Анализ учета движения товаров в ООО "Теплоком"

Причиной выбытия товара со склада может стать и его списание по причинам:

- морального устаревания,

- негодности товаров,

- выявления недостачи или порчи материалов вследствие различных обстоятельств.

Для составления оправдательного документа собирается соответствующая комиссия и оформляется акт о списании, на основании которого материалы переводят из используемых в незадействованные. Списание ценностей, которые передаются безвозмездно или по договору дарения, проводится на основании первичных документов учета.

2.3 Влияние применяемого учета товарных операций на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в ООО «ТЕПЛОКОМ»

оптовый товарный учёт

При формировании учетной политики в ООО «ТЕПЛОКОМ» по конкретному направлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством РФ. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обязательств.

Основным инструментом в формировании требуемого финансового результата в ООО «ТЕПЛОКОМ» является учетная политика.

Формируя свою учетную политику, ООО «ТЕПЛОКОМ»:

1. Выбрает один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций (это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" [5. с.36], утвержденного приказом Минфина России от 18.12.2012 № 164н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету).

2. Самостоятельно разрабатывает методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, в случае, когда таковая нормативными документами не установлена (это положение также закреплено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 18.12.2012 № 164н, согласно которому если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).

3. Применяет методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данная возможность была установлена в пункте 4 статьи 13 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который использовался в ООО «ТЕПЛОКОМ» до 2013г. Начиная с 01.01.2013г. организация перешла на новый Федеральный закон №402-ФЗ.

В том случае, когда ООО «ТЕПЛОКОМ» выбирает различные методы бухгалтерского учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни, у него возникает возможность совершенно по-разному представить информацию о данных фактах в бухгалтерской отчетности.

Следовательно, посредством учетной политики организация, выбирая конкретные методы учета, может формировать подчас прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.

Наиболее значимыми для картины финансового положения в ООО «ТЕПЛОКОМ» являются решения, принимаемые при формировании учетной политики, касающиеся оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете ООО «ТЕПЛОКОМ» информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» [6. с.6], утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №32н.

В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО «ТЕПЛОКОМ»: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видав деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «ТЕПЛОКОМ» в отчетном году.

К счету 90 открыты следующие субсчета:

- 90.1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;

- 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых НДС» - учитывается выручка от реализации покупных товаров;

- 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации собственной продукции;

- 90.2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанная на реализацию;

- 90.2.1 «Себестоимость продаж, е облагаемых ЕНВД» - учитывается себестоимость покупных товаров, списанная на реализацию;

- 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

- 90.7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;

- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.

Аналитический учет по счету 90 в ООО «ТЕПЛОКОМ» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.

ООО «ТЕПЛОКОМ» получает доходы, как от оптовой торговли, так и от розничной. Имея свой магазин «ТЕПЛОКОМ» реализует товары и услуги в розницу.

ООО «ТЕПЛОКОМ» самостоятельно устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей организации и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и соответственно является правильной.

Для отражения доходов ООО «ТЕПЛОКОМ» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО «ТЕПЛОКОМ» выручки от продаж продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таблица 2.3 Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2012г., тыс.руб.

В бухгалтерском учете ООО «ТЕПЛОКОМ» также производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО «ТЕПЛОКОМ» используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течении года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу».

В ООО «ТЕПЛОКОМ», как и в других организациях, осуществляющих оптовую торговлю, издержки обращения отражаются на счете 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность. Синтетический учет издержек обращения ООО «ТЕПЛОКОМ» по основной деятельности отражено в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Синтетический учет издержек обращения ООО «ТЕПЛОКОМ» по основной деятельности за 2012., тыс.руб.

Из представленных данных таблицы 2.4. видно, что в течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных ООО «ТЕПЛОКОМ» расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7. с.35] и соответствует учетной политике ООО «ТЕПЛОКОМ».

Учет издержек обращения и заготовительно-складских расходов в ООО «ТЕПЛОКОМ», ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

ООО «ТЕПЛОКОМ» в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании издержек обращения их сумма распределяется: в торговых и иных посреднических организациях в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 "Продажи". Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров.

Сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на проданные товары, списывают ежемесячно с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".

Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных товаров, продолжают учитываться на счете 44 "Расходы на продажу";

Так как транспортные расходы ООО «ТЕПЛОКОМ» отражаются непосредственно на счете 41 "Товары" они не фиксируются по счету 44 "Расходы на продажу" не образуя, соответственно, конечного сальдо на этом счете.

Списание транспортных расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.

При абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток - совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете различных вариантов оценки позволяет демонстрировать в отчетности совершенно разную информацию о них.

Заполняя «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) в ООО «ТЕПЛОКОМ» используют данные учета основных операций и придерживаются следующих правил:

2110 -- Выручка: сумма выручки за продажу товаров, оказание услуг, выполнение работ (то есть выручка от основных видов деятельности предприятия) за вычетом НДС, данные берутся из счета 90 «Продажи» (кредит 90.1 минус дебет 90.3).

2120 -- Себестоимость: данные также берутся из дебета счета 90 «Продажи», но исключают коммерческие расходы на продажу, к которым относятся все расходы за исключением транспортно-заготовительных, и управленческие расходы, которые выделены в отдельные строки формы №2.

2100 -- Валовая прибыль (убыток): разница между строкой 2110 и 2120.

2210 -- Коммерческие расходы: в ООО «ТЕПЛОКОМ» к ним относятся расходы от основного вида деятельности за вычетом транспортно-заготовительных, данные берутся из дебета счета 44 «Расходы на продажу», эти расходы входят также в состав себестоимости на счете 90.

2220 -- Управленческие расходы: расходы, связанные с управлением организацией: административные, аренда, затраты на содержание персонала, налоги. Для этой строки данные берутся из счета 26 «Общехозяйственные расходы», эти же данные фигурируют по дебету счета 90 в составе себестоимости.

2200 -- Прибыль (убыток) от продаж: определяется по формуле: строка 2100 -- строка 2210 -- строка 2220.

2310 -- Доходы от других организаций: если ООО «ТЕПЛОКОМ» вкладывает свои средства в уставные капиталы других предприятий, получает какие-то дивиденды, процент прибыли, то эти доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и отражаются в данной строке формы №2.

2320 -- % к получению: указываются проценты по различным вкладам, депозитам, займам, облигациям, векселям, которые причитаются организации к получению. Эти данные также ООО «ТЕПЛОКОМ» берут из кредита счета 91.

2330 -- % к уплате: проценты по кредитам, займам, подлежащие уплате организацией. Данные для заполнения ООО «ТЕПЛОКОМ» берут из дебета счета 91.

2340 -- Прочие доходы: указываются все прочие доходы, числящиеся по кредиту счета 91 за вычетом сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин, учтенных по дебету счета 91, и не учтенных ранее (строки 2310 и 2320).

2350 -- Прочие расходы: указываются все прочие расходы, отраженные по дебету счета 91 за вычетом данных строки 2330.

2300 -- Прибыль (убыток) до налогообложения: рассчитывается по формуле: строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 -- строка 2330 + строка 2340 -- строка 2350.

2410 -- Текущий налог на прибыль: налог на прибыль за тот отчетный период, за который составляется отчет форма №2, сформированный на счете 68 «Налоги и сборы».

2421 -- Постоянные налоговые обязательства: если при определении налога на прибыль возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, то возникшая разница (согласно ПБУ 18/02) называется постоянной разницей, а произведение этой постоянной разницы на ставку налога на прибыль даст величину налога, которая приведет к увеличению уплаты налога на прибыль в бюджет. Эта величина налога, на которую увеличится (или уменьшится) платеж в бюджет из-за расхождений бухгалтерского и налогового учета, и будет являться постоянным налоговым обязательством, отражается он на счете 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства». Сумма, которая указывается в данной графе, определяется, как разность дебета и кредита этого субсчета.

2430, 2450 -- Отложенные налоговых обязательства, активы: если ООО «ТЕПЛОКОМ» учитывает доходы или расходы по бухучету в одном отчетном периоде, а под налогообложение эти доходы или расходы попадают в последующих отчетных периодах, то эти доходы (расходы) называются по ПБУ 18/02 временной разницей, а величина налога на прибыль на эти доходы (расходы) -- отложенными налоговыми обязательствами (активами). Данные для этих строк берутся либо из счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (кредитовый оборот минус дебетовый оборот), либо из счета 09 «Отложенные налоговые активы» (дебетовый оборот минус кредитовый оборот).

