Анализ и совершенствование финансово-хозяйственной деятельности предприятия (на примере ОАО "Гомельстекло")

расчетная ведомость

70

69

3.Удержания по исполнительным документам

Исполнительный лист, личное заявление ответчика об удержании

70

76

Необязательные удержания

1.Удержание неиспользованных сумм аванса

авансовый отчет, бухгалтерская справка

70

71

2.Возмещение материального ущерба

Договор о материальной ответственности, заявление о согласии удержания, распоряжение о взыскании

70

73

Вычеты из заработной платы

1.Профсоюзные взносы

заявление об удержании

70

76

Начисленная заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии и т. д. отражаются в разработочной таблице формы №1 «Распределение заработной платы». Данные разработочной таблицы №1 по начисленной заработной плате отражаются в ведомости №12, в которой учитываются затраты цехов по дебету счетов 20, 23, 25, 28, и ведомости №15 - по дебету счетов 26, 97, 44-2, 96 (при журнально-ордерной форме счетоводства).

Данные ведомостей №12, №15 отражаются в журнале-ордере 10, затем итоги переносятся в журнал-ордер 10/1, на основании которого заполняется главная книга. Начисленные пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет других источников на основании разработочной таблицы №1 отражаются сразу в журнале-ордере 10/1.

2.4 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Основное производство - это производство продукции, работ, услуг, для которых создавалось данная организация.

Для учета всех затрат (для определения фактической себестоимости) по производству продукции (выполненных работ, услуг) предназначен активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются затраты средств, а по кредиту они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) после составления калькуляции.

Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (дебет 20, кредит 10, 70, 69 и др. счетов); расходы вспомогательных производств (дебет 20, кредит 23); потери от брака (дебет 20, кредит 28); Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (дебет 20, кредит 25, 26).

По кредиту счета 20 списывается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции (дебет 43, кредит 20), выполненных работ и оказанных услуг (дебет 90, кредит 20).

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам продукции (работ, услуг), по видам затрат, по подразделениям предприятия.

Перечень статей расходов определяется ведомственными методическими указаниями. Чаще всего выделяют следующие статьи:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

4. Услуги производственного характера сторонних организаций

5. Топливо и энергия на технологические цели.

6. Заработная плата производственных работ.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Отчисления и налоги в бюджет.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Общепроизводственные (цеховые расходы).

12. Общехозяйственные (заводские расходы).

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Расходы на реализацию (коммерческие расходы).

Затраты на производство включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся. Сводный учет затрат на производство продукции, работ, услуг осуществляется централизованно в главной бухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство. В бухгалтерском учете затраты на производство отражаются следующими записями:

Таблица 2.8

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отпущены материалы на производство:	20	10	Учетная стоимость материалов
2	Начислена зарплата производственным рабочим за производство:	20	70	Сумма начисленной зарплаты
3	Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения от зарплаты рабочих, занимающихся производством:	20	69	Стр 2*35/100
4	Произведены отчисления в Белгосстраху от заработной платы работников, занятых производством:	20	76	Стр 2 * 4 /100
5	Начислена амортизация производственного оборудования, предназначенного для производства:	20	02	Сумма амортизации
6	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения	26	02	Сумма амортизации
7	Начислена зарплата администрации предприятия	26	70	Сумма зарплаты
8	Произведены отчисления в ФСЗН от зарплаты администрации предприятия	26	69	Стр 7 *35/100
9	Начислено Белгосстраху	26	76	Стр 7 *1/100
10	Списывается сумма общехозяй-ных расходов, на себестоимость: К=(Стр6+Стр7+стр 8+стр9)/стр 2	20	26	Стр 2 * К
11	Оприходована на склад готовая продукция основного производства:	43	20/1	НЗПн+(стр1+стр.2+стр3 + стр4 + стр5 +.стр 10)-НЗПк
12	Оприходована на склад готовая продукция основного производства:	43	20/2	НЗПн+(стр1+стр.2+стр3+стр 4 + стр5 +.стр10)-НЗПк

Незавершенное производство (НЗП) - продукция (работы, услуги), не прошедшая всех операций обработки, а также полностью законченная продукция, но не полностью укомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки.

