Формирование учетно-аналитической системы предприятия

1. Прежде всего, аналитический учет расчетов с покупателями ведется по каждому покупателю, при этом собираются следующие сведения:

Наименование;

Номер расчетного или иного счета;

Юридический адрес;

Наименование, местонахождение, номер корреспондентского счета банка предприятия - дебитора.

2. В целях представления бухгалтерской отчетности (формы № 1, № 2, № 5) учет дебиторской задолженности, в т.ч. покупателей, должен быть организован таким образом, чтобы можно было получить отчеты о:

1. Сроках погашения задолженности, при этом выделяется:

a) краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная;

b) просроченная задолженность, в т.ч. длительностью свыше 3 месяцев; из долгосрочной задолженности выделяется задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

c) дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).

2. Дебиторской задолженности, обеспеченной векселями; при этом ведется учет просроченных векселей.

3. Размере дебиторской задолженности за поставленные товары не только в продажных ценах, но и по фактической себестоимости.

3. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) рекомендовано выделять следующие субсчета к счету 62:

62/1 "Расчеты в порядке инкассо";

62/2 "Расчеты плановыми платежами";

62/3 "Векселя полученные" и др.

На субсчете 62/1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары). При этом аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям счету. Это важно, так как дебиторская задолженность по одному счету и возможная кредиторская задолженность по другому счету (аванс, предоплата) не должны сворачиваться; в противном случае будет искажена отчетность, а также возможен неправильный расчет НДС.

На субсчете 62/2 учитываются расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности, расчеты плановыми платежами. Такие расчеты ведутся в целом по покупателю, без аналитики по счетам.

4. Предприятиям, определяющим выручку для целей налогообложения "по оплате" и при этом реализующим продукцию, облагаемую НДС по различным ставкам, необходимо на счете 62 организовать раздельный учет задолженности по ставкам НДС, так как выручка для целей налогообложения будет определяться по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Аналогично и по налогу с продаж, так как условием начисления данного налога является совершение и отгрузки, и оплаты - для предприятий независимо от метода определения выручки.

5. В органы статистики необходимо представлять форму № 1-конъюнктура (опт), в которой приводится информация о структуре покупателей (в процентах) в следующих разрезах:

- предприятия - потребители, организации оптовой торговли, организации розничной торговли, физические лица;

- своего региона, других регионов России, стран СНГ, стран вне СНГ.

Аналогичная информация предоставляется по форме № 1-рынок.

6. Согласно ст.40 части первой НК РФ в ряде случаев налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в частности:

между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

По этой причине организации должны среди покупателей выделить взаимозависимые лица (товарообменные сделки легко определить по корреспонденции счетов бухгалтерского учета, о необходимости ведения раздельного учета внешнеторговых сделок говорилось выше). Взаимозависимыми в этом случае будут считаться (ст.20 части первой НК РФ) такие две организации, одна из которых непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Следует отметить, что если до вступления в силу части первой НК РФ с 1 января 1999 г. предприятия при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости были обязаны самостоятельно производить доначисление сумм налогов с рыночных цен и, следовательно, должны были вести учет отклонений от рыночных цен по каждой сделке, то теперь необходимость доказывания несоответствия цены сделки рыночной лежит на налоговом органе.

7. При организации учета реализации товаров физическим лицам необходимо помнить о содержании п.5 Инструкции о подоходном налоге, согласно которому при реализации (бесплатной выдаче) физическим лицам товаров как отечественного, так и иностранного производства, закупленных предприятиями, учреждениями или организациями, для целей обложения подоходным налогом принимаются свободные рыночные (розничные) цены на товары (включая работы и услуги), сложившиеся на товарном рынке в данной местности на день реализации или бесплатной выдачи их физическим лицам. Следовательно, необходимо организовать раздельный учет такой реализации (особенно своим сотрудникам) - либо на счете 46, либо на 62.

При ведении аналитического учета расчетов с поставщиками необходимо принимать во внимание следующие моменты.

Учет поставщиков для целей налоговой отчетности (перечень предприятий - кредиторов) и бухгалтерской отчетности (формы № 1, № 5) в целом аналогичен учету покупателей, так как вносятся аналогичные сведения о поставщике, о сроках задолженностей, об обеспеченности задолженности векселями.

Кроме того, согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) необходимо вести отдельный учет по поставщикам, по неотфактурованным поставкам; по полученному коммерческому кредиту.