2460 -- Прочее: указывается информация по прочим суммам, оказывающим влияние на прибыль ООО «ТЕПЛОКОМ» (пени, штрафы, доплаты, переплаты по налогу на прибыль).

2400 -- Чистая прибыль (убыток): определяется по формуле: строка 2300 -- строка 2410 +/- строка 2430 +/- строка 2450 -- строка 2460.

2510 -- Результат от переоценки: строка заполняется только в том случае, если отчет о прибылях и убытках составляется по результатам календарного года, в этой строке отражаются результаты переоценки внеоборотных активов (уценка и дооценка).

2520 -- Результат от прочих операций: здесь отражены все те данные, которые еще не были учтены ранее по предыдущим строкам в отчете о прибылях и убытках.

2500 -- Финансовый результат периода: определяется по формуле: строка 2400 +/- 2510 +/- 2520.

Финансовые результаты отраженные в Отчете о прибылях и убытках ООО «ТЕПЛОКОМ» за 2011-2012гг. представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Финансовый результат деятельности ООО «ТЕПЛОКОМ» за 2011-2012гг., тыс.руб.

Из таблицы 2.2. видно, что финансовые результаты ООО «ТЕПЛОКОМ» за 2012г. увеличились практически по всем показателям. Увеличилась выручка (доходы от продажи товаров), что произошло в основном за счет оптовой торговли. В 2011г. общая выручка от продажи товаров в ООО «ТЕПЛОКОМ» составляла 108 млн.руб., в том числе 35 млн.руб. приходились на розничную торговлю через магазин, а 73 млн.руб. на оптовую торговлю через менеджеров по продажам.

В 2012г. выручка ООО «ТЕПЛОКОМ» составила 123 млн.руб., что на 15 млн.руб. больше, чем в 2011г. Доходы от розничной торговли в 2012г. составили 42 млн.руб., а от оптовой - 81 млн.руб. Увеличилась прибыль от продаж на 197,6%, и за счет сокращения коммерческих и управленческих расходов увеличилась чистая прибыль на 17,04 млн.руб.

Таким образом, учетная политика, используемые различные методы бухгалтерской оценки фактов хозяйственной жизни и применяемый учет товарных операций в ООО «ТЕПЛОКОМ» положительно влияют на результат его финансово-хозяйственной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современной России оптовая торговля является крупной отраслью экономики. Торговля, как отрасль экономики представляет собой вид хозяйственной деятельности, состоящий в продвижении товара от производителя к потребителю.

С точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды. В зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования, различают два основных вида торговли - оптовую и розничную.

Критерием отнесения торговли к оптовой, является не способ оплаты товара, и количество приобретаемого товара, а вид покупателя и характер использования товара. Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием.

Предприятия оптовой торговли необходимы, как для различных предприятий или производств, так и для каждого жителя страны в отдельности.

Бухгалтерский учет является строго документальным, так как основанием для отражения любой хозяйственной операции в бухгалтерском учете должен служить соответствующим образом оформленный документ.

В данной работе представлены исследовательские материалы по учету и анализу движения товаров на примере ООО «ТЕПЛОКОМ», отражены основные особенности бухгалтерского учета в торговых (оптовых) предприятиях и механизмы управления торговым процессом.

В первой главе были рассмотрены теоретические аспекты о сущности, значении и осуществлении учета товарных операций в оптовой торговле,

раскрыты следующие вопросы:

- задачи учета товарных операций в оптовой торговле;

- учет товарных операций в оптовой торговле;

- документационные формы товарных операций в оптовой торговле.

Во второй главе представлена характеристика ООО «ТЕПЛОКОМ» и материал проанализированного учета движения товаров и его влияния на результат финансово-хозяйственной деятельности в данной организации.

На основании проведенного анализа учета движения товаров и результатов финансово-хозяйственной деятельности в ООО «ТЕПЛОКОМ» сделаны следующие выводы:

1. ООО «ТЕПЛОКОМ» занимается розничной и оптовой торговлей и является прибыльным предприятием, так как по итогам работы за 2011г. оно заработало 108 млн.руб., а за 2012г. - 123 млн.руб., что обеспечило прибыль от продаж 43,303 млн.руб.

