Промежуточная бухгалтерская отчетность

В соответствии с приложением к ПБУ 16/02 информация по прекращаемой деятельности приводится в отдельных столбцах отчета о прибылях и убытках (продолжающаяся деятельность, прекращаемая деятельность (с указанием на отчетный сегмент), итого по организации). "Кроме того, в отчет предлагается вводить дополнительную строку "Снижение стоимости активов прекращаемой деятельности" (перед строкой "Прочие доходы")". Там же-с. 23

В результате применения ПБУ 18/02 в отчете о прибылях и убытках должны быть сформированы показатели отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств. "Следует иметь в виду, что в отчет включаются не абсолютные значения, а изменения показателей за периода" Там же- с.24 .

"Основные принципы, закрепленные в данных ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 можно свести к следующим: соблюдение критериев признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99); соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные); принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами; принцип взаимосвязи доходов и обусловливающих их получение расходов; принцип признания расхода (списания актива (при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода получена не будет" Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие.- М.: ИНФРА-М, 2007.- с. 94.

В настоящее время форма №2 строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон.

Показатели Отчета о прибылях и убытках заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", которые содержаться в журналах-ордерах 11,13 и 15 при журнально-ордерной форме учета или аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.

Отчет о прибылях и убытках содержит 15 основных показателей, сгруппированных построчно с 010 строки по 190, 3 справочных показателя и расшифровку отдельных прибылей и убытков в виде самостоятельной таблицы.

Рассмотрим технику заполнения строк данной формы.

В разделе "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами.

К обязательным платежам, которые исключаются из выручки при определении финансового результата от продажи, относятся НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (Дебет счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка").

Таким образом, по строке 010 необходимо отразить суммарный оборот по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", за минусом сумм налогов и обязательных платежей, отраженных по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Кроме того, следует учесть, что создание резерва по сомнительным долгам на величину выручки при этом не влияет, то есть неоплаченная часть дебиторской задолженности, сформировавшаяся в отчетном периоде, в данном случае к расчету принимается в полной сумме.

В выручку от реализации продукции также необходимо включить суммовые разницы.

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода. Данный показатель указывается по строке 020 в круглых скобках.

Заполнение строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" зависит от того, каким видом деятельности занимается организация.

Промышленные предприятия в данной строке указывают производственную себестоимость выпущенной за отчетный период и проданной покупателям продукции. То есть по данной строке указываются суммы, списанные в:

дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" со счета 43 "Готовая продукция". Если же в договоре предусмотрен переход права собственности к покупателю не в момент отгрузки, а при наступлении других условий (например, оплата), то по строке 02 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются суммы, списанные в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" со счета 45 "Товары отгруженные". При этом по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" может отражаться полная или сокращенная производственная себестоимость. Полная производственная себестоимость отражается по данной строке в том случае, если организация применяет традиционную методику закрытия счета 26 "Общехозяйственные расходы"- Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы". Сокращенная производственная себестоимость отражается по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" тогда, когда управленческие расходы списываются в дебет счета 90 "Продажи":

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Организации, выполняющие работы, оказывающие услуги, указывают по строке 020 все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость. При этом используются данные, отраженные по:

Дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Кредиту счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Организации оптовой торговли указывают по данной строке фактическую себестоимость проданных товаров, которая отражается следующим образом;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Кредит счета 41 "Товары"

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" покупную стоимость (фактическую себестоимость) проданных товаров, списанную:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Кредит счета 41 "Товары" + Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Кредит счета 42 "Торговая наценка" - сторно

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, выручка по которым была отражена в расшифровках к строке 010"Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), то необходимо привести расшифровку расходов по каждому виду деятельности.

По строке 029 формы № 2 отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).

По строке 030 "Коммерческие расходы" по производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу", относящиеся к реализованной продукции и списанные в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" со счета 44 "Расходы на продажу". К ним относятся, например, расходы на рекламу товаров. Продукции, работ, услуг; расходы по погрузочно-разгрузочным работам; расходы по содержанию помещения для хранения товара и другие.

Предприятия торговли отражают по строке 030 "Коммерческие расходы" сумму издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, которые также списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" со счета 44 "Расходы на продажу".

