Отчет о прибылях и убытках
Значение и функции отчета о прибылях и убытках. Доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Прибыль (убыток) на акцию - базовая и разводненная. Годовая бухгалтерская отчетность.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.07.2010 |
| Размер файла | 73,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Д-т сч. 99, с/с "Постоянные налоговые обязательства",
К-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль" - сформировано постоянное налоговое обязательство от суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
- отчисления в резерв по сомнительным долгам:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 63 - отчисления в резерв по сомнительным долгам;
10) убытки от обесценения активов, в частности признание убытка от снижения стоимости активов на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой (за исключением случаев, когда сумма снижения стоимости активов отражается непосредственно на счете по учету добавочного капитала либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм) (п. 17 ПБУ 16/02):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 10, 20, 43 и пр. - убытки об обесценения активов при прекращении деятельности.
Помимо прочих расходов, представленных в ПБУ 10/99, к прочим относятся также следующие виды расходов:
1) расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 10, 70, 69, 60, 76 и т.п. - расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
2) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 20, 23 - расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
3) расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. (если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам) (п. 36 ПБУ 19/02):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 76 - расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с обслуживанием финансовых вложений отчитывающейся организации;
4) суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество, государственная пошлина и др.):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 68, с/с "Расчеты по налогу на имущество организаций" - начислен налог на имущество организации;
5) расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации (п. 35 ПБУ 19/02):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 76 - расходы по оплате услуг сторонней организации по проверке экономической благонадежности заемщика;
6) информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, по которым организация не принимает решения об их приобретении (в том отчетном периоде, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения) (п. 9 ПБУ 19/02):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 76 - расходы по оплате услуг информационных и консультационных услуг, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, когда такое решение не принято;
7) затраты (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, когда они несущественны по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу (в отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги) (п. 13 ПБУ 19/02):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 66, 67, 76 и т.п. - затраты на приобретение финансовых вложений;
8) дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств (п. 20 ПБУ 15/01):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 10, 76 и т.п. - дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов;
9) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 51, 76 - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
10) возмещение причиненных организацией убытков:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 76, 60 - возмещение причиненных организацией убытков;
11) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных при исправлении ошибок в предыдущем отчетном периоде, например:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 01 - в предыдущем отчетном году ошибочно расходы на текущий ремонт были отнесены на увеличение стоимости объекта как затраты на его модернизацию;
12) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 62, 76, 60, с/с "Авансы полученные" - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
13) курсовые разницы:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.п. - отрицательные курсовые разницы;
14) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 70, 76 и др. - средства, связанные с благотворительной деятельностью;
15) расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые не удовлетворили какому-либо обязательному условию для их признания расходами на НИОКР, учитываемыми на счете 04:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 08, с/с "Выполнение научно-исследовательских, опытно-констукторских и технологических работ" - расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
16) не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 76-1 - списаны не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев;
17) остаточная стоимость основных средств, пострадавших в чрезвычайных ситуациях (авариях, наводнениях, сходе селевых потоков, цунами и пр.):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств, пострадавшего в чрезвычайной ситуации;
18) услуги сторонних организаций по предотвращению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 76 - задолженность перед сторонней организацией за выполненные работы по предотвращению и (или) ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.
Пример. В августе 2008 г. застрахованное автотранспортное средство, принадлежащее организации, попало в аварию. Фактические расходы на ремонт автомашины составили 50 000 руб. Сумма страхового возмещения, начисленная и выплаченная страховой компанией, составила 40 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета операция будет отражена так, как показано в табл. 9.
