Налоговый аудит в современной России

Таким образом, проверку исчисления и уплаты налогов можно проводить в тематическом разрезе. Однако в организациях со сложной и объемной системой налоговых обязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом. При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности.

В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством. В первую очередь аудиторы должны понимать, чем и каким образом на самом деле занимается проверяемая организация. Дело в том, что практически любая фирма в той или иной степени и в разных масштабах заключает сделки, в которых существо отношений не соответствует их юридическому оформлению. Наиболее распространенный пример - обналичивание денежных средств. В целях документального оформления такой сделки многие организации заключают фиктивные договоры подряда. Проведение данных операций при недостаточно грамотном юридическом оформлении может привести к весьма серьезным последствиям. Аудитор не должен оставлять без внимания все проблемные и рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтому руководство организации и бухгалтерская служба должны обеспечить аудитора не только формальной информацией о своей деятельности, но и фактической.

Необходимость тесного взаимодействия проверяющей и проверяемой сторон в ходе налогового аудита вызвана также тем, что в ходе проверки бухгалтерия организации должна стремиться незамедлительно исправить максимально возможное количество обнаруженных аудиторами ошибок.

Таким образом, целью налогового аудита является не обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками организации. Если некоторые ошибки уже невозможно исправить по тем или иным причинам, аудиторы вносят их в свой отчет с рекомендациями о том, как в дальнейшем избежать аналогичных ошибок. На третьем, заключительном, этапе подводятся результаты проведенного аудита. Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита следует выразить мнение: о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды; о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

Однако само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательной информации. Поэтому заказчик аудита должен также требовать отчет об аудиторской проверке, в котором подробно рассмотрены все выявленные ошибки и даны рекомендации по их исправлению. Проверяющая организация несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях.

Т.е. при проведении налогового аудита в Ростове-на-Дону рассматриваются следующие вопросы:

· Оценка правильности определения налогооблагаемой базы;

· Оценка правомерности применения налоговых льгот;

· Оценка правильности расчета налоговых обязательств, в том числе:

o налогу на добавленную стоимость,

o акцизам,

o налогу на прибыль организаций,

o налогу на доходы физических лиц,

o таможенным пошлинам и сборам,

o налогу на имущество организаций,

o транспортному налогу,

o земельному налогу,

o налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов,

o и т.д.

· Оценка правильности расчетов с внебюджетными фондами, в том числе:

o Пенсионным фондом РФ,

o Фондом социального страхования РФ,

o Фондом медицинского страхования РФ,

o Фондом занятости РФ (по квотированию рабочих мест).

· Расчет налоговых последствий для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

· Экспертиза актов налоговых органов, касающихся вопросов налогообложения.

· Налоговое планирование и оптимизация налогообложения.

· Защита интересов налогоплательщика в арбитражных судах и судах общей юрисдикции.

· Представительство интересов экономического субъекта в налоговых и других органах исполнительной власти.

· Разработка и представление:

o рекомендаций и предложений по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;

o оптимальных механизмов исчисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;

o рекомендаций о полном и правильном использовании экономическим субъектом налоговых льгот;

o предложений по созданию конкретного комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на минимизацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков;

o предварительного расчета налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений экономического субъекта и видах деятельности;

o рекомендаций по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у экономического субъекта;

o рекомендаций и предложений по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов;

o предложений по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства.

По итогам проведения налогового аудита оформляется заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания, которое содержит обоснованные выводы и предложения, а именно:

· выводы о состоянии налогового учета;

· заключение об адекватности системы налогообложения деятельности компании;

· информацию о потенциальных налоговых рисках;

· возможности планирования налоговой нагрузки компании.

В результате проведения налогового аудита экономический субъект получает:

· Оценку правильности определения налогооблагаемой базы.

· Оценку правомерности применения налоговых льгот.

· Оценку правильности расчета налоговых обязательств.

· Расчет налоговых последствий для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

· Рекомендации и предложения по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;

· Оптимальные механизмы исчисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;

· Рекомендации о полном и правильном использовании экономическим субъектом налоговых льгот.

2.4 Ответственность аудиторов в Ростове-на-Дону

Очевидно, что аудиторы, как и работники налоговых органов, способны выявить возможные нарушения действующего законодательства. Однако цель налоговых органов - привлечь хозяйствующего субъекта к ответственности, а цель аудиторов - снизить вероятность привлечения к ней организации. Аудиторы не могут заставить своего заказчика принимать те или иные решения, они могут только дать обоснованные рекомендации.

Таким образом, в случае выявления нарушений налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, носящих существенный характер, аудиторская организация должна сообщить руководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, уточнения налоговых деклараций и расчетов.

