Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами

бухгалтер-экономист;

профессиональный бухгалтер.

Бухгалтер-счетовод готовится на первом уровне профессиональной подготовки начального профессионального образования через систему различных краткосрочных курсов.

Бухгалтер-техник - специалист в области бухгалтерского учета среднего уровня. Подготовка осуществляется через систему Министерства общего и профессионального образования Российской Федерации и отраслевых министерств и ведомств (Министерство транспорта и др.) в техникумах и колледжах.

Бухгалтеров-экономистов выпускают государственные и коммерческие экономические вузы по специальности 08.01.09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

С 2003 г. ИПБ России стал осуществлять подготовку профессиональных бухгалтеров и преподавателей по международным программам: Международный сертифицированный профессиональный бухгалтер (CIPA) и Ассоциации сертифицированных присяжных бухгалтеров (Англия) (АССА).

Приведенный перечень специалистов в области бухгалтерского учета по первым трем группам должен отвечать соответствующим требованиям Государственного образовательного стандарта.

Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров утверждено Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России и одобрено Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Данным Положением определен порядок аттестации профессиональных бухгалтеров - главных бухгалтеров, бухгалтеров-консультантов (экспертов), бухгалтеров, осуществляющих ведение бухгалтерского учета по договорам с юридическими лицами, финансовых управляющих (менеджеров) и финансовых экспертов.

Профессиональный бухгалтер должен быть аттестован. Это необходимо в целях подтверждения им уровня соответствующей профессиональной подготовки, позволяющей ему как организовать должным образом экономическую службу на любом предприятии независимо от формы собственности и отраслевой принадлежности, так и самостоятельно консультировать по вопросам бухгалтерского учета. Он должен соблюдать нормы профессиональной этики.

Профессиональным бухгалтером начиная с 2005 г. будет признаваться, строго говоря, специалист, имеющий отношение к международной практике учета и аудита и являющийся членом ИПБ России. Эта норма вытекает из содержания требований Международной федерации бухгалтеров (IFАС), согласно которым под профессиональным бухгалтером понимается член национального института, входящего в состав данной Международной федерации бухгалтеров.

В открытых акционерных обществах (банках и других организациях), подлежащих обязательному аудиту, назначение специалиста на должность главного бухгалтера рекомендуется производить только при наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.

Для получения квалификационного аттестата такой специалист должен отвечать следующим требованиям:

иметь высшее экономическое бухгалтерское образование;

стаж работы претендента должен быть не менее трех лет на должностях главного бухгалтера, руководителя или их заместителей, занятых в финансово-экономических службах организаций. К претендентам относятся также лица, занятые на руководящих должностях, требующих знаний бухгалтерского учета, консультанты и преподаватели по бухгалтерскому учету. Исключением из данной нормы является сохранение до 31 декабря 2006 г. требования о том, что претендент на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера может иметь высшее экономическое образование при условии, что он отвечает критериям, перечень которых указан выше;

наличие диплома кандидата (доктора) экономических наук по специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика (направление «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»). Стаж работы претендента по указанному профилю также должен быть не менее трех лет;

- высшее неэкономическое образование и стаж работы не
менее 5 лет в должностях главного бухгалтера, руководителя финансовой службы и их заместителей или на руководящих должностях, требующих знания бухгалтерского учета, а также консультантов по бухгалтерскому учету.

До 31 декабря 2004 г. претенденту разрешалось иметь высшее неэкономическое образование при наличии стажа работы не менее пяти лет при условии соответствия его квалификации согласно указанным выше требованиям;

претендент должен иметь сертификат о прохождении дополнительной профессиональной подготовки по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, утверждаемой Институтом профессиональных бухгалтеров России.

Наличие таких требований дополняется не только необходимым знанием им общеэкономических дисциплин (экономическая теория, экономическая статистика и др.), но и рядом других, более глубокое изучение которых повышает профессиональный уровень претендента. К числу таких дисциплин отнесены:

финансовый учет;

управленческий учет;

налоговый учет;

аудит;

бухгалтерская (финансовая) отчетность;

анализ финансово-хозяйственной деятельности;

другие дисциплины.

Перечень приведенных этих и других дисциплин должен быть освоен претендентом на получение аттестата профессионального бухгалтера в соответствии с указанной выше Программой подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.

После сдачи квалификационного экзамена и получения квалификационного аттестата, а также вступления в члены Института профессиональных бухгалтеров России, аттестованный главный бухгалтер вправе подписывать финансовую (бухгалтерскую) отчетность организации или индивидуального предпринимателя, которая в соответствии со статьей 7 ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Основанием для проведения обязательного аудита является наличие одного из четырех условий, которым должны отвечать организация или индивидуальный предприниматель:

Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО).

Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом. Последний должен отвечать требованиям действующего законодательства РФ, в соответствии с которым источником образования средств данного фонда являются обязательные отчисления физических и юридических лиц.

Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг за один календарный год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ МРОТ.

Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения.

При этом оба предприятия должны отвечать требованиям п. 3. Тем не менее это не означает, что для муниципального унитарного предприятия указанные выше показатели не могут быть понижены в соответствии с законодательством субъекта РФ.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность подписывается также лицом, имеющим квалификационный аттестат профессионального бухгалтера, являющимся членом Института профессиональных бухгалтеров и ведущим бухгалтерский учет в случаях, предусмотренных подпунктами «в», «г» п. 2 ст. 6'ФЗ «О бухгалтерском учете». К ним отнесены лица, которым руководитель организации передает на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. Закон не исключает также ведение бухгалтерского учета лично руководителем организации.

Наконец, при соблюдении указанных выше условий для профессионального бухгалтера, последний в соответствии с заключенным договором вправе оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, консультированию по применению нормативно-правовых и иных актов по вопросам бухгалтерского учета.

На новый пятилетний срок аттестованный профессиональный бухгалтер вправе получить квалификационный аттестат при условии, что в истекшем отчетном (пятилетнем) периоде он исполнял свои обязанности в строгом соответствии с требованиями Положения о членстве в Институте профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России, а также повышал свою квалификацию в соответствии с Положением о постоянном повышении квалификации членов ИПБ России.

В свете изложенного можно сделать вывод о том, что на современном этапе становления рыночных отношений ИПБ России создал многоуровневую систему аттестации и сертификации бухгалтерских кадров различного направления:

главные бухгалтера и финансовые директора;

бухгалтеры-экономисты;

бухгалтера по направлениям учета основных средств и нематериальных активов, учета денежных средств и пр.

Особо следует отметить, что в стране введена аттестация молодых бухгалтеров в возрасте до 35 лет для подготовки кадрового резерва профессиональных бухгалтеров. Эта возрастная группа более адаптирована к рыночным условиям в экономике, что создает более прочную базу в системе кадрового обеспечения бухгалтерским учетом.

В системе членства в ИПБ России они имеют статус члена ИПБ России - молодого бухгалтера при наличии аттестата резерва по специализациям профессионального бухгалтера.

Другие виды членства в ИПБ России представлены:

ассоциированными членами. Данный статус получают лица, имеющие образование не ниже среднего специального экономического. При этом стаж их работы в должностях, требующих знания бухгалтерского учета, должен быть не менее трех лет (для лиц в возрасте до 35 лет требования к образованию и стажу работы снижены);

действительными членами. Требованиями для этой категории лиц являются наличие квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, и / или квалификационного аудитора, и / или аттестата (сертификата) признанных в мире образовательных систем, и / или, наконец, диплома доктора экономических (юридических) наук, аттестата профессора по профильным специальностям;

почетными членами. Такой статус членства распространяется на тех лиц, которые внесли значительный вклад в достижение целей и решение задач ИПБ России.

Рассмотренные виды членства в ИПБ России касаются физических лиц.

Юридические лица в ИПБ России представлены двумя статусами:

корпоративного члена. К нему отнесены организации, осуществляющие специализированную деятельность в области бухгалтерского учета, финансово-экономического анализа и аудита (территориальные институты профессиональных бухгалтеров, учебно-методические центры по подготовке профессиональных бухгалтеров и аудиторские фирмы); - ассоциативного члена. Этот статус членства распространяется на прочих юридических лиц, при условии, что они поддерживают цели и конкретные акции ИПБ России.

4. Профессиональная этика бухгалтера

Расширение круга пользователей учетной информацией не только повысило статус бухгалтерской профессии, но и впервые в обозримом прошлом и настоящем времени заставило по иному посмотреть на профессию бухгалтера.

Если в 70-х гг. прошлого века рейтинг профессии бухгалтера, проведенный ЦСУ СССР, был настолько низок, что занимал предпоследнее место среди порядка 24 профессий, опережая только профессию слесаря-сантехника, то в настоящее время бухгалтер занял достойное место среди других профессий. Это подтверждается и мировой практикой.

Правовой статус деятельности бухгалтера в стране распространяется на его деятельность в коммерческих и некоммерческих организациях, а также на педагогическом поприще. Тем не менее такое направление не исключает, а скорее, предопределяет особое место профессии бухгалтера в современном мире. Он является одним из главных должностных лиц в организации. Этот статус предопределен с 1 января 1996 г. в Общероссийском классификаторе профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДР), где главный бухгалтер организации и его заместители отнесены к категории руководителей. До указанной даты эта категория сотрудников организации относилась к категории служащих.