Таблица 9
Бухгалтерские записи
|
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Начислена сумма расходов на ремонт автомашины Организация, осуществляющая ремонт автомашины, не является плательщиком НДС. |
76-1 |
60 |
50 000 |
|
|
Отражена сумма полученного страхового возмещения |
51 |
76-1 |
40 000 |
|
|
Списаны не компенсируемые страховым возмещением расходы на ремонт автомашины |
91-2 |
76-1 |
10 000 |
Строка "Прибыль (убыток) до налогообложения". По строке без номера "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается показатель, рассчитываемый по формуле: строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" + строка 060 "Проценты к получению" - строка 070 "Проценты к уплате" + строка 080 "Доходы от участия в других организациях" + строка 090 "Прочие доходы" - строка 100 "Прочие расходы".
Строка 141 "Отложенные налоговые активы". При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:
Д-т сч. 09
К-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль" - отражен отложенный налоговый актив.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:
Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль",
К-т сч. 09 - списан (уменьшен) отложенный налоговый актив.
В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
Показатель "Отложенные налоговые активы" в форме № 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, и в этом случае она представляется в форме № 2 в скобках.
Пример раскрытия информации об отложенных налоговых активах был рассмотрен в комментариях к строке 145 "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса.
Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства". Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль",
К-т сч. 77 - сформировано отложенное налоговое обязательство.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д-т сч. 77
К-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль" - списано (уменьшено) отложенное налоговое обязательство.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, записью:
Д-т сч. 77
К-т сч. 99, с/с "Постоянный налоговый актив" - списано отложенное налоговое обязательство, которое не будет увеличивать налогооблагаемой прибыли отчетного и последующих отчетных периодов и подлежит отражению по строке 200 отчета о прибылях и убытках.
Показатель "Отложенные налоговые обязательства" в форме № 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак).
Состав временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц, формирующих соответственно отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, представлен в табл. 2 Приложения.
Пример раскрытия информации об отложенных налоговых обязательствах был рассмотрен в комментариях к строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" бухгалтерского баланса.
Строка 150 "Текущий налог на прибыль". По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом бухгалтерской записью:
Д-т сч. 99, с/с "Условный налоговый расход",
К-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль" - начислен условный налоговый расход
или
Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль",
К-т сч. 99, с/с "Условный налоговый доход" - начислен условный налоговый доход.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки".
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
2.3 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". По строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается чистая прибыль организации за отчетный период или убыток, которые определяются как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредиту счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.
Таким образом, если воспользоваться кодами строк формы № 2, чистая прибыль (убыток) рассчитывается по формуле:
Строка 140 = стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 = стр. 190
Ниже представлены четыре варианта заполнения строк формы № 2 в случае, когда:
· организация имеет прибыль по данным бухгалтерского учета и текущую налоговую прибыль (вариант 1) (табл. 10),
· бухгалтерскую прибыль и текущий налоговый убыток (вариант 2) (табл. 11),
· бухгалтерский убыток и текущий налоговый убыток (вариант 3) (табл. 12),
· бухгалтерский убыток и текущую налоговую прибыль (вариант 4) (табл. 13).
Таблица 10
Организация имеет бухгалтерскую прибыль и текущую налоговую прибыль (вариант 1)
|
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
Условный налоговый расход, начисленный от прибыли до налогообложения - (100 000): (100 000 x 24%) |
99 |
68 |
24 000 |
|
|
2 |
Постоянные налоговые обязательства |
99 |
68 |
10 000 |
|
|
3 |
Создание отложенных налоговых активов |
09 |
68 |
1 000 |
|
|
4 |
Списание отложенных налоговых активов |
68 |
09 |
500 |
|
|
5 |
Создание отложенных налоговых обязательств |
68 |
77 |
2 000 |
|
|
6 |
Списание отложенных налоговых обязательств |
77 |
68 |
3 500 |
Таким образом, текущий налог на прибыль равен налогу на прибыль для целей налогообложения - 36 000 руб., определяемому исходя из величины условного расхода - 24 000 руб., скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства - 10 000, отложенного налогового актива (1000 - 500 = 500 руб.) и отложенного налогового обязательства отчетного периода (2000 - 3500 = -1500 руб.) (табл. 3.11).