Если бухгалтерия организации не сочтет нужным исправить существенные нарушения, выявленные аудиторской организацией по результатам выполнения специального аудиторского задания, аудиторская организация должна направить письмо-уведомление на имя руководителя организации о данном факте и сообщить об ответственности за нарушение действующего законодательства. Решение о том, следовать или не следовать рекомендациям аудиторской фирмы, остается за руководителем организации.

Таким образом, аудиторская фирма освобождает себя от ответственности и перед законом, и перед клиентом в случае привлечения последнего к ответственности. Однако у аудиторской фирмы есть определенные обязательства перед клиентом. В частности, она несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации. По окончании налогового аудита заказчик может воспользоваться иными услугами аудиторской фирмы.

Так, аудиторская фирма может предложить своим клиентам разработать и представить: рекомендации и предложения по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта; оптимальные механизмы начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта; рекомендации о полном и правильном использовании экономическим субъектом налоговых льгот; предложения по созданию конкретного комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на оптимизацию налогов и снижение налоговых рисков; предварительный расчет налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений экономического субъекта и видах деятельности; рекомендации по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у экономического субъекта; рекомендации и предложения по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов; предложения по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства.

Аудиторская организация может также представлять интересы хозяйствующего субъекта в отношениях с налоговыми органами. Общение с налоговыми органами в ходе и по результатам проведения налогового аудита осуществляется: для получения разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта; при оказании консультаций (юридических, бухгалтерских, налоговых и др.) экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами; в других необходимых случаях.

Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть: указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства; практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства; разработка новых проектов построения как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов; внесение рекомендаций по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к выбранной концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды; разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования.

Однако следует иметь в виду, что положительный результат от оказания сопутствующих налоговому аудиту услуг может быть достигнут только тогда, когда этим услугам предшествовал налоговый аудит как таковой. В противном случае, аудиторы не смогут оперировать всем объемом информации об организации, и ее деятельности, а значит, и найти эффективное решение проблемы.

Заключение

Налоговый аудит - это независимая аудиторская проверка бухгалтерского и налогового учета, позволяющая обеспечить финансовую безопасность предприятия. Аудит налогов способствует выявлению несоответствия финансового учета требованиям законодательства налоговых рисков предприятия.

В процессе проверки аудиту подвергается система налогового учета фирмы, правильность формирования налогооблагаемой базы по всем видам налогов, состояние расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами.

Налоговый аудит - это экспертиза налоговой отчетности в целях снижения рисков нарушения законодательства о налогах и сборах и вероятности возникновения споров и конфликтов с фискальными органами.

Налоговый аудит является самой востребованной услугой, которую предлагают аудиторские организации. Налоговый аудит это важная проверка отчетов компании перед налоговой инспекцией, чтобы оптимизировать свои налоги и избежать возможных санкций и штрафов за возможные нарушения в отчетности.

Налоговый аудит позволяет дать полное представление обо всех возможных рисках, доначислениях, с его помощью можно принимать решение об отстаивании своих прав на судебном заседании в случае различных споров.

Потому, какие результаты покажет налоговый аудит, организации можно их использовать для повышения своей репутации или же для повышения квалификационного уровня своих сотрудников.

Программа проведения аудита согласовывается с компанией-заказчиком еще до начала проверок. То есть перед компанией, которая оказывает услуги аудита, ставятся задачи выявить те проблемы, которые беспокоят компанию-заказчика в настоящее время. Проверка должна проводиться с учетом соблюдения всех стандартов, которые предписаны для аудиторской деятельности. После окончания налогового аудита заказчику выдается отчет о проведенной проверке, а также даются необходимые рекомендации.

Список использованной литературы

Правовые акты

1) Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ (в последней редакции Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 327-ФЗ)// Российская газета № 1, 07.01.2009; Российская газета, № 262, 25.11.2011.

Научная литература

2) Внутренний контроль и аудит/Под ред. Сотникова Л.B. - М.: «Фин-статинформ», 2009. - 243 с.

3) Аудит/Под ред. Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская - М.: «Инфра-М», 2009. - 398 с.

4) Аудит/Под ред. Е.В. Виноградов, И.А. Матвейчук - М.: «Академический проект», 2009. - 482 с.

5) Аудит/Под ред. Г.А. Юдина, М.Н. Черных - М.: «КноРус» 2011. - 384 с.

6) Аудит налогообложения/Под ред. А.А. Савин, А.А. Савина - М.: «Вузовский учебник» 2010. - 384.

7) Аудит/Под ред. Л.В. Ирлица- М.: «МИЭМП» 2010. - 154.

8) Аудит налогообложения/Под ред. Л.В. Попова, Л.Н. Никулина - М.: «Дело и сервис (ДиС)» 2009. - 191 с.

9) Аудит/Под ред. В.И. Подольский - М.: «Волтерс Клувер» 2010. - 672 с.