Для определения стоимости НЗП могут применяться следующие методы оценки НЗП:

· по фактической себестоимости всех статей калькуляции за исключением статей:

· потери от брака;

· расходы на подготовку и освоение производств;

· погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения;

· расходы на реализацию.

Для учета затрат вспомогательного производства применяется счет 23 «Вспомогательные производства» и имеет следующие субсчета:

23/1 «обслуживание различными видами энергии»;

23/2 «внутризаводское транспортное обслуживание»;

23/3 «ремонт основных средств» и др.

По дебету собираются все затраты непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств и потери от брака, по кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

При необходимости косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства предварительно собираются на счетах 25,26, а затем списываются на счет 23. Кроме того потери от брака могут учитываться на счете 28 и списываться на счет 23.

Учет затрат вспомогательных производств ведут по цехам, по видам продукции и услуг в ведомости № 12.

Таблица 2.9

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	начислена амортизация по ОС вспомогательного производства	23	02
2	использованы товарно-материальные для вспомогательного производства	23	10
3	использованы предметы стоимостью до 1 базовой величины	23	10/9
4	оказаны услуги своих вспомогательных производств	23	23
5	списываются ОПР,ОХР	23	25,26
6	приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные услуги	23	60
7	начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства	23	70,69,76/2

В конце месяца учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты распределяются по потребителям.

Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Для аналитического учета затрат сложных вспомогательных производств могут использоваться карточки, которые ведутся в разрезе заказов на изготовление инструментов, ремонт оборудования и других.

Общепроизводственными расходами (ОПР) являются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими.

В соответствии с Инструкцией к счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться следующие субсчета:

25/1 «Содержание и эксплуатация оборудования»;

25/2 «Общецеховые расходы» предназначен для учета расходов по обслуживанию производства и управлению цехами и другими подобными им структурными подразделениями основного и вспомогательного производства, а также для учета потерь от простоев по внутренним причинам. Данные расходы иначе называются условно-постоянными, так как их размер почти не зависти от изменения объема производства продукции.

В конце месяца общепроизводственные расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Таблица 2.10

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отпущены материалы на нужды цеха	25	10	Учетная стоимость материалов
2	Начислена зарплата обслуживающему и управленческому персоналу цехов	25	70	Сумма начисленной зарплаты
3	Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения от зарплаты	25	69	Стр 2*35/100
4	Произведены отчисления в Белгосстрах	25	76	Стр 2 * 4 /100
5	Начислена амортизация здания цеха	25	02	Сумма амортизации
10	Списывается сумма общепроизвод-ных расходов, на себестоимость продукции	20	25	Сумм Дт 25 * К

Общехозяйственными расходами (ОХР) являются связанные с обслуживанием производства и управлением им в масштабе всей организации

ОХР включают в себя:

- административно - управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

- иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Счет 26 ОХР переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

Общехозяйственные расходы учитывают на активном собирательно- распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет которого в течение месяца записывают суммы соответствующих затрат в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, материалов, заработной платы и т. д. Аналитический учет по счету общехозяйственных расходов ведется в ведомости № 15 по предприятию в целом в разрезе статей утвержденной номенклатуры в корреспонденции с соответствующими счетами. Основанием для записи сумм расходов в ведомость служат данные разработочных таблиц распределения затрат, расчеты и первичные документы. По окончании отчетного месяца ведомость закрывают - подводят итоги по горизонтали и вертикали. Итоги по горизонтали - это расходы по статьям затрат, а итоги по вертикали отражают суммы по кредитуемым счетам, корреспондирующим с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькулирования и включают в себестоимость продукции.

По окончании месяца общая сумма этих расходов должна быть списана с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство». При этом могут быть использованы разные методы распределения данных расходов, однако сначала необходимо исключить из их общей суммы потери от простоев, возмещаемые поставщиками, и прочие списания по кредиту счета 26. Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально прямым материальным и трудовым затратам.