Таблица 11
Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)
|
Показатель |
Код строки |
За отчетный период |
За прошлый период |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
100 000 |
||
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
500 |
||
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
(1 500) |
||
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
(36 000) |
||
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода Проверка правильности заполнения формы № 2: 100 000 + 500 - (-1500) - 36 000 = 66 000 руб. <*> |
190 |
66 000 |
||
|
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
10 000 |
Таблица 12
Организация имеет бухгалтерскую прибыль и текущий налоговый убыток (вариант 2)
|
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
Условный налоговый расход, начисленный от прибыли до налогообложения (10 000): (10 000 x 24%) |
99 |
68 |
2400 |
|
|
2 |
Постоянные налоговые обязательства |
99 |
68 |
1000 |
|
|
3 |
Создание отложенных налоговых активов |
09 |
68 |
1000 |
|
|
4 |
Списание отложенных налоговых активов |
68 |
09 |
400 |
|
|
5 |
Создание отложенных налоговых обязательств |
68 |
77 |
6500 |
|
|
6 |
Списание отложенных налоговых обязательств |
77 |
68 |
500 |
|
|
7 |
Дополнительно на суммы |
09 |
68 |
2000 |
В соответствии с Письмом полученный убыток в целях налогообложения квалифицируется как убыток, перенесенный на будущее, который будет уменьшать налогооблагаемую базу следующих отчетных периодов.
На основании ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Таким образом, бухгалтерский убыток будет отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма налога, исчисленная с налогового убытка, который уменьшит налог на прибыль в будущих отчетных периодах, - по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Разница оборотов по счету 09 составит: 1000 - 400 + 2000 = 2600 руб. (табл. 13).
Таблица 13
Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)
|
Показатель |
Код строки |
За отчетный период |
За прошлый период |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
10 000 |
||
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
2 600 |
||
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
6 000 |
||
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
() |
||
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
190 |
6 600 |
||
|
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
1 000 |
Таблица 14
Организация имеет бухгалтерский убыток и текущий налоговый убыток (вариант 3)
|
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
Условный налоговый доход, |
68 |
99 |
2400 |
|
|
2 |
Постоянные налоговые обязательства |
99 |
68 |
1000 |
|
|
3 |
Создание отложенных налоговых активов |
09 |
68 |
1000 |
|
|
4 |
Списание отложенных налоговых активов |
68 |
09 |
400 |
|
|
5 |
Создание отложенных налоговых обязательств |
68 |
77 |
6500 |
|
|
6 |
Списание отложенных налоговых обязательств |
77 |
68 |
500 |
|
|
7 |
Дополнительно на сумму текущего налогового убытка Сумма текущего налогового убытка: (-2400) + 1000 + (1000 - 400) - (6500 - 500) = -6800 руб. |
09 |
68 |
6800 |
Так же, как и в варианте 2, в соответствии с Письмом Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219 в бухгалтерском учете сумма текущего налогового убытка должна быть отражена по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" (табл. 15).
Таблица 15
Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)
|
Показатель |
Код строки |
За отчетный период |
За прошлый период |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
(10 000) |
||
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
7 400 |
||
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
6 000 |
||
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
() |
||
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода Проверка правильности заполнения формы № 2: (-10 000) + 7400 - 6000 - 0 = -8600 руб. <*> |
190 |
(8 600) |
||
|
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
1 000 |
В связи с формированием показателей отчета о прибылях и убытках нельзя не рассмотреть порядок отражения штрафных санкций по налогам и сборам.
В бухгалтерском учете суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Указанные суммы налоговых санкций не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли, исходя из которой в соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, определяется условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Таблица 16
Организация имеет бухгалтерский убыток и текущую налоговую прибыль (вариант 4)
|
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
Условный налоговый доход, |
68 |
99 |
2400 |
|
|
2 |
Постоянные налоговые обязательства |
99 |
68 |
1000 |
|
|
3 |
Создание отложенных налоговых активов |
09 |
68 |
1000 |
|
|
4 |
Списание отложенных налоговых активов |
68 |
09 |
400 |
|
|
5 |
Создание отложенных налоговых обязательств |
68 |
77 |
500 |
|
|
6 |
Списание отложенных налоговых обязательств |
77 |
68 |
6500 |
Фрагмент отчета о прибылях и убытках представлен в табл. 17.
