Організація та шляхи вдосконалення бухгалтерського обліку необоротних активів на прикладі приватного підприємства "Мартиненко"

Облік малоцінних необоротних матеріальних активів ведеться на рахунку 11 "Малоцінні необоротні матеріальні активи".

За дебетом рахунка 11 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" обліковується надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих активів на підприємство, сума витрат, пов'язаних з поліпшенням (модернізацією, реконструкцією) об'єктів, сума їх дооцінки. За кредитом рахунку відображають вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі, втрати корисності, та сума їх уцінки.

Рахунок 11 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" має такі субрахунки:

111 "Бібліотечні фонди";

112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи";

113 "Тимчасові (не титульні споруди)";

114 "Природні ресурси";

115 "Інвентарна тара";

116 "Предмети прокату";

117 "Інші необоротні матеріальні активи".

Рахунок 18 "Інші необоротні активи" призначений для обліку наявності та руху необоротних активів, які не знайшли відображення на інших рахунках обліку необоротних активів.

До рахунку 18 "Інші необоротні активи" можуть відкриватися субрахунки, на яких облік наявності та руху інших необоротних активів ведеться за видами активів.

Процес документального оформлення операцій з необоротними активами ідентичний оформлення операцій з основними засобами і малоцінними та швидкозношуваними предметами.

Облік нематеріальних активів здійснюється на рахунку 12 " Нематеріальні активи". За дебетом рахунку відображається надходження об'єктів нематеріальних активів, їх дооцінка; за кредитом -- вибуття та уцінка нематеріальних активів. Дебетовий залишок по рахунку 12 показує на визначену у грошовому вимірнику вартість нематеріальних активів, у результаті використання яких очікується отримання майбутніх економічних вигод.

Облік нематеріальних активів ведеться за нижче наведеними субрахунками:

- на субрахунку 121 "Права користування природними ресурсами" ведеться облік прав користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище,

- на субрахунку 122 "Права користування майном" -- облік наявності прав користування земельною ділянкою, будівлею, оренду приміщень тощо,

- на субрахунку 123 "Права на знаки для товарів і послуг" -- облік наявності прав на товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо,

- на субрахунку 124 "Права на об'єкти промислової власності" ведеться облік прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породу тварин, "ноу-хау", захист від недобросовісної конкуренції тощо,

- на субрахунку 125 "Авторські та суміжні з ними права" ведеться облік наявності авторських та суміжних з ними прав -- прав на літературні та музичні твори, програми ЕОМ, бази даних тощо.

- на субрахунку 126 "Гудвіл" ведеться облік гудвілу -- перевищення вартості придбання підприємства покупцем над його справедливою вартістю,

- на субрахунку 127 "Інші нематеріальні активи" ведеться облік інших нематеріальних активів -- права на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв.

Документування операцій з обліку нематеріальних активів здійснюється з використанням типових форм первинних документів з обліку основних засобів.

Довгострокові біологічні активи (ДБА) -- усі біологічні активи, які здатні давати сільськогосподарську продукцію та / або додаткові біологічні активи чи приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що перевищує 12 місяців, крім тварин на вирощуванні та відгодівлі.

Біологічний актив визнається активом, якщо дотримані умови:

- підприємству перейшли ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на біологічний актив;

- підприємство не здійснює управління біологічним активом та контроль за його використанням;

- є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з його використанням у сільськогосподарській діяльності;

вартість біологічного активу можна достовірно визначити.

Біологічний актив визнається основним засобом, якщо він використовується в іншій діяльності ніж сільськогосподарська та очікуваний строк його використання більше одного року (або операційного циклу якщо він довший за рік).

У випадках, коли існує ймовірність того, що біологічний актив не принесе у майбутньому економічні вигоди, то у звітному періоді вартість такого активу відноситься до інших операційних витрат (наприклад, падіж тварин).

До довгострокових біологічних активів відносять продуктивних та робочих тварин (корови, бики, свині, вівці та інші дорослі тварини), багаторічні насадження.

Об'єктом бухгалтерського обліку довгострокових біологічних активів є окремий вид біологічних активів або їх група: види тварин, або технологічні групи тварин (наприклад, корови та бики - плідники основного стада, свині і хряки - плідники основного стада), види багаторічних насаджень.

Визнані довгострокові біологічні активи обліковуються відповідно до встановлених класифікаційних груп на активному рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи», до якого відкриваються такі субрахунки:

161 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю»;

162 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю»;

163 «Довгострокові біологічні активи тваринництва які оцінені за справедливою вартістю»;

164 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю»;

165 «Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю»;

166 «Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю».

На субрахунку 161 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю» ведеться облік наявності та руху довгострокових біологічних активів рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Аналітичний облік ведеться за видами довгострокових біологічних активів рослинництва.

На субрахунку 162 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю» ведеться облік наявності та руху довгострокових біологічних активів рослинництва, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого їх оцінка здійснена відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» та 28 «Зменшення корисності активів».

На рахунку 17 "Відстрочені податкові активи" ведеться облік суми податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах внаслідок:

тимчасові різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування;

перенесення податкових збитків, не використаних для зменшення податку на прибуток у звітному періоді.

За дебетом рахунку 17 "Відстрочені податкові активи" відображається сума перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов'язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, за кредитом - зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов'язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.