Списание общехозяйственных расходов отражается в журнале-ордере № 10 по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других (08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Браком в производстве являются изделия, полуфабрикаты, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам и техническим условиям.

Оперативный учет брака ведется отделом технического контроля (ОТР) предприятия. Он оформляется актом на брак типовой формы Т-46 или ведомостью Т-47. В акте содержаться показатели, необходимые для калькуляции себестоимости брака по статьям: сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика. На основании актов о браке составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием вида продукции и виновников брака.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, установленных для калькулирования производственной себестоимости продукции, кроме расходов на подготовку и освоение производства, износа инструментов и приспособлений целевого назначения, потерь от брака и общехозяйственных расходов.

При определении потерь, относимых на себестоимость продукции необходимо к стоимости окончательного брака прибавить затраты на его исправление и вычесть стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, вычесть суммы, удержанные с виновников брака и суммы, взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, послуживших причиной брака.

Аналитический учет потерь от брака организуется в разрезе отдельных цехов, видов продукции, статей расходов, причин и виновников брака в ведомости № 12 и журнале-ордере № 10, 10/1.

Информация о потерях от брака обобщается на счете 28 «Брак в производстве». По дебету отражается себестоимость окончательно забракованной продукции, фактические расходы по исправлению брака, по кредиту:

- стоимость отходов от списания окончательного брака;

- стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

- суммы возмещений, отнесенные на виновника брака;

- суммы отнесенные на поставщиков недоброкачественных материалов;

- потери от брака, списанные на затраты производства.

Разность между дебетовым и кредитовым оборотами представляют потери от брака в конце месяца включаемые в себестоимость продукции по статье «Потери от брака».

Счет 28 на конец месяца сальдо не имеет и закрывается. Отнесение потерь от брака на стоимость НЗП не допускается.

2.5 Учет готовой продукции и её реализации

Результатами производственного процесса организации являются готовая продукция.

Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом.

В состав продукции, работ, услуг входят: готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства; работы и услуги промышленного характера; работы и услуги непромышленного характера; покупные изделия (приобретенные для комплектации); строительные, монтажные, проектно-изыскательские, геологоразведочные, научно-исследовательские и т.п. работы; услуги по перевозке грузов и пассажиров в организациях транспорта; транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции; услуги организаций связи и т.п.

Готовая продукция показывается в балансе по фактической производственной себестоимости, а при использовании для учета затрат на производство счета 43 "Готовая продукция" -- по нормативной (плановой) себестоимости.

Для исчисления себестоимости продукции, работ и услуг составляется калькуляция. Калькуляция тесно взаимоувязана с процессом учета затрат на производство и реализацию продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат.

Фактическую себестоимость готовой продукции, как правило, можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам, или фиксированным ценам.

При учете готовых изделий в течение отчетного периода (месяца) по плановым, свободным отпускным, фиксированным и свободным розничным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам (плановым, свободным отпускным, фиксированным). Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход -- обычной дополнительной проводкой.

Готовые изделия, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.

При использовании для учета затрат на производство выпущенных изделий счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" готовая продукция отражается на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости.

Затраты, связанные с осуществлением уставной деятельности ОАО «Гомельстекло», а также с социально-бытовым обслуживанием работников предприятия учитываются на счетах:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

97 «Расходы будущих периодов».

На счете 20 «Основное производство» учитываются затраты основного производства, т.е. производства, продукции (работы, услуги) которого являются основным видом деятельности.

Бухгалтерские проводки по учету затрат основного производства в ОАО «Гомельстекло».

Таблица 2.11

№№	Наименование хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация по основным средствам.	20	02
2	Списаны материалы на производство готовой продукции.	20	10
3	Начислена заработная плата, начислены отпуска рабочим основного производства.	20	70
4	Начислены отчисления в Фонд социальной защиты населения от заработной платы рабочих основного производства.	20	69
5	Отчисления в Госстрах от заработной платы рабочих основного производства.	20	76
6	Отражены в учете затраты по топливно-энергетическим ресурсам израсходованных на производство продукции	20	60
7	Списан хозинвентарь на производство продукции	20	10
8	Списаны услуги вспомогательных производств на затраты основного производства	20	23
9	Списаны общехозяйственные затраты основного производства	20	26
10	Начислены отчисления в бюджет по налогам: земельный налог, инновационный.	20	68
11	Другие затраты	20	60,76,97 и др.

Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), регулируется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), отраслевыми особенностями состава затрат и другими законодательными актами.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в ОАО «Гомельстекло» в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты -- предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.). Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых рекомендациях (инструкциях).

Учет наличия и движения готовой продукции по фактической себестоимости в ОАО «Гомельстекло» осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция».

Если фактическая себестоимость готовой продукции выше учетной стоимости, то отклонение списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» дополнительной бухгалтерской проводкой. Превышение учетной стоимости над фактической отражается способом «красное сторно».

Списание готовой продукции ОАО «Гомельстекло» производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции.

Бухгалтерские проводки по учету выпуска готовой продукции из производства в ОАО «Гомельстекло».

Таблица 2.12

№№	Наименование хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	В течении месяца, по факту выпуска готовой продукции из производства
1.1	Оприходована готовая продукции выпущенная из производства по учетным ценам	43	20
2	В конце месяца, после исчисления фактической себестоимости
2.1	Отражается в учете сумма отклонений фактической себестоимости от учетной (+ или -)	43	20

В ОАО «Гомельстекло» разрабатывается годовой план выпуска продукции и календарные графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция, работы, услуги переходит из сферы производства в сферу обращения.

Сдача готовых изделий из производства на склад завода оформляется приемо-сдаточными накладными. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости.

По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Готовую продукцию на складе в ОАО «Гомельстекло» учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер готового продукта и под расписку передает их заведующему складом. Записи в карточки производятся материально-ответственными лицами на основании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершенствования операций. После каждой записи в карточке выводится новый остаток. Карточки хранятся на складе в специальных ящиках, они располагаются по группам изделий, а внутри них по номенклатурным номерам.

Все первичные документы еженедельно материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию. Работник бухгалтерии еженедельно на складе в присутствии заведующего складом проверить правильность разноски данных первичных документов по движению продукции в карточки складского учета и подтверждать это своей подписью. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются. Одновременно производится приемка - сдача первичных документов работнику бухгалтерии.

Приемка-сдача первичных документов оформляется специальным реестром.

Кроме того, в бухгалтерии ОАО «Гомельстекло» ведут ведомость выпуска готовой продукции в натуральном и суммарном выражении, а также ведомость 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». В ведомости 16 показывается движение готовых изделий в ценностном выражении, а также отгрузка и реализация.

Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 43 "Готовая продукция". На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе.

В организации учет ведется по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету 43 отражаются в журнале-ордере № 11.

Поступление готовой продукции из производства на склад отражается следующими проводками:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция",

К-т сч. 20 "Основное производство" (23, 29) -- на фактическую себестоимость, ж/о 10/1 .

Готовая продукция на складе учитывается материально ответственными лицами в карточках складского учета в натуральном выражении, в которых записывается каждый приходный и расходный документ и выводится остаток готовой продукции.

Отгрузка продукции покупателям производится по договорам поставки производиться по договорам поставки, и основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1). На основе договоров поставок и планов отгрузки отдел сбыта выписывает приказ-накладную складу готовой продукции, где указывается покупатель, наименование продукции, ее номенклатурный номер, количество продукции, подлежащей отгрузке и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки сверх цены на продукцию, подписи начальника отдела сбыта, зав складом, получателя груза.

Все документы на отгруженную продукцию передаются в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов: счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений. На продукцию выписывается ТТН-1.

