Организация учета и проведение аудита материально-производственных запасов предприятия

Общее руководство деятельностью общества осуществляет Совет директоров в составе - 11 акционеров. Основными видами деятельности ЗАО «ОЗЭМИ» является проектирование, конструирование, производство и пуско-наладка низковольтных распределительных устройств, комплектных трансформаторных подстанций внутренней и наружной установок мощностью от 160 кВа до 2500 кВа высоковольтных устройств, камеры КСО-366, 386, 203, а также товаров народного потребления, оказание транспортных услуг, оказание платных услуг населению и коммерческая деятельность.

Вся выпускаемая продукция завода сертифицирована. Торговая марка Орского завода Электромонтажных изделий на сегодняшний день занимает одно лидирующих мест на рынке электротехнической продукции России. В 2008году в ежегодном областном конкурсе «Лидер экономики» по итогам анализа социально-экономических показателях 2007 года завод вошел в число победителей.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Оно может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ЗАО «ОЗЭМИ» вправе открывать банковские счета и осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности.

Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Органами управления общества являются:

· общее собрание акционеров;

· совет директоров;

· единоличный исполнительный орган (директор);

· коллегиальный исполнительный орган (правление).

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия.

Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным).

Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое собрание акционеров в сроки не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года.

Счетная комиссия избирается общим собранием акционеров в количестве не менее 3 человек сроком до годового общего собрания акционеров. Члены совета директоров общества избираются общим собранием акционеров в количестве 11 членов на срок до следующего годового общего собрания акционеров.

Уставный капитал составляет 234300т.р. Он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, в том числе из: 234300 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000р.; общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям обыкновенные именные акции в количестве 230000 штук номинальной стоимостью 1000р.

На предприятии имеются основные фонды в сумме 8011 тыс. руб. Они представлены в основном в виде сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования и других основных средств. По сравнению с прошлым периодом сумма основных средств ЗАО «ОЗЭМИ» в 2007 году уменьшилась на 16652 тыс. руб. В основном это было связано с выбытием машин и оборудования - 9890 тыс. руб. и других основных средств - 7815 тыс. руб.

ЗАО «ОЗЭМИ» располагает долгосрочными финансовыми вложениями в сумме 35859 тыс. руб.

Значительное место в активах предприятия занимает дебиторская задолженность - 248662 тыс. руб., которая представлена в основном в виде долгосрочной. Большой удельный вес в структуре пассивов общества имеет кредиторская задолженность - 215758 тыс. руб. Она представлена краткосрочными обязательствами.

Численность работников в настоящее время ЗАО «ОЗЭМИ» составляет около 220 человек. Для того чтобы провести анализ производственных запасов ЗАО «ОЗЭМИ» необходимо ознакомиться с основными технико-экономическими показателями деятельности предприятия. Представим данные показатели за 2007-2008 гг. (см. Приложение А).

От даты введения процедуры внешнего управления руководство предприятием принимает на себя внешний управляющий. Полномочия руководителя и органов управления должника ограничены в принятии следующих решений: увеличении уставного капитала; замещении активов должника; порядке ведения собрания акционеров; соглашениях по беспроцентному займу у третьих лиц на срок процедуры внешнего управления; ходатайстве о продаже предприятия должника. Отменяются ранее принятые меры по удовлетворению требований кредиторов, ареста имущества должника и ограничения по распоряжению им - только в рамках процесса банкротства. Также вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам.

Внешнее управление вводится на основании определения арбитражного суда на срок не более 12 месяцев, который может быть продлен не более чем на 6 месяцев. С другой стороны, по ходатайству собрания кредиторов или внешнего управляющего установленный срок внешнего управления может быть сокращен.

Таким образом, внешнее управление представляет собой жесткую процедуру в отношении финансовой самостоятельности предприятия. Внешний управляющий распоряжается имуществом должника, заключает от его имени мировое соглашение, отказывается от исполнения договоров по сделкам, препятствующим восстановлению платежеспособности.