Основні типові проводки розглянуті у таблиці 4.1.1.

Таблиця 4.1.1 Основні типові проводки за рахунком 17 «Відстрочені податкові активи»

За дебетом з кредитом рахунку	За кредитом з дебетом рахунку
54«Відстрочені податкові зобов'язання»	54«Відстрочені податкові зобов'язання»
64 «Розрахунки за податками і платежами»	64«Розрахунки за податками і платежами»
	85 «інші затрати»
	98 «Податок на прибуток»
	99 «Надзвичайні витрати»

Рахунок 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи" призначено для обліку дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Рахунок 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" має такі субрахунки:

181 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду"

182 «довгострокові векселі видані»

183 "Інша дебіторська заборгованість"

184 «Інші необоротні активи»

За дебетом рахунку 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість" відображається виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення (списання).

На субрахунку 181 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду" відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду, визначені згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 14 "Оренда".

На субрахунку 182 "Довгострокові векселі одержані" ведеться облік веселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.

Субрахунок 183 "Інша дебіторська заборгованість" призначений для обліку довгострокової дебіторської заборгованості, яка не відображається на інших субрахунках рахунку 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість", зокрема розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими судами тощо, інші види розрахунків.

На субрахунку 184 «Інші необоротні активи» ведеться облік наявності та руху необоротних активів, які не знайшли відображення на інших рахунках обліку необоротних активів.

За дебетом рахунку 184 "Інші необоротні активи" відображається надходження інших необоротних активів, за кредитом - їх вибуття.

На цьому рахунку також відображаються активи, використання яких, як очікується, неможливо протягом дванадцяти місяців з дати балансу, зокрема грошові кошти.

До рахунку 184 "Інші необоротні активи" можуть відкриватись субрахунки, на яких облік наявності та руху інших необоротних активів ведеться за видами таких активів.

Згідно П(С)БО 19 «Об'єднання підприємств », гудвіл - перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів, зобов'язань і непередбачених зобов'язань на дату придбання.

Для відображення в обліку гудвілу використовують рахунок 19 «Гудвіл», який має 2 субрахунки:

- 191 «Гудвіл при придбанні»

- 193 «Гудвіл при приватизації (корпоратизації)».

За дебетом активного субрахунку 191 «Гудвіл при придбанні» відображається вартість гудвілу, що виникає при придбанні іншого підприємства. За кредитом цього рахунку відображається інформація про суми списаного гудвілу.[5,c.61-64]

4.1 Аналітичний облік необоротних активів на ПП «Мартиненко»

Аналітичний облік -- система бухгалтерських записів, що дає детальні відомості про рух господарських засобів; призначається для оперативного керівництва господарством і складання звітності; будується по кожному синтетичному рахунку окремо. Найбільш укрупнені і загальні для всіх підприємств галузі позиції аналітичного обліку передбачаються в плані рахунків і називаються субрахунками. У відмінність від синтетичного обліку, аналітичний облік ведеться не лише у вартісних, але і в натуральних показниках, а також містить довідкові дані.

Аналітичний облік основних засобів ведеться по кожному інвентарному об'єкту. Кожному інвентарному об'єкту обов'язково присвоюється інвентарний номер, який наносять на об'єкт і зазначають у документах і реєстрах з обліку об'єктів.

Аналітичний облік об'єктів ведеться в інвентарних картках форми ОЗ-6, які відкривають на кожний інвентарний об'єкт або групу однотипних об'єктів, що мають однакову вартість, введенні в експлуатацію в один час і перебувають в одному підрозділі підприємства.

Інвентарні картки відкривають на основі акту прийому-передачі (внутрішнього переміщення) форми ОЗ-1.

У картках записують: № картки, дату заповнення, назву об'єкта, норму амортизації, інвентарний номер, коротку характеристику, первинну вартість, при вибутті об'єкта обраховують доходи та витрати по списанню, а протягом терміну експлуатації записують суми, на які збільшилась вартість в наслідок добудови, реконструкції тощо.

На однотипні об'єкти невеликої вартості (інструменти, виробничий і господарський інвентар тощо), що надійшли на підприємство в одному місяці і будуть експлуатуватися в одному підрозділі, а також мають однаковий строк корисного використання, можна відкривати одну загальну інвентарну картку.

Інвентарні картки реєструють в інвентарних описах форми ОЗ-7 де їм присвоюють номер.

Зареєстровані картки зберігають у картотеці основних засобів, яка зберігається у бухгалтерії. Картки групуються за видами (за групами), місцями експлуатації тощо.

При вибутті об'єктів до картки записують номер акту списання основних засобів форми ОЗ-3, розраховують результат ліквідації та вилучають із картотеки. Після відміток у реєстрі форми ОЗ-7 картку додають до документів по списанню об'єктів.

За місцями експлуатації аналітичний облік об'єктів ведуть у інвентарних списках основних засобів форми ОЗ-9.

За даними інвентарних карток у кінці місяця заповнюють картки руху основних засобів форми ОЗ-8, які ведуться у розрізі груп основних засобів. Дані цих карток є аналітичними відомостями, тому їх загальний підсумок щомісячно зіставляється з підсумком синтетичного обліку.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться за видами основних засобів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень (інвентарними об'єктами). При журнальній формі обліку для аналітичного обліку капітальних інвестицій призначена Відомість 4.1.

