Организация и порядок проведения аудита на предприятии ТОО "Бергштайн"

Кроме того, заказчиками внешнего аудита могут выступать и пользователи, которые непосредственно не заинтересованы в результатах деятельности фирмы, но представляют и защищают интересы пользователей информации, указанных выше. К ним относятся: консультанты по финансовым вопросам, регулирующие органы, юристы, пресса и информационные агентства, торгово-производственные ассоциации, профсоюзы, научно- исследовательские организации и другие.

Проведение внешнего аудита позволяет:

- проверить налоговую отчетность компании на предмет соответствия требованиям действующего законодательства,

- обнаружить ошибки, связанные с ведением бухгалтерского учета, а также разработать концепцию их устранения. Так как должное предприятие является товариществом с ограниченной ответственностью, сотрудничество между ТОО «БЕРГШТАЙН» и аудиторской фирмой ТОО «GRATAAUDIT» в 2013 году был заключен договор.

В ходе выполнения работы был проведен внешний аудит финансовой отчетности строительной фирмы ТОО «Бергштайн» на основании документов, представленных для проверки. На основании чего были выполнены следующие процедуры аудита:

-выборочное тестирование данных, подтверждающих суммы и иную информацию, содержащуюся в финансовой отчетности;

-произведена оценка применяемых принципов бухгалтерского учета;

-произведена оценка форм представления финансовой отчетности;

-на основе аудиторской выборки:

-проведена проверка правильности заполнения первичной документации;

-проведена проверка отражения первичной документации в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности;

-проведена обзорная проверка отражения налоговых обязательств в налоговой отчетности.

Аудиту были предоставлены следующие документы: оборотно-сальдовые ведомости; кассовые документы; банковские документы; расчеты, декларации и приложения по видам налогов; авансовые отчеты; документы по расчетам с поставщиками и покупателями; расчетно-платежные ведомости по зарплате; учетные регистры; договоры строительного подряда.

При проверке наличия и сохранности основных средств в местах их хранения и эксплуатации аудиторской проверкой в ТОО было установлено:

- приказом руководителя предприятия назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, с ними заключены договора об их полной материальной ответственности;

-руководителем предприятия назначена постоянно действующая комиссия для проведения инвентаризации и проверки сохранности;

-один раз в год проводится инвентаризация, результаты инвентаризации оформляются соответствующими документами и отражаются в учете. Внешний аудит финансовой отчетности ТОО «Бергштайн» был начат с общего обзора отчетных форм, то есть с их формальной проверки, при которой необходимо определить полноту и правильность заполнения реквизитов и установить, нет ли самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, неоговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и цифр.

Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда

3) отчисление на страхование;

4) износ основных средств;

5) прочие затраты.

При проверке правильности отнесения материальных затрат на производственную себестоимость выполненных работ в строительстве по ТОО «Бергштайн» аудитор обратил внимание на:

- достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики;

- имеются ли факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве;

- имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки, но фактически не израсходованных в производстве;

- имеются ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет нераспределенного дохода или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим субъектам;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильность оценки и списания возвратных отходов;

- обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим организациям;

- правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;

- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую субъектом вместе с материальными ценностями;

- правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли;

- обоснованность списания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам.

Наряду с материальными затратами, значительный удельный вес в производственной себестоимости занимают расходы на оплату труда, достигающие в некоторых отраслях материального производства 1/3 всех затрат на производство. Поэтому правильности отнесения на производственную себестоимость этого вида затрат аудитор также должен уделить внимание. Причем необходимо учитывать, что затраты на оплату труда отражают в себестоимости продукции так же, как и материальные затраты, т.е. по местам возникновения.

При проверке затрат на оплату труда по ТОО «Бергштайн» аудитор должен имел в виду, что в состав их также входят: стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов (форменной одежды, обмундирования); выплаты, обусловленные регулированием труда (выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями).

При проверке было обращено внимание на обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (включая отчисления от этих сумм) в издержки производства отчетного периода. При относительно равномерном уходе работников в отпуск в течение года фактические затраты на оплату отпусков списываются на себестоимость продукции по мере их возникновения.