2.2 Анализ обеспеченности предприятия производственными запасами

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

1. Определение обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

2. Анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;

3. Изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

4. Выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

5. Оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

6. Выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальными ресурсами служат данные:

· бизнес-плана;

· данные оперативно-технического и бухгалтерского учета;

· сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов;

· форма 5 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем

Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.

Рост объемов продукции и улучшения качества в значительной степени зависит от обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами и эффективности их использования.

Своевременное поступление и эффективное использование материальных ресурсов обеспечивает бесперебойную, ритмичную работу, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли. Необоснованный излишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что ухудшает финансовое состояние.

Полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия является условием бесперебойной работы.

Источники покрытия делятся на две группы: внешние и внутренние. К внешним источникам относят материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами, либо ресурсы на оптовых базах. К внутренним источникам покрытия потребности относят использование вторичного сырья, сокращение отходов сырья, собственное изготовление полуфабрикатов, экономия при хранении, транспортировке, в следствие научно-технического прогресса.

Бесперебойная работа хозяйствующего субъекта не возможна без создания оптимальной величины запасов на осуществление программы выпуска. В процессе анализа определяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным размерам. Таким образом, на основании данных о фактическом наличии материальных в натуральной форме и среднесуточном их расходе определяют фактическую их обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной величиной.

2.3 Анализ эффективности использования производственных запасов

При рассмотрении факторов, связанных с использованием предметов труда (материальных ресурсов), особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования. Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов являются: материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, прибыль на рубль материальных затрат. Материалоотдача характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

МО=Vтп/МЗ, (2.2.1)

где МО - материалоотдача; МЗ-материальные затраты. Материалоемкость - показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции. Эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов характеризуют частные показатели материалоемкости. (2.2.2) МЕ=МЗ/Vтп, где МЕ - материалоемкость.

Показатель материалоемкости более аналитичен, он реально отражает уровень использования материалов в производстве. Один процент снижении

материальных затрат приносит больший экономический эффект, нежели снижение других видов затрат.

Рассчитаем данные показатели и результаты представим в таблице 1.

Таблица 1 - Показатели использования материальных ресурсов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007 - 2008 гг.

Показатели	2007г.	2008г.	Абсолютное Отклонение	Темп роста (%)
Объем выполненных работ, тыс.руб.	47303	53000	5697	112
Прибыль, тыс.руб.	5700	6000	300	105,3
Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб.	15320	18000	2680	117,5
Материалоотдача, руб.	3,088	2,944	-0,144	95,3
Материалоёмкость, руб.	0,324	0,340	0,016	104,9
Рентабельность, %	37,206	33,333	-3,873	89,6
Относительная экономия или перерасход материальных затрат, тыс. руб.		841,6

Данные таблицы показывают, что объем выполненных работ в 2008 г. вырос по сравнению с 2007 г. на 12%, а вместе с ним увеличилась стоимость потребленных материальных затрат на 17,5%. Это негативно сказалось на показателе материалоотдачи, который снизился с 3,088 руб. до 2,944 руб.. Материалоемкость наоборот увеличилась с 0,324 руб. до 0,34 руб., то есть в 2008 г. на 1 руб. выполненных работ расходуется на 0,016 руб. больше чем в 2007 г.

Прибыль же выросла за 2008 год незначительно, на 5,3%. В результате показатель рентабельности с 37,206% в 2007 г. снизился до 33,3% в 2008 г.

Относительный перерасход материальных затрат составил 841600 руб.

Чтобы определить, какие факторы в большей степени повлияло на увеличение объема выполненных работ: материальные затраты или материалоотдача, проведем факторный анализ. Определим сначала влияние экстенсивного фактора, то есть количества потребленных материальных затрат по методу абсолютных разниц:

?Vтп ?МЗ = (МЗ1 - МЗ0)xМО0 = (18000 - 15320)x3,088 = 8275 тыс. руб.

