суммы начисленной амортизации показываются по строке 260 пояснения к бухгалтерскому балансу.

Для учета «Расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» используют счет 08 "Вложение во внеоборотные активы", к которому открывают субсчет "Выполнение НИОКР".

Расходы на НИОКР отражаются в строке 310: в графу 3 вписывается сумма, которая числится на счете 08 субсчет "Выполнение НИОКР" на начало отчетного года; в графе 4 указывается сумма расходов, направленных фирмой на эти цели в отчетном году; в графе 5 записывается сумма затрат на научные работы; в графе 6 выводится итоговая сумма расходов на исследования, не списанных в течение отчетного года. Если опытно-конструкторские работы еще не завершены, то затраты по ним отражаются по строке 320 . При этом данные берутся на начало и конец отчетного периода. Если же работы завершены, но не дали положительных результатов, расходы по ним в бухучете списываются на внереализационные расходы. Эту сумму за отчетный и предыдущий год отражают в последней строке данного раздела.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняют в том же порядке, что и раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Здесь отражают данные о затратах фирмы на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и т.д.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений:

· по статье «Вклады в уставные капиталы других организаций» показывается сумма вложений в уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерних и зависимых) на территории РФ и за ее пределами и .т.п.

· по статье «Государственные и муниципальные ценные бумаги» показывается сумма вложений организаций в государственные, муниципальные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.

· по статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов.

· по статье «Депозитные вклады» показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.д.)

· по статье «Прочие» показываются суммы по другим направлениям инвестиций, учитываемых на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселя и, и авансы. Данные приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную задолженность и с разбивкой по статьям.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ, услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами; расходы, списанные в установленном порядке на финансовые результаты и собственные источники организации.

Для заполнения раздела «Обеспечения» используются данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы (например, займа). Отдельно представляется информация о стоимости имущества, полученного в залог от других фирм. В этом же разделе приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По ним также отдельно указываются сведения о стоимости имущества, переданного фирмой в залог.

Раздел « Государственная помощь» заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности, в соответствии с ПБУ "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000).