Учет расчетов с поставщиками следует вести по каждому выставленному счету, счету - фактуре, так как в противном случае у предприятия может возникнуть проблема с обоснованием возможности принятия входного НДС к зачету.

В органы статистики предприятия всех форм собственности, осуществляющие оптовую продажу продукции (товаров), ежеквартально представляют форму № 1-рынок, в которой дается информация:

- о закупках товаров, производимых в регионе, в котором находится само предприятие, в других регионах РФ, по импорту, в т.ч. из стран СНГ; в натуральном и денежном выражении; с выделением основных поставщиков;

- о структуре поставщиков по группам, в натуральных и денежных единицах, в том числе среди поставщиков выделяются:

- предприятия - производители сырья (потребители); предприятия - производители готовой продукции (перерабатывающие); организации оптовой торговли; организации других отраслей экономики, осуществляющие торговую деятельность; организации розничной торговли; физические лица.

Кроме того, среди поставщиков (покупателей) выделяются посредники, поставщики по бартеру, через биржи, аукционы, торги.

В форме № 1-конъюнктура (опт) приводится информация о поставщиках, аналогичная форме № 1-рынок.

Рассмотрим, каким образом должен быть организован аналитический учет на счете 44 предприятиями торговли.

1. Прежде всего, следует организовать учет издержек обращения в разрезе статей калькуляции.

Перечень статей, рекомендуемых для предприятий торговли, приводится в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12. Потери товаров и технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы.

Этот перечень может быть расширен или сокращен в пределах затрат, относимых на себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат, в зависимости от потребностей планирования, учета и анализа на конкретном предприятии.

Здесь же отметим, что проценты за пользование займами в соответствии с ПБУ 5/98 и ПБУ 10/99 либо включаются в первоначальную стоимость приобретаемых материальных ценностей, либо относятся на финансовые результаты. Этот вопрос подробно рассматривался на страницах журнала "Консультант Бухгалтера" № 4, 2000 г.

Как уже отмечалось, ведение аналитического учета определяется также и необходимостью правильного исчисления налогов. Поскольку ряд затрат при отнесении на себестоимость для целей исчисления налога на прибыль в настоящее время нормируется, необходимо, во-первых, выделить такие статьи затрат, во-вторых, вести учет таких затрат в пределах норм и сверх норм.

К таким затратам относятся:

представительские расходы;

расходы на рекламу;

расходы на обучение персонала;

командировочные расходы;

платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;

платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду;

проценты за пользование кредитами банков;

компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

затраты на содержание служебного автотранспорта.

Нормирование представительских расходов, расходов на рекламу и обучение осуществляется в соответствии с Письмом Минфина России от 06.10.1992 № 94 (в ред. Письма Минфина России от 29.04.1994 № 56). Командировочные расходы регламентируются приказами Минфина России, в частности при командировках на территории РФ - Приказом Минфина России от 13.08.1999 № 57н. Расходы на страхование принимаются для целей налогообложения в соответствии с пп."р" п.2 Положения о составе затрат в размере 1% от объема реализации. Согласно пп."з" п.2 Положения о составе затрат на себестоимость продукции относится только плата за выбросы загрязняющих веществ в пределах допустимых норм.

Нормативы компенсаций за использование личного автотранспорта приведены в Письме Минфина России от 16.06.1993 № 74 (с изменениями).

Нормативов затрат на содержание служебного автотранспорта для налоговых целей пока не разработано.

2. В целях управленческого учета полезно вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

3. Следующий вид аналитики, который следует вести предприятиям торговли, - учет прямых и косвенных затрат.

Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров.

В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек, зон учет прямых и косвенных затрат даст полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, будет способствовать эффективному ценообразованию.

В случае же, когда предприятие занимается не только торговлей товарами, приобретенными в собственность, но и комиссионной торговлей, деление затрат на прямые и косвенные будет иметь значение и для правильного исчисления налога на прибыль.

В соответствии с п.2.10 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль по разной ставке.

При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

4. Если предприятие торговли реализует как облагаемые НДС товары, так и льготируемые, то это, как уже отмечалось, также влечет за собой ведение дополнительного аналитического учета затрат предприятием торговли.