Теперь определим влияние интенсивного фактора, то есть материалоотдачи:

?Vтп ?МО = (МО1 - МО0)xМЗ1 = (2,944 - 3,088)x18000 = -2588 тыс. руб.

Из проведенного анализа видно, что увеличение выполненных работ на 5697 тыс. руб. произошло за счет влияния экстенсивного фактора, то есть за счет увеличения стоимости потребленных материальных затрат. Влияние интенсивного фактора сказалось негативно, так как материалоотдача снизилась на 4,7%.

Проведенный анализ показал, что увеличение материалоемкости в 2007 г. по сравнению с 2008 г. на 1,6 коп. произошло в основном за счет увеличения сырьеемкости (на 0,7 коп.) и топливоемкости (на 0,8 коп.). В 2008 г. уровень материалоемкости снизился.

Таблица 2 - Частные показатели материалоемкости ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007-2008 гг.

Показатель	2007г.	2008г.	Отклонение
			2007г.	2008г.
Объем выпущенной продукции, тыс.руб.	47303	53000	5697	1923
Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб.	15320	18000	2680	287
В том числе: сырье и основные материалы	12560	14541	1920	61
Топливо	1230	2016	570	216
Энергия	1530	1730	190	10
Общая материалоемкость, коп.	32,4	33,3	1,6	-0,7
В том числе: Сырьеемкость	26,6	26,5	0,7	-0,8
Топливоемкость	2,6	3,7	0,8	0,3
Энергоемкость	3,2	3,1	0,1	-0,2

Нужно отметить, что снижение произошло за счет снижения сырьеемкости на 0,8 коп. и энергоемкости на 0,2 коп, а топливоемкость в свою очередь увеличилась на 0,3 коп. Также можно отметить рост рентабельности материальных затрат на 2,176%, то есть каждый рубль фактически потребленных материальных запасов принес прибыли в 2008 г. на 6,5% больше чем в 2007 г.

Для определения влияния на увеличение объема выполненных работ материальных затрат и материалоотдачи, проведем факторный анализ.

Определим сначала влияние экстенсивного фактора, то есть количества потребленных материальных затрат по методу абсолютных разниц:

?Vтп ?МЗ = (МЗ1 - МЗ0)xМО0 = (18287 - 18000)x2,94 = 844 тыс. руб.

Теперь определим влияние интенсивного фактора, то есть материалоотдачи:

?Vтп ?МО = (МО1 - МО0)xМЗ1 = (3,003 - 2,944)x18287 = 1079 тыс. руб.

Из проведенного анализа видно, что увеличение выполненных работ в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 1923 тыс. руб. произошло в большей степени за счет влияния интенсивного фактора, то есть за счет увеличения материалоотдачи объем выпущенной продукции увеличился на 1079 тыс. руб.

Данные анализа показывают, что предприятие в 2008 г. сработало лучше, чем в 2007 г. То есть, показатель материалоотдачи в 2008 г. снизился относительно 2007 г. на 0,085 руб. Также снизилась и рентабельность с 37,2% в 2007 г. до 33,3% в 2008 г.

Рассчитаем частные показатели материалоемкости по отдельным видам материальных ресурсов и представим их в таблице 4. В 2008 г. отходы производства остались на уровне 2007 г. и составили 54 тыс. руб. Однако нужно отметить, что за период 2007 - 2008 гг. изменилось соотношение отходов производства и материальных затрат и вместо 0,30 коп. на 1 руб. в 2007 г. приходится 0,29 коп. - в 2008 г.. То есть произошло снижение на 3%. Данные об отходах производства представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Показатели использования отходов производства в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007 - 2008 гг.