Підприємство ПП «Мартиненко» не використовує рахунок 16 «Довгострокові біологічні активи», тому що їх діяльність не пов'язана з сільським господарством. В аналітичному обліку біологічні активи відображаються в кількісному та вартісному вимірнику. Одиницею обліку є: для тварин -- голови, маса; для рослин: площа яку вони займають.

Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких для відображення в балансі та з метою оподаткування виникла різниця.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Для узагальнення інформації про гудвіл при придбанні призначений Журнал 4. Записи в Журналі 4 ведуться на підставі первинних та зведених облікових документів, до яких можна віднести розрахунки бухгалтерії у довільній формі. У графі 7 Журналу 4 відображається вартість гудвілу, що виник внаслідок об'єднання підприємств.

Аналітичний облік гудвілу ведеться за кожним об'єктом інвестування окремо. Чинним законодавством не передбачені типові форми первинного обліку гудвілу та оборотні відомості по аналітичним рахунках, тож такі документи складаються бухгалтеріями підприємств за потребою у довільній формі.[2]

В четвертому розділі був розглянутий синтетичний і аналітичний облік необоротних активів, в ході розгляду організації обліку основних засобів на ПП «Мартиненко» було встановлено, що обліково-аналітичний процес на підприємстві організовано на достатньо високому рівні. Для обліку основних засобів на підприємстві поєднано журнально-ордерну форму обліку з автоматизованою. Ведення регістрів первинного та аналітичного обліку вручну поєднано з автоматичним рознесенням даних по регістрах синтетичного обліку. Первинний, синтетичний та аналітичний облік основних засобів в основному відповідає вимогам, але система бухгалтерського обліку потребує деякого вдосконалення. Так, в ході вивчення облікового процесу на підприємстві були виявлені певні недоліки: в первинних документах з обліку основних засобів не всі реквізити заповнені, значна кількість інвентарних карток мають тільки електронний вигляд, внутрішнє переміщення об'єктів не завжди оформлюються Актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення).



РОЗДІЛ 5. ВЗАЄМОЗВ'ЯЗОК ОБЛІКУ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ ТА БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ НА ПП «МАРТИНЕНКО»

Форму балансу підприємства побудовано таким чином, щоб використовуючи інформацію з балансових рахунків синтетичного обліку, можна було без особливих труднощів його заповнити. Національний план рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291 21.12.1999 р. за № 892/4185) включає 9 класів рахунків, які використовуються для складання фінансової звітності і нульовий клас за позабалансовими рахунками.

Рахунки класів 3 1 по 6 клас використовуються для складання Балансу, рахунки класів 7 по 9 використовуються для складання Звіту про фінансові результати.

Форми бухгалтерського обліку -- це певна система взаємопов'язаних облікових регістрів встановленої форми і змісту для відображення наявності та руху активів, капіталу, зобов'язань і процесів господарської діяльності, а також способів і технічних засобів запису операцій в облікових регістрах.

Ознаками форм бухгалтерського обліку є:

зовнішній вигляд і будова регістрів хронологічного і систематичного (синтетичного й аналітичного) обліку;

взаємозв'язок облікових регістрів;

способи і технічні засоби запису господарських операцій в облікові регістри.

Формами бухгалтерського обліку, що використовуються на ПП «Мартиненко» є: меморіально-ордерна, журнально-ордерна, спрощена, автоматизована (комп'ютерна).

Суть меморіально-ордерної форми полягає в тому, що на підставі первинних документів складають меморіальні ордери, в яких вказують кореспонденцію рахунків за здійсненою операцією та її суму з обов'язковим посиленням на документ, що служить підставою для записів. Меморіальні ордери складають на спеціальних бланках або безпосередньо в документі, якщо на ньому відтворена форма ордера.

Ця форма обліку передбачає подальшу реєстрацію меморіальних ордерів у реєстраційному журналі, де ведеться хронологічний облік господарських операцій. Аналітичний облік ведеться в регістрах аналітичного обліку, за даними яких складається оборотна відомість за аналітичними рахунками. Синтетичний облік ведеться у Головній книзі, на основі якої складається оборотна відомість за синтетичними рахунками, бухгалтерський баланс та інші звітні форми.

ПП «Мартиненко» має невелику кількість синтетичних рахунків, тому може застосовувати один із спрощених варіантів меморіально-ордерної форми обліку, який прийнято називати формою «Журнал-Головна».

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку базується на застосуванні журналів-ордерів і відомостей аналітичного обліку, які є основними обліковими регістрами та основою обліку, охоплюють увесь процес господарської діяльності. Кожний регістр виконує певну функцію, а всі регістри тісно пов'язані між собою. За назвою основного облікового регістру названо і саму форму обліку.

Основними обліковими регістрами за журнально-ордерною формою є журнали, відомості аналітичного обліку та Головна книга. Кожен із цих регістрів є своєрідним нагромаджуваним регістром, в якому накопичуються певні господарські операції у передбачених розрізах (за рахунками, статтями витрат тощо).

Усі журнали-ордери мають контрольно-шахову форму і побудовані за кредитовим принципом, тобто рахунок, до якого ведеться даний журнал-ордер, кредитується із зазначенням в окремих графах рахунків, що дебетуються в кореспонденції з ним.

Аналітичні дані в облікових регістрах мають узгоджуватися з даними синтетичного обліку на останнє число місяця.