Изменение приоритетов в значимости профессии бухгалтера в современных условиях одновременно востребовало и разработку профессиональных норм данной профессии. Впервые они разработаны Институтом профессиональных бухгалтеров России и утверждены как «Кодекс этики члена Института профессиональных бухгалтеров России», его Президентским советом от 24 мая 1999 г., протокол №21.

В основу данного Кодекса заложены основные нормы Кодекса этики профессиональных бухгалтеров («Code of ethics for professional accountants»), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFАС) в июле 1996 г. и пересмотренного в январе 1998 г. Во время переходного периода страны на пути к открытой экономике в Кодексе этики данный фактор принят во внимание. Поэтому этический механизм регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров предопределен как дополнительный к административному и экономическому механизмам (п. 1,2 ст. 1 Кодекса).

В новой редакции Кодекс этики членов Института профессиональных бухгалтеров России разработан и введен в действие с января 2004 г. В основу его разработки был положен Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров с учетом требований действующего российского законодательства, а также положений Кодекса этики аудиторов России.

Назначение Кодекса - путем соблюдения основных требований и базовых принципов бухгалтерского учета реализовать на высоком профессиональном уровне качественное выполнение запросов общества.

Перечень основных требований в соответствии с данным Кодексом содержит:

достоверность. Соблюдение его должно подтвердить приоритетное место бухгалтерского учета в предоставлении необходимой информации пользователям для реализации их уставной деятельности;

профессионализм, т.е. пользователи учетной информации испытывают потребность в таких специалистах;

высокое качество услуг, которые должны оказывать профессиональные бухгалтеры и аудиторы своим клиентам;

уверенность, т.е. пользователи учетной информации должны быть уверены в том, что профессиональные бухгалтеры (аудиторы) оказывают им услуги в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.

Кодекс этики членов Института профессиональных бухгалтеров России приведен в Приложении.

В нем определено, что профессиональным бухгалтером (аудитором) является лицо, имеющее аттестат профессионального бухгалтера ИПБ России по специальности:

главный бухгалтер;

бухгалтер-эксперт (консультант);

финансовый директор;

финансовый менеджер;

финансовый эксперт (консультант); или аттестат аудитора.

В каком бы качестве не занимался профессиональный бухгалтер (аудитор), он должен быть членом ИПБ России (ТИПБ).

Эти подходы обозначены в других документах ИПБ России.

В то же время в обеих редакциях Кодекса четко просматривается позиция, согласно которой, независимо от различных интересов пользователей учетной информации, бухгалтер всегда должен исходить из того, что защищаемые интересы базируются на законных и справедливых основаниях. В данном отношении позиция бухгалтера пересекается с нормой римского права. Оно гласит: dura lechs sera lechs - закон суров, но таков закон. Вся профессиональная деятельность бухгалтера должна осуществляться при строгом соблюдении им этических норм. Основу их определяют такие принципы, как честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Отмеченные принципы предопределяют обязанность профессионального бухгалтера выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Личная предвзятость, предрассудки, конфликт интересов, равно как и давление со стороны работодателя, государственных органов или третьих лиц, не должны быть основанием для бухгалтера при подготовке им соответствующих выводов и рекомендаций. В условиях противоречий действующего законодательства, наряду с указанными выше факторами, соблюдение профессиональным бухгалтером этических норм представляет в настоящее время серьезную проблему.

Отмеченные особенности профессиональной деятельности бухгалтера определяют прежде всего его место на соответствующих направлениях, где он работает. Его статус не снижается, если он отказывается от оказания услуг, которые не определяют содержание его профессиональной компетентности.

Напротив, в этой ситуации его статус еще более возрастает, так как позиция профессионального бухгалтера базируется на соблюдении им фундаментальных принципов, составляющих основу его этики: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение и оказание профессиональных услуг в соответствии с действующими профессиональными правилами (стандартами).

Поэтому хотя Министерство финансов РФ начиная с отчетности за 2003 г. в образце бухгалтерского баланса сняло реквизиты о наличии аттестата профессионального бухгалтера у главного бухгалтера, подписавшего бухгалтерскую отчетность, это не означает того, что он вправе сам проставить в ней информацию о наличии у него аттестата профессионального бухгалтера.

Список литературы

1. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2007.

2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2008.

3. Бакаев А. С, Шнейдман Л. 3. Учетная политика предприятия. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

4. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: Экзамен, 2007.

5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2006.

6. Власов А.В. Основы теории бухгалтерского учета: учебное пособие. - М., 2007.

7. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Кнорус, 2005.