По строке 040 "Управленческие расходы" отражаются общехозяйственные расходы предприятия. По производственным предприятиям данная строка заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90 "Продажи", субсчет 6 "Управленческие расходы". Если же общехозяйственные расходы списываются на счет 20 "Основное производство", то они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Сумма управленческих расходов отражается по строке 030 "Управленческие расходы" в круглых скобках.

По сроке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он определяется как разница между выручкой от продажи, отраженной по строке 010 " Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", и суммой затрат, отраженной по строкам 020 " Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 " Коммерческие расходы", 040 "Управленческие расходы".

Если организация получила в отчетном периоде убыток от продажи товаров 9продукции, работ, услуг, он должен быть отражен по строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" в круглых скобках.

Во втором разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются прочие доходы и расходы организации.

По строке 060 "Проценты к получению" отражают суммы доходов, причитающихся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. То есть это проценты, полученные по облигациям; депозитам; а пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации; за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

В бухгалтерском учете проценты к получению должны быть отражены по :

Дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет1 "Прочие доходы"

По строке 070 "Проценты к уплате" отражаются суммы процентов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Это затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые в соответствии с учетной политикой организации отражаются в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете сведения о процентах отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет2 "Прочие расходы"

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); доходы, полученные организацией от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает. В учете организации, получающей эти доходы, делается проводка:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

По строке 090 " Прочие доходы" отражаются доходы от продажи и прочего выбытия основных средств, НМА, запасов, дебиторской задолженности (выручка без НДС), штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, активы, полученные безвозмездно, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и другие доходы в соответствии с п.7 ПБУ № 9.

По строке 100 "Прочие расходы" отражаются расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением имущества в аренду, с выбытием имущества, оплата услуг банка, налог на имущество, отрицательные курсовые разницы, оценочные резервы, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и другие расходы в соответствии с п.11 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в разделе соответствующих субсчетов.

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов:

Строка 140= строка 050+строка 060-строка 070+строка 080+строка 090-строка 100.

Строка 140 должна соответствовать предварительному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".

Также следует учитывать, что данный показатель определяется с учетом доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, то есть является бухгалтерской прибылью (убытком). Он служит для расчета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

По строке 141 формы № 2 отражаются отложенные налоговые активы организации. Так как в форме № 2 отражаются не остатки, а итоги оборотов по счетам за отчетный период то, по данной строке отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами, то есть разница между дебетовым оборотом счета 09 "Отложенный налоговый актив" и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период. Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот счета 09 "Отложенный налоговый актив" за отчетный период был больше кредитового оборота. Если же наоборот, то разница между оборотами будет отрицательной, а в отчете о прибылях и убытках будет необходимо данный показатель отразить в скобках.

По строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 " Отложенные налоговые обязательства". Если оборот по кредиту данного счета больше дебетового, то это означает, что за истекший отчетный период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке 142 будет отражен показатель со знаком "минус", который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения.

По строке 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога, начисленного к уплате в бюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету " Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"), постоянных налоговых обязательства (Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам") и отложенных налоговых активов (Дебет счета 09 "Отложенный налоговый актив" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"). Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"), отложенных налоговых обязательств (Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" Кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства") и условного дохода по налогу на прибыль (Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам Кредит счета 99 "Прибыли и убытки").

Строка 150 "Текущий налог на прибыль " должна соответствовать сальдо счета 68 "Расчеты по налогу на прибыль" и указанная сумма также должна соответствовать налогу на прибыль в налоговой декларации.

Сама сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках не фигурирует. Эта расчетная величина, которая определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль. Данный показатель необходим налогоплательщику для расчета текущего налога на прибыль, который указывается в форме № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной по налоговой декларации, а также суммой налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

В соответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных показателей формируется текущий налог на прибыль. Он равен:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство+Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив

Также на отдельно вписываемой строке следует отразить суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, пени по налогам. Эти суммы отражаются в учете следующей записью:

Дебет счета 99 "прибыли и убытки"

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается соответствующий показатель, который рассчитывается по следующей формуле:

Строка 190 "Чистая (прибыль) отчетного периода =

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"+ строка 141 "Отложенные налоговые активы"- строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" - строка 150 "Текущий налог на прибыль".