При проверке затрат труда, относимых на себестоимость продукции по ТОО «Бергштайн» аудитор обратил особое внимание на перечень выплат работникам в денежной и натуральной формах, которые не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). В тесной взаимосвязи с оплатой труда аудитор проверил правильность обязательных отчислений на страхование. В этой статье затрат отражаются взносы в государственные внебюджетные фонды. Отчисления в эти фонды производятся по установленным законодательных актах страховым тарифам в процентах по отношению к начисленной сумме оплаты труда. При этом в расчет принимаются только те виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении, исходя из которых в соответствии с пенсионным законодательством исчисляется пенсия.

При проведении внешнего аудита в ТОО «Бергштайн» тщательно изучалась и комплексная статья «Накладные расходы», определялась обоснованность методики распределения расходов на производственную себестоимость каждого конкретного вида продукции для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. Для отражения этих расходов предназначены счета подраздела 8040 «Накладные расходы».

Не менее тщательно в ТОО «Бергштайн» была проверена статья «Доход от основной деятельности». Величина дохода от основной деятельности определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих и административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации, в совокупности составляющих расходы периода.

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции.

Расходы периода в ТОО «Бергштайн» списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике хозяйствующего субъекта.

Общие и административные расходы - это расходы, связанные с управлением и организацией производства. К расходам на выплату процентов относятся: оплата процентов по кредитам банка; оплата процентов по кредитам поставщиков; расходы по выплате процентов по аренде имущества; выпущенным ценным бумагам и прочие. Аудитор должен проверить правильность корреспонденции счетов по хозяйственным операциям, связанных с учетом расходов на выплату процентов, а также соответствие данных Главной книги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде».

При проведении внешнего аудита в ТОО «Бергштайн» была проверена правильность произведенных расчетов по подоходному налогу, сопоставлены данные счета 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» с журналом ордером № 14 ПО кредиту этого счета.

Заключительным показателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций, под которыми понимаются события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно (например, стихийные бедствия).

На чистый доход хозяйствующего субъекта оказывают отрицательное влияние убытки от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, а также от долевого участия других организациях.

Под прекращенной операцией понимается продажа или ликвидация филиала, представляющего собой отдельное направление деятельности юридического лица. Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должна быть раскрыта в пояснительной записке. По каждой прекращенной операции здесь следует раскрыть: 1) сущность прекращенной операции; 2) отраслевые структуры и географические районы, в состав которых операция включается в целях подготовки финансовой отчетности; 3) дата фактического прекращения операции в целях учета; 4) способ прекращения (продажа, ликвидация и т.д.); 5) убыток от прекращенной операции; 6) убыток от обычной деятельности филиала за отчетный период.

Аудитор тщательно изучил эти раскрытия, изложенные в пояснительной записке.

Подводя итог, можно выделить основные положения, выявленные в результате аудиторской проверки, проведенной на исследуемом предприятии- строительном предприятии ТОО «Бергштайн»:

1)Финансовая отчетность на 01.01.2013 года подтверждена инвентаризацией имущества и обязательств.

2)Была проведена проверка на соответствие записей аналитического и синтетического учета записям Главной книги и баланса предприятия на отчетную дату.

3)Проверены наличие и правильность оформления первичных документов, фиксирующих факт совершения операций.

4)Проконтролировано отнесение доходов и расходов к отчетным периодам.

5)Была проведена выборка курсовых разниц по совершенным операциям.

По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, где было отмечено ряд нарушений и рекомендованы соответствующие исправления:

-бухгалтерские записи производить на основании достоверных первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции,

-отражать в бухгалтерских записях все операции, своевременно их регистрировать, соблюдать соответствие данных б/у и внешней отчетности.

Необходимо исправить установленные нарушения и в дальнейшем вести бухгалтерский учет в строгом соответствии с требованиями. Руководителю обеспечить работу бухгалтера, направляя на различные семинары, конференции, курсы повышения квалификации и другие мероприятия, которые проводит кабинет методологии учета при налоговых комитетах.

аудиторский кассовый экономический договор

2.5 Аудиторское заключение и отчет аудитора на предприятии

На заключительной стадии аудиторской проверки после сбора всех необходимых аудиторских доказательств и их соответствующей оценки аудитор должен подготовить и предоставить клиенту письменную информацию (отчет) аудитора и аудиторское заключение.

Отчет аудитора отражает только те недостатки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки, и не может рассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках.