Если по прямым издержкам такой НДС просто выделить, то по косвенным, относящимся и к облагаемой НДС продукции, и к льготируемой, его можно определить только путем распределения. При этом следует распределить сами эти косвенные издержки, а уже потом приходящийся на них НДС. База для распределения косвенных (общехозяйственных) расходов в этом случае в нормативных документах не установлена, поэтому ее следует закрепить приказом об учетной политике предприятия. Это может быть товарооборот без НДС и налога с продаж, валовой доход без НДС и налога с продаж, себестоимость реализованных товаров или иная база, которую может обосновать предприятие.

При этом представляется полезным вести отдельный учет затрат, не облагаемых НДС в принципе (например, заработная плата, отчисления по социальному страхованию, амортизация, оплата по счетам поставщиков без НДС), и затрат, по которым НДС был указан в счетах поставщиков и подрядчиков. Именно к этим последним затратам, распределенным пропорционально установленной базе, следует присоединить НДС.

Ведение аналитического учета предприятиями торговли по другим объектам учета, учитываемым на счетах 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 63 "Расчеты по претензиям", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и т.д., не имеет особенностей по сравнению с предприятиями других отраслей.

Так, на счете 71 аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу, по каждой авансовой выдаче, по рублевым и валютным авансам.

На счете 76 учет ведется по каждому дебитору и кредитору аналогично ведению учета расчетов с поставщиками, по виду оказываемых услуг, выделяются расчеты по депонентам и алиментам.

На счете 62 учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На счете 94 аналитический учет ведется:

- отдельно по недостачам и потерям;

- по материально - ответственным лицам;

- по отношению к нормам естественной убыли - в пределах или сверх норм.

В заключение хотелось бы отметить, что построение аналитического учета - один из самых сложных и важных моментов в работе бухгалтерии, во многом определяющий ее качество.

2. АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ОАО «ПОБЕДА»

2.1 Оценка ликвидности

Детализированный анализ ликвидности предприятия может проводиться с помощью расчетов абсолютных и относительных показателей. Обобщающим показателем ликвидности для торговых предприятий является достаточность источников средств формирования товарных запасов. Смысл анализа ликвидности - с помощью абсолютных показателей проверить, какие источники средств и в каком объеме используются для покрытия товарных запасов. Анализ проводится на начало и конец периода.

Величина собственных оборотных средств (СОС). Характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов т.е. активов, имеющих оборачиваемость не более 1 года. Рост этого показателя рассматривается как положительная тенденция. Основным источником увеличения СОС является прибыль. Не стоит смешивать понятия «оборотные средства» и «СОС». Первый показатель характеризует активы предприятия, а второй - источники покрытия активов. Модель показателя:

СОС = СК + ДО - ВОА или ОА - КО; (ф.№1); (1)

СОС = стр. 490 + 590 - стр. 190 - стр. 230 или стр. 290 - стр. 230 - стр. 690.

Рассчитаем величину собственного оборотного капитала для ОАО «Победа» на начало и конец периода:

СОС н.п. = 34 865 + 44 - 34405 = 504 тыс. руб.;

СОС к.п. = 34 831 + 49 - 33 653 = 1 227 тыс. руб.

Показатель является абсолютным. Его увеличение в динамике - положительная тенденция. Доля СОС в активах предприятия должна быть не менее 30 процентов, доля СОС в товарных запасах не менее 50 процентов.

На анализируемом предприятии доля СОС в активах составляет:

504 / 35 533 = 1,4 % на начало периода и 1 227 / 35 596 = 3,5 %.

По сравнению с 2004 годом в 2005 году величина СОС увеличилась в 2,5 раза, однако величина показателя все равно является очень низкой.

Источники формирования запасов (ИФЗ). Данный показатель отличается от предыдущего на величину краткосрочных ссуд и займов, а также кредиторской задолженности по товарным операциям. Займы и кредиты используются для покрытия запасов. Модель показателя:

ИФЗ = стр. 490 + стр. 590 - стр. 190 - стр. 230 + стр. 610 + стр. 621 (2)

ИФЗ н.п. = 34 865 + 44 - 34 405 + 27 = 531 тыс. руб.;

ИФЗ к.п. = 34 831 + 49 - 33 653 + 27 = 1 254 тыс. руб.

В зависимости от соотношения показателей СОС, ИФЗ и производственных запасов (ПЗ) условно выделяют следующие типы финансовой устойчивости и ликвидности хозяйствующего субъекта.

