Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале - ордере №6 в конце месяца (в графе Б "Номер счета" ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептируются предприятием оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале - ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе " акцепт" в сумме платежного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе " акцепт".

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Кроме перечисленных документов в СХПК «Чолбон» составляются накладные - требования на отпуск материалов (ф. № М-11) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад. Материально ответственное лицо, выписывает накладные в двух экземплярах; один цеху, другой складу - для их оприходования.

В случае, когда отдельные партии материалов находятся в процессе технической приемки, лабораторного испытания или по ним произведен отказ от акцепта счета (обусловленного нарушением договорных условий). Такие материалы принимаются на временное ответственное хранение. Заведующим склада или кладовщиком они приходуются в специальной книге, а в бухгалтерском учете стоимость поступивших материальных ценностей отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в сумме, указанной в расчетных документах. После того, как обстоятельства, обусловившие учет этих материалов на забалансовом счете, будут устранены, ранее отраженные суммы списываются со счета 002 и одновременно приходуются на соответствующем балансовом счете (10 «Материалы»).

Все первичные документы по приходу и расходу материальных ценностей поступают в бухгалтерию СХПК «Чолбон», где они, прежде всего, подвергаются контролю по существу операций и правильности оформления. Здесь, в частности, проверяют наличие реквизитов, подписей, арифметические подсчёты, особое внимание обращается на законность операций. В случае если документы оформлены ненадлежащим способом, (нет реквизитов, наименования организации - поставщика и т.д.), документы возвращаются на доработку.

После проверки работником бухгалтерии документов, они подтверждаются таксировке. Затем все приходные и расходные документы группируются по складам, синтетическим счетам, субсчетам, а в разрезе отдельных групп материалов - по учётным ценам. Итоги подсчётов этих документов заносятся в накопительные ведомости синтетического учёта, которые ведутся по складам и отдельно по приходу и расходу в соответствии с указанной классификацией.

Сложенный порядок учёта материально-производственных запасов позволяет осуществлять систематический контроль за складским учётом, получать информацию об их движении, сократить трудоёмкость учётной работы, облегчить поиск технических ошибок.

2.3 Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов СХПК «Чолбон»

В СХПК «Чолбон» применяется журнально-ордерная форма учёта материально-производственных запасов. Аналитический и синтетический учёт осуществляется совместно в единой системе записей.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Главная книга открывается в начале года, записи производятся в одну строку ежемесячно на основании итогов журналов-ордеров.

Все первичные документы по движению материально-производственных запасов группируются в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. в течении месяца их движение учитывается по учетным ценам, а после расчета процентов отклонений и их сумм - по фактической себестоимости. информация, характеризующая фактическую себестоимость поступивших запасов, отражается в разных журналах ордерах (№1, 3, 6, 10.1., 13), фактическая себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов - в журналах ордерах №10 и 10.1. и в Главной книге. Синтетический учет материально-производственных запасов а СХПК «Чолбон» ведется на активном инвентарном счете 10 «Материалы». остатки материальных ценностей и их поступление (приход) отражается по дебету, а отпуск (расход) по кредиту.

Согласно учетной политики учет в СХПК «Чолбон» ведется в журнально-ордерной форме, соответственно регистры синтетического учета является журналы - ордера.

«Сырье и материалы», где учитываются сельскохозяйственная продукция, скот для переработки, приобретенные и заготовленные на стороне. продукцию собственного производства, предназначенного для промышленной переработки в своем кооперативе «Чолбон», учитываются на счете 40 «Готовая продукция».

К примеру, 24.06.08 г. оприходовано приобретенное на стороне комбикорм, в данном случае НДС выделен в счете - фактуре (приложение 10).

К данной операции составляется проводка:

Дебет 10.1. «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1500 руб.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 288,91 руб.(приложение 10)

СХПК «Чолбон» 14.01.08 г. СХПК «Чолбон» приобрело бензин в филиала ОАО «Саханефтегазсбыт», по договору поставки от 01.01.08 г. для производственных нужд, в соответствии с счетом фактурой производится проводка:

Дебет 10.3. «Топливо»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходовано топливо (топливо) 3200 руб.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - выделен НДС в сумму 488 руб.

Также СХПК «Чолбон» приобретает горюче-смазочные материалы через подотчетное лицо Матренов И.Т.

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса» - 750 руб. (подотчетному лицу выданы денежные средства на приобретение смазочного масла)

Дебет 10.3. «Топливо»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - оприходовано топливо от подотчетного лица в сумме 750 руб.

При этом роль счета фактуры как в первом случае приобретения топлива, здесь играет чек. В оправдательном документе должны содержаться:

наименование организации продавца;

индикационный номер организации - продавца;

номер кассового аппарата;

номер выдачи чека;

стоимость продаваемого товара с НДС.

На основании чека бухгалтер Шологанова производит следующие проводки, для возмещения НДС из бюджета уплаченного поставщику НДС:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 114,4 руб.

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 114,4 руб.

02.06.08 г. СХПК «Чолбон» списан холодный склад, материалы, полученные от ликвидации основного средства, приходуются как строительные материалы:

Дебет 10.8 «Строительные материалы»

Кредит 47 « Реализация и прочее выбытие основных средств» - 5200 руб.

Теперь рассмотрим выписку из журнала за месяц май (таблица 1.)

Таблица 1

Выписка из журнала хозяйственных операций за май.

