Теоритичні основи бухгалтерського обліку

9. Здійснено перепродаж акцій, що викуплені

а) на суму номінальної вартості Дт 30, 31 Кт 45

б) на різницю між номінальною і продажною вартістю Дт 30,31 Кт 421

в) на суму курсової надбавки Дт 30,31 Кт 741

10. Анульовано акції :

а) на номінальну вартість Дт 40 Кт 451

б) на різницю між купівельною і номінальною вартістю Дт 421 Кт 451

Для обліку фін результатів використовується рахунок 44: Кт 44 - збільшення прибутку від усіх видів діяльності; Дт 44 - збитки та використання прибутку

Субрахунки:

441 - прибуток нерозподілений

442 - непокриті збитки

443 - прибуток, використаний у звітному році

Остаточний фін. результат визначається як різниця нерозподіленим прибутком і прибутком, використаним у звітному році.

16.3.Бух. облік при ліквідації підприємства

Відповідно до Закону України „Про підприємства” ліквідація та реорганізація(злиття, приєднання, поділ, виділення, перетворення) підприємствами проводиться з дотриманням вимог антимонопольного законодавства за рішенням власника чи за рішенням суду.

Реорганізація підприємства може здійснюватись шляхом його примусового поділу в порядку, передбаченому законодавством.

Ліквідація підприємства можлива у випадках: 1)визнання його банкрутом; 2) прийнято рішення про заборону діяльності підприємства через невиконання умов, встановлених законом; 3)якщо рішенням суду будуть визнані недійсними установчі документи і рішення про створення під-ва.

Ліквідація підприємства здійснюється Ліквідаційною комісією, яка утвор. Власником або уповноваженим органом. У разі визнання підприємства банкрутом його визнання проводиться згідно ЗУ „Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом”.

Ліквідаційна комісія у триденний термін з моменту її призначення повинна опублікувати інформацію про ліквідацію підприємства із зазначенням термінів поданих кредиторами заяв про свої претензії. Ліквідаційна комісія оцінює наявне майно і зобов'язання підприємства, складає ліквідаційний баланс і подає його власнику. Достовірність і повнота ліквідаційного балансу повинні бути підтверджені аудиторською фірмою. Претензії кредиторів задовольняються з майна цього підприємства, в першу чергу задовольняється борг перед бюджетом, банками, власниками акцій та облігацій, боржниками та іншими кредиторами.

Розрахунки з оплати праці, розподіл між учасниками згідно з засновницьким договором - в другу чергу.

Третій крок - закриття розрахункових рахунків в банках, зняття з податкового обліку, здача печаток і штампів до органів МВС, подання заяви до органів державної реєстрації про виключення з Державного реєстру України.

17. Облік основних засобів.

17.1. Визначення основних понять та характеристика рахунків з обліку основних засобів.

17.2. Документування господарських операцій з обліку ОЗ.

17.3. Аналітичний та синтетичний облік ОЗ.

17.1. Визначення осн. понять та хар-ка рахунків з обліку основних засобів.

Необоротні активи - всі активи, що не є оборотними інвестиціями п-ва, матер. і нематер. та фін. ресурси термін використання яких перевищує 12 місяців.

Основні засоби - матер. активи, які п-во утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам строк корисного використання яких більше 1 року і вартість понад 1000 грн.

В П(С)БО № 7 визначені наступні види оцінки ОЗ:

1. Чиста балансова вартість - визначається як сума за якої об'єкт ОЗ обліковується на балансі п-ва за вирахуванням суми накопиченої амортизації.

2. Вартість, яка амортизується - це фактична собівартість об'єкта ОЗ.

3. Ліквідаційна вартість - сума, яку п-во розраховує отримати за об'єкт ОЗ в кінці періоду використання за вирахуванням очікуваних витрат на ліквідацію цього об'єкта.

4. Справедлива - сума за якої актив може бути обміняний при здійсненні угоди між п-вом.

5. Відновна - це сума грош. коштів, їх еквівалентів або інших форм компенсації, яку необхідно було б витратити для придбання або створення такого активу на дату складання звітності.

6. Собівартість ОЗ - сума сплачених грош. коштів або справедлива вартість інших форм компенсації за актив на час його придбання або створення.