Абсолютная финансовая устойчивость, ПЗ<СОС. Все запасы полностью покрываются СОС. Такая ситуация крайне редко встречается. Для торговли сложилось положение - доля СОС в товарных запасах чуть более 50 процентов.

Нормальная финансовая устойчивость, СОС<ПЗ< ИФЗ.

Неустойчивое финансовое положение, ПЗ>ИФЗ.

В этом случае предприятие покрывает часть своих запасов дополнительными источниками, не являющимися «нормальными», т.е. обоснованными.

На анализируемом предприятии величина ПЗ меньше, чем СОС (91 < 504 на начало и 66 < 1 227 на конец периода), таким образом запасы покрываются СОС.

Критическое финансовое положение. Характеризуется ситуацией, когда в дополнение к предыдущему неравенству предприятие имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженности. При хроническом повторении такой ситуации предприятие может быть объявлено банкротом.

В дополнение к абсолютным показателям целесообразно рассчитать ряд аналитических показателей - коэффициентов ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Рост показателя рассматривается как положительная тенденция. Значение показателя может варьироваться по отраслям. В западной практике нижнее значение показателя равно 2. Но это ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, а не на его точное значение.

; (3)

.

К т.л. = 928 / 424 = 2,2 на начало периода;

К т.л. = 1 943 / 716 = 2,7 на конец года.

На основе рассчитанных показателей можно сделать вывод о том, что организация сможет погасить все свои текущие обязательства за счет имеющихся у нее активов, поскольку на 1 рубль обязательств приходится более двух рублей оборотных активов.

Коэффициент быстрой ликвидности. По смыслу показатель аналогичен К_т.л, но рассчитывается по более узкому кругу текущих активов. Из расчёта исключается наименее ликвидная их часть - производственные запасы. Смысл такого исключения не только в том, что производственные запасы являются менее ликвидными, чем денежные средства, но и в том, что при вынужденной их реализации теряется часть средств.

Значение показателя в западной практике приводится равное 1. Но эта оценка условна. Анализируя этот показатель, необходимо обращать внимание на факторы, повлиявшие на его изменение. Рост показателя не должен быть связан с ростом неоправданной дебиторской задолженности.

; (4)

.

К б.л. = (928 - 91 - 3) / 1,97 на начало 2005 года;

К б.л. = (1 943 - 66 - 3) / 716 = 2,6 на конец 2005 года.

Коэффициент быстрой ликвидности также как и коэффициент текущей ликвидности имеет высокий показатель, что является положительным моментом.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности). Является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия. Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть, при необходимости, погашена немедленно. Рекомендуемая в западной практике нижняя граница показателя - 0,2. В отечественной практике норматива показателя нет. Поэтому при анализе сравниваются показатели предприятий с аналогичными видами деятельности.

; (5)

.

К а.л. = 39 / 424 = 0,1

К а.л. = 1 436 / 716 = 2.

Коэффициент абсолютной ликвидности имеет низкий показатель на начало периода и очень высокий на конец периода, таким образом на начало периода предприятие может за счет средств, имеющих абсолютную ликвидность погасить немедленно только 10 % своих краткосрочных обязательств, а на конец периода может погасить свои краткосрочные обязательства полностью.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала. Характеризует ту часть СОС, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Для нормального функционирования предприятия этот показатель меняется от 0 до 1. Рост показателя рассматривается как положительная тенденция. Приемлемое значение показателя устанавливается самим предприятием в зависимости от ежедневной потребности предприятия в свободных денежных средствах.

; (6)

.

К м.сос = 39 / (928 - 424) = 0,08 на начало 2005 года;

К м.сос = 1 436 / (1 943 - 716) = 1,17 на конец 2005 года.

Величина данного коэффициента является приемлемой для нормального функционирования предприятия.

Доля СОС в покрытии запасов. Характеризует ту часть стоимости запасов, которая покрывается СОС. Большое значение этот показатель имеет при анализе финансового состояния предприятий торговли. Рекомендуется нижняя граница показателей для них 50 процентов.

 (7)

.

Доля сос = (928 - 424) / (91 + 3) = 5,36;

Доля сос = (1 943 - 716) / (66 + 3) = 17,78.

Данный коэффициент характеризует хорошую работу предприятия, так как собственные оборотные средства в несколько раз покрывают величину запасов.