Вводная часть

Общие сведения об аудиторской фирме

Наименование: Аудиторская фирма ТОО «GRATAAUDIT»

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

Место нахождение аудиторской организации: г.Алматы, ул.Шевченко,157

Свидетельство о государственной регистрации ТОО «GRATAAUDIT» выдано налоговой инспекцией, зарегистрировано за № 189 от 22.05.2006

Лицензия на общий аудит № 487 выдана лицензионным органом со сроком действия на пять лет.

Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении:

Аудиторская Палата Казахстана.

Аудит основных средств ТОО ««Бергштайн». за 2013 год проводился специалистами аудиторской фирмы ТОО «GRATAAUDIT» на основании договора № 1 от 01 февраля 2013 года.

Руководитель аудиторской проверки: Николаев А.Ю.

Общие сведения об аудируемом лице.

Наименование: ТОО «SHYRYN LTD»

Местонахождение: г. Усть-Каменогорск, п. Новая Согра

Отчет аудитора

Исполнительному органу ТОО «Бергштайн»:

Аудиторской фирмой ТОО «GRATAAUDIT» (далее «Аудитор») проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Бергштайн»: за период с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. в соответствии с Законом РК от 20 ноября 1998 года «Об аудиторской деятельности».

Аудитором было проверено соответствие ряда совершенных ТОО «Бергштайн»: финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет, в части основных средств не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудитором аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о соответствии деятельности ТОО «Бергштайн»: законодательству РК. Поэтому такое мнение аудитором не высказывается.

Аудитором было выдано отрицательное аудиторское заключение вследствие выявленных недостатков.

По мнению Аудитора, существующий порядок отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности финансово-хозяйственных операций можно признать в целом не соответствующим действующему законодательству РК, регулирующим бухгалтерский учет.

Исходя из представленных далее данных, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет ТОО «Бергштайн»: ведется не внимательно, наблюдается пренебрежение к требованиям законодательства.

Для достижения достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, уменьшения до приемлемого уровня информационного риска рекомендуется усовершенствовать систему внутреннего контроля экономического субъекта. Также руководителю организации предлагается повысить уровень квалификации бухгалтеров, чтобы в дальнейшем не допускать ошибок. Законодательные и нормативные акты регулирующие объект проверки

- Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 20 ноября 1998 года;

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07;

- Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 31 декабря 2006 года.

- Международными стандартами финансовой отчетности;

- Стандартами аудиторской деятельности №7 от 30.12.99 г.;

- Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Инструкцией по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426).

2.5.1 Аудиторская оценка систем внутреннего контроля ТОО «Бергштайн»

При планировании и проведении аудита рассмотрено состояние внутреннего контроля в ТОО «Бергштайн». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ТОО «Бергштайн».

Аудитор оценивает существующую систему внутреннего контроля как неэффективную, полностью несоответствующую характеру и масштабам деятельности. Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:

- Структура управления предприятием

- Сведения о разделении обязанностей, взаимосвязей и процедур внутреннего контроля

- Данные по учету финансовых и материальных ресурсов

- Сведения о соблюдении хозяйственного законодательства

- Порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета

- Сведения о процесс подготовки бухгалтерской отчетности

- Сведения о составлении промежуточной бухгалтерской отчетности

- Сведения о качестве бухгалтерской отчетности

- Сведения о соблюдении графика предоставления отчетности

- Сведения о разделении функций управления и учета активов

- Сведения об организации проверки систем внутреннего контроля

В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, из которых можно было сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ТОО «Бергштайн» масштабам и характеру его деятельности:

- На предприятии отсутствует служба внутреннего контроля и аудита

- Годовой отчет составляется без предварительной инвентаризации имущества

- Отсутствует единый ответственный за сохранность полученных средств в кассе, их учет, выплату наличных сумм и отражение операций на счетах учета

- Не определен порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета

- Не организован документооборот

- При исследовании правильности оформления первичных документов было обнаружено, что работниками в документах изменялись суммы без проставления своих подписей; в счетах допускались ошибки в количествах; нарушались сроки предоставления отчетов материально ответственными лицами, а к отчетам иногда прилагались документы с нарушением порядка установленной нумерации

Выявленные нарушения отрицательно влияют на обеспечение сохранности активов, точность учётной и отчётной информации. Таким образом, по результатам теста можно сделать вывод, что на ТОО «Бергштайн» внутренний контроль не эффективен, следовательно, надо провести более полную проверку

2.5.2 Аудиторская оценка учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями и бюджетом ТОО «Бергштайн»

Аудитор оценивает существующую систему внутреннего контроля как неэффективную (требующую корректировки), полностью не несоответствующую характеру и масштабам деятельности

Продолжение деятельности ТОО «Бергштайн» на законных основаниях невозможно.

Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:

- Устав и учредительный договор

- Свидетельство о государственной регистрации предприятия

- Лицензии на осуществление тех видов деятельности, которые, в соответствие с действующим законодательством, подлежат лицензированию

В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, свидетельствующие полном несоответствии системы внутреннего контроля аппарата управления предприятия масштабам и характеру его деятельности:

-Неверное использование счетов для учета взносов в уставной капитал

-Арифметические ошибки при распределении долей

-Нарушено законодательство по налогам

-Не полностью проведены расчеты с учредителями и бюджетом

Данные факты свидетельствуют о несовершенстве бухгалтерского учета предприятия в разрезе расчетов с учредителями, отсутствии систем внутреннего контроля.

Согласно закона, если кто-либо из учредителей не внес причитающийся с него вклад до конца первого года с момента государственной регистрации общества, оно должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала, зарегистрировав это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Согласно законодательству РК, ТОО «Бергштайн», в случае, если не будут приняты корректирующие меры, должно прекратить свою деятельность путем ликвидации.

При выдаче аудиторского заключения существенные нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете могут оказать влияние на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации за 2013 год.

2.5.3 Аудиторская оценка сохранности и учета основных средств ТОО «Бергштайн»

Аудитор оценивает эффективность существующей системы внутреннего контроля как низкую, требующую корректировки.

Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:

- Детализированные регистры для различных видов основных средств

- Данные по учету фактов сдачи основных средств в аренду

При проведении оценки внутреннего контроля ТОО «Бергштайн» были выявлены следующие факты:

- Не предусмотрен порядок переоценки основных средств;

- Не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

- Отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств;

- Отсутствуют договоры страхования основных средств;

- Основные средства на дату утверждения акта не отображаются в учете

- Не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств.

При оценке внутреннего контроля мы убедились в том, что мы можем опереться на существующие средства контроля и проводить аудит предприятия менее детально и более выборочно.

Отбор объектов основных средств для проведения проверки осуществлялся по следующим признакам:

- максимальная стоимость основных средств

- различные амортизационные группы

- поступления в исследуемом периоде

- выбытия в исследуемом периоде.

2.5.4 Аудиторская оценка состояния внутреннего контроля сохранности и учета производственных запасов ТОО «Бергштайн»

Аудитор оценивает эффективность существующей системы внутреннего контроля как среднюю, требующую корректировки.

В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, свидетельствующие частичном несоответствии данных учета по движению материально-производственных запасов:

- не произведена классификация материально-производственных запасов по группам;

- нет схем отражения на счетах движения материально-производственных запасов

- не проверяется полнота и своевременность оприходования материально-производственных запасов

- не проверяется законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов. Выявленные нарушения, по мнению Аудитора, связаны с несовершенством бухгалтерского учета на предприятии и неэффективными системами внутреннего контроля. Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к нецелевому использованию средств, ухудшению финансового состояния Компании, возможным хищениям и злоупотреблениям со стороны сотрудников и контрагентов, а также к штрафным санкциям.

2.5.5 Аудит кассовых операций

Аудитор оценивает эффективность существующей системы как низкую, полностью несоответствующую характеру и масштабу деятельности

Аудитор оценивает существующую систему внутреннего контроля кассовых операций как неэффективную во всех существенных аспектах.

В процессе аудита аудитором было выяснено:

- с кассиром подписан договор о полной материальной ответственности

- для кассы отведено специальное помещение

- в кассе имеется сейф для хранения денег

- кассовая книга пронумерована, прошнурована, скреплена печатью

- ведется книга регистрации приходных и расходных ордеров

- ведутся кассовые документы

- установлен список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды

- реализация готовой продукции происходит за наличный и безналичный расчет

- сотрудники ТОО «Бергштайн» от сторонних организаций денег по доверенности не получают

- ведется журнал выданных доверенностей

В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие нарушения организации ведения кассовых операций:

- нарушена физическая безопасность кассы

- окна кассы не оборудованы железными решетками

- отсутствует сигнализация

- в кассовой книге допущены исправления без подписи кассира

- книга регистрации приходных и кассовых ордеров ведется небрежно

- не обеспечена сохранность денежных средств при доставке из банка

- в кассовых документах не заполняются необходимые реквизиты

- проставляются подписи в кассовых документах не уполномоченными лицами

- остатки кассы снимаются непостоянно

Аудитором была осуществлена проверка фактов возможных нарушений -- злоупотреблений, хищений, ошибок в области кассовых операций на предмет:

1.Прямое хищение денежных средств.