По строке 200 справочно отражаются постоянные налоговые обязательства (активы).

В справочном разделе формы № 2 отражаются базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию. Для расчета этих показателей необходимо воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 года № 29н. Однако данные строки заполняются акционерными обществами только в годовой бухгалтерской отчетности.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" формы № 2 приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в течение отчетного периода сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета за определенный период по установленным формам. Составление отчетности - заключительный этап учетного процесса, на котором происходит обобщение накопленной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Промежуточная отчетность представляет собой отчетность, составляемую нарастающим итогом с начала года за первый квартал, полугодие и 9 месяцев, посвящена данная курсовая работа. Промежуточная отчетность содержит намного меньше показателей, чем годовая бухгалтерская отчетность. Квартальная отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по усмотрению организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету " Бухгалтерская отчетность организации", организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками организации). Элементы актива и пассива бухгалтерского баланса отражают формирующие финансовый результат доходы и расходы компании, относящиеся к различным отчетным периодам и представленные в совершенно различной по принципам ее формирования денежной оценке. Актив баланса показывает денежную оценку всех актив организации на отчетную дату, то есть актив баланса раскрывает предметный состав имущества организации. Совокупность основных и оборотных средств представляет активы предприятия. Экономическая интерпретация актива баланса заключается в следующем. С одной стороны, актив показывает состав, размещение и фактическое целевое использование средств предприятия. С другой стороны, актив представляет собой величину затрат предприятия, сложившихся в результате предшествующей производственной деятельности, финансовых операций и понесенных расходов ради возможных будущих доходов. Идея построения актива бухгалтерского баланса, свойственная современному бухгалтерскому учету в России, основывается на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни, реализуемому в правиле капитализации расходов компании как элементов актива бухгалтерского баланса.

Пассив баланса показывает, из каких финансовых источников образованы активы предприятия, то есть его хозяйственные средства, и по экономическому содержанию представляет собой капитал собственников предприятия и сумму обязательств предприятия. Пассив бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности в целом может быть охарактеризован как кредиторская задолженность компании перед своими контрагентами. Собственные источники средств - это потенциальная задолженность компании перед своими акционерами (собственниками). Кредиторская задолженность - это реальные долги фирмы своим контрагентам. Отчет о прибылях и убытках - наиболее значимая форма о финансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, данная форма является связующим звеном между прошлым и настоящим отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного года по сравнению с прошлым годом.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс, часть II (в ред. на 01.01.2009).

2. Федеральный закон от 21.11. 1996 № 129-ФЗ " О бухгалтерском учете" (в ред. Федерального закона от 10.01.06. № 123 -ФЗ).

3. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67-н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/ 08), утвержденное приказом Минфина России от 6.10.2008 г. № 106-н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н. (в ред. 18.09.2006).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94-н.

7. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие.- М.: ИНФРА-М, 2007.- 279 с.

8. Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.- 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2006.-287 с.

9. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло/ Под ред. А.Д. Ларионова.- М.: Проспект Велби, 2007.- 207 с.

10. Писарева Л.Л. Бухгалтерская отчетность организации: принципы и порядок составления: Учеб. пособие.- Сыктывкар: Сыктывкарский гос. ун-т,2008.- 151 с.

11. Сорокина Е.И. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций : учеб. пособие. - М. : Финансы и статистика, 2006.-191 с.

12. Гейц Н.В. Отчетность за полугодие - баланс и отчет о прибылях и убытках// Консультант бухгалтера.-2006.-№ 6.-с.9-29

13. Ржаницына С.В. Как правильно составить отчет о прибылях и убытках// Бухгалтерский учет.- № 23.-2008.-с. 18-28

14. Сотникова Л.В. Подготовка промежуточной отчетности: как рекомендации для аудиторов могут помочь бухгалтерам // Бухгалтерский учет.- № 12.-2007.- с. 8-14

15. Сотникова Л.В. Подготовка промежуточной отчетности: как рекомендации для аудиторов могут помочь бухгалтерам // Бухгалтерский учет.- № 13.-2007.- с. 10-13

16. Хорин А.Н. Принципы формирования бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет.- №23.-2006.-с.50-52