В ОАО «Гомельстекло» применяется метод отражения в учете реализации продукции по мере оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет с использованием счета 45 «Товары отгруженные». Записи по счетам будут следующие:

Таблица 2.13

№ п/п	Наименование хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Списание отгруженных товаров, продукции по фактической себестоимости	45	43,41
2	Поступление выручки за отгруженную продукцию, товары по договорным ценам	50,51, 52,55	90/1
3	Списание реализованных товаров и продукции со счета 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости	90/2	45
4	Списание фактической себестоимости услуг, оказанных на строну	45	20
5	Списание полуфабрикатов собственного производства	45	21
6	Списание услуг вспомогательного производства по фактической себестоимости, оказанных на сторону	45	23
7	Списание фактической себестоимости услуг, обслуживающих производств и хозяйств на строну	45	29
8	НДС на 60-й день после отгрузки	97	68
9	Списание НДС после получения платежа	90/3	97
10	Отнесение транспортных услуг за счет покупателя продукции, услуг	45	60
11	Списание командировочных расходов лиц, сопровождающих груз в пути, которые возмещаются покупателями	45	71
12	Начисление налогов	90/3, 4,5	68
13	Прибыль от реализации за месяц	90/9	99

Аналитический учет отгруженной продукции ведется по каждому покупателю. Регистром такого учета является ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». Дебетовое сальдо на активном счете 45 «Товары отгруженные» показывает стоимость отгруженной продукции, но еще не оплаченной покупателями.

Отгрузка продукции оформляется ТТН - 1 или ТН-2, где указывается номер и дата договора поставки, наименование и адрес покупателя, срок отправки, номенклатурный номер и наименование продукции, единица измерения, фактически отпущенное количество, цена, сумма НДС и др. данные.

На основании накладной кладовщик отпускает продукцию покупателю, в карточках складского учета в графе «расход» проставляется кол-во отпущенной продукции, и накладная сдается в бухгалтерию для выписки платежных документов на имя покупателя.

Такими документами являются счета-фактуры и платежные требования. В счете-фактуре указывается количество отгруженной продукции и сумма причитающегося платежа, расходы по отгрузке, реквизиты поставщика и покупателя. С помощью этого документа до сведения покупателя доводится факт отгрузки продукции.

Извещение о продаже является основанием для списания готовой продукции с кредита счета 45 в дебет счета 90.

ОАО «Гомельстекло» использует вариант отражения в учете момента реализации - «По моменту оплаты»

Таблица 2.14

Вид операции	Содержание операции	Д-т	К-т
Операция, отражаемая до наступления платежей	1.Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной покупателю 2.Начислена задолженность покупателей за отгруженную продукцию	45 62	43 90/1
Операции, отражаемые в учете после получения от покупателей платежей за отгруженную продукцию	3. На расчетный счет зачислена выручка от покупателей	51	62
	4. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90/2	45
	5. Списаны расходы, связанные с реализацией продукции	90/2	44
	6. Начислены налоги по реализации:
	НДС	90/3	68
	Единый платеж из выручки	90/5	68
	7. Отражен результат от реализации продукции	90/9	99
	8. Начислен налог на прибыль	99	68

Финансовый результат от реализации продукции выявляется на счете 90 «Реализация».

Полученная прибыль отражается по дебету счета 90/9 в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма понесенных убытков от реализации - Д-т 99 К-т 90/9.

Себестоимость реализованной в отчетном месяце продукции отличается от себестоимости отгруженной за месяц продукции, т.к. на начало и конец месяца существуют остатки отгруженной продукции (выручка за которую к данному моменту пока не поступила), и наоборот, в отчетном месяце может поступить выручка за продукцию, отгруженную в предыдущие периоды. Кроме того, отгруженная продукция может быть. оплачена частично. Все эти факторы вызывают необходимость расчета фактической себестоимости реализованной продукции при варианте реализации по моменту оплаты.

Расчет строится на данных ж/о 11, в котором отражены обороты по кредиту счетов 44, 45, 90, 91, 62, а также приводятся аналитические данные к счетам 90 ,45 - по фактической себестоимости, по учетным ценам.

К коммерческим расходам относятся расходы, связанные с реализацией продукции.

Вместе с производственной себестоимостью они формируют полную себестоимость продукции.

