Учет и анализ основных средств и нематериальных активов
Сущность и понятие основных средств и нематериальных активов, порядок организации их учета и анализ эффективности использования на ООО "ДальПромТоргСервис". Экономико-организационная характеристика предприятия. Предложения по совершенствованию учета.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 09.06.2009 |
| Размер файла | 321,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.
Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.
Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись.
На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.
Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.
Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.
На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.
Если в случае инвентаризации выявлены объекты основных средств, в качестве излишка то они приходуются по рыночной стоимости.
Если же выявлена недостача, делаются следующие бухгалтерские записи:
Дб 01 субсчет 1 "Выбытие основных средств" - Кт 01 "Основные средства" - списана первоначальная стоимость объекта основных средств.
Дб 02 "Амортизация основных средств" - Кт 01 субсчет 1 "Выбытие основных средств" - списана накопленная амортизация.
Дб 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 01 субсчет 1 "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость утраченного объекта основных средств.
Если виновные лица известны, то делаются следующие записи:
Дб 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - убытки отнесены на виновных лиц.
Дб 73 - Кт 98 "Доходы будущих периодов" - отражена задолженность виновного лица в части сумм, превышающих остаточную стоимость утраченного основного средства.
Дб 98 - Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - признан доход от взыскания с виновного лица суммы, превышающей стоимость утраченного имущества.
Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи списываются на финансовый результат: Дб 91 - Кт 94.
Выбытие основных средств, то есть списание его с бухгалтерского учета, может происходить в случае:
1. Передачи права собственности на основное средство (продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал).
2. Ликвидации основного средства ввиду морального и физического износа или в связи с чрезвычайными обстоятельствами (после аварии, стихийного бедствия).
Доходы и расходы, возникающие в связи со списанием основного средства, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Выручка от реализации основного средства оценивается в соответствии с условиями договора; расходы по выбытию - по сумме фактических расходов по реализации, демонтажу, разборке, утилизации; полученные в результате разборки основного средства; материальные ценности - по рыночной цене их возможной реализации.
Для отражения выбытия основных средств на счете 01 (и 03, если он используется) открывается отдельный субсчет, в дебет которого списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства с “основного” субсчета счета 01, а в кредит относится начисленная амортизация в корреспонденции с дебетом счета 02.
При выбытии основных средств в учете производятся следующие записи:
Дебет счета 01 “Основные средства” (субсчет “Выбытие основных средств”) Кредит счета 01 “Основные средства” - списана стоимость выбывающего основного средства;
Дебет счета 02 “Амортизация основных средств" Кредит счета 01 “Основные средства” (субсчет “Выбытие основных средств”) - списана сумма амортизации, накопленная за время использования основного средства;
Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы" (субсчет “Прочие расходы”) Кредит счета 01 “Основные средства” (субсчет “Выбытие основных средств”) - отражена остаточная стоимость основного средства в составе прочих расходов;
Дебет счета 23 “Вспомогательные производства” Кредит счетов 60, 70, 69 - отражены в составе расходов вспомогательных производств все затраты, связанные с выбытием основного средства (демонтаж оборудования, разборка зданий и сооружений и прочие);
Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы" (субсчет “Прочие расходы”) Кредит счета 23 “Вспомогательные производства” - списаны затраты, связанные с выбытием объекта;
Дебет счета 10 “Материалы” Кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы" (субсчет “Прочие доходы”) - оприходованы материальные ценности, полученные в результате ликвидации основного средства;
Дебет счета 99 “Прибыли и убытки” Кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы" (субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”) - отражен финансовый результат (убыток).
В процессе ведения бухгалтерского учета для грамотного правового отражения в учете нематериальных активов необходимо быть ознакомленным со следующими нормативными документами:
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть IV).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07. 1998г. №34н.
4. Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 27.12.2007г. №153н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10. 2000г. №94н.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49.
7. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н.
Также обязательным для предприятий, использующих нематериальные активы, является следование учетной политике в части этих объектов учета (в частности, срок полезного использования, порядок начисления амортизации).
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Расходами на приобретение нематериального актива являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; и так далее.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисления и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.
Поступление нематериальных активов в порядке обмена также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08. При этом задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".
На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:
Дебет 08 Кредит 75
Дебет 04 Кредит 08.
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы". Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".
По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают налог на добавленную стоимость по установленным ставкам.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам", в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Первичными документами, которыми оформляются операции поступления нематериальных активов, являются:
1) акт о приеме-передаче объекта основных средств;
2) первичные документы, разработанные в самой организации и утвержденные приказом руководителя об учетной политике:
акт приема (оприходования) нематериальных активов;
акт приема-передачи нематериальных активов и др.
В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).
Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций. При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций остаточная стоимость списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.
Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальным активам. Аналитический учет нематериальных активов осуществляется в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.
Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
При инвентаризации нематериальных активов проверяют:
1. наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
2. правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Выявленные при инвентаризации излишествующие нематериальные активы приходуются на баланс предприятия следующей проводкой:
Дб 04 Кт 91-1 - оприходование ранее не учтенных нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации.