Господарські операції відображаються в облікових регістрах під час надходження первинних документів або підсумками за місяць, залежно від характеру і змісту операцій. Інформація до облікових регістрів переноситься після перевірки первинних документів за формою і змістом.

Підсумкові записи в журналах звіряються з даними первинних документів, які були підставою для записів, та з відомостями.

На документах, дані яких включені до облікових регістрів, зазначають номери відповідних облікових регістрів і порядкові номери записів у них (номер рядка). За документами, дані яких відео зображені в облікових регістрах загальним підсумком, номер регістру і номер запису вказують на окремому аркуші, який додається до зброшурованих документів.

В облікових регістрах, показники яких переносять до Головної книги або до інших облікових регістрів, роблять позначку про це у відповідному рядку регістру.

Головна книга використовується для узагальнення даних журналів, взаємної перевірки правильності записів за окремими рахунками і складання фінансової звітності. До Головної книги заносяться із журналів підсумки оборотів із кредиту рахунків.

Головна книга ведеться протягом календарного року. На кожний синтетичний рахунок у Головній книзі відводять окрему сторінку. Для перевірки правильності складання облікових регістрів застосовують оборотну відомість за рахунками бухгалтерського обліку, яка складається з даних оборотів на рахунках Головної книги після занесення до неї оборотів із усіх журналів. Обороти за дебетом і кредитом рахунків мають бути рівними.

Інформація облікових регістрів використовується для складання фінансової звітності.

Облік операцій про наявність та рух основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та зносу необоротних активів, а також капітальних і фінансових інвестицій здійснюється в Журналі 4 за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 19 (розділ І), 14, 15, 18, 35 (розділ ІІ).

Так як розглянуте підприємство запровадило автоматизовану форму бухгалтерського обліку («1с Бухгалтерія»), інтеграція обліку здійснюється на підставі одноразового введення і багаторазового використання первинної інформації, а також програмне групування дебетових і кредитових оборотів на рахунках на підставі принципу подвійного запису; проводиться автоматизація логічних операцій бухгалтерського обліку; розв'язуються задачі бухгалтерського обліку у двох режимах -- регламентному і за питомому (діалоговому); вихідну інформацію одержують у вигляді машинограм (друкованих облікових регістрів), а також є можливість розшифровки результативних показників за запитами користувачів.[6,c.70-76]

Зв'язок регістрів бухгалтерського обліку та типових форм облікових документів наведений у таблиці 5.1.

Таблиця 5.1 Зв'язок регістрів бухгалтерського обліку та типових форм облікових документів

Типові форми первинних облікових документів	Регістри бухгалтерського обліку	Код рядка у формах звітності4
	Зведені облікові документи та реєстраційні книги	Відомість	Журнал	Головна книга3
Облік необоротних активів і фінансових інвестицій
1) акт приймання-передачі основних засобів, акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів, акт на виконання робіт, акт на списання основних засобів, акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини, акт ліквідації, рішення інвентарних комісій, угоди і договори, в тому числі на фінансову оренду і лізинг	інвентарна картка обліку основних засобів, інвентарний список основних засобів, опис інвентарних карток, картка обліку руху основних засобів		4, р. І	10 «Основні засоби»	Ф1: 031 Ф5: 260
2) акт приймання-передачі основних засобів, акт на виконання робіт, акт на списання об'єкта, акт ліквідації, рішення інвентарних комісій, угоди і договори, в тому числі на фінансову оренду і лізинг	інвентарна картка, опис інвентарних карток		4, р. І	11 «Інші необоротні матеріальні активи»	Ф1: 031 Ф5: 260
3) угоди і договори з постачальниками, акт приймання-передачі, акт на ліквідацію або списання, акт про використання об'єкта промислової власності, акт про використання раціоналізаторської пропозиції, заявка на раціоналізаторську пропозицію	журнал реєстрації заявок на об'єкти промислової власності, журнал реєстрації використаних об'єктів промислової власності, журнал реєстрації раціоналізаторських пропозицій	4.3	4, р. І	12 «Нематеріальні активи»	Ф1: 011 Ф5: 080
4) рішення про вибір методу нарахування амортизації (витяг з облікової політики), розрахунок амортизації основних засобів			4, р. І	13 «Знос (амортизація) необоротних активів»	Ф1: 012, 032 Ф5: 080, 260
5) експертна оцінка, розрахунок від'ємного гудвілу			4, р. І	19 «Гудвіл»	Ф1: 070
6) акції інших підприємств або частки, видаткові касові ордери, банківська виписка, рішення про вибір методу обліку (витяг з облікової політики)		4.2	4, р. ІІ	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	Ф1: 040, 045 Ф5: сума рядків 350-370, 380-410
7) договори на будівництво, капітальний або поточний ремонти, кошторис, видаткові і прибуткові касові ордери, виписка з банку, акт приймання виконаних підрядних робіт, довідка про вартість виконаних підрядних робіт та витрат		4.1	4, р. ІІ	15 «Капітальні інвестиції»	Ф1: 020 Ф5: 340
8) акт приймання-передачі основних засобів, акт на виконання робіт, акт на списання об'єкта, акт ліквідації, рішення інвентарних комісій, угоди і договори, в тому числі на фінансову оренду та лізинг	інвентарна картка, опис інвентарних карток		4, р. ІІ	18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи»	Ф1: 070
9) угоди, короткострокові цінні папери, касові видаткові ордери, виписка з банку		4.2	4, р. ІІ	35 «Поточні фінансові інвестиції»	Ф1: 220, 230

У п'ятому розділі були висвітлені існуючи методики отримання даних для складання бухгалтерської звітності з регістрів синтетичного та аналітичного обліку, висновки щодо зв'язку регістрів б.о. і типових документів надано у таблиці 5.1.