7. Чиста вартість реалізації ОЗ - дохід від реалізації ОЗ за вирахуванням суми витрат пов'язаних з його реалізацією.

8. Чистий дохід від ліквідації - сукупність доходів одержаних від ліквідації активу за вирахуванням витрат пов'язаних з його ліквідацією.

Рах 10 „Основні засоби”: для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фін. лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу ОЗ; активний. По Дт відображається надходження ОЗ за первісною вартістю, сума витрат пов'язаних з поліпшенням об'єкта, сума до оцінки вартості об'єкту ОЗ. По Кт - вибуття внаслідок продажу безоплатної передачі, сума уцінки ОЗ.

Рах 13 „Знос необоротних активів”: для відображення в бух. обліку сум амортизаційних відрахувань; пасивний, контрактивний. По Кт - сума щомісячних, амортизаційних відрахувань на реконструкцію та амортизацію ОЗ, тобто нарахування зносу ОЗ. По Дт - списання зносу.

Рах 15 „Капітальні інвестиції”: для обліку витрат на придбання та створення матер. та нематер. необорот. активів; активний. Дт - витрати на придбання або виготовлення власними силами матер. активів. Кт - списання цих витрат у разі прийняття об'єкта в експлуатацію.

17.2. Документування господарських операцій з обліку ОЗ.

Рух ОЗ пов'язаних з надходженням, внутрішнім переміщенням, вибуттям ОЗ оформлюють за допомогою типових форм первинної операції. Форма ОЗ-1 - акт прийняття, передачі ОЗ. Форма ОЗ-2 - акт приймання, здачі відремонтованих , реконструйованих та модернізованих ОЗ. Форма ОЗ-3 - акт списання ОЗ. Форма ОЗ-6 - інвентарна картка обліку ОЗ. Форма ОЗ-8 - картка обліку руху ОЗ. Форма ОЗ-9 - інвентарний список ОЗ. Форма ОЗ-14 - розрахунок амортизації ОЗ.

17.3. Аналітичний та синтетичний облік ОЗ.

Аналітичний облік ОЗ ведеться окремо щодо кожного об'єкту, якому присвоюють номенклатурний номер. Надходження ОЗ на п-во:

1. Як внески до статутного капітулу:
1.1. відображено внесок до статутного капіталу	46	40
1.2. одержано ОЗ як внесок до статутного капіталу	10	46
2. Безоплатне отримання на п-ві:
2.1. відображено вартість безоплатно отриманих ОЗ	15	424
2.2. нараховано до складу ОЗ	10	15
3. Придбання у постачальників:
3.1. відображено вартість ОЗ за договором постачання	15	631
3.2. відображено суму ПДВ	641	631
3.3. відображ. сума реєстрації трансп. та інших послуг пов'язаних з придбанням ОЗ	15	685
3.4. відображено відрахування до Пенс. фонду при придбанні транспортних засобів	94	652
3.5. зараховано об'єкт до складу ОЗ	10	15
4. Надходження - придбання в результаті обміну на подібні та неподібні об'єкти:
4.1. одержано ОЗ в обмін на гот. продукцію	15	701
4.2. зараховано до складу ОЗ	10	10
4.3. собівартість відвантаженої гот. продукції	901	26

Вибуття ОЗ з п-ва:

1. Реалізація ОЗ:
1.1. відображено дохід від реалізації ОЗ	371	742
1.2. списано знос реалізованих ОЗ	131	10
1.3. списано собівартість реалізованих ОЗ	972	10
2. Ліквідація ОЗ:
2.1. списано знос ліквідованих ОЗ	131	10
2.2. списано залишкову вартість ліквідованих ОЗ	976	10
2.3. відображено доходи від ліквідації ОЗ	20,22	746
3. Безоплатна передача іншому п-ву:
3.1.списано знос переданих ОЗ	131	10
3.2. списано залишкову вартість переданих ОЗ	976	10
3.3. відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ	976	641
4. Передача ОЗ як внесок до статутного капіталу ін. п-ва:
4.1. відображено знос переданих ОЗ	131	10
4.2. відображено залишкову вартість переданих ОЗ	14	10
4.3. відображено різницю між залишковою вартістю переданих ОЗ і справедливою вартістю інвестицій	14	746

17.4. Облік зносу (амортизації ОЗ).