- ничем не замаскированное.

- замаскированное неоформленными документами и расписками

2. Не оприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

- Из банка.

- От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам

- От различных юридических лиц по доверенностям.

3.Излишнее списание денег по кассе.

- Повторное использование одних и тех же документов.

- Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

- Списание сумм без оснований или по подложным документам.

- Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4.Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

- Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

- Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5.Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

- С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

- Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6.Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.

- Без применения контрольно-кассовых машин.

- Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7.Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие нарушения:

- списание сумм без оснований, на другие цели, нежели по документам

- некорректное отнесение сумм на счетах синтетического учета

- выдача денег другому лицу без предоставления доверенности

- выплата денег по не надлежаще оформленному договору (без акта приемки работ)

Аудитор оценивает общую сумму ущерба за 2013 год в размере ~ 200 тысяч тенге.

Выявленные нарушения, по мнению Аудитора, связаны с несовершенством бухгалтерского учета на предприятии и неэффективными системами внутреннего контроля

Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к нецелевому использованию средств, ухудшению финансового состояния Компании, возможности хищений и злоупотреблений со стороны сотрудников и контрагентов, а также к штрафным санкциям.

2.5.6 Аудит операций по расчетному счету

Аудитор не может дать оценку эффективности ведения операций по расчетному счету, так как Предприятие не предоставило необходимых документов и запрошенных данных.

В представленных Аудитору выписках банка по расчетному счету были выявлено некорректное отнесение сумм на счетах синтетического учета

Рекомендации руководству предприятия.

Исходя из выявленных нарушений, аудитором предлагается исполнительному органу ТОО «Бергштайн» произвести следующие поправки, чтобы порядок его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности был признан соответствующим действующему законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет:

1.По постановке системы внутреннего контроля:

-провести анализ существующих систем внутреннего контроля

-организовать подразделение внутреннего контроля в организации

-откорректировать отчетность, связанную с выявленными нарушениями

-установить центры ответственности за заполнение, передачу, хранение, анализ и контроль первичной документации

-определить и прописать в учредительных документах права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

2.По учетной политике:

-внести изменения в учетную политику приказом руководителя в соответствии с нормами законодательства

-указать один из методов определения выручки.

-указать основные направления учетной политики

-указать методы распределения прибыли

-отразить организационные аспекты учетной политики;

-указать форму ведения бухгалтерского учета;

-отразить формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-не утвердить рабочий план счетов;

-разработать и утвердить документооборот, который разграничит обязательства между рабочим персоналом, и все будут соблюдать свои обязательства, что позволит предприятию своевременно сдавать отчетность

-для получения более подробной информации о предприятии следует провести оценку системы внутреннего контроля.

3.По расчетам с учредителями:

-исправить ошибочные записи в бухгалтерских документах методом "красное сторно" и записать правильные проводки

-устранить нарушения и внести соответствующие исправления в бухгалтерском учете.

4.По сохранности и учету основных средств

-исправить ошибочные записи в бухгалтерских документах методом "красное сторно"

-внедрить системы внутреннего контроля, предусматривающие проверку внесенных данных на регулярной основе

5.По сохранности и учету материально-производственных запасов

-внести изменения во внутренние документы Предприятия, устраняющие выявленные замечания

-исправить ошибочные записи в бухгалтерских документах методом «сторно»

-внедрить системы внутреннего контроля, предусматривающие проверку данных по материально-производственных запасов на регулярной основе, с учетом выявленных замечаний

6.По данным аудита кассовых операций:

-провести мероприятия по обеспечению физической безопасности помещения кассы

-устранить все выявленные замечания по организации ведения кассовых операций

-рассмотреть профессиональную компетенцию кассира и главного бухгалтера на соответствие требованиям Предприятия

-пересмотреть существующую систему внутреннего контроля

-внедрить контрольные процедуры, позволяющие иметь разумную уверенность в том, что кассовые операции осуществляются в соответствии с законодательством и требованиями предприятия

Аудитор: Нисковских Г.И.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, аудит - это независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью выражения мнения о степени ее достоверности. Под достоверностью, согласно законодательству, понимается «степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, позволяющая ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать соответствующие обоснованные решения».