Если в результате инвентаризации в организации были выявлены нематериальные активы, на которые отсутствует документация, то их списание оформляется следующими проводками:
Дб 05 Кт 04 - списание амортизации по нематериальным активам;
Дб 94 Кт 04 - списание остаточной стоимости нематериальных активов.
Эффективность использования основных средств и нематериальных активов в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств и нематериальных активов, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств и нематериальных активов путем продажи или ликвидации [14, с.162].
1.3 Методика анализа основных средств и нематериальных активов
Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.
Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств.
Таблица 3.1 - Основные направления анализа основных средств
|
Основные направления анализа |
Задачи анализа |
Виды анализа |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Анализ структуры и динамики ОС |
Оценка размера и структуры вложения капитала в ОС. Определение характера и размера влияния стоимости ОС на финансовое положение и структуру баланса |
Финансовый анализ |
|
|
Анализ эффективности использования ОС |
Анализ движения ОС. Анализ показателей эффективности использования ОС. Анализ использования времени работы оборудования. Интегральная оценка использования оборудования |
Управленческий анализ |
|
|
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования |
Анализ затрат на капитальный ремонт. Анализ затрат по текущему ремонту. Анализ взаимосвязей объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования |
Управленческий анализ |
|
|
Анализ эффективности инвестиций в ОС |
Оценка эффективности капитальных вложений. Анализ эффективности привлечения займов для инвестирования |
Финансовый анализ |
Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет.
Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.
Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет.
Таблица 3.2 - Показатели движения и состояния основных средств
|
Наименования показателей |
Методы расчета |
Экономическая интерпретация показателей |
|
|
1. Показатели движения |
|||
|
1.1 Коэффициент поступления ввода (КВВ) |
|
Доля поступивших ОС за период |
|
|
1.2 Коэффициент обновления (Коб) |
|
Доля новых ОС на предприятии |
|
|
1.3 Коэффициент выбытия ОС (Квыб) |
|
Доля выбывших ОС за период |
|
|
1.4 Коэффициент прироста (Кпр) |
|
Темп прироста ОС |
|
|
2. Показатели состояния |
|||
|
2.1 Коэфициент износа (Ки) |
|
Доля стоимости ОС перенесенная на продукцию Ки = 1 - Кг |
|
|
2.2 Коэффициент годности (Кг) |
|
Уровень годности ОС Кг = 1 - Ки |
Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости [15, с.362].
Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.
Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.
При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.
Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача (ФО):
ФО= ОП/Ср. п. в. с (1.1)
где ОП - объем производства;
Ср. п. в. с - Средняя первоначальная (восстановительная) стоимость.
При расчете показателя учитываются собственные и арендованные основные средства, не учитываются основные средства, находящиеся на консервации и сданные в аренду.
Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на коэффициент переоценки.
Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости.
Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель:
ВП = ОС ФО (1.2)
где ОС - основные средства,
ФО - фондоотдача.
На основе факторной модели рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения основных средств и роста фондоотдачи:
?ВП=?ВП (ос) +?ВП (фо) (1.2)
где ?ВП - отклонение по выпуску продукции;
?ВП (ос) - отклонение по основным средствам;
?ВП (фо) - отклонение фондоотдачи.
Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи можно рассчитать способом абсолютных разниц:
?ВП (ос) = ?ОСФО (1.3)
где ?ОС - основные средства;
ФО - фондоотдача.
?ВП (ос) = ?ФО ОС1 (1.4)
или интегральным методом:
?ВП (ос) =?ОСФОо+ (?ОСФО) /2 (1.5)
?ВП (фо) =?ФОСОо+ (?ОСФО) /2 (1.6)
где ОС0, ОС1- стоимость основных средств в базисном и отчетном периоде соответственно;
ФОо, ФО - фондоотдача базисного и отчетного периода соответственно.
Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондоемкость:
ФЕ=1/ФО=Ср. ОС/Об. В (1.7)
где Ср. ОС - среднегодовая стоимость основных средств;
Об. В - объем выпуска продукции
Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости основных средств на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э):
Э = (ФЕ1 - ФЕо) VВП1 (1.8)
где ФЕ1, ФЕо - фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно;
VВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде.
Для разработки технологической политики предприятия необходим углубленный факторный анализ показателей эффективности использования основных средств и в первую очередь фондоотдачи.
Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи и их подчиненность, показана на Рисунке 1.
Рисунок 1 - Схема факторной системы фондоотдачи
На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи:
ФО = ФОа Уда (1.9)
где УДа - доля активной части фондов в стоимости всех основных средств;
ФОа - фондоотдача активной части основных средств.
Факторная модель для фондоотдачи активной части ОС имеет вид:
ФОа = (К Т СВ) / Оса (1.10)
где К - среднее количество технологического оборудования;
Т - время работы единицы оборудования;
СВ - среднечасовая выработка с стоимостном выражении;
ОСа - среднегодовая стоимость технологического оборудования.