Таблица 17
Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)
|
Показатель |
Код строки |
За отчетный период |
За прошлый период |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
(10 000) |
||
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
600 |
||
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
(6 000) |
||
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
(5 200) |
||
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода Проверка правильности заполнения формы № 2: (-10 000) + 600 - (-6000) - 5200 = -8600 руб. |
190 |
(8 600) |
||
|
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
1 000 |
Списание кредиторской задолженности по налоговым санкциям также отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" Письмо Минфина от 15 февраля 2006 г. № 07-05-06/31.
Суммы перечисляемых в бюджет санкций на основании п. 2 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
В бухгалтерской отчетности сумма штрафа за несвоевременное представление налоговых деклараций будет участвовать в формировании показателя строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы № 1 "Бухгалтерский баланс", рекомендованной Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", а также в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по свободной строке перед показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", которая может именоваться "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства".
Пример. Организация, уплачивающая НДС ежемесячно, представила в налоговый орган декларации по НДС за декабрь 2007 г. и январь 2008 г. 5 марта 2008 г.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, согласно декларациям составляет за декабрь 2007 г. - 800 руб., за январь 2008 г. - 15 000 руб.
За несвоевременное представление деклараций организация была оштрафована.
В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ. При этом согласно ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, превышающими 1 000 000 руб., налоговым периодом устанавливается календарный месяц. Следовательно, срок представления декларации по НДС за декабрь 2006 г. - 21 января 2008 г. (так как 20 января 2008 г. пришлось на воскресенье), а за январь 2008 г. - 20 февраля 2008 г.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в случае просрочки не более чем на 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (ст. 119 НК РФ).
Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет также наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях; ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда") В соответствии с Федеральным законом от 22 июня 2007 г. № 116-ФЗ с 1 июля 2007 г. данный административный штраф взимается в рублях - от 300 до 500 руб
Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен ст. 6.1 НК РФ, в которой указано, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
В рассматриваемой ситуации декларация за декабрь 2007 г. представлена в налоговый орган на 43 дня позднее установленного срока. При этом первый месяц просрочки в соответствии со ст. 6.1 НК РФ истекает 20 февраля 2008 г., а второй - 20 марта 2008 г. Поскольку декларация была подана организацией 5 марта 2008 г., то период просрочки составляет один полный и один неполный месяц. Следовательно, сумма штрафа должна составлять 80 руб. (800 руб. x 5% x 2 мес.), однако в соответствии с положениями ст. 119 НК РФ сумма штрафа не может быть менее 100 руб. Таким образом, штраф за несвоевременное представление организацией декларации по НДС за декабрь составит 100 руб.
Декларация за январь 2008 г. представлена организацией в налоговый орган на 14 дней позднее установленного срока, то есть период просрочки составляет один неполный месяц. В этом случае штраф за несвоевременное представление декларации за январь составляет 750 руб. (15 000 руб. x 5%).
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 18.
Таблица 18
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
|
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Начислен штраф за несвоевременное представление налоговых деклараций |
99 |
68 |
850 |
|
|
Сумма штрафа уплачена в бюджет |
68 |
5 |
850 |
Помимо штрафных санкций в соответствии с налоговым законодательством налоговые органы могут налагать на организации и административные штрафы.
Пример. На основании постановления о наложении административного штрафа (за ведение наличных расчетов с юридическими лицами без применения контрольно-кассовой техники), вынесенного руководителем налогового органа, организацией уплачен штраф в сумме 30 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" при осуществлении организациями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр.