Коммерческие расходы учитывают на активном счете 44 «Расходы на реализацию». В промышленности и других производственных организациях на счете 44 отражаются следующие расходы:

- по организации сбыта (маркетинговые услуги);

- на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, и др.);

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

- погрузка в вагоны, суда, автомобили и др. транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

- рекламные расходы (объявления в печати и по телевидению проспекты каталоги буклеты участие в выставках и ярмарках и др.);

- представительские и другие аналогичные расходы

(по анализу продукции ее хранению подработке и т.п.).

Не включаются в состав коммерческих расходов затраты на тару возмещаемые покупателями сверх отпускной цены. Такие затраты учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

По дебету счета 44/1 учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные на дебете счета 44/1 «Коммерческие расходы», списываются Дебет счета 90 «Реализация»,

Кредит счета 44/1 «Коммерческие расходы» - на сумму расходов, относящуюся к реализованной продукции (работам, услугам).

При этом расходы на транспортировку и упаковку включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем на основе данных первичных документов. В таком случае соответствующие суммы коммерческих расходов списываются со счета 44 по мере реализации данного вида продукции. В остальных случаях КР распределяют между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости.

Аналитический учет расходов на реализацию ведут по видам и статьям расходов в Ведомости № 15, синтетический учет - в журнале-ордере № 11.

2.6 Учёт денежных средств, расчётных и кредитных операций

Лимит остатка кассы - предельный остаток, максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе по состоянию на конец рабочего дня.

Для получения денег в банке заполненный чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются. На оборотной стороне чеков указывается, на какие цели получаются деньги, например, на выдачу заработной платы, на командировочные расходы, и др. Наличные деньги, полученные из учреждений банков, должны расходоваться строго по целевому назначению. В кассу предприятия деньги поступают и из других источников: от рабочих и служащих за топливо, материалы, готовую продукцию; квартирная плата от квартиросъемщиков; возврат подотчетными лицами неиспользованных ими авансов и т.д.

Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером с отрывной квитанцией, которая выдается лицу, внесшему деньги, в подтверждение о приеме денег в кассу.

Расход денег из кассы связан с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим, производством расходов по командировкам, почтово-телеграфных расходов, выплатой пенсий и т.д. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег кассир требует у получателя предъявления документа, удостоверяющего его личность, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и берет расписку о получении денег с указанием получаемой суммы прописью.

Выдачу денег из кассы кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. При выдаче денег по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Сама доверенность прилагается к расходному документу.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и другие массовые выплаты производятся по платежным (расчетно-платежным) ведомостям. На титульном листе такой ведомости руководителем и главным бухгалтером делается разрешительная надпись о праве выдачи денег и указывается сумма прописью.

По истечении установленных сроков выдачи заработной платы и других выплат кассир в платежной ведомости против фамилии лица, не получившего деньги, ставит штамп или делает отметку от руки «депонировано» и составляет реестр депонированных сумм, а в конце платежной ведомости указывает фактически выплаченную сумму и неоплаченную сумму и скрепляет эти данные своей подписью. После этого в кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма и на ведомости ставится штамп: «Расходный кассовый ордер № …..»

При сдаче денег на расчетный счет составляется объявление на взнос наличными. Для подтверждения приема банк выдает квитанцию, которая прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны заполняться бухгалтерией четко и ясно чернилами. Никакие подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускается. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производится только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или подписью «оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» в белорусских рублях по форме № 1.

Журнал по форме № 1 открывается отдельно на приходные и расходные ордера. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей, заполняются и регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия платежной ведомости.

Поступления и выдача наличных денег учитываются кассиром в кассовой книге по форме № КО - 4. Согласно Инструкции по учёту кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях в Республике Беларусь кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой до полного использования листов кассовой книги.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги по операциям за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. С целью обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия предназначен активный счет 50 « Касса».

На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере № 1 по кредиту счета 50 «Касса» и в ведомости № 1 по дебету счета 50.

Аналитический учет по счету 50 «Касса» ведется кассирами, ответственными за кассовую наличность. Регистром аналитического учета является кассовая книга, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов.