Если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм), средней продолжительности рабочего дня (t), то факторная модель примет вид:
ФОа=КДКсмtСВ/Оса (1.11)
Расширим факторную модель, представив среднегодовую стоимость технологического оборудования в виде произведения количества оборудования и стоимости его единицы в сопоставимых ценах (Ц):
ФОа=КДКсмtСВ/КЦ (1.12)
или
ФОа=ДКсм tСВ/Ц (1.13)
Анализ работы оборудования основан на системе показателей, характеризующих его использование по численности, времени работы и мощности.
Для анализа количественного использования оборудования его группируют по степени использования (Рисунок 2).
Рисунок 2 - Состав наличного оборудования
Для характеристики степени привлечения оборудования рассчитывают:
коэффициент использования парка наличного оборудования (Кн):
Кн=Кол. д. о. /Кол. н. а. (1.14)
где Кол. д. о. - количество действующего оборудования;
Кол. н. а. - количество наличного оборудования
коэффициент использования парка установленного оборудования (Ку):
Ку= Кол. д. о. /Кол. уст. об. (1.15)
где Кол. уст. об. - количество установленного оборудования
коэффициент использования оборудования сданного в эксплуатацию (Кэ):
Кэ=Кол. уст. об. /Кол. нал. об. (1.16)
Если значения показателей близки к единице, то оборудование используется с высокой степенью загрузки, а производственная программа соответствует производственной мощности.
Для характеристики экстенсивной загрузки оборудования анализируют использование оборудования по времени: баланс времени работы и коэффициент его сменности.
Таблица 3.3 - Показатели, характеризующие фонд времени использования оборудования.
|
Показатель фонда времени |
Условное обозначение |
Формула расчета |
Примечания |
|
|
Календарный фонд |
Тк |
Тк = Тк. д.24 |
Тк. д - число календарных дней за анализируемый период, дн. |
|
|
Номинальный (режимный) фонд |
Тн |
Тн = ТP. СМ. tсм |
ТP. СМ - число рабочих смен за анализируемый период tсм - продолжительность рабочей смены, час |
|
|
Эффективный (реальный) фонд |
Тэф |
Тэф = Тн - Тпл |
Тпл - время планового ремонта, час |
|
|
Полезный (фактический) фонд |
Тф |
Тф = Тэф - Тпр |
Тпр - время внеплановых простоев, час |
Уровень условного использования оборудования характеризует коэффициент сменности (Ксм):
Ксм=Ф. отр. ч. ст. - смен. /Макс. возм. ч. ст. - мен, отр. уст. обор. за1см. (1.17)
где Ф. отр. ч. ст. - смен. - фактическое отработанное число станко-смен за период;
Макс. возм. ч. ст. - смен, отр. уст. обор. за 1см. - Максимально возможное число станко-смен, отработанных установленным оборудование за 1 смену.
Под интенсивной загрузкой оборудования понимают оценку его производительности.
Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования (Ки) определяется:
Ки=Ср. выр. об. ф. /Ср. выр.1об. п (1.18)
где Ср. выр. об. ф. - средне-часовая выработка оборудования фактическая
Ср. выр. 1 об. п - средняя часовая выработка единицы оборудования плановая
Обобщающим показателем, характеризующим комплексное использование оборудования, является показатель интегральной нагрузки (Кинт):
Кинт = Кз. Ки (1. 19)
Методика анализа нематериальных активов.
Объектами анализа нематериальных активов являются:
объем и динамика нематериальных активов;
структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, источникам образования и правовой защищенности;
доходность и оборачиваемость нематериальных активов;
ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в данный вид актива.
Анализ динамики и структуры нематериальных активов можно провести по данным баланса предприятия и приложения к нему.
Составляется аналитическая таблица, где приводятся данные о видах нематериальных активов на предприятии за прошлый и отчетный период, считается абсолютное и относительное отклонения за прошлый и отчетный период. На основании данных таблицы можно делать вывод о структуре и динамике нематериальных активов.
Таблица 3.4 - Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов
|
Вид нематериальных активов |
Сумма |
Структура,% |
|||||
|
Прошлый год |
Отчетный год |
Изменения |
Прошлый год |
Отчетный год |
Изменения |
В ходе последующего анализа целесообразно изучить состав нематериальных активов по источникам их поступления (например, государственные субсидии, внесенные учредителями, приобретенные за плату и так далее), то есть формируется аналогичная таблица.
По степени правовой защищенности различают следующие группы нематериальных активов: защищенные авторским правами, патентами на изобретение, свидетельствами на полезную модель, зарегистрированными лицензиями, патентами на промышленные образцы, свидетельствами на товарный знак, свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара, свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и так далее.
Составляется так же таблица по группам нематериальных активов, которая имеет вид:
Таблица 3.5 - Анализ структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности.
|
Группа нематериальных активов |
Сумма |
Структура, % |
|||||
|
Прошлый год |
Отчетный год |
Изменение |
Прошлый год |
Отчетный год |
Изменение |
Затем необходимо проанализировать структуру нематериальных активов по сроку полезного использования. Для данного анализа составляется следующая аналитическая таблица:
Таблица 3.6. - Структура нематериальных активов по срокам полезного использования.
|
Показатель |
Срок полезного использования, лет |
Итого: |
|||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
Более 10 лет |
|||
|
Нематериальные активы |
|||||||||||||
|
В% к итогу |
По степени ликвидности и риска инвестиции в нематериальные активы могут быть разбиты на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные и низколиквидные.