РОЗДІЛ 6. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ ПП «МАРТИНЕНКО»

На підставі вище проведеного аналізу підприємства ПП «Мартиненко», визначаємо основні напрямки його вдосконалення.

Порядок обліку необоротних матеріальних активів змінювався декілька разів, і то кардинально, а типові форми залишалися незмінними. Стабільність у цьому випадку навряд чи виправдана, адже типові форми не можна назвати універсальними. Застосування первинних документів регулює Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", який не встановлює якихось особливих вимог, він називає тільки ті реквізити, які обов'язково мають бути в них . При цьому Закон не згадує ані про бланки суворої звітності, ані про типові форми первинних документів, які широко застосовуються в практичній діяльності.

Тому розроблені окремі удосконаленні форми первинних і зведених документів з обліку основних засобів, а саме: Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, ф. ОЗ - 1; Акт списання основних засобів, ф. ОЗ -3, ОЗ - 4; та нова форма Відомості обліку зносу (амортизації) основних засобів. Необхідно введення додаткових показників а саме: строк корисного використання основних засобів; справедлива вартість (у передбачених П(С)БО 7 випадках); дата та сума дооцінки або уцінки об'єктів; метод нарахування амортизації; ліквідаційна вартість; сума ПДВ, сплачена-у зв'язку із надходженням об'єкта.

Іншою операцію, яка також потребує окремих форм документів для її відображення в бухгалтерському обліку, є переоцінка основних засобів. Проведення переоцінки основних засобів є складним і багаторівневим процесом. Складність цього процесу полягає в тому, що він потребує досить трудомістких розрахунків на усіх етапах його здійснення: від обґрунтованості прийняття рішення про проведення переоцінки до визначення її кінцевих результатів.

Для визначення потреб у проведенні переоцінки основних засобів відповідно до вимог П(С)БО 7, вчені запропонували форму "Акт оцінки справедливої вартості основних засобів". Вона призначена для документального підтвердження справедливої вартості об'єктів відповідної групи основних засобів і обґрунтованості рішення про проведення їх переоцінки. Справедливу вартість об'єктів, за умови наявності усіх необхідних даних, розраховують автоматично за допомогою інформаційної програми. Автоматизація розрахунку на розглянутому підприємстві дає змогу оцінити необхідність проведення переоцінки щодо окремих об'єктів основних засобів. Для розрахунку індексу переоцінки, а також для обліку її результатів загалом пропонується ввести розроблений регістр аналітичного обліку - "Відомість обліку результатів переоцінки основних засобів".

Другим проблемним питанням обліку необоротних активів ПП «Мартиненко» є облік витрат на їх поліпшення особливо це відноситься до бухгалтерського і податкового обліку основних засобів, який кардинально відрізняється один від одного. Згідно П(С)БО 7 «Основні засоби» витрати на ремонти основних засобів обліковуються в складі поточних витрат, а - на модернізацію, реконструкцію - в складі первісної вартості та амортизуються.

В податковому обліку 10% витрат від балансової (залишкової) вартості основних засобів всіх груп на початок календарного року відноситься до складу валових витрат, а перевищення - на її збільшення і також амортизується. В цілях трансформації бухгалтерського і податкового обліку витрат на покращення основних засобів запропоновано ввести в діючий План рахунків бухгалтерського обліку субрахунок 156 «Витрати на покращення основних засобів». По дебету цього рахунку обліковувати витрати на ремонти, модернізацію, реконструкцію основних засобів, які виконанні як господарськими, так і підрядними засобами, а за кредитом рахунка їх списання згідно діючим нормативним документам та облікової політики підприємства.

Основним документом з організації обліку є облікова політика підприємства, де вказуються основні правила та способи ведення бухгалтерського обліку. Тому при складанні облікової політики потрібно чітко визначити способи ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження вартісного виміру, поточного групування та узагальнення фактів господарського життя. Важливо при розробці облікової політики знайти оптимальний спосіб ведення обліку на підприємстві, щоб він не викликав плутанини та труднощів для бухгалтерів та, одночасно, надавав вичерпну інформацію як внутрішнім так і зовнішнім користувачам.

Робочий план рахунків складений таким чином, що для обліку основних засобів призначений загальний рахунок 10 «Основні засоби», який включає в себе субрахунки. Потрібно врахувати специфіку складу основних засобів на підприємстві, що може включити у план рахунків і певних підгруп(104.1 - машини та обладнання мереж та підстанцій;104.2 - машини та обладнання виробничого боксу).