На организации, которые нарушают требования Федерального закона № 54-ФЗ, налоговые органы налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 54-ФЗ).
Так, согласно ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли или в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от 30 тыс. до 40 тыс. руб.
На основании п. 1 ст. 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 14.5 КоАП РФ (в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения контрольно-кассовых машин).
Сумма признанного административного штрафа отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" на отдельном субсчете, например 99-2 "Платежи из прибыли, оставшейся после налогообложения", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Сумма признанного административного штрафа не участвует в формировании показателя бухгалтерской прибыли, исходя из которого организация исчисляет условный расход (доход) по налогу на прибыль в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02.
Данная сумма штрафа отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по свободной строке перед показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" и формирует показатель строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса (форма № 1).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде штрафов и других санкций, взимаемых государственными должностными лицами, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 19.
Таблица 19
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
|
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Отражена сумма |
99-2 |
76 |
30 000 |
|
|
Уплачен административный штраф |
76 |
51 |
30 000 |
Аналогичным образом в отчетности отражаются и пени по налогам.
Фрагмент отчета о прибылях и убытках представлен в табл. 20.
Таблица .20
Отчет о прибылях и убытках (фрагмент) (тыс. руб.)
|
Показатель |
Код |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
|
|
Наименование |
||||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
|||
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
|||
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
|||
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
() |
() |
|
|
Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства |
160 |
(420) См. раскрытие в пояснениях. |
||
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
190 |
|||
|
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) |
Если присвоить показателю по строке "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства" код 160, то формула 3.1 расчета чистой прибыли (убытка) отчетного периода преобразуется в формулу:
Строка 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 - стр. 160 = стр. 190.
Если сумма по статье "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства" существенна, то в пояснениях к бухгалтерской отчетности и отчету о прибылях и убытках может быть сделано, например, раскрытие, представленное в табл. .21.
Таблица .21
Раскрытие в пояснениях к бухгалтерской отчетности и отчету о прибылях и убытках
|
Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства |
|
В 2008 г. была проведена комплексная налоговая проверка организации за три предшествующих отчетных года. Ошибка в принятии НДС к вычету на сумму 300 тыс. руб.привела к начислению пеней в сумме 120 тыс. руб. |
Справочная информация в отчете о прибылях и убытках. Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Справочно в отчете о прибылях и убытках отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов).
Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
ПНО признаются организацией в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующей на отчетную дату. ПНО отражаются в бухгалтерском учете записями: Д-т сч. 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".
Таблица 22
Постоянные налоговые обязательства и активы (тыс. руб.)
|
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
Код |
В данном |
За аналогичный |
|
|
Постоянные налоговые обязательства, всего, в том числе: |
260 |
120 |
||
|
премирование работников |
100 |
80 |
||
|
благоустройство и озеленение территории |
200 |
- |
||
|
события после отчетной даты |
(40) |
40 |
||
|
Постоянные налоговые обязательства, всего, в том числе |
260 |
120 |
||
|
возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль |
300 |
80 |
||
|
возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода(дохода) по налогу на прибыль отчетного периода |
(40) |
40 |
||
|
Постоянные налоговые активы, всего, в том числе: |
30 |
40 |
||
|
получены дивиденды |
30 |
40 |
||
|
Постоянные налоговые активы, всего, в том числе: |
30 |
40 |
||
|
возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль |
30 |
40 |
||
|
возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода |
Согласно п. 25 ПБУ 18/02 при наличии постоянных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:
- постоянные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
- постоянные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- суммы постоянного налогового обязательства.
Раскрытие информации о постоянных налоговых обязательствах может быть сделано в форме отдельной таблицы в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Так как образец формы №5 не предусматривает какой-либо таблицы для раскрытия необходимой информации об отложенных налоговых активах, а лучшая форма представления - табличная, продемонстрируем один из возможных подходов на примере (табл. 22).