Согласно мнению Савицкой Г.В., нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы [16, с.312].
Согласно данному мнению, можно сделать вывод, что необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, снижению показателя текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.
Вложение средств в нематериальные активы преследует цель - получение дополнительной прибыли от их использования. Поэтому эффективность их использования оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы (ДВК):
ДВК = Прнма /Срнма (1. 20)
где Прнма - Прибыль, полученная от использования нематериальных активов;
Срнма - Среднегодовая стоимость нематериальных активов
Величина этого показателя зависит от рентабельности данного вида активов (отношение полученной прибыли к сумме амортизации нематериальных активов) и коэффициента их оборачиваемости (отношение суммы годовой амортизации по нематериальным активам к среднегодовой первоначальной их стоимости). Взаимосвязь данных показателей можно представить следующим образом:
ДВК = П/НА = П/Ам Ам/НА (1.21)
где П - прибыль, полученная от использования нематериальных активов;
НА - среднегодовая стоимость нематериальных активов;
Ам - сумма годовой амортизации по нематериальным активам.
Если для расчета эффективности использования нематериальных активов отсутствует информация о сумме прибыли, полученной от применения интеллектуального продукта, то доходность нематериальных активов рассчитывается по общепринятой формуле доходности всего капитала:
RO н. а. = П/НА = П/В В/НА (1.22)
где В - выручка от реализации продукции и услуг;
П/В - рентабельность продаж;
В/НА - отдача материальных активов.
Эффективность нематериальных активов будет повышаться, если темпы роста прибыли и выручки будут опережать темпы роста нематериальных активов [17, с.562].
2. Учет и анализ основных средств и нематериальных активов на ооо "дальпромторгсервис"
2.1 Экономико-организационная характеристика ООО "ДальПромТоргСервис"
Общество с ограниченной ответственностью "ДальПромТоргСервис" существует с 1998 года. Уставный капитал предприятия 1258000 руб.
Основными видами деятельности является промышленно-хозяйственное строительство. Предприятие осуществляет свою деятельность на основании Лицензий, выданных Государственным комитетом Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.
Коллектив средней численностью 120 человек состоит в основном из бывших работников Строительного Управления-3 и Специализированного управления отделочных работ. Практически все работники имеют специальное образование различной степени.
Компания имеет свою строительную технику - автотранспорт и грузоподъемные механизмы, производственную базу, на территории которой находится столярный цех.
За последние годы компания произвела строительно-монтажные и ремонтные работы на объектах г. Южно-Сахалинска: расширение торгового центра "Океан" с устройством облицовки фасада, ремонт административного здания Государственной инспекции по налогам и сборам по Сахалинской области, Южно-Сахалинское отделение СберБанка №8567 РФ, а так же его филиалов в городах Сахалинской области: Чехов, Холмск, Невельск; облицовка фасадов: офис "МТС" по ул. Ленина, развлекательный комплекс "Холидей", Административное здание ООО "Мостоотряд-2001", произведен текущий ремонт помещений Управления Федеральной регистрационной службы по ул. Дзержинского,23 и ул. Ленина, 250, а так же произведен Капитальный ремонт административных зданий Прокуратуры Сахалинской области по ул. Чехова №28 и №30, построено Административное здание Управление Федерального Казначейства МФ РФ по Сахалинской области.
При производстве работ применяются новейшие технологии Южной Кореи, США, Японии и Германии.
Используются новейшие электрифицированные инструменты и технологическая оснастка ведущих зарубежных производителей.
Работы производятся в соответствии со Строительными нормами и правилами, технологическими картами на соответствующие виды работ, с соблюдением требований по качеству работ, охране труда и пожарной безопасности.
Рабочие предприятия на 100% обеспечиваются спецодеждой, спецобувью и средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими средствами.
Работникам, связанным с тяжелыми и вредными условиями труда (сварщики, электросварщики) предоставляется дополнительный отпуск.
На предприятии проведена аттестация рабочих мест по условиям труда в соответствии с постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 14.04.97 №12.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы "БЭСТ-4".
Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов.
Предприятие находится на общей системе налогообложения.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными предприятием самостоятельно.
Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно.
Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.
Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на 31 декабря отчетного года, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.
ООО "ДальПромТоргСервис" реализует свои работы по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе. Планирование хозяйственной деятельности осуществляется на основе полной экономической самостоятельности.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности Общества за 2006-2008 годы представлены в Таблице 2.1 "Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО "ДальПромТоргСервис" ".