Коэффициент покрытия запасов. Рассчитывается соотнесением величины «нормальных» источников покрытия запасов и суммы запасов. Если значение этого показателя меньше 1, то текущее финансовое состояние предприятия рассматривается как неустойчивое. Существует 4 состояния финансовой устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная, неустойчивое состояние, критическое состояние.

(8)

Коэффициент покрытия запасов для мукомольного завода «Победа» на начало периода:

К п.з. = (34 865 + 44 - 34 405 + 27) / (91+ 3) = 5,65;

На конец периода:

К п.з. = (34 831 + 49 - 33 653 + 27) / (66 + 3) = 18,17.

Рассчитанные показатели характеризуют текущее финансовое состояние организации как устойчивое.

2.2 Оценка финансовой устойчивости

Важнейшей характеристикой финансового состояния предприятия является стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы.

Эти показатели характеризуют финансовое состояние предприятия в долгосрочной перспективе. Финансовая устойчивость в этом смысле характеризуется соотношением собственных и заемных средств.

Коэффициент концентрации собственного капитала. Этот показатель определяет долю концентрации собственного капитала в общей сумме авансированного капитала. Чем выше этот показатель, тем более устойчиво финансовое состояние предприятия. В мировой учетной практике значение этого показателя принимают не менее 60 процентов. Этот показатель дополняет коэффициент концентрации заемного капитала - их сумма равна 1 (100%).

К с. к =	СК	, (ф№1), (9)
	Всего хозяйственных средств

Кс.к. = 34 865 / 35 333 = 0,99 на начало периода;

Кс.к. = 34 831 / 35 596 = 0,98 на конец периода.

Собственный капитал составляет 99 % (на начало) и 98 % (на конец) в общей сумме авансированного капитала, что является положительной тенденцией. Его высокое значение свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах.

Коэффициент финансовой зависимости. Является обратным коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост его в динамике означает рост доли заемного капитала в финансировании предприятия.

Этот показатель широко используется в детерминированном факторном анализе.



К ф.з =	всего хозяйственных средств	, (ф№1), (10)
	СК

Коэффициент финансовой зависимости составляет:

Кф.з. = 35 333 / 34 865 = 1,01 на начало 2005 года;

Кф.з = 35 596 / 34 831 = 1,02 на конец 2005 года.

Таким образом, значения этого коэффициента показывают, что в каждом 1,01 и 1,02 рубля, вложенным в активы предприятия 1 и 2 копейки соответственно заемные.

Коэффициент маневренности собственного капитала. Показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может варьироваться в зависимости от структуры и отраслевой принадлежности предприятия.

(11)

.

Данный коэффициент для анализируемого предприятия составляет:

К м.ск = (928 - 424) / 34 865 = 0,01 на начало;

К м.ск = (1 943 - 716) / 34 831 = 0,04 на конец.

Высокое значение коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое положение предприятия. Чем выше уровень этого показателя, тем больше возможности предпринимательской деятельности. В качестве оптимальной величины коэффициента маневренности рекомендуется 0,5.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений. Показывает, какая часть основных средств профинансирована заемными средствами. Основные средства и капитальные вложения должны приобретаться за счет долгосрочных займов.

, (12)

.

К д.в. = 44 / (44 + 424) = 0,09;

К д.в. = 49 / (49 + 716) = 0,06.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств. Характеризует структуру капитала. Рост показателя - негативная тенденция, означает, что предприятие всё сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов.

,

.

К д.п.з.с. = 44 / (34 865 + 44) = 0,001 на начало;

К д.п.з.с. = 49 / (34 831 + 49) = 0,001 не конец периода.

На предприятии не наблюдается рост этого показателя и его значение показывает, что организация практически не зависит от внешних инвесторов.

Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств. Дает общую оценку финансовой устойчивости. Его значение, равное 0,2, означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы, приходится 20 коп. заемных средств. Рост показателя свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о падении финансовой устойчивости, и наоборот.

, (13)

.

К соот.с.пр.ср. = (44 + 424) / 34 865 = 0,01 на начало;

К соот.с.пр.ср. = (49 + 716) / 34 831 = 0,02 на конец периода.

Таким образом, на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы, приходится 1 и 2 копейки заемных средств соответственно.

2.3 Анализ текущей деятельности

Показатели этой группы характеризуют результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности. Качественными (неформализуемыми) показателями, по которым оценивается деятельность предприятия является: широта рынков сбыта продукции, наличие продукции, поставляемой на экспорт, репутация предприятия.