(В течение 2002 - 2008 гг. ставка налога на прибыль в Российской Федерации не менялась, поэтому в данной таблице приведены только суммы постоянных налоговых обязательств. Суммы связанных с ними постоянных разниц пользователь отчетности может рассчитать самостоятельно, разделив сумму постоянного налогового обязательства на 24%.)
2.4 Прибыль (убыток) на акцию - базовая и разводненная
Строки "Базовая прибыль (убыток) на акцию", "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" Акционерными обществами справочно к форме № 2 приводятся данные о прибыли и разводненной прибыли, приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.
В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").
Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в Приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли применяются для формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества.
Акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:
1) базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций;
2) прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде. Данный показатель получил название разводненной прибыли (убытка) на акцию.
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.
В соответствии с п. 2 ст. 42 Федерального закона "Об акционерных обществах" источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества).
Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.
При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.
Обыкновенные акции включаются в расчет их средневзвешенного количества с момента возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев.
Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода.
Пример. В 2008 г. в акционерном обществе имело место следующее движение обыкновенных акций (табл. 23).
Таблица 23
Движение обыкновенных акций
|
Дата |
Размещение (количество дополнительных акций,Оплаченных денежными средствами) |
Выкуп (приобретение) (количество |
Обыкновенные акции, находящиеся в обращении (количество) |
|
|
01.01.2008 |
1000 |
|||
|
01.04.2008 |
800 |
1800 |
||
|
01.10.2008 |
400 |
1400 |
||
|
Итого 31.12.2008 |
800 |
400 |
1400 |
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, будет определено по формуле:
(1000 x 3 мес. + 1800 x 6 мес. + 1400 x 3 мес.) / 12 мес. = 1500 руб.
или
(1000 x 12 мес. + 800 x 9 мес. - 400 x 3 мес.) / 12 мес. = 1500 руб.
Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются в случаях:
а) размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами;
б) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.
При этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 24 июля 2007 г. № 220-ФЗ).
При размещении акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров общества каждому акционеру - владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежавших ему обыкновенных акций. К указанному виду размещения относятся дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.
Для обеспечения сравнимости средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало и конец отчетного периода, обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода. При этом количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты указанного размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате указанного размещения (табл. 24).
Таблица 24
Количество обыкновенных акций
|
Дата и показатель |
2008г. |
2009г. |
Обыкновенныеакции, находящиеся вобращении(количество) |
|
|
01.01.2008 |
1400 |
|||
|
01.06.2008. Дополнительный выпуск акций без оплаты |
1400 |
2800 |
||
|
Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении |
1500 |
|||
|
Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении с учетом корректировки |
3000 Сопоставимое количество акций за прошлый год увеличилось с тем же коэффициентом, с которым произошел дополнительный выпуск акций без оплаты: 2800 / 1400 = 2; 1500 x 2 = 3000 акций. |
2800 |
Пример. В 2008г. акционерное общество "X" проводит размещение дополнительных обыкновенных акций путем распределения их среди акционеров из расчета одна дополнительная акция на одну акцию в обращении.
При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости в случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об акционерных обществах", для целей расчета базовой прибыли (убытка) на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до указанного размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.
Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до указанного размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости на дату окончания указанного размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении:
РС / СРС,
где РС - рыночная стоимость обыкновенной акции на дату окончания размещения;
СРС - средняя расчетная стоимость обыкновенной акции на следующую после окончания размещения дату.
Средняя расчетная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении, определяется как частное от деления совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания размещения, на их количество.
При этом совокупная стоимость обыкновенных акций складывается из:
- рыночной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения;
- средств, полученных от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.
СРС = (Д1 + Д2) / КА,
где Д1 - рыночная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения, которая определяется как произведение рыночной стоимости обыкновенной акции на дату окончания размещения (РС) и количества обыкновенных акций, находящихся в обращении до начала указанного размещения;
Д2 - средства, полученные от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости;
КА - количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на следующую после окончания размещения дату.