2.4 Порядок проведения инвентаризаций и проверок в СХПК «Чолбон»

Контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций, своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов осуществляется бухгалтерской службой СХПК «Чолбон».

Для оформления результатов инвентаризации применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" и постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".

Для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).

Согласно пункту 133 Методических рекомендаций по учету МПЗ товарно-материальные ценности заносятся в описи (форма N ИНВ-3) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации", где указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Такие ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации".

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

По результатам инвентаризации в СХПК «Чолбон» выявлен излишек кормов и недостача тары. Рыночная цена кормов - 20 000 руб., фактическая себестоимость тары, по которой она учитывается на счете 10 - 1200 руб.

В учете оформлены проводки:

Дт 10, субсчет 7 "Корма"

Кт 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму выявленного излишка кормов - 20 000 руб.;( приложение 11)

Дт 94 «Недостачи и порча ценностей»

Кт 10, субсчет 5 "Тара и тарные материалы" - на сумму фактической себестоимости недостающей тары - 1200 руб.

Недостающая тара списана за счет виновного лица и сумма ущерба удержана из его заработной платы. В учете организации будут оформлены проводки:

Дт 94 Кт 10, субсчет 5 "Тара и тарные материалы" - на сумму стоимости недостающей тары - 1200 руб.;

Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 94 - на сумму стоимости тары, отнесенной за счет виновного лица, - 12000 руб.;

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму недостачи, удержанной из заработной платы работника, - 1200 руб.

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.

В результате пожара сгорело зерно, стоимость которого согласно данным бухучета составила 800 000 руб. Имущество организации застраховано. Сумма страхового возмещения составила 600 000 руб.

В учете организации будут оформлены проводки:

Дт 94 Кт 43 - на сумму стоимости зерна - 800 000 руб.;

Дт 99 Кт 94 - на сумму потерь, признанных чрезвычайными расходами, - 800 000 руб.;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кт 99 - на сумму подлежащего получению страхового возмещения - 600 000 руб.;

Дт 51 "Расчетные счета" Кт 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на сумму фактически полученного страхового возмещения - 600 000 руб.

Заключение

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материально производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за приобретением, движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.

Перед написанием курсовой работы, стояла цель систематизация, теоретических знаний и практических навыков приобретенных в ходе обучения в Якутской Государственной Сельскохозяйственной Академии. дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками в СХПК «Чолбон».

Объектом исследования стало СХПК «Чолбон».

Анализ показателей СХПК, рассмотренный во второй главе, показал, что предприятие неприбыльное, существует за счет дотаций государства. На протяжении с 2006-2008 год предприятие терпит убытки. Состояние предприятие очень нестабильное, с каждым годом показатели финансового состояния предприятия все хуже.

Во второй главе я рассмотрела бухгалтерский учет материально-производственных запасов непосредственно в СХПК «Чолбон».

В соответствии с учетной политикой, в кооперативе используется метод списания запасов по фактической себестоимости.

Учет материально-производственных проводится на основе первичных документов по учету материально-производственных запасов. Основными документами, которые подвернули изучению при проверке учета материально производственных запасов являются: счета-фактуры, требования накладная, карточки учета материалов, акт об оприходовании материально-производственных запасов при списании основных средств, акт списания материально-производственных запасов.

Хотелось бы отметить, что бухгалтерский учет в СХПК «Чолбон» ведется с помощью компьютера, хотя конечно лучше было бы, если бы предприятия использовало компьютер более эффективно, например, ввело программы «1С». Которая хороша тем, что облегчает труд работника бухгалтерии, дает экономию времени т.к. она дает возможности ведение синтетического учета по счетам, ведение многоуровневого и многомерного аналитического учета, ведение наличного учета по счетам, получение в счет необходимости отчетности по синтетическому и аналитическому учету; формирование и печать первичных документов, автоматический расчет некоторых показателей бухгалтерского учета; получение форм отчетности для налоговой инспекции, вышестоящих органов и органов статистики.

Использованная литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. от 2 февраля 2008 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. от 13 марта 2008 г.)

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. (в ред. от 30.07.2003 г.) "О бухгалтерском учете"

4. МСФО №2 «Запасы» от редакции Смирнова.

5. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. от 21 января 2003 г.)

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изм. от 24 марта 2000 г.)

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (с изм. от 30 декабря 1999 г.)

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26Н (с изм. от 12 декабря 2005 г.).

11. Инструкция по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства (утв. Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 N 63)

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49). п.3.44

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изм. от 7 мая 2003 г.)

14. Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями от 16 июля 1996 г.)

15. Комментарий к ПБУ 5/01 //Консультант бухгалтера - № 9 - сентябрь 2001 г. - СПС «Гарант»

16. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (под ред. А.С. Бакаева) (2-е издание, дополненное). - "Юрайт-Издат", 2005.

17. Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований //Главбух - 2002, N15, 2002. - C.22-26.

18. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003.

19. Аксененко А.Ф., Бобиженов М.С., Примбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений.- М., 1994 - 128 с.

20. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственны

21. Бухгалтерский учет /Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Проспект, 2004.

22. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ОАО «ТК Велби», 2004. - 216 с.

23. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС "Гарант", 2003.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - "ИПБ-БИНФА", 2002.

25. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2003. - 371 с.

Размещено на Allbest.ru