Для определения уровня эффективности использования ресурсов предприятия могут быть рассчитаны различные показатели, характеризующие эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов (выработка, фондоотдача, оборачиваемость производственных запасов, продолжительность операционного цикла, оборачиваемость авансированного капитала).

Обобщающим показателем оценки эффективности использования ресурсов предприятия и динамичности его развития является коэффициент устойчивости экономического роста.

Коэффициент устойчивости экономического роста. Показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившееся соотношение между различными источниками финансирования, оборачиваемостью активов, рентабельностью производства, дивидендной политикой и т.п. Связь между этими показателями описывается жестко детерминированной факторной моделью.

В расчётах используются данные бухгалтерского учёта.

Нормативные значения показателей оборачиваемости в условиях рыночной экономики пока не разработаны, поэтому в анализе применяют динамические сравнения, а также считается, что при прочих равных условиях ускорение оборачиваемости является положительной тенденцией.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала. Этот показатель характеризует объем выручки, приходящейся на 1 руб. собственного капитала. Рост показателей в динамике является положительной тенденцией. Нормативного значения этого показателя нет.

. (14)

Для расчета коэффициента оборачиваемости собственного капитала необходимо найти среднюю величину собственного капитала, определяемую как среднеарифметическое значение собственного капитала на начало и конец периода.

Средняя величина собственного капитала составляет: (34 865 + 34 831) / 2 = 34 848 тыс. рублей.

КО с.к. = 7 433 / 34 848 = 0,21 на начало;

КО с.к. = 6 995 / 34 848 = 0,20 на конец периода.

Оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах)

. (15)

КО = 7 433 / 617 = 12,05 оборотов в начале 2005 года;

КО = 6 995 / 617 = 11,34 оборота в конце 2005 года.

Оборачиваемость средств в расчетах (в днях)

. (16)

КО = 360 * 617 / 7 433 = 29,88 дней на начало периода;

КО = 360 * 617 / 6 995 = 31,75 дней на конец периода.

Оборачиваемость запасов (в оборотах)

. (17)

КОз. = 2 474 / 79 = 31,32 оборотов;

Коз. = 3 291 / 79 = 41,66 оборотов.

Оборачиваемость запасов (в днях)

. (18)

КОз. = 360 * 79 / 2 474 = 11,5 дней;

КОз. = 360 * 79 / 3 291 = 8,64 дня.

Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях)

. (19)

КОк.з. = 360 * 570 / 2 474 = 82,94 дня;

КОк.з. = 360 * 570 / 3 291 = 62,35 дня.

Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности

. (20)

Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности на начало 2005 года составляет:

К п.д.з. = 617 / 7 433 = 0,08;

На конец периода: 617 / 6 995 = 0,09.

2.4 Анализ рентабельности

Основными показателями этой группы являются показатели рентабельности авансированного капитала и рентабельности собственного капитала. Экономическое содержание этих показателей в том, чтобы рассчитать сколько рублей прибыли приходится на 1 рубль авансированного (собственного) капитала.

Можно использовать либо общую прибыль отчётного периода, либо чистую.

Рентабельность авансированного капитала.

. (21)

Rа.к. = - 34 / 35 533 = - 0,001;

Rа.к. = - 806 / 35 596 = - 0,023

Рентабельность собственного капитала

. (22)

Rс.к = - 34 / 34 865 = - 0,001

Rс.к = - 806 / 34 831 = - 0,023.

Рентабельность продаж

. (23)

Рентабельность продаж ОАО «Победа»:

Rпр = - 34 / 7 433 = - 0,005 на начало;

Rпр = - 806 / 6 995 = - 0,115 на конец периода.

Рентабельность основной деятельности

. (24)

Рассчитаем рентабельность основной деятельности:

На начало года: R = 687 / 6 746 = 0,10;

На конец года: R = - 246 / 7 241 = - 0,03

Период окупаемости собственного капитала

. (25)

Показатели не имеют нормативов.

Период окупаемости собственного капитала для завода «Победа» составляет:

Ток.с.к. = 34 029 / (-34) = - 1 000,86 на начало периода;

Ток.с.к. = 34 029 / (-806) = - 42,22 на конец периода.

Низкие показатели рентабельности предприятия связаны со снижением цен на продукцию предприятия. Подобное снижение цены преследовало две цели: привлечение клиентов и стимулирование роста объема продаж за счет увеличения количества продаваемых товаров, а также укрепление имиджа предприятия как поставщика недорогого и качественного товара.

