Поскольку и ЕНВД, и ПСН присуще вменение дохода, то для проверки выдвинутого тезиса будет логично сравнить именно эти два специальных налоговых режима. В качестве вида деятельности выбрано тех.обслуживание автомобилей, т.к. анализ показал неоптимальность использования СНР именно для этого бизнеса.

Отметим, что в Республике Марий Эл данная деятельность включена в список видов экономической активности, в отношении которых возможно применение ПСН. В связи с этим для анализа взят вмененный доход для тех. обслуживания и ремонта автотранспортных средств (стоимость патента=220тыс*6%=50421,6 рублей в год).

Таблица 3.2 Сравнение ЕНВД и ПСН для разных физических показателей

График 3.1 Сравнение ЕНВД и ПСН для разных физических показателей

Как можно заметить, ПСН выгоднее ЕНВД только тогда, когда количество наемных работников не меньше 6. Однако у ИП Лоскутова К.Н. на данном виде бизнеса занято 5 человек. Таким образом, можно посоветовать не увеличивать штат (что логично в условиях возросшей конкуренции и, следовательно, ожидаемо меньшего клиентопотока). Если же коммерсант все-таки решится привлечь больше наемных работников, то следует перейти на ПСН: кроме сокращения налоговых издержек, это освободит его от обязанности отчитываться в ПФР о количестве трудящихся (достаточно будет просто купить патент) и перечислять за них обязательные платежи в фонды.

3.2 Сравнение сумм налогов в двух регионах

Среди индивидуальных предпринимателей и других жителей республики Марий Эл распространено мнение, что в РМЭ налоговое бремя очень велико. Чтобы выяснить, насколько данная позиция соответствует истине, сравним величины налогов по видам деятельности ИП Лоскутова К.Н. в Марий Эл (Йошкар-Ола) и Нижегородской области (Нижний Новгород).

Результаты можно представить в виде следующей диаграммы (сдача в аренду нежилого помещения -ПСН, пошив одежды - УСН)

Диаграмма 3.1 Сравнение сумм на ПСН и УСН в РМЭ и НО для деятельности объекта

Равенство сумм на УСН объяснимо: для расчета сумм налога берутся реальные суммы, а ставка фиксирована, то есть оба множителя не имеют региональной зависимости.

Что касается патента, то в Нижегородской Области размер вмененного дохода выше, чем в Марий Эл (180 тыс. рублей по сравнению со 100 тыс.), что логично, учитывая разный уровень экономического развития регионов, численность населения и т.д.

Сравним результаты для ЕНВД (тех. обслуживание автомобилей).

Диаграмма 3.2 Сравнение сумм на ЕНВД в РМЭ и НО.

Несмотря на то, что в формуле расчета налога на ЕНВД только один множитель, а именно коэффициент К2, устанавливается на местах, существенная разница в его значениях в Йошкар-Оле и Нижнем Новгороде (0,4 и 0,9 соответственно) обусловила значимую разницу в итоговых суммах. Это можно объяснить теми же аргументами, что и отличие в размерах вмененных доходов.

В целом можно заметить, что в Нижегородской Области налоговое бремя в части специальных налоговых режимов, основанных на вменении дохода (ПСН и ЕНВД), ощутимо выше, чем в республике Марий Эл. Однако, как было сказано выше, со стороны властей это вполне объяснимо и логично в силу разного уровня экономического развития регионов.

Если сравнивать подходы законодателей в целом, то можно выделить следующее:

· Касательно ЕНВД: в Йошкар-Оле, в отличие от Нижнего Новгорода, предусмотрена дифференциация коэффициента К2 в зависимости от адреса ведения бизнеса, что дает удаленным от центров городской активности предпринимателям право платить меньший налог. На наш взгляд, такой подход было бы логичнее применить именно в куда более крупном Нижнем Новгороде (здесь для данного вида деятельности значение К2 фиксировано);

· Касательно ПСН: несмотря на то, что в каждом из двух выбранных регионов суммы вмененного дохода различаются в зависимости от площади сдаваемого в аренду нежилого помещения, в Марий Эл эти границы куда шире (до 50 кв.м. - от 50 до 100 -от 100 до 300 - свыше 300), чем в Нижегородской области (до 45 - от 45 до 75 - свыше 75). С другой стороны, это компенсируется тем, что в НО также установлена дифференциация в зависимости от населенного пункта, тогда как в насчитывающей всего 4 города РМЭ такого условия нет. Это видится существенным упущением местных законодателей.