Выделяют три этапа проведения аудиторской проверки: подготовительный этап, этап сбора и обработки информации и заключительный этап.

На подготовительном этапе, после получения официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании аудита, оценивается возможность проведения проверки для данной фирмы, т.е. осуществляется сбор и анализ информации обо всех аспектах деятельности клиента, позволяющие оценить потенциальную возможность проведения аудиторской проверки. В случае принятия положительного решения об осуществлении проверки составляется письмо-обязательство о проведении аудита, где указываются обязанности сторон.

На этапе сбора и обработки информации аудиторы, проведя тестирование средств контроля и оценив систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, должны скорректировать программу аудита. Затем проводятся процедуры по существу, сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов, необходимых в дальнейшем для формирования мнения аудиторов о проверенной финансовой отчетности клиента.

Аудиторской фирмой ТОО «GRATAAUDIT» (далее «Аудитор») проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Бергштайн» за период с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. в соответствии с Законом РК от 20 ноября 1998 года «Об аудиторской деятельности». Аудитором было проверено соответствие ряда совершенных ТОО «Бергштайн» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет, в части основных средств не содержит существенных искажений.

По мнению Аудитора, существующий порядок отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности финансово-хозяйственных операций можно признать в целом не соответствующим действующему законодательству РК, регулирующим бухгалтерский учет.

В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, свидетельствующие полном несоответствии данных бухгалтерского учета по движению основных средств требованиям законодательства РК:

- Неверное использование бухгалтерских проводок по счетам бухгалтерского учета для хозяйственных операций (см. рабочие документы)

- Ошибки в определении сумм для зачисления

- Отсутствие части необходимых проводок

Выявленные нарушения, по мнению Аудитора, связаны с несовершенством бухгалтерского учета на предприятии и неэффективными системами внутреннего контроля

Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к нецелевому использованию средств, ухудшению финансового состояния Компании, возможности хищений и злоупотреблений со стороны сотрудников и контрагентов, а также к штрафным санкциям.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.

2. НК РК Закон РК от 10.12.2008 г. № 99- IV

3. Закон РК от 31.01.2006 г. № 124- III «О частном предпринимательстве (с изменениями и дополнениями по состоянию на 21.07.2007 г.)»

4. Закон РК «О Республиканском бюджете на 2009- 2011 годы» от04.12.2008 г. № 96 - IV

5. Закон Республики Казахстан от 20.11.1998 № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями от 19.02.2007 года)

6. Письмо НК Министерства финансов РК от 11.02.09г. № НК -21-22/ 1092.

7. Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года №221 «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета»

8. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002

9. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов - Алматы: Каржы- Каражат, 2003.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 4-е, переработанное и дополненное.- М.: ИНФРА-М 2002.

11. Инвентаризация в 2005г.: ситуация из практики, Библиотека бухгалтера и предпринимателя - Алматы, 2005.

12. Кабылбаев Г. Библиотека бухгалтера - строительство, Алматы 2004

13. Учет горюче-смазочных материалов - проблема в правильном оформлении документов, Библиотека бухгалтера и предпринимателя - Алматы 2005

14. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебн. пособие. /К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. -- Алматы: «Каржы-каражат», 1998. -- 512 с.

15. Абленов Д.О., Основы аудита, Экономика - Алматы 2003.

16. Ажибаева З.Н. Аудит, Экономика - Алматы 2005.

17. Подольский В.Н., Савин А.А., Сотникова Н.В. и др, Аудит - М: 2003.

18. Сейдахметова Ф., Сейдахметова З., Сейдахметова Г. «Международные стандарты финансовой отчетности» под общей редакцией Ф.С. Сейдахметовой, Алматы, Издательство «LEM», 2003 г

19. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.

20. Нурсеитов Э.О. Финансовая отчетность, Бухгалтер - Алматы 2002.

21. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн. - М.: ИП «Новое знание», 2000. -359с.

Размещено на Allbest.ru