Для цілей переоцінки пропонується поділити групи основних засобів (враховуючи специфіку діяльності) на певні підгрупи, щоб зробити їх однорідними. Адже, при переоцінці об'єкту основних засобів, потрібно робити переоцінку усієї групи до якої він належить. Це стосується таких груп як «машини та обладнання» та «будинки, споруди та передавальні пристрої». А результати переоцінки слід оформлювати у відомості аналітичного обліку переоцінки основних засобів, де б зазначалися відомості про кожний об'єкт групи, що переоцінюється (інформація з інвентарної картки), первісна вартість, індекс переоцінки, переоцінена вартість, результати переоцінки (уцінка або дооцінка) та знос. Таким чином, ця інформація буде використовувати для складання звітності та надаватиме користувачам вичерпні дані про переоцінку основних засобів.

З метою дотримання принципу відповідності витрат і доходів, а отже, більш точному визначенню фінансового результату запропоновано: витрати на відновлення основних засобів, розмір яких не є суттєвим для підприємства, відображати в періоді їх виникнення; витрати, що перевищують критерій суттєвості, рівномірно розподіляти між суміжними звітними періодами. Періодом розподілу витрат на проведення відбудовних робіт, що носять плановий характер, варто вважати очікуваний міжремонтний період. Собівартість позапланових робіт необхідно розподіляти протягом терміну корисного використання що залишився.

Амортизація по основних засобах починає нараховуватися в бухгалтерському обліку з наступного місяця після введення їх в експлуатацію. В П(С)БО 7 такої чіткості немає, у п.29 стандарту зазначено, що «нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт став придатним для корисного використання». Однак придатним для корисного використання може бути й обладнання, яке не потребує монтажу і зберігається на складі, а також інші види капітальних інвестицій. Таке визначення може спричинити формування неправильної думки стосовно того, що по капітальних інвестиціях теж можна нарахувати амортизацію. У зв'язку із зазначеним, передостанній абзац п.29 П(С)БО 7 треба викласти в такій редакції: «Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів було введено в експлуатацію».

Наступною важливою проблемою, яка має вирішитися негайно є проблема кризового фінансового стану ПП «Мартиненко». Проведений фінансово-економічний аналіз, показав що основні показники діяльності підприємства, такі як: фінансова стійкість,ліквідність, платоспроможність, рентабельність на кінець звітного періоду перебувають у скрутному положенні.

Головною проблемою фінансового стану підприємства є відсутність гнучкого фінансового планування та аналізу, несвоєчасне виявлення фінансової нестабільності. Тому важливо своєчасно виявити та усунути вади у фінансовій діяльності, відшукати управлінські рішення щодо поліпшення фінансової діяльності та фінансового стану підприємства.

Недостатня кількість високоліквідних коштів призводить до того, що ПП «Мартиненко» не може розрахуватися з зобов'язаннями , тобто втрачає платоспроможність, що в свою чергу знижує їх конкурентоспроможність. Це означає, що лише збільшення коефіцієнту абсолютної ліквідності дозволить підприємству оформляти довгострокові позики в банку для фінансування поточної діяльності. Збільшення грошових коштів можна забезпечити за рахунок реалізації розробки нових видів послуг, продажу деяких застарілих основних фондів.

Треба сказати, що скорочення витрат - дієвий інструмент стабілізації фінансового стану підприємства, оскільки сприяє підвищенню рентабельності продажів і надходженню коштів. У рамках цього потрібно використовувати контроль за виконанням встановлених нормативів та контроль всіх видів альтернативних витрат, таких як, великі знижки працівникам підприємства, використання телефонного зв'язку не в цілях підприємства, та інші.

Важливим напрямом покращення фінансового стану підприємства є прогнозування. Оперування різночасними даними та інформацією про можливі зміни фінансового стану дадуть змогу керівництву активно впливати на формування показників господарської і фінансової діяльності.

Вирішення поліпшення ступеня рентабельності потребує забезпечення економії матеріальних ресурсів - збільшення виходу кінцевої продукції (надання послуг) з незмінної кількості сировини і матеріалів, яке залежить від технічного оснащення виробництва, рівня майстерності працівників та організації матеріально-технічного забезпечення, кількості норм витрат і запасів матеріальних ресурсів. На мій погляд, підприємство потребує пошук резервів економії матеріальних ресурсів та повинно передбачити розробку виробничо-технічних й організаційно-економічних заходів.

Підводячи підсумок, можна сказати, що вдосконалення обліку необоротних активів дозволить не тільки підвищити об'єктивність й достовірність результатів аналізу та ефективність управлінських рішень, а буде сприяти підвищенню престижності праці, залученню працівників до продуктивної роботи та зростанню відповідального ставлення керівництва організацій до вирішення проблем управління персоналом та іншими видами ресурсів. Реалізація розроблених пропозицій дозволить посилити контрольно-аналітичні функції обліку та відповідати сучасним вимогам господарювання на підприємствах України.



ВИСНОВОК

Однією з основ функціонування суб'єктів господарювання є необоротні активи. Від того, як сформовані необоротні активи на початку діяльності підприємства, як вони використовуються потім, як змінюється їх структура і якість, наскільки ефективно вони використовуються в господарському процесі, залежить подальший успіх діяльності підприємства в короткостроковій та довгостроковій перспективі, була розглянута законодавчо-нормативна база та виявлені основні її недоліки.

В першому розділі було розглянуті статті таких вчених: Астахова В.П, Волкова І.О, Нагорної О.А., в яких були впровадженні нові теоретичні аспекти з обліку необоротних активів.

Другий розділ був присвячений основним показникам економічної діяльності ПП «Мартиненко», та зроблено висновок що підприємство має кризовий фінансовий стан.