Пример. В 2008г. акционерное общество "X" проводит размещение обыкновенных акций с преимущественным правом приобретения акционерами по цене ниже их рыночной стоимости из расчета одна дополнительная акция на четыре акции в обращении. Право должно быть осуществлено не позднее 1 июня 2008 г. по цене 9 руб. за акцию. Рыночная стоимость на дату окончания размещения - 10 руб. за акцию (табл. 25).
Таблица 25
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
|
Дата и показатель |
2007г. |
2008г. |
Обыкновенные акции, находящиеся в обращении (количество) |
|
|
01.01.2008 |
2800 |
|||
|
01.06.2008. Дополнительный выпуск акций |
700 |
3500 |
||
|
Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении |
2800 |
|||
|
Средняя расчетная стоимость(РС) / (СРС), руб 10 мес. x 2800 + (2 + 7) мес. x 700) / 3500 = 9,8 руб. . |
9,8 |
|||
|
Корректирующий коэффициент (РС / СРС) 10 / 9,8 = 1,02. |
1,02 |
1,02 |
||
|
Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении с |
2856 2800 x 1,02 = 2856 шт. |
2800 (2800 x 1,02 x 5 мес. + 3500 x 7 мес.) / 12 = 3232 шт. |
3. ЧАСТО ВСТРЕЧАЮЩИЕСЯ ОШИБКИ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ФОРМЫ №2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»
Истина не столько плавает на поверхности явного, сколько находится в глубине тайного.
Р. Тагор
Классификация доходов. Какие доходы отнести к основным видам деятельности, а какие - к прочим, компания решает самостоятельно исходя из требований п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (характера доходов, условия их получения и направлений деятельности организации).
Например, если предметом деятельности является предоставление за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются лицензионные платежи.
Однако во многих организациях отсутствует документальное подтверждение классификации доходов. Устав в данной ситуации не всегда может помочь бухгалтеру, поскольку содержит, как правило, открытый перечень видов деятельности, которые отнесены к предмету деятельности организации. Определение основного вида деятельности на основании ОКВЭД производится компаниями исключительно в статистических целях. В связи с чем документом, в котором бухгалтер может зафиксировать необходимую классификацию доходов, является учетная политика с последующим раскрытием принятой классификации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 2 и 11 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").
Достаточно часто встречаются ситуации, когда в Отчете о прибылях и убытках не раскрывается информация о суммах существенных доходов и связанных с ними расходах.
Напомним, что каждая организация самостоятельно вырабатывает критерий существенности показателей бухгалтерской отчетности. Известный "5%-ный барьер", приведенный в Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности", является рекомендуемым.
Однако из этого общего правила имеется исключение. Так, согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Соответственно, в п. 21.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации" содержится требование об отдельном раскрытии соответствующей каждому виду доходов суммы расходов.
Расходы от обычных видов деятельности. Бухгалтером торговой организации строка 040 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках не заполняется. Все накладные расходы отражаются в составе показателя строки 030 "Коммерческие расходы". Однако фирма, основным видом деятельности которой является торговля, может осуществлять и иные виды деятельности, например, оказание транспортных услуг, выполнение ремонтных работ и пр. В таком случае компании целесообразно разграничить расходы по обычным видам деятельности исходя из их экономического смысла. В частности, затраты, относящиеся ко всем видам деятельности (например, расходы на обязательный аудит, заработную плату директора и главного бухгалтера, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и пр.), будут учтены на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Следовательно, такие расходы сформируют показатель строки 040 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках при признании их полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.
На практике встречается и противоположная ситуация, когда организация коммерческие расходы признает в составе общехозяйственных расходов. Например, расходы на рекламу, на представительские и прочие расходы отражаются по строке 040 "Управленческие расходы". При классификации произведенных расходов бухгалтеру следует руководствоваться положениями Инструкции по применению Плана счетов, где приведен перечень затрат, подлежащих отражению на тех или иных счетах расходов.