Таблица 2.1 - Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО "ДальПромТоргСервис" (тыс. руб.)
|
Показатели |
Годы |
Отклонение 2007/2006 |
Отклонение 2008/2007 |
|||||
|
2006 год |
2007 год |
2008 год |
Темпы роста,% |
+; - |
Темпы роста,% |
+; - |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
Выручка от продажи, тыс. руб. |
58719 |
100345 |
132654 |
70,89 |
+41626 |
32,18 |
+32309 |
|
|
Себестоимость произведенных работ, тыс. руб. |
51722 |
76216 |
110028 |
47,36 |
+24494 |
44,36 |
+33812 |
|
|
Валовая прибыль, тыс. руб. |
6997 |
24129 |
22626 |
244,85 |
+17132 |
-6,23 |
-1503 |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. |
6997 |
24129 |
22626 |
244,85 |
+17132 |
-6,23 |
-1503 |
|
|
Прочие доходы, тыс. руб. |
1637 |
2049 |
9 |
25,17 |
+412 |
-99,56 |
-2040 |
|
|
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. |
6509 |
23548 |
21585 |
261,78 |
+17039 |
8,34 |
1963 |
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб. |
5321 |
17769 |
16178 |
+233,94 |
12448 |
8,95 |
1591 |
|
|
Рентабельность продаж, % |
9,06 |
17,71 |
12,2 |
Из таблицы 2.1 видно, что выручка, полученная от выполненных работ в 2007 году увеличилась по сравнению с 2006 годом на 41626 тыс. руб., а в 2008 по сравнению с 2007 на 32309 тыс. руб., это связано с увеличением роста заказов на ремонт и отделочные работы зданий, но вместе с тем в 2008 году прибыль по отношению к 2007 падает на 6,23% (в абсолютном выражении 1503 тыс. руб.). Данный факт связан с увеличением себестоимости произведенных работ вследствие удорожания материальных затрат, затрат на труд.
Наглядно динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО "ДальПромТоргСервис" представлена на Рисунке 3.
Рисунок 3 - Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО "ДальПромТоргСервис" за 2006, 2007, 2008 гг.
В составе имущества организации имеют место как оборотные, так и внеоборотные активы. Наглядно динамика активов представлена на Рисунке 2.
Из приведённых данных видно, что большую часть активов предприятия ООО "ДальПромТоргСервис" занимают оборотные активы. По данному виду активов наблюдается положительная динамика. Прирост оборотных активов в 2008 году по сравнению с 2006 годом составил 98,88%, что в абсолютном выражении равно 34200 тыс. руб., это обусловлено увеличением заказов на ремонт зданий, вследствие чего предприятие ООО "ДальПромТоргСервис" закупило материалы в большем количестве, чем в прошлом периоде. Кроме того, возросла и стоимость приобретаемых материалов для строительства, ремонта и последующей перепродажи материалов.
Рисунок 4 - Динамика изменения активов ООО "ДальПромТоргСевис" за 2006-2008 гг.
Таким образом, исследуемая организация имеет положительный финансовый результат своей деятельности. В 2006 году Общество получило прибыль в размере 5321 тыс. руб. В 2007 году предприятие получило прибыль в размере 17769 тыс. руб., на 12448 тыс. руб. превышает прибыль, полученную в предыдущем году. Повышение прибыли обусловлено увеличением заказов на осуществление строительных и ремонтных работ. Однако в 2008 году наблюдается снижение прибыли по сравнению с 2007 годом, что обусловлено увеличением себестоимости произведенных работ и составляет на 1591 тыс. руб. меньше, чем в предыдущем году.
В результате анализа полученных данных можно сделать вывод о достаточно эффективной работе ООО "ДальПромТоргСервис.
2.2 Учет основных средств и нематериальных активов на ООО "ДальПромТоргСервис"
На ООО "ДальПромТоргСервис" в бухгалтерском учете в отношении объектов основных средств и нематериальных активов отражаются следующие операции:
1. приобретение объектов основных средств и нематериальных активов;
2. постановка на учет объектов основных средств и нематериальных активов;
3. начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальные активы;
4. выбытие объектов основных средств и нематериальных активов.
Обобщенная информация о вложениях в объекты основных средств и нематериальные активы осуществляется на калькуляционном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому открыты отдельные субсчета 4 "Приобретение объектов основных средств" и субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Аналитический учет организуется по каждому объекту.
Затраты, на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, относят в дебет счета 08 на соответствующие субсчета с кредита счетов 60, 76 и других, без учета "входного" налога на добавленную стоимость. Суммы этого налога первоначально накапливаются на промежуточном счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчета: 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" и 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".
Имущество, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" соответственно с кредита счета 08.
Для учета амортизации объектов основных средств используют счет 02 "Амортизация основных средств". Согласно учетной политике организации, установлено, что амортизация начисляется способом списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и остаточного срока службы оборудования. Срок полезного использования определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер и обозначается на нем, делается надпись краской.
Переоценка основных средств и нематериальных активов на ООО "ДальПромТоргСервис" не производится.
Основные средства и нематериальные активы на предприятия поступают в следующих случаях: покупка, безвозмездное поступление.