Каждая организация, имеющая самостоятельный баланс и наделенное собственными средствами, открывает в банке счет для хранения свободных денежных средств и производства расчетов.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежные чеки, платежные поручения, объявления на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Прием, выдачу и перечисления денег банк выполняет на основании документов специальной формы. При внесении наличных денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными, а при получении в кассу на различные цели - чек. При расчетах с другими предприятиями и организациями применяются документы в зависимости от предусмотренной формы расчетов между ними. Если договором предусмотрено, что предприятие само перечисляет задолженность поставщикам, подрядчикам и различным организациям, то выписывается платежное поручение.

Организации периодически (ежедневно или в другие сроки, установленные банком) получают в банке выписку из расчетного счета.

К выписке банка прилагаются документы, на основании которых производится движение средств на расчетном счете.

Полученную из банка выписку работник бухгалтерии проверяет, подшивает к ней оправдательные документы и проставляет на ней коды корреспондирующих счетов.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и служит основанием для бухгалтерских записей.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого показывается начальный и конечный остаток, поступление денежных средств за отчетный период, а по кредиту - списание, перечисление денежных средств с расчетного счета. Для отражения кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер № 2. Дебетовые обороты по счету 51 «Расчетный счет» отражаются в ведомости № 2.

Сальдо на конец месяца по счету 51 показывает остаток денежных средств на расчетном счете предприятия.

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность выдачи наличных денег под отчет работникам данного предприятия.

Работникам организации могут быть выданы из кассы наличные деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. Аванс выдается по расходно-кассовому ордеру. О фактических расходах подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов: кассового чека с приложением товарного чека. На приобретенные подотчетным лицом материальные ценности к авансовому отчету прилаживается накладная на Оприходование средств.

Для учета подотчетных сумм открывается счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого записываются суммы, выданные под отчет на административно-хозяйственные, операционные расходы, а также на служебные командировки, а по кредиту отражается списание израсходованных подотчетных сумм.

Синтетический учет по счету 71 ведется в журнале-ордере № 7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Записи в журнал производятся на основании расходных и приходных кассовых ордеров, авансовых отчетов и других документов. Выданные деньги под отчет оформляются РКО, а не израсходованные - ПКО.

Аналитический учет подотчетных сумм ведется по каждому лицу и по каждой выдаче в отдельном журнале или ведомости.

Записи по учету подотчетных сумм следующие:

Таблица 2.15

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выдача суммы в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы	71	50
2	Списание командировочных расходов согласно авансовому отчету по установленным нормам	20,25, 26,44	71
3	Поступление материальных ценностей, оплаченных за счет подотчетных сумм	07,10, 41	71
4	Возврат (удержание) использованных подотчетных сумм	50,70	71
5	Приобретение денежных документов	50/3	71
6	Списание расходов на капвложения, выполненные хозяйственным способам	08	71
7	Списание расходов по отгрузке продукции	44,45	71
8	Списание своевременно непогашенных сумм ущерба организации	94	71

Организации кроме вышеперечисленных расчетов могут иметь разовые расчетные операции, как правило, не связанные с имущественными обязательствами. Расчеты по разовым операциям могут быть дебиторскими и кредиторскими. К ним могут относиться как расчеты со своими работниками, так и с внешними. К ним относятся расчеты с депонентами, за товары, проданные в кредит, по исполнительным документам, с учебными заведениями, по претензиям, по причитающимся дивидендам и другим доходам, транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по имущественному и личному страхованию, другими организациями за разовые услуги и работы.

Для учета таких операций предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

В процессе выполнения своей уставной деятельности организации производят с бюджетом различные расчеты по налогам и сборам. Перечень действующих налогов и сборов в Республике Беларусь установлен Налоговым кодексом.

Организации разных уровней подчиненности перечисляют бюджету (местному, областному, республиканскому) разные налоги и сборы. Основными из них являются: налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг; налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг; налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода); налоги на доходы физических лиц; прочие налоги, сборы и отчисления.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета расчеты по налогам и сборам организации ведут на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». На этом счете обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала. Счет 68 пассивный - по кредиту - начисление налогов, а по дебету - их перечисление.