3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Совершенствование бухгалтерского и налогового учета

Учетная политика. Необходимо в кратчайшие сроки пересмотреть и утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета (описать применяемые субсчета к каждому счету бухгалтерского учета), поскольку ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» предусматривает, что руководителем организации должен быть утвержден рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Также необходимо пересмотреть порядок инвентаризации товарно-материальных ценностей. Согласно учетной политике инвентаризация ТМЦ проводится 1 раз в 3 года, что противоречит пункту 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, так как инвентаризация товарно-материальных ценностей должна проводиться не менее 1 раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Необходимо более детально ознакомиться с правилами ведения бухгалтерского учета и порядком проведения инвентаризации в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" специалистам, ответственным за составление учетной политики, а также внести соответствующие корректировки в учетную политику.

Кроме того, рекомендуется разработать и утвердить должностные инструкции на сотрудников бухгалтерии, где должны быть четко прописаны обязанности каждого специалиста.

Учет основных средств. По данному разделу рекомендуется разработать и утвердить в учетной политике форму регистров бухгалтерского учета, в которых будет отражаться информация об основных средствах, стоимостью менее 10 000 рублей, единовременно списанных в производство, либо вести учет этой группы основных средств на забалансовом счете.

Также необходимо разработать и утвердить положение согласно которому, активы, поступающие в организацию могли бы делиться на материально-производственные запасы и основные средства, для того, чтобы избежать включения в состав основных средств производственного инвентаря.

По учету материалов. Для выполнения требования достоверности и полноты бухгалтерского учета необходимо при каждом списании материалов в производство или ином выбытии оформлять соответствующие документы, например при списании материалов в производство обязательно должен оформляться акт о списании материалов, также должна делаться соответствующая запись в карточке учета материалов.

По налоговому учету. Как описывалось ранее, бухгалтер после принятия материалов на учет выделяет сумму НДС к вычету , не имея твердой уверенности в том, что товар полностью оплачен. Таким образом, чтобы избежать конфликта с сотрудниками налоговых органов при налоговой проверке следует ознакомиться с требованиями Главы 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость», в которой говорится, что для того, чтобы воспользоваться правом на налоговый вычет по НДС необходимо одновременное выполнение следующих условий:

Материалы должны быть оплачены;

Оприходованы;

Должен быть счет-фактура от поставщика материалов.

3.2 Мероприятия по улучшению условий труда и внедрению производственной этики на рабочем месте бухгалтера

Основные вопросы организации рабочего места работника бухгалтерии были рассмотрены в первой главе дипломной работы. Вот некоторые компоненты производственной среды рабочих помещений для бухгалтерской службы:

Удобная мебель и прочая оргтехника и оборудование рабочего места;

Цветовой интерьер;

Достаточное освещение;

Нормальный температурный режим;

Мешает или не мешает посторонний шум (шум города, шум рабочего помещения).

Главным неудобством в работе бухгалтерии ОАО «Победа» является то, что она территориально удалена от головного офиса организации. Что не всегда удобно для работы. Конечно, в организации налажена курьерская служба, но иногда, что бы получить необходимые документы (например, авансовые отчеты водителей) или информацию о поступивших грузов на склад приходится ждать. Работники бухгалтерии располагаются в старом здании, в неприспособленных помещениях с несоответствующей нормам площадью. Они сосредоточены в трех небольших комнатах (одна - кабинет главного бухгалтера, две другие занимают сотрудники), что вызывает помехи в совместной работе. В помещениях давно не проводился капитальный ремонт, и окраска стен имеет темные тона, которые вызывают быстрое утомление. Недостаточное освещение рабочего стола не только в вечернее, но и в дневное время. Плохая освещенность возникает в связи с неправильной планировкой рабочих мест, недостаточной величиной оконных проемов, затемненности окон соседними зданиями, растительностью, из-за общей неприспособленности здания.

Недостаточно шкафов для хранения документов. Архив удален от бухгалтерии и размещен в неприспособленном помещении.

В связи с тем, что на столе почти у каждого сотрудника стоит персональный компьютер, что так же вызывает дополнительные сложности. Из-за того, что компьютеры работают целый день, в кабинетах несколько повышается температура воздуха. Есть вентиляторы, но они не спасают. В зимнее время постоянно держать открытым окно нельзя, а летом дышать просто нечем. Все эти факторы дополнительно утомляют работников бухгалтерии.