В июне 2006 года ООО "ДальПромТоргСервис" приобрело у ООО "СтройМаркет" электродрель Bosh 2000 (паспорт № 984766930, заводской номер 03856-р8, дата выпуска - сентябрь 2004) стоимостью 41300 рублей, включая налог на добавленную стоимость.
При покупке дрели были произведены дополнительные транспортные расходы, которые составили 1770 рублей, включая НДС.
Нормативный срок службы электродрели - 5 лет.
При приеме дрели был оформлен акт о приеме-передаче объекта основных средств № 735 от 14.06 2006. Так же заведена инвентарная карточка учета объекта основных средств № 735 от 14.06. 2006.
Бухгалтером были оформлены следующие операции:
Таблица 2.2 - Журнал хозяйственных операций.
|
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
|
10.06.06 |
Приобретение электродрели Bosh 2000 (основание - счет-фактура № 465 от 10.06. 2006г) |
08.4 |
60.1 |
35000 |
|
|
10.06.06 |
Выделен НДС по счет-фактуре № 465 от 10.06. 2006г. |
19.1 |
60.1 |
6300 |
|
|
11.06.06 |
Оплачен счет № 465 от 10.06. 2006г |
60.1 |
51 |
41300 |
|
|
12.06.06 |
Отражены дополнительные транспортные расходы по перевозке дрели (основание счет-фактура № 573 от 12.06. 2006г) |
08.4 |
60.1 |
1500 |
|
|
12.06.06 |
Выделен НДС по счет - фактуре № 573 от 12.06. 2006г. |
19.1 |
60.1 |
270 |
|
|
13.06.06 |
Оплачен счет № 573 от 12.06. 2006г |
60.1 |
51 |
1770 |
|
|
14.06.06 |
Оприходована электродрель (основание акт приема № 735 от 14.06. 2006г) |
01.1 |
08.4 |
36500 |
|
|
14.06.06 |
Сумма входного НДС принята к вычету |
68.2 |
19.1 |
6570 |
|
|
01.07.06 |
Начисление амортизации по электродрели Bosh 2000 (инвентарная карточка № 735) |
20.4 |
02.1 |
972,22 |
Так как на предприятии используется способ списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, то бухгалтер произвел следующие расчеты:
Сума чисел лет = 1+2+3+4+5 = 15
Сумма амортизационных отчислений за 1-ый год = 35000 руб. 5/15 = 11666,67 руб.
Сумма амортизации за месяц = 11666,67 /12= 972,22
В августе 2008 года ООО "ДальПромТоргСервис" безвозмездно получает от ООО "Рассвет" столярный станок ВОСТОК-4 (паспорт № 094, заводской номер 78733, дата выпуска - июль 2004). Бухгалтер ООО "ДальПромТоргСервис" ставит данный станок на учет в качестве объекта основных средств. Станок оценивают по рыночной стоимости в размере 11000 рублей. Срок полезного использования - 3 года.
При передаче столярного станка ВОСТОК-4 ООО "Рассвет" оформляет акт приемки-передачи №140808 от 14.08. 2008г
При вводе в эксплуатацию, был оформлен акт приема № 824 от 15.08. 2008г. и открыта инвентарная карточка № 824 от 15.08. 2008г.
В бухгалтерии оформляются следующие операции:
Таблица 2.3 - Журнал хозяйственных операций.
|
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
|
14.08.08 |
Безвозмездное получение столярного станка (основание акт приемки - передачи №140808 от 14.08. 2008г) |
08.4 |
98.2 |
11000 |
|
|
15.08.08 |
Станок принят к бухгалтерскому учету (основание акт приема № 824 от 15.08. 2008г) |
01.1 |
08.4 |
11000 |
|
|
01.09.08 |
Начислена амортизация по объекту основных средств № 824 |
20.4 |
02.1 |
458,33 |
|
|
01.09.08 |
Списание амортизации по станку № 824 |
98.2 |
91.1 |
458,33 |
Амортизация начисляется в общеустановленном порядке, то есть способом списание стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, следовательно, бухгалтер произвел следующие расчеты:
Сумма чисел лет = 1+2+3 = 6
Сумма амортизационных отчислений за 1-ый год = 11000 руб. 3/6 = 5500 руб.
Сумма амортизации за месяц = 5500 /12= 458,33
Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом - исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и норм амортизации, рассчитанных, исходя из полного срока действия данного нематериального актива. Для этого используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов".
В марте 2006 года ООО "ДальПромТоргСервис" заказала разработку дизайна своего логотипа рекламному агентству ООО "График Сити". Стоимость услуг - 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 1770 руб., в том числе НДС - 270 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18 500 руб.
При принятии товарного знака к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива был оформлен акт приемки № 3 от 18.03. 2006г, так же открыта инвентарная карточка № 3 от 18.03. 2006г. Бухгалтер определил срок полезного использования нематериального актива № 3 - 10 лет. Начисление амортизации производится линейным методом.