Показатели	2007г	2008г	Абсолютное Отклонение	Темп роста (%)
			2007 г	2008г	2007г	2008 г
1	2	3	4	5	6	7
Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб.	15320	18287	2680	287	117,5	101,6
Стоимость отходов, тыс.руб.	42	54	12	-	128,6	100
Коп.	0,27	0,29	0,03	-0,01	111	97

Данные таблицы показывают, что отходы за период 2007 - 2008 гг. увеличились на 12 тыс. руб., и темп роста отходов превысил темп роста материальных затрат за аналогичный период на 11,1%, поэтому в 2008 г. на каждый рубль материалов стало приходиться отходов на 0,03 коп. больше чем в 2007 г. Таким образом в ходе создания продукции, работ, услуг в технологическом процессе возникают отходы производства. Отходы производства неизбежны. Однако их величина непостоянна. Она зависит от того, насколько прогрессивны нормы расхода материала, от уровня применяемой технологии и особенностей производства. Поэтому анализ эффективности использования материалов по показателям материалоотдачи и материалоемкости должен быть дополнен анализом использования отходов производства.

3. Пути совершенствования аудита производственных запасов

3.1 Рекомендации по совершенствованию организации учета и аудита производственных запасов на предприятии ЗАО «ОЗЭМИ»

Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке материально-производственных запасов, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности материально-производственные запасы действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на материально-производственные запасы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материально-производственных запасов имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют материально-производственные запасы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

· убедиться в том, что материально-производственные запасы отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

· убедиться в том, что способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие материально-производственных запасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

· убедиться в том, что материально-производственные запасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

· убедиться в том, что операции с материально-производственными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

· убедиться в том, что вся существенная информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности.

Источники информации:

1. Первичные документы: доверенность; приходный ордер, акт о приемке материалов; лимитно-заборная карта; требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону; карточка учета материалов; акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений; карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов; акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов; ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений; акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

2. Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей; сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей; ведомость учета материалов, выявленных инвентаризацией;

3. Договоры поставок;

4. Договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности;

5. Учетные регистры: главная книга; журналы-ордера № 6, 10, 10/1; ведомости № 10, 12, 15; бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;

6. Положение об учетной политике предприятия.

Нормативная база:

· методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.

· приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".

Для расчета показателя уровня существенности сначала необходимо найти среднее значение графы 4. Рассчитанный показатель равен 1255025 руб.

Затем нужно найти отклонение наименьшего и наибольшего показателя графы 4 от среднего значения. Наименьшим показателем является валовая прибыль, которая отличается от среднего значения на 71%. Наибольший показатель - собственный капитал, он превышает среднее значение на 111%.

Таблица 4 - Расчет уровня существенности на предприятии «ОЗЭМИ» за 2008г

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля %	Значение показателя для нахождения уровня существенности
1	2	3	4=2*3/100
1. Валовая прибыль 2. Выручка от реализации 3. Валюта баланса 4. Собственный капитал 5. Себестоимость работ	7264700 54923000 58596127 26484495 49653000	5 2 2 10 2	363235 1098460 1171923 2648449 993060

Так как наименьшее и наибольшее значение отличаются от среднего существенно, то необходимо отбросить обе величины и рассчитать среднее арифметическое из оставшихся трех. Согласно Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 N 119-ФЗ, ЗАО «ОЗЭМИ» подлежит обязательному аудиту. Последняя аудиторская проверка проводилась в 2008 г., по результатам которой было выдано безоговорочно положительное заключение.

Для того чтобы обеспечить необходимую эффективность аудиторской проверки, нужно рассчитать уровень существенности. Данные для расчета представим в таблице 5.Следовательно, уровень существенности на данном предприятии составляет 1 млн. руб.

Для первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов необходимо провести тестирование.

Результаты проведенного тестирования показывают, что бухгалтерский учет на предприятии организован на достаточно высоком уровне, следовательно, неотъемлемый риск низкий.

Следовательно, риск необнаружения должен быть средним.

· Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые формируются в 6 этапах: Процедуры подготовки и планирования аудита: проверка начальных остатков; проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

· оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

· анализ применяемого порядка приобретения материалов;

Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета материально-производственных запасов и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета материально-производственных запасов и операции с ними, чтобы каждая статья материально-производственных запасов, и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность материально-производственных запасов организации может стратифицироваться следующим образом:

· по крупным статьям материально-производственных запасов.

· по территориальному признаку.

· по стоимостному признаку.

· по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости материально-производственных запасов.

· Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу: проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

· наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации; проверка документального подтверждения прав собственности на материально-производственные запасы.

· проверка документального подтверждения операций по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете:

· проверка правильности оформления документов;

· проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;

· проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете;

· проверка правильности оценки материально-производственных запасов:

· проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении);

· проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии;

· проверка правильности отражения операций с производственными запасами в бухгалтерском учете;

· проверка полноты раскрытия информации о производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Заключительные процедуры:

· анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

· мнения аудитора о достоверности показателей производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

· Процедуры подготовки и планирования аудита: проверка начальных остатков.

Проводится путем сопоставления регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало 2008 года и конец 2007 года, чтобы убедиться в том, что сальдо по субсчетам счета № 10 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Результат проверки показал, что сальдо по счетам перенесено корректно. Отклонений не выявлено.

· проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Необходимо сверить сальдо по субсчетам счета № 10 на начало 2008 года и конец полугодия по бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой.

Проверка остатков показала, что нарушений не выявлено.

· оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

Учетная политика должна содержать:

· указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

· схему документооборота;

· описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

Проверка учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов показала, что:

· оценка материалов при постановке на учет осуществляется по фактической стоимости;

· метод оценки материалов, списываемых в производство - по средней себестоимости.

1. Учетная политика в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов соответствует действующему законодательству и иным нормативным актам не в полной мере, так как не указаны сроки и периодичность проведения инвентаризации, хотя инвентаризация проводится на предприятии один раз в год, 1 ноября. Анализ применяемого порядка приобретения материалов.

На основании договоров поставки, спецификации, накладных поставщиков, актов приемки материально - производственных запасов и первичных документов складского учета необходимо ответить на вопросы приведенные в таблице 5.

На основании полученных данных можно сделать выводы, что необходимо более полно проверять документы, составляемые при поступлении материалов, так как:

· имеются расхождения в сопроводительных документах и фактически поступивших товаро-материальных ценностей;

· нет списка лиц, которым разрешено приобретать товаро-материальные ценности за наличный расчет;

Таблица 6 - Порядок приобретения материально-производственных запасов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2008г

№ п\п	Вопрос	Вариант ответа
1 2 3 4 5 6 7 8	Имеются ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших товаро материальных ценностей. Оформляется ли акт о приемке, если имеютя количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов. Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад. Оформляются ли приходные и расходные документы на складе. Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товаро-материальные ценности за наличный расчет. Приобретаются ли товаро-материальные ценности у физических лиц. Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов; поступление материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал. Приходуются ли материалы, созданные в процессе деятельности организации (отходы производства; материалы полученные в результате ликвидации основных средств).	Да Да Нет Да Нет Нет Нет Да

В завершении этого этапа необходимо построить выборку. На предприятии ЗАО «ОЗЭМИ» целесообразно провести проверку материально-производственных запасов сплошным методом.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

· проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

На данном этапе необходимо проверить следующие документы: приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

По результатам проверки, выявлено, что в ЗАО «ОЗЭМИ», инвентаризация проводилась раз в год перед составлением отчетности. Инвентаризационные описи заполнены без замечаний. За 2008 год недостач и излишков не выявлено.

· проверка документального подтверждения прав собственности на материально-производственные запасы.

Проверенные договора, спецификации, накладные поставщиков показали, что организация имеет право собственности не на проверяемые материалы. В организацию 10.12.2008 г. поступил металл на сумму 92 тыс. руб. и в тот же день он был принят к учету на основании счет - фактуры. Однако накладная поступила 12.01.2009 г. Следовательно, организация должна была принять к учету металл в день поступления накладной.