Амортизація основних фондів і немат. активів - поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення на зменшення скорегованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань. Знос ОЗ - сума амортизації об'єкта ОЗ накопичена з початку строку їх корисного використання, яка відображається в балансі (форма №1).

Амортизації підлягають витрати на: 1. Придбання ОФ та нематер. активів для власного виробничого використання. 2. Самостійне виготовлення ОФ для власних виробничих потреб. 3.Проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації, інших видів поліпшення ОФ. 4.Капітальне поліпшення землі.

ОФ підлягають поділу за групами: Група І: будівлі, споруди; вартість капітального поліпшення землі. Група ІІ: автотранспорт та запчастини; побутові меблі; електронні, оптичні, електротехнічні прилади та інструменти; інше офісне обладнання. Група ІІІ: інші основні фонди, що не включені до груп І, ІІ та IV. Група IV: ЕОМ, комп'ютерні програми, телефони, мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість МШП.

Порядок визначення та нарахування сум амортизаційних відрахувань:

1. Сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначається як сума амортизаційних відрахувань, нарахована для кожного з календарних кварталів. Сума аморт. відрах. кварталу визначається шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп основних фондів на початок розрахункового кварталу.

2. Балансова вартість групи основних фондів (окремого об'єкта групи І) на початок розрахункового кварталу визначається за формулою: Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1), де Б(а - 1) - балансова вартість ОЗ на початок кварталу, що передував попередньо, П(а-1) - сума витрат на придбання ОЗ, здійснення кап. ремонту, модернізації протягом кварталу, що передував розрахунковому, В(а-1) - сума виведених з експлуатації ОЗ протягом (а-1) кварталу, А(а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахована у (а-1)кварталі.

3. Облік балансової вартості ОЗ групи І ведеться за кожним об'єктом та в цілому по групі І як сума балансових вартостей окремих об'єктів.

4. Облік балансової вартості ОЗ груп ІІ, ІІІ та IV ведеться за сукупної балансовою вартістю відповідної групи.

5. Амортизація окремого об'єкта групи І провадить до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта 100 неоплачених мін. доходів громадян - 1700 грн. Залишкова вартість відноситься до сил валових витрат, а вартість об'єкта прирівнюється до 0.

6. Аморт. ОЗ груп ІІ, ІІ та IV провадиться до досягнення балансової вартості групи 0 значення.

7. Норми амортизації встановлюють у % до балансової вартості кожної з груп ОФ на початок звітного пер. в розрахунку на податковий квартал: Група І - 2%, ІІ - 10 %, ІІІ - 6%, ІV - 15%.

20. Облік фінансових результатів діяльності п-ства.

20.1. Порядок формування фін. результатів діяльності.

20.2. Організація обліку фін результатів діял п-ства.

20.3. Узгодження податкового та фін обліку результатів п -ства.

20.1. Порядок формування фін. результатів діяльності.

Нормативним документом, що розглядає поняття фін. результатів та порядок їх оформлення є П(С)БО №3”Звіт про фін рез.” Відповідно до якого прибуток - це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними в-ти. Визначення прибутку полягає у визначенні чистого прибутку звітного періоду, шляхом зіставляння доходів і витрат звітного періоду.

Прибуток формується протягом року від усіх видів звичайної та надзвичайної діял. Та включає такі кроки:

1) визначення чистого доходу від реалізації товарів,робіт, послуг, шляхом вирахування з доходу суми ПДВ, акцизного збору та наданих знижок, інших зборів.

2) Розрахунок валового прибутку(збитку) - це різниця між чистим доходо від реалізації та с/б реалізованих товарів, робіт, послуг;

3) Визначення прибутку(збитку) від операційної діял.дорівнює валовий прибуток +іншого операційного доходу-адм. в-ти - в-ти на збут - інші операційні в-ти.

4) Прибуток від звич. діял. До оподаткування = прибуток від операц. діял.+доход від участі в капіталі + інші фін доходи та інші доходи - втрати від участі в капіталі - фін в-ти - інші в-ти.

5) Прибуток від звич діял = прибуток від звич діял до оподаткування - податок на прибуток.

6) Чистий прибуток(збиток) звітного періоду = прибуток від звич діял + надзвич доходу - податок на прибуток від надзвич діял - в-ти надзвич діял - зменшення податку на прибуток від збитків від надзвич діял.