Порядок исчисления и уплаты отдельных налогов регулируется законодательными и другими нормативными и правовыми актами.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета:

· 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции»,

· 68-2 «Налоги, уплачиваемые т выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

· 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

· 68-4 «Налоги на доходы физических лиц»;

· 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

На субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции» учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости (единым платежом), земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг. При этом рассчитанные налоги относятся в себестоимость продукции по-разному: дебеты счетов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44 и кредит субсчета 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции».

На субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на продажу товаров в розничной торговой сети, налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу с продаж автомобильного топлива и другим налогам, связанным с реализацией продукции (поддержку сельского хозяйства, продовольствия и т.д.). При этом рассчитанные налоги относятся в дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

На субсчете 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации. Налоги, уплачиваемые за счет прибыли и дохода, относятся по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)».

На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц. В учете делается следующая корреспонденция счетов: дебет 70,75, кредит 68-4 «Налоги на доходы физических лиц».

На субсчете 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных физических лиц, на приобретение автотранспортных средств, на рекламу и по другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц. При этом дебетуются счета учета расчетов (60, 76 и др.) и кредитуется субсчет 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

Кроме того на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» (дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления») отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит 51, 52), а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (дебет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг», кредит 18-3).

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.

Поставщики - это предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, воду и т.д. Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы.

Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказанных услуг.

Безналичные расчеты производятся за счет имеющихся средств на расчетном счете предприятия, так и за счет кредитов банка.

Списание средств со счетов плательщиков производиться на основе первого экземпляра платежного поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и печати предприятия.

Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего выписывает сопроводительный документ - товарно-транспортную накладную, счет фактуру или счет.

У поставщика учет отгрузок и оплаты отражается по счету 90 «Реализация»:

Дебет 90 Кредит 43,45 - при списании фактической себестоимости отгруженных и реализованных товаров;

Дебет 51 Кредит 90 - при получении выручки от реализации.

У покупателя эти операции отражаются по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по счетам по учету задолженности поставщикам и подрядчикам будут следующие:

Таблица 2.16

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Поступили от поставщика товарно-материальных ценностей	10	60
2	Поступили от поставщика основные средства	07,08	60
3	Поступили нематериальные активы	04	60
4	Задолженность по доставке, погрузке, выгрузке материальных ценностей	10,41, 20,44	60
5	Установлена недостача, бой, брак ценностей, арифметические ошибки при приемке груза	76/3	60
6	Сумма НДС, подлежащая оплате поставщикам	18	60
7	Задолженность подрядчикам за строительные, монтажные, научно-исследовательские работы	08	60
8	Оплачены счета поставщиков, включая предварительную оплату	60	51,52, 55
9	Зачет взаимных требований	60	62,67

Аналитический учет по счету 60 ведется строго по каждому поставщику и подрядчику.

2.7 Учет финансовых результатов, фондов и резервов

У предприятий всех форм собственности создается уставный фонд. Вклады в уставный фонд могут вноситься в виде денежных и неденежных средств: основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров, ценных бумаг. Уставный фонд учитывается на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Счет 80 «Уставный фонд» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного фонда, а в случаях увеличения и уменьшения фонда - после внесения соответствующих изменениях в учредительные документы организации. После государственной регистрации уставный фонд организации в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и иного имущества.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации об учредителях организации, стадиях формирования фонда и по видам акций.

В бухгалтерии расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд отражаются записями.

Таблица 2.17

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	75/1	80	отражена объявленная величина уставного фонда
2	51,52	75/1	фактически внесенные учредителями суммы денежных средств
3	08,10,41 и др.	75/1	фактически внесенные учредителями материальные ценности

Счет 83 «Добавочный фонд» предназначен для обобщения информации о добавочном фонде организации.

По кредиту 83 «Добавочный фонд» отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда ОАО «Гомельстекло».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.