· проверка документального подтверждения операций по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете;

· проверка правильности оформления документов.

Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе представленном в таблице 6.

Таблица 6 - Аудит оформления первичных документов по учету материалов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2008 г.

Наименование документа	Дата составления документа	Номер документа	Выявленное нарушение
1	2	3	4
1.Приходный ордер 2.Приходный ордер 3.Приходный ордер 4.Акт о приемке материалов 5.Карточка складского учета 6.Карточка складского учета 7.Карточка складского учета	30.01.08 г. 20.02.08 г. 11.03.08 г. 15.04.08 г. 12.01.08 г. 09.07.08 г. 14.09.08 г.	24 46 72 18 251 268 272	Не указан номер сопроводительного документа и номенклатурный номер. Отсутствует подпись экспедитора. Неправильно отражена сумма НДС: вместо 4500 руб. - 5000 руб. Не указана организация и отсутствует расшифровка подписи кладовщика и подпись директора. Не указан поставщик. Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ. Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ.
8.Накладная на отпуск материалов на сторону	17.06.08 г.	2	Не указано основание для отпуска материалов на сторону.

· проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Ее результаты показали, что все бухгалтерские записи подтверждены первичной документацией.

· проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

По документам подлежащим проверке необходимо отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Взаимосверка данных первичных документов и регистров аналитического учета в ЗАО «ОЗЭМИ» показали, что расхождений нет.

· проверка правильности оценки материально-производственных запасов;

· проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении).

Требуется сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты проверки показали, что материально - производственные запасы приходуются по фактической стоимости, как и закреплено в учетной политике. Искажений фактической стоимости не выявлено.

· проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии.

Данная проверка показала, что материалы отпускаются в производство по средней себестоимости, что тоже закреплено в учетной политике. В порядке расчета средней себестоимости нарушений нет.

· проверка правильности отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

По данным регистров синтетического учета необходимо проверить правильность отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе (см. Приложение В) и показывают, что операции с материально - производственными запасами в бухгалтерском учете на предприятии «ОЗЭМИ» ведутся в соответствии с нормативными документами. Однако было выявлено нарушение 11.03.2008 г. при оплате за материальные ценности наличными из кассы была дана проводка дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 50 «Касса» на сумму 15 тыс. рублей минуя счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это является нарушением методологии ведения бухгалтерского учета.

проверка полноты раскрытия информации о материально производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Результат проверки показал, что данные бухгалтерского учета по материально-производственным запасам не соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма N 1) на 1.01.2009г., так как по статье «Запасы» отражены материалы, не принадлежащие ЗАО «ОЗЭМИ» на правах собственности.

3. Заключительные процедуры:

· анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

По результатам проверки ЗАО «ОЗЭМИ», которая проводилась сплошным методом, можно сделать выводы, что в целом на предприятии бухгалтерский учет организован в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 - ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учету.

В ходе аудита были выявлены следующие нарушения:

· в учетной политике не указаны сроки и периодичность проведения инвентаризации, хотя инвентаризация проводится на предприятии один раз в год, 1 ноября;

· отсутствует список лиц, которым разрешено приобретать товаро материальные ценности за наличный расчет;

· в оформлении первичных документов: в приходном ордере не указан номер сопроводительного документа и номенклатурный номер, неправильно отражена сумма НДС; отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица, заполнявшего карточку складского учета; не указано основание для отпуска материалов на сторону;

· нарушение методологии ведении бухгалтерского учета.

· мнения аудитора о достоверности показателей производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Выявленные ошибки не носят существенного характера, так как не превышают уровень существенности. На основании этого составляется безоговорочно положительное заключение.

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования материально-производственных запасов, является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов -- усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Одно из условий рационального использования производственных ресурсов нормирование складских запасов и материальных затрат. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток -- к срыву производственного процесса.