У третьому розділі були розглянуті основні положення облікової політики підприємства, була розглянута організація первинного обліку та документообіг. Були описані повноваження всіх матеріально-відповдальних осіб, але все ж таки існують причини, за якими необхідно вдосконалити документообіг. Типові форми первинно-облікової документації для необоротних активів недосконалі й не відповідають повною мірою вимогам П(С)БО та потребують оптимізації.

В четвертому розділі був розглянутий синтетичний і аналітичний облік необоротних активів, в ході розгляду організації обліку основних засобів на ПП «Мартиненко» було встановлено, що обліково-аналітичний процес на підприємстві організовано на достатньо високому рівні. Для обліку основних засобів на підприємстві поєднано журнально-ордерну форму обліку з автоматизованою. Ведення регістрів первинного та аналітичного обліку вручну поєднано з автоматичним рознесенням даних по регістрах синтетичного обліку. Первинний, синтетичний та аналітичний облік основних засобів в основному відповідає вимогам, але система бухгалтерського обліку потребує деякого вдосконалення.

Основними обліковими регістрами за журнально-ордерною формою є журнали, відомості аналітичного обліку та Головна книга. Кожен із цих регістрів є своєрідним нагромаджуваним регістром, в якому накопичуються певні господарські операції у передбачених розрізах (за рахунками, статтями витрат тощо).

Усі журнали-ордери мають контрольно-шахову форму і побудовані за кредитовим принципом, тобто рахунок, до якого ведеться даний журнал-ордер, кредитується із зазначенням в окремих графах рахунків, що дебетуються в кореспонденції з ним. ПП «Мартиненко» має невелику кількість синтетичних рахунків, тому може застосовувати один із спрощених варіантів меморіально-ордерної форми обліку, який прийнято називати формою «Журнал-Головна».

Підводячи підсумок, можна сказати, що вдосконалення обліку необоротних активів дозволить не тільки підвищити об'єктивність й достовірність результатів аналізу та ефективність управлінських рішень, а буде сприяти підвищенню престижності праці, залученню працівників до продуктивної роботи та зростанню відповідального ставлення керівництва організацій до вирішення проблем управління персоналом та іншими видами ресурсів. Реалізація розроблених пропозицій дозволить посилити контрольно-аналітичні функції обліку та відповідати сучасним вимогам господарювання на підприємствах України.



СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999р.№996-XIV ( із змінами і доповненнями).

2. Бутинець Ф. Бухгалтерський облік: Облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність: Навчальний посібник/ Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Малюга,; М-во освіти і науки України; Житомир. інж.-технол. ін-т. - 3-тє вид., перероб. і доп.. - Житомир: ПП "Рута", 2011. - 510 с.

3.Загородній А. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики: Навч. посіб./ Анатолій Загородній, Ганна Партин,. - 2-е вид., перероб. і доп.. - К.: Знання, 2009. - 327 с.

4.Інструкція з використання плану рахунків ,затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291 зі змінами та доповненнями (N 658 від 31.05.2012).

5. Кундря-Висоцька О. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник/ Оксана Кундря-Висоцька,; М-во освіти і науки України, НБУ, ЛБУ. - К.: Алерта, 2004. - 303 с.

6.Коваленко О.Ю. Направления улучшения финансового состояния предприятий в рыночныхусловиях / Коваленко О.Ю. // Ученые записки Таврического национального университета имени В.И. Вернадского. Серия: Экономика и управление. - 2011 - Т. 24 - С. 70-76.

7. Кушіна О. Коли необоротні активи постають оборотними / О. Кушніра // Бухгалтерія. - 2008. - № 4. - С. 61-64.

8.Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2006 № 1315

9. Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку ОЗ, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 30.09.03 № 561.

10. Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 16.11.2009 № 1327.

11.Наумчук О.А. Про доцільність обліку необоротних активів призначених для продажу // Науковий вісник Дон НУЕТ. Серія Економіка. - 2009. - №18. - С. 125 - 130.

12.Про затвердження типових форм первинного обліку: Наказ Міністерства статистики України від 29.12.1995р. № 352 [Електронний ресурс] / офіційний сайт Інформаційно-аналітичного центру "ЛИГА”.-- ТОВ "ЛИГА ЗАКОН”. -- К.: 2010.

13. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 09.12.2011 N 1591).

14. П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 № 87 (Із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 1591 від 09.12.2011).

15. П(С)БО 7 «Основні засоби», затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92 ( Із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 658 від31.05.2012).

16. П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», затверджений Наказом Мінфіну України від N 242 від 18.10.99 ( Із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 658 від31.05.2012).

17. П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», затверджений Наказом Мінфіну України від 08.10.99 N 237 ( Із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 1591 від 09.12.2011).

18. П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу та припинена діяльність», затверджений Наказом Мінфіну України від 07.11.2003 N 617 ( Із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 1591 від 09.12.2011).

19. П(С)БО 30 «Біологічні активи», затверджений Наказом Мінфіну України від 18.11.2005 N 790 ( Із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 1591 від 09.12.2011).

20. Панасенко А.П. Проблеми основних засобів у бухгалтерському обліку// Держава та регіони. - 2008. - №3. - С.407-410.

21.Стельмащук А. М. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник для студ. вищих навч. закладів/ А. М. Стельмащук, П. С. Смоленюк ; Мін-во освіти і науки України, Хмельницький економічний ун-т. - К.: Центр навчальної літератури, 2007. - 527 с.