20.2. Організація обліку фін результатів діял п-ства.

Чистий прибуток - це кінцевий результат, що повністю залишається у розпорядженні п-ства і є джерелом його розвитку.

Рахунки обліку доходів і витрат (7 та 9 класи) вважаються тимчасовими, вони відображають стан доходів та в-т за певний звітний період по закінченню якого сальдо цих рахунків переноситься на рах. 79 - «Фін результати». В кінці звітного періоду сальдо рах. 79 переноситься на рах. 44 «Нерозподілені прибутки, непокриті збитки».

Схема проводок списання доходів та в-т на результати осн діял.

791(в кінці року)

дт 791 кт

90,92 70-доход від реалізації

93,94 71- інший операц доход.

Прибуток або збиток фін операцій п-ства визначається на суб рах 792 - результати фін операцій.

Дт 792 Кт

95, 96 72, 73

95 - фін в-ти, 96 - втрати від участі в капіталі, 72 - доход від участі в капіталі, 73 - інші фін доходи.

Прибуток або збиток від іншої звич діял визначається на суб рах 793 - результат від іншої звич діял.

Дт 793 Кт

97,981 74-інші

97 - інші в-ти, 981- податок на прибуток від звич діял.

Прибуток або збиток від надзвичайних подій визначається на суб рах 794 - результати надзвич подій.

Дт 794 Кт

99,982 75- надзвич доходи

99- надзвич в-ти, 982 - податок на прибуток від надзвич діял.

Дт 79 Кт

90, 96, 92, 97, 93, 98, 94, 99, 95 70, 71, 72, 73, 74, 75

С2 - непокриті збитки С1- нерозподілений прибуток

Закриваєм так:

С2 С1

Дт 44 Кт79 Дт79 Кт 44

20.3. Узгодження податкового та фін обліку результатів п -ства.

Особливості податкового законодавства зумовлюють ведення податкового обліку, в якому для визначення податкового прибутку використовують іншу методику порівняно з методикою визначення фін результатів за ПСБО. Відповідно до ЗУ ”Про оподаткування прибутку п-ств” об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом скорегованого валового доходу звітного періоду на суму ВВ платника податку та на суму амортизаційних відрах. Податковий прибуток розраховується і наводиться у Декларації про прибуток п-ства.

Валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діял, отриманого протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або немат формах.

Валові в-ти - це сума будь-яких в-т платника податку у грошові, мат та немат формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів, послуг, які придбаваються (виготовляються) для їх подальшого використання у власній госп діял. У ПСБО №17”податок на прибуток” визначено терміни 2-ох видів прибутку:

1) обліковий прибуток(збиток) - це сума прибутку, збитку до оподаткування, визначена в бухг обліку і відображена у звіті про фін результати за звітний період

2) податковий прибуток(збиток) - це сума прибутку чи збитку, яка визначається як різниця між скорегованими валовими доходами і сумами валових в-т та аморт відрахувань відображена у декларації про прибуток п-ства.

Застосування різних методик при визначенні податкового та бухг прибутку породжує виникнення постійних і тимчасових різниць. Постійні різниці - це різниці. Які виникають у звітному періоді між показниками податкового та бухг прибутку і які в наступних звітних періодах не анулюються. Тимчасові різниці - це різниці між оцінкою активу чи зобов'язання за даними фін звітності та податковою базою цього активу або зобов'язання. Виникають в одному звітному періоді та анулюються в цьому або наступних періодах. їх поділяють:

1) ті, які підлягають оподаткуванню, 25% -це тимчасові різниці, які включаються до податкового прибутку в майбутніх періодах і призводять до його збільшення;

2) ті, які підлягають вирахуванню, це тимчасові різниці, які в майбутніх періодах призводять до зменшення податкового прибутку(збільшення податкового збитку).

Після визначення тимчасових різниць обчислюють суму податку з цих різниць і відображають в бухг обліку у вигляді відстрочених податкових активів(17рах.), якщо сума податку на прибуток в податковому обліку менша за суму, що визначена в бухг обліку та відстрочених податкових зобов'язань(54). Суму податку на прибуток розраховують на основі Декларації про прибуток і відображається Дт 98 Кт 64. перерахування прибутку на податок в бюджет Дт 64 Кт 311.