Существенно улучшить учет материально-производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам.

Несмотря на то, что полученные по результатам аудита ошибки, не носят существенный характер, необходимо разработать мероприятия по повышению качества учета производственных запасов ЗАО «ОЗЭМИ».

В ходе аудита на предприятии были выявлены ошибки по заполнению первичных документов. В приходном ордере не были указаны номер сопроводительного документа и номенклатурный номер. Для недопущения этих нарушений в дальнейшем мы предлагаем регистрировать все приходные ордера. Это позволит усилить ответственность за заполнением первичной документации.

Таким образом, выявленные в ходе аудита ошибки позволяют сделать выводы о том, что на предприятии необходимо усилить внутренний контроль. Мы предлагаем ввести в обязанность заместителя главного бухгалтера проводить ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности внутренний аудит, используя предложенные в дипломной работе рабочие документы.

Для совершенствования учета производственных запасов мы рекомендуем использовать накопительные документы.

3.2 Оценка экономической эффективности от внедрения рекомендаций по совершенствованию аудита производственных запасов

Оценка производственных запасов производится по 3-м направлениям:

1. Первоначальная оценка запасов;

2. Оценка выбытия запасов;

· Оценка запасов на дату баланса. первоначальная оценка запасов. Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы в соответствии с п.п. 8-13 П(С)БУ 9 зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. оценка выбытия запасов по методу ФИФО [англ. firs in, first out (FIFO)

· (букв. первым прибыл, первым обслужен, т.е. обслуживание в порядке поступления) базируется на предположении, что запасы используются (списываются на производство, продажу) в той последовательности и отражены в бухгалтерском учете, в которой они поступали на предприятие и отражены в бухгалтерском учете. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяются по себестоимости последних по времени поступлений запасов. оценка запасов на дату баланса, в дальнейшем увеличиваются, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов. Запасы признаются активами, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно оценена. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов п. 9 П(С)БУ 9. Суммы, уплачиваемой согласно договора поставщику (продавцу) за вычетом непрямых материалов (это себестоимость приобретенных запасов, указанных в накладных или других товарно-транспортных документах, без сумм НДС, подлежащих включению в налоговый кредит. Суммы ввозной (таможенной) пошлины (это таможенная пошлина в виде налога на товары и другие запасы, которые перемещаются через таможенную границу России. Пошлина взимается таможней. При определении таможенной стоимости в нее включается: цена запасов; затраты на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы России; комиссионные и брокерские вознаграждения; плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к данным товарам и другим предметам и должны быть оплачены импортером (экспортером) прямо или косвенно, как условие их ввоза (вывоза).

Пошлина начисляется таможенным органам России по ставкам Единого таможенного тарифа.

Таможенная пошлина уплачивается до или во время таможенного оформления запасов. Если нет такой возможности, то на предоставленную отсрочку оформляется вексель.

1. Кроме того суммы, подлежащие уплате за: Информационные услуги (услуги по сбору информации о поставщиках запасов, об условиях их поставки, оплаченные подрядчику); Посреднические услуги (услуги по выполнению посредником поручения доверителя по поиску и приобретению запасов); Прочие подобные услуги (маркетинговые услуги по поиску и обеспечению запасами предприятия, оплачиваемые сторонним организациям).

· Суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию. К таким налогам относятся: НДС, уплачиваемый предприятием, не являющимся плательщиком НДС; НДС, уплачиваемый при ввозе запасов на таможенную территорию России; единый таможенный сбор за таможенное оформление транспортных средств, товаров, наследства, вещей, которые перемещаются через таможенную границу России, и других предметов, которые пребывают под таможенным контролем; акцизный сбор, который включается в цену товара и поэтому учитывается; одновременно с другими затратами по приобретению товара; сборы в пенсионный фонд, уплачиваемые при продаже и импорте табачных изделий производителями и импортерами.