22.Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник--2-ге вид. доповнене і перероблене. -- К.: Алерта, 2010.-954 с.

23.Чебанова Н. Бухгалтерський облік: Посібник/ Наталія Чебанова, Юрій Василенко. - К.: Академія, 2009. - 671 с.

ДОДАТКИ

Додаток А

Баланс

								Форма N 1				Код за ДКУД	1801001
Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість	010	2836	2500
первісна вартість	011	3303	3323
накопичена амортизація	012	(	467	)	(823		)
Незавершене будівництво	020	0	0
Основні засоби:
залишкова вартість	030	121005	212438
первісна вартість	031	229974	343219
знос	032	(	108969	)	(	130781	)
Довгострокові біологічні активи:
справедлива (залишкова) вартість	035	0	0
первісна вартість	036	0	0
накопичена амортизація	037	(	0	)	(	0	)
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040	0	0
інші фінансові інвестиції	045	0	0
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	0	0
Відстрочені податкові активи	060	0	0
Інші необоротні активи	070	0	0
Усього за розділом I	080	247682	429876
II. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	0	0
Поточні біологічні активи	110	0	0
Незавершене виробництво	120	0	0
Готова продукція	130	0	0
Товари	140	41270	42734
Векселі одержані	150	0	0
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	34182	29891
первісна вартість	161	38346	33371
резерв сумнівних боргів	162	(	4164	)	(	3480	)
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170	0	0
за виданими авансами	180	0	0
з нарахованих доходів	190	0	0
із внутрішніх розрахунків	200	0	0
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	0	0
Поточні фінансові інвестиції	220	0	0
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	31615	37339
в іноземній валюті	240	15141	3113
Інші оборотні активи	250	12535	8390
Усього за розділом II	260	205417	216452
III. Витрати майбутніх періодів	270	1137	877
Баланс	280	454236	647205
Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Власний капітал
Статутний капітал	300	6237	6237
Пайовий капітал	310	0	0
Додатковий вкладений капітал	320	98581	98581
Інший додатковий капітал	330	0	0
Резервний капітал	340	0	0
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350		210230		104609
Неоплачений капітал	360	(	0	)	(	0	)
Вилучений капітал	370	(	0	)	(	0	)
Усього за розділом I	380	315048	299427
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400	3553	6761
Інші забезпечення	410	0	0
Цільове фінансування	420	0	0
Усього за розділом II	430	3553	6761
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440	5636	1017
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	450	0	0
Відстрочені податкові зобов'язання	460	2780	3893
Інші довгострокові зобов'язання	470	0	0
Усього за розділом III	480	8416	4910
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500	115248	189112
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510	0	0
Векселі видані	520	0	0
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	971	1995
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540	2269	52687
з бюджетом	550	0	0
з позабюджетних платежів	560	0	0
зі страхування	570	0	0
з оплати праці	580	0	0
з учасниками	590	8752	92313
із внутрішніх розрахунків	600	0	0
Інші поточні зобов'язання	610	0	0
Усього за розділом IV	620	127220	336107
V. Доходи майбутніх періодів	630	0	0
Баланс	640	454236	647205
Керівник
Головний бухгалтер

Додаток Б

1. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	459728	420314
Податок на додану вартість	015	76621	70052
Акцизний збір	020	0	0
	025	0	0
Інші вирахування з доходу	030	0	0
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	383107	350262
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	329961	289242
Валовий: прибуток	050	53146	61020
збиток	055	0	0
Інші операційні доходи	060	258199	221379
у т.ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності	061	0	0
Адміністративні витрати	070	24921	22986
Витрати на збут	080	46405	38952
Інші операційні витрати	090	253211	249986
у т.ч. витрати від первісного визнання біологічних активів сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності	091	0	0
Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток	100	0	0
збиток	105	13192	29525
Доход від участі в капіталі	110	0	0
Інші фінансові доходи	120	4503	1694
Інші доходи№	130	262	1245
Фінансові витрати	140	11732	6249
Втрати від участі в капіталі	150	0	0
Інші витрати	160	221	227
Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті	165	0	0
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток	170	0	0
збиток	175	20380	33062
у т. ч. прибуток від припиненої діяльності та/або прибуток від переоцінки необоротних активів та групи вибуття унаслідок припинення діяльності	176	0	0
у т. ч. збиток від припиненої діяльності та/або збиток від переоцінки необоротних активів та групи вибуття унаслідок припинення діяльності	177	0	0
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	-3759	-2447
Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності	185	0	0
Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток	190	0	0
збиток	195	16621	30615
Надзвичайні: доходи	200	0	0
витрати	205	0	0
Податки з надзвичайного прибутку	210	0	0
Чистий: прибуток	220	0	0
збиток	225	16621	30615
Забезпечення матеріального заохочення	226	0	0

ІІ. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Матеріальні затрати	230	280371	310351
Витрати на оплату праці	240	25172	16165
Відрахування на соціальні заходи	250	8336	6184
Амортизація	260	14649	12812
Інші операційні витрати	270	58637	7035
Разом	280	387165	352577

ІІІ. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ

Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій	300	0	0
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310	0	0
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	320	0	0
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	330	0	0
Дивіденди на одну просту акцію	340	0	0

Размещено на Allbest.ru