2. Доходы (выручка) ООО «ТЕПЛОКОМ» ежегодно повышаются, например, по итогам 2012г. на 113,9%, которые составили в общей сумме 123 млн. руб., что на 15 млн. руб. больше, чем в 2011г.

3. Продукция, предоставляемая ООО «ТЕПЛОКОМ» потребителям востребована на рынке, так как хорошо реализуется и в рознице и оптом, что подтверждено доходами.

4. Особую роль в обеспечении эффективности финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТЕПЛОКОМ» выполняет применяемый учет товарных операций, осуществляемый в системе организации в соответствии с учетной политикой данной организации и нормативными актами бухгалтерского учета.

5. Реализация товаров оптом является более рентабельной (прибыльной), чем реализация в розницу, что рассчитано в п.2.3. данной работы.

6. Результат исследования бухгалтерской политики ООО «ТЕПЛОКОМ» свидетельствует о повышении финансовой стабильности предприятия, которую обеспечивает в основном оптовая торговля.

Для повышения эффективности деятельности и для повышения уровня организации бухгалтерского учета в ООО «ТЕПЛОКОМ» можно рекомендовать следующее:

- обратить внимание на ведение учета материально-производственных запасов, так как добросовестность их учета на всех участках требует особого контроля. В ООО «ТЕПЛОКОМ» складской учет ведется в офисе в программе «1С:Предприятие», а на складах с помощью бумажных носителей и из-за того, что клиенты зачастую находятся далеко от бухгалтерии, нет возможности для оперативного отслеживания движений МПЗ не только для бухгалтерии, но и для отдела материально-технического снабжения. Именно поэтому автоматизация учета на складах, а так же возможность удаленного доступа являются оптимальным решением данной проблемы.

- необходимо утвердить для отдела материально-технического снабжения форму отчета, в которую будет входить полный перечень заказанных, оплаченных и доставленных МПЗ. Данные отчеты будут предоставляться в бухгалтерию регулярно с периодичностью в неделю или месяц. Данное нововведение наряду с обязательной инвентаризацией существенно сократит время, необходимое для подготовки и проведения инвентаризации.

- В данный момент в ООО «ТЕПЛОКОМ» нет постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Её необходимо создать, пользуясь методическими указаниями.

В целом ООО «ТЕПЛОКОМ» эффективно проводит учет и анализ движения товаров, так как имеет хорошие финансовые результаты своей деятельности.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ

Законодательные и нормативные документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья. Официальный текст. - М.: ТК Велби, 2010. - 448с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарии к последним изменениям / Под ред. Г.Ю. Касьяновой (2-е изд., перераб. и доп.). - М.: АБАК, 2010. - 624 с.

Стандарты

3. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н

4. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99

5. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008

8. Федеральный закон Российской Федерации. О бухгалтерском учете.-М.: Издательство Литерра, 2010.-45с.

Учебная литература

9. Агафонова М.Н., Бухучет в оптовой и розничной торговле. - М.: Издательство «Бератор-Пресс», 2010. - 504с.

10. Даненбург В., Монкриф Р., Тейлор В. Основы оптовой торговли: Практический курс. - СПб.: Нева - Ладога - Онега, 2003. - 345 с.

11. Клейникова В.Г. Оптовая торговля. Учет и налогообложение. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. - 224 с.

12. Козлова Е.П., Бабченко Т. ., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2005. - 720 с.

13. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Приор-издательство, 2011. - 352 с.

14. Патров В.В., Пятов М.Л. Учет операций по поступлению товаров //Бухгалтерский учет. - 2011. - № 14. - С.26-35

15. Петров П В. Экономика и организация товарного обращения: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 244с.

16. Руков В.Б. Оптовая и розничная торговля - оценка поступающих товаров // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2006. - № 3.

Электронные ресурсы

17. http://class365.ru/uchet-tovarov-uslug/uchet-optovaya-torgovlya

18. http://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a85/42514.html

19. http://www.bibliofond.ru/view.aspx?id=510988

20. http://www.buh.ru/document-113

Размещено на Allbest.ru