Транспортно-заготовительных расходы (затраты по заготовке запасов, оплата тарифов (фрахта), погрузочно-разгрузочные работы и транспортировка запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию транспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщающаяся на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяются между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов выбывших (использованные, реализованные, бесплатно переданные и т.п.) за отчетный месяц.

Прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов. Постоянные накладные производственные затраты могут быть как распределенные так и нераспределенные.

Распределенные накладные расходы являются элементом первоначальной стоимости запасов, готовой продукции и незавершенного производства и представляют собой оцененные затраты, которые основываются на нормальной мощности и которые можно отнести на каждую производственную единицу незавершенного производства.

Нераспределенные накладные производственные затраты возникают в том случае, когда продукции выпущено меньше нормальной мощности. Во всех других случаях все накладные производственные затраты относятся на себестоимость единицы продукции.

Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета № 16 «Расходы».

Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в Уставный капитал предприятия, согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью производственных запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов.

Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенных (уменьшенных) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.

Не включается в первоначальную стоимость запасов, а относятся к

· расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены): сверхнормативные потери и недостачи; проценты за пользование займами; расходы на сбыт; общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведения их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

В соответствии с п. 15 П(С)БУ 9 первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не подлежит изменению, за исключением случаев,

предусмотренных данным Положением (стандартом).

При организации учета расхода производственных запасов необходимо, прежде всего, определиться с методом их оценки. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы» при отпуске запасов в производство, продажи или другого выбытия оценка их осуществляется по одному из таких методов:

· идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

· средневзвешенной себестоимости;

· себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

· цены продажи (применяются на предприятиях торговли).

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющие одинаковые назначения и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

Идентифицированная себестоимость используется при оценке запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.

Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной себестоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормативных уровней использования запасов труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормам затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Каждый из этих методов имеет определенные преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимости определенной информации о количестве отпущенных в производство единиц определенных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованными на конец отчетного периода. Поэтому применение этого метода в учете целесообразно в условии значительной диверсификации производственных запасов, когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущими характеристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам.

Метод средневзвешенной себестоимости производственных запасов дает более объективную оценку, наличия и движения производственных запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства.

Если при управлении запасами использовать метод наиболее логичный (ФИФО), то в финансовых документах затраты на них в составе себестоимости будут учитываться по себестоимости самой старой и, скорее всего, самой дешевой партии, в то время как выручка от реализации продукции или услуг будет показана в текущих ценах. В зависимости от скорости оборота материально-производственных запасов учет таких затрат может отставать от реальности на месяцы и более длительные сроки. В то же время в балансе стоимость запасов будет показана по себестоимости, близкой к сложившейся на момент составления отчета, т.к. поступившие первыми более дешевые запасы были использованы в производстве.

Оценка методом ФИФО. Оценка может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Название метода происходит от английского выражения, метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в той последовательности, в которой были приобретены, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Причем материальные ресурсы, находящиеся в запасе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции учитываются, себестоимость ранних по времени приобретений.

Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:

1. Первоначальной стоимости за единицу

2. Стоимости реализации.

Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их оценка снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

Сумма, на которую первоначальная стоимость превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списывается на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решений о конкретных виновных отражается на забалансовых счетах. После выявления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

Закупочными ценами могут быть: договорные, цены со скидкой или надбавкой. К закупочным ценам можно отнести и фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающая из счетов-фактур поставщика.

Фактурные цены определяются по договору с включением розничных наценок, скидок, стоимости вспомогательных услуг, транспортных расходов. Фактурная стоимость получаемых материальных ценностей будет разной в зависимости от методики включения в нее железнодорожного тарифа. Так, цены франко - вагон - станция назначения включают железнодорожный тариф, оплачиваемый поставщиком за счет таких средств, а цены франко - вагон - станция отправителя предусматривают, что железнодорожный тариф включается в фактурную стоимость товара сверх прейскурантной или договорной цены и оплачивается покупателем.