При сравнении регионов нельзя не рассмотреть и не так давно внедренный инструмент поддержки только что зарегистрировавшихся ИП как «налоговые каникулы»

Таким предпринимателям налоговое законодательство дает право воспользоваться ставкой 0% в первые годы их деятельности. Однако претендующий на такое послабление бизнесмен должен соответствовать следующим требованиям:

1) Для впервые зарегистрированных ИП;

2) Средняя численность наемных работников, которая определяется в порядке, установленном уполномоченным в области статистики федеральным органом исполнительной власти, не превышает 15 человек за налоговый период;

3) Максимальный размер доходов от реализации, которые определятся согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении видов предпринимательской деятельности, за налоговый период не должен превышать 8 млн рублей, если для них применяется налоговая ставка 0 процентов.

Таблица 3.3 Право на «налоговые каникулы» в РМЭ и НО

В плане поддержки стартующих ИП Нижегородская Область выглядит куда более привлекательной. Необходимо упомянуть, что помимо преимущества для выбирающих УСН начинающих коммерсантов в виде «налоговых каникул», законодатели Нижнего Новгорода также предоставили этой категории предпринимателей право воспользоваться пониженной ставкой на ЕНВД (7,5% вместо общих 15%).

Заключение

При написании данной квалификационной работы было сделано следующее: Изучена литература и нормативные документы по налогообложению и учету у индивидуальных предпринимателей;

· Определены ключевые для понимания выбранной темы понятия;

· Теоретически рассмотрены применяемые объектом специальные налоговые режимы, уплачиваемые налоги и обязательные платежи;

· Дана характеристика объекту исследования, обосновано отсутствие учетной политики;

· Изучен и показан на примере метод учета хозяйственных операций; Смоделированы возможные бухгалтерские проводки, отражающие основные хозяйственные операции, предложены план счетов и набросок учетной политики;

· Рассчитаны налоги по СНР и обязательные платежи для ИП Лоскутова К.Н. на 2015 год;

· Обоснована целесообразность применения СНР по сравнению с общей системой налогообложения;

· Проанализирована оптимальность выбора текущих специальных налоговых режимов;

· Сравнены суммы налогов Нижегородской области и Республике Марий Эл для объекта исследования;

· Сформулированы рекомендации для ИП Лоскутова К.Н.

В результате можно сделать следующие выводы:

1. Российское налоговое законодательство в достаточной для понимания темы степени раскрывает ключевые термины и понятия, описывает порядок и сроки исчисления и уплаты различных налогов и т.п..

2. Российское налоговое законодательство в части, регулирующей налогообложение ИП и СНР в частности, дает применяющим эти специальные налоговые режимы предпринимателям определенные преимущества, упрощая порядок исчисления налогов к уплате и ведения различных форм отчетности по сравнению с общей системой налогообложения.

3. Как показали расчеты на примере ИП Лоскутова К.Н., для поддержки индивидуальных предпринимателей было бы эффективно снизить величину обязательных платежей.

4. Применение ИП Лоскутовым К.Н. специальных налоговых режимов по сравнению с общей системой налогообложения рационально. Это подтверждают проведенные расчеты и изучение требований налогового законодательства.

5. Текущий выбор налоговых режимов не рационален. Существуют определенные способы оптимизации налогообложения ИП Лоскутова К.Н. - были выдвинуты соответствующие рекомендации.

6. При сравнении сумм налогов в НО и РМЭ было выяснено, что в Нижегородской области для ИП Лоскутова К.Н. они были бы ожидаемо и объяснимо выше. Также отмечено, что в НО существует поддержка только что зарегистрировавшимся ИП, тогда как в РМЭ она отсутствует вовсе.

Приложение

Расчет сумм налогов на разных специальных налоговых режимах

1. Тех. обслуживание автомобилей:

· ПСН = 220тыс*6%=50421,6 рублей в год;

· ЕНВД - в параграфе 2.3;

· УСН (доходы) = 635тыс.*6%=38100 рублей в год;

· УСН(доходы-расходы) = (635000-232000)*15%=60450 рублей в год.

2. Сдача в аренду нежилого помещения:

· ПСН - в параграфе 2.3

· ЕНВД = 12*1,798*0,08*1*42*1000-10024,04*4=32397,76

· УСН(доходы) = 15000*12*6%=10800

· УСН(доходы-расходы) = (15000*12-10000)*15%=25500

3. Пошив одежды:

· ПСН=123000*6% = 7380

· ЕНВД - не применим

· УСН(доходы) - в параграфе 2.3

· УСН(доходы-расходы) = (65148-14153)*15%=7649,12

Размещено на Allbest.ru