Бухгалтер ООО "ДальПромТоргСервис" сделал следующие проводки:
Таблица 2.4 - Журнал хозяйственных операций
|
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
13.03.06 |
Отражена стоимость услуг рекламного агентства ООО "График Сити" (основание - счет-фактура № 243 от 13.03. 2006г) |
08.5 |
60.1 |
20000 |
|
|
13.03.06 |
Выделен НДС по счет - фактуре № 243 от 13.03. 2006г |
19.2 |
60.1 |
3600 |
|
|
17.03.06 |
Отражена стоимость услуг патентного поверенного (счет-фактура № 103 от 17.03. 2006г) |
08.5 |
60.1 |
1500 |
|
|
17.03.06 |
Выделен НДС по счет - фактуре № 103 от 17.03. 2006г |
19.2 |
60.1 |
270 |
|
|
18.03.06 |
Учтены пошлины за регистрацию товарного знака |
08.5 |
76.5 |
18500 |
|
|
14.03.06 |
Оплачены услуги по разработке товарного знака ООО "График Сити" по счет - фактуре № 243 от 13.03. 2006г) |
60.1 |
51.1 |
23600 |
|
|
17.03.06 |
Оплачены услуги по регистрации товарного знака по счет - фактуре № 103 от 17.03. 2006г) |
60.1 |
51.1 |
1770 |
|
|
18.03.06 |
Уплачены пошлины Роспатенту |
76.5 |
51.1 |
18500 |
|
|
18.03.06 |
Зарегистрированный товарный знак учтен в составе нематериальных активов |
04.1 |
08.5 |
40000 |
|
|
18.03.06 |
Сумма "входного" НДС принята к вычету |
68.1 |
19.2 |
3870 |
|
|
01.04.06 |
Начислена амортизация по нематериальному активу № 3 |
20.5 |
05.1 |
333,33 |
Согласно учетной политике, для начисления амортизации на объекты нематериальных активов используется линейный метод, следовательно, бухгалтер ООО "ДальПромТоргСервис" произвел следующие расчеты:
Сумма ежегодных амортизационных отчислений = 40000/10 лет =4000
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = 4000/12 месяцев = 333,33 рубля.
Ремонт основных средств на ООО "ДальПромТоргСервис" осуществляется собственными силами либо с помощью сторонних организаций.
В сентябре 2007 года на предприятии возникли неполадки с подъемным механизмом - краном TODANO, потребовался ремонт. Для этого необходимо было заменить гидронасос, который был заказан и приобретен. Для осуществления ремонта со сторонней организации ООО "СпецТехника" были приглашены специалисты, которые произвели замену гидронасоса.
Стоимость насоса - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3 600 руб.), стоимость услуг специалистов ООО "СпецТехника" - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).
Бухгалтером ООО "ДальПромТоргСервис" были сделаны следующие проводки:
Таблица 2.5 - Журнал хозяйственных операций
|
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
|
15.09.07 |
Приобретен гидронасос (основание счет - фактура № 866 от 15.09.07) |
10.2 |
60.1 |
20000 |
|
|
15.09.07 |
Выделен НДС по приобретенному гидронасосу (основание счет-фактура № 866 от 15.09.07) |
19.3 |
60.1 |
3600 |
|
|
15.09.07 |
Оплата по счет - фактуре № 866 от 15.09.07 |
60.1 |
51.1 |
23600 |
|
|
15.09.07 |
Сумма "входного" НДС принята к вычету по счет - фактуре № 866 от 15.09.07 |
68.1 |
19.3 |
3600 |
|
|
16.09.07 |
Гидро-насос передан для осуществления замены (основание - акт передачи № 765 от 16.09.07) |
23.1 |
10.2 |
20000 |
|
|
18.09.07 |
Оприходованы услуги специалистов (основание счет-фактура № 0331 от 18.09.07) |
23.1 |
60.1 |
10000 |
|
|
18.09.07 |
Выделен НДС по счет - фактуре № 0331 от 18.09.07 |
19.4 |
60.1 |
1800 |
|
|
18.09.07 |
Оплата по счет - фактуре № 0331 от 18.09.07 |
60.1 |
51.1 |
11800 |
|
|
18.09.07 |
Сумма "входного" НДС принята к вычету по счет - фактуре № 0331 от 18.09.07 |
68.1 |
19.4 |
1800 |
|
|
20.09.07 |
Списаны затраты по ремонту |
20.1 |
23.1 |
30000 |
При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете на ООО "ДальПромТоргСервис" делаются следующие записи:
Таблица 2.6 - Журнал хозяйственных операций
|
Содержание операций |
Дт |
Кт |
|
|
Списана первоначальная стоимость объекта основных средств |
01.2 |
01.1 |
|
|
Списана сумма начисленной амортизации |
02.1 |
01.2 |
|
|
Списан с баланса объект основных средств |
91.2 |
01.2 |
При выбытии нематериальных активов в бухгалтерском учете на ООО "ДальПромТоргСервис" делаются следующие записи:
Таблица 2.7 - Журнал хозяйственных операций
|
Содержание операций |
Дт |
Кт |
|
|
Списана накопленная амортизация по объекту нематериальных активов |
05.1 |
04 |
|
|
Списан с баланса нематериальный актив |
91.2 |
04 |
Основные средства и нематериальные активы на ООО "ДальПромТоргСервис" выбывают вследствие полного их износа.