Во всех приведенных случаях действует общее правило. Так, в соответствии с п. 21 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в Отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.
Исключением являются ситуации, когда, во-первых, организация распределяет управленческие или коммерческие расходы на остатки проданных товаров (продукции, работ, услуг) согласно п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В таком случае распределенные расходы будут отражены по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.
Во-вторых, как было отмечено ранее, компании, осуществляющие только торговую деятельность, накладные расходы учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим их отражением по строке 030 или 020 Отчета о прибылях и убытках. Управленческие расходы в данном случае будут отсутствовать.
В-третьих, организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), расходы на ведение этой деятельности отражают на счете 26 с последующим списанием в дебет счета 90 "Продажи". Соответственно, такие расходы в полной сумме отражаются по строке 040 "Управленческие расходы".
Нередко в Отчете о прибылях и убытках приводятся несопоставимые данные за предшествующий период. Например, в отчетном году организация изменила порядок раскрытия информации о коммерческих и управленческих расходах, но не произвела соответствующую корректировку сопоставимых данных за прошлый период. В результате нарушаются требования п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, а также п. 10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Подобные документы
Правила заполнения отчета о прибылях и убытках. Разделы "Доходы и расходы по обычным видам деятельности", "Прочие доходы и расходы", "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Заполнение формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" на примере ЗАО "Барс".
курсовая работа [136,1 K], добавлен 22.08.2010Учетно-законодательное обеспечение к составлению отчета о прибылях и убытках. Состав и структура отчета о прибылях и убытках. Прибыль (убыток) от налогообложения, чистая прибыль отчетного периода. Документальное оформление отчетности на предприятии.
курсовая работа [46,0 K], добавлен 13.04.2010Показатели отчета о прибылях и убытках и порядок их отражения в отчетности. Организация бухгалтерского учета. Операционные доходы и расходы. Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках с налоговыми декларациями и другими формами отчетности.
курсовая работа [63,2 K], добавлен 03.03.2009Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности. Теоретические основы, порядок заполнения отчета о прибылях и убытках. Доходы и расходы по основным видам деятельности. Расчет чистой прибыли. Автоматизация составления отчетных форм.
курсовая работа [45,6 K], добавлен 13.02.2014Выручка. Управленческие расходы. Проценты к получению и проценты к уплате. Прочие операционные доходы и прочие операционные расходы. Внереализационные доходы и внереализационные расходы. Текущий налог на прибыль.
реферат [12,5 K], добавлен 18.09.2006Значение отчета о прибылях и убытках в отчетности предприятия, способы и особенности его построения в России и в международных стандартах. Порядок формирования доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках по обычным и прочим видам деятельности.
курсовая работа [54,2 K], добавлен 20.02.2011Потенциал роста компании, ее способности приносить прибыль. Выполнение обязательных статей в отчете о прибылях и убытках: представление доходов и расходов. Операционные расходы и их состав. Чистая сумма продаж за вычетом скидок и возвращенных товаров.
учебное пособие [418,0 K], добавлен 01.06.2009Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности. Экономическая сущность и правила составления отчета о прибылях и убытках. Принципы отражения данных о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прибыли (убытка) до налогообложения.
курсовая работа [79,9 K], добавлен 05.10.2010Значение отчета о прибылях и убытках, основные принципы и цели его составления. Порядок заполнения отчета о прибылях и убытках, совершенствование его показателей. Строение отчета о прибылях и убытках и методика его составления на предприятии ООО "Норд".
курсовая работа [351,2 K], добавлен 24.05.2014Значение и функции отчета о финансовых результатах в рыночной экономике. Анализ отчёта "О прибылях и убытках". Реализация информационных свойств отчета о прибылях и убытках в процессе комплексного анализа финансовых результатов ОАО "Себряковцемент".
курсовая работа [317,0 K], добавлен 28.11.2015