В марте 2009 года бухгалтер ООО "ДальПромТоргСервис" списывает с бухгалтерского учета перфоратор Bosh 4535 № 233 (паспорт № 57983945, заводской номер 4755-т62, дата выпуска - ноябрь 1997, нормативный срок службы перфоратора - 10 лет) вследствие его полного износа и непригодности к эксплуатации. Первоначальная стоимость перфоратора 47000 рублей, сумма накопленной амортизации на начало месяца 46928,79 рублей.
При ликвидации перфоратора был оформлен акт о списании объекта основных средств № 134 от 23.03. 2009г, в котором была указана причина списания. Так же вследствие утилизации был получен металлолом, который оприходовали и продали.
В бухгалтерии были оформлены следующие операции:
Таблица 2.8 - Журнал хозяйственных операций
|
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
|
01.03.09 |
Начислена амортизация по перфоратору Bosh 4535 (инвентарная карточка № 233) |
20.4 |
02.1 |
71,21 |
|
|
23.03.09 |
Выбытие объекта основных средств № 233 |
01.2 |
01.1 |
47000 |
|
|
23.03.09 |
Списана сумма начисленной амортизации по перфоратору № 233 |
02.1 |
01.2 |
47000 |
|
|
23.03.09 |
Списан с баланса объект № 233 |
91.2 |
01.2 |
47000 |
|
|
23.03.09 |
Оприходован металлолом |
10.6 |
91.1 |
1350 |
|
|
24.03.09 |
Продан металлолом |
62.1 |
91.1 |
1144,07 |
|
|
24.03.09 |
Выделен НДС по проданному металлолому |
62.1 |
68.1 |
205,93 |
|
|
24.03.09 |
Списан металлолом по себестоимости |
91.2 |
10.6 |
1350 |
|
|
24.03.09 |
Поступила оплата по проданному металлолому |
51.1 |
62.1 |
1350 |
|
|
24.03.09 |
Отражен убыток от списания основного средства № 233 |
99 |
91 |
45855,93 |
У ООО "ДальПромТоргСервис" на балансе находится нематериальный актив - лицензия на строительство дорог, но предприятие на 2008 год не обладало соответствующей техникой для осуществления такой деятельности, потому руководством предприятия было решено продать данную лицензию. В марте 2008 года покупателем стала строительная компания ООО "СтройРем".
Подобные документы
Учет основных средств. Особенности учета арендованных основных средств. Налог по хозяйственным операциям движения основных средств. Учет нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов.
курсовая работа [50,2 K], добавлен 04.06.2002Организационные основы аудита основных средств и нематериальных активов. Правовое регулирование учета и аудита основных средств. Планирование аудита основных средств и нематериальных активов на предприятии ООО "Карел". Краткая характеристика предприятия.
дипломная работа [58,0 K], добавлен 10.09.2010Теоретические основы бухгалтерского учета в организации. Методика анализа использования нематериальных активов, их использование и инвентаризация. Анализ ошибок, а также рекомендации по их устранению и совершенствованию учета нематериальных активов.
дипломная работа [32,1 K], добавлен 04.09.2014Роль в бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов. Экономико-организационная характеристика ООО "Люкс". Рассмотрение обобщающих и частных показателей, характеризующих основные производственные фонды и нематериальные активы предприятия.
дипломная работа [550,9 K], добавлен 21.10.2014Понятие нематериальных активов, их состав и использование. Анализ видов деятельности и организационной структуры ООО "Школа водолазов". Основные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов. Сущность нематериальных активов предприятия: учет, оценка.
дипломная работа [420,7 K], добавлен 02.05.2012Понятие нематериальных активов, их поступление и движение, цели и задачи учета. Характеристика действующей организации учета НМА на предприятии ООО "Орион". Анализ ошибок, рекомендации по их устранению и повышению эффективности нематериальных активов.
курсовая работа [36,4 K], добавлен 20.01.2013Понятие нематериальных активов и их классификация. Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов. Учет поступления, амортизации, использования и выбытия нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов предприятия.
курсовая работа [38,5 K], добавлен 17.06.2016Понятие и сущность нематериальных активов в налоговом и бухгалтерском учете. Рассмотрение классификации, основных принципов, проблем, задач учета нематериальных активов. Изучение особенностей амортизации и выбытия объектами долгосрочных инвестиций.
курсовая работа [37,1 K], добавлен 23.12.2014Понятие, сущность и оценка нематериальных активов. Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов. Выявление недостачи активов при их инвентаризации. Первоначальная стоимость нематериальных активов.
курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.01.2015Источники поступления и методы оценки имущества кредитной организации. Документальное оформление учета основных средств и нематериальных активов. Порядок организации складского учета. Этапы проведения инвентаризации имущества кредитной организации.
контрольная работа [29,8 K], добавлен 02.03.2012