На своем рабочем месте человек проводит значительную часть дня. Естественно, что ему хочется, что бы все было приспособлено для работы. При неблагоприятных внешних условиях работники большую часть энергии расходуют не на непосредственное выполнение работ, а на приспособление к этим неблагоприятным условиям. Очень часто работник устает не столько от самой работы, сколько от той обстановки, в которой он работает.

Конечно, руководство ОАО «Победа» знает о том, что бухгалтерия находится в не очень комфортных условиях и рассматривает возможность для переезда бухгалтерии в головной офис предприятия. Уже начат ремонт помещений для бухгалтерской службы. Будет выделено 4 просторных кабинета, отвечающих всем современным требованиям. Они будут оборудованы новой офисной мебелью, современной оргтехникой (хотя она и в данный момент находится на должном уровне), комнаты будут оборудованы кондиционерами.

Работники бухгалтерии трудятся весь рабочий день сидя. Поэтому важно, что бы габариты стола, стула отвечали определенным требованиям. Это повышает эффективность работы на 30-40%.

Последние годы появилось огромное количество канцелярских принадлежностей, которые скрашивают нелегкий труд бухгалтера. Это и различные приспособления для документов, папки «Крона», скоросшиватели, файлы, степлеры, скрепки, ручки, карандаши и т.д.

Опыты, проведенные за последние годы научно-исследовательскими организациями на ряде предприятий показали, что производительность труда повысится на:

30-40% - если правильно оборудовать рабочее место бухгалтера:

2-10% - если помещение покрасить в оптимальные цвета;

5-15% - если окна будут чистыми и открыт доступ для солнечного света;

10-20% - при улучшении освещения;

5-10% - если установить кондиционеры.

Составим таблицу 3.1, где указан подсчет стоимости оборудования рабочего места бухгалтера.

Таблица 3.1

Оборудование рабочего места бухгалтера

Наименование оборудования и оснастки	Стоимость оборудования руб.
1 Мебель (стол, стул, кресло, тумбочка, стеллажи, стол для компьютера)	25 000
2 Компьютер	20 000
3 Принтер	6 000
4 Прочее мелкое оборудование: Телефон Вентилятор Лампа настольная микрокалькулятор	1 000 400 240 600
5 Канцелярские принадлежности	250
Итого: 53 490

Из таблицы видно, что в среднем на каждого работника бухгалтерии в среднем тратится 53 490 рублей, основная доля этой суммы попадает на мебель и персональные компьютеры. Конечно, если еще включить сюда предметы общего пользования (чайник, обогреватель, уничтожитель бумаг и т.д) то сумма значительно возрастет. А если в бухгалтерии работает 10 человек, то сумма увеличивается в 10 раз.

Но эти суммы вполне оправданы. Нельзя экономить на оборудовании рабочих мест, ведь от того, в каких условиях работает человек, зависит продуктивность его деятельности, тем более такой важной структуры, как бухгалтерская служба.

3.3 Предложения по совершенствованию компьютеризации бухгалтерской службы ОАО «Победа»

Поскольку бухгалтерский учет в ОАО «Победа» частично компьютеризован, то это доставляет ряд неудобств для сотрудников бухгалтерии при систематизации данных бухгалтерского учета. Поэтому рекомендуется полностью автоматизировать бухгалтерский учет с помощью современной программы «1С:Бухгалтерия» версии 8.0.

Основные достоинства данной программы изложены ниже.

Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

план счетов;

список видов объектов аналитического учета;

списки объектов аналитического учета (субконто);

констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

сводные проводки;

оборотно-сальдовую ведомость;

оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

карточка счета;

карточка счета по одному объекту аналитического учета;

анализ счета (аналог главной книги);

анализ счета по датам;

анализ счета по объектам аналитического учета;

анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной программе, начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте). Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения. Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой документ. Реализованные в базовом комплекте алгоритмы переоценки валюты и начисления амортизации требуют от пользователя строгого соблюдения правил отражения информации на счетах. Система формирует всю отчетность, предоставляемую в налоговые инспекции. Для этого используется генератор отчетов, в котором при помощи внутреннего макроязыка создаются собственные отчетные документы. Программа «1С:Бухгалтерия» включает средства работы с базой данных, встроенные язык программирования, редактор диалоговых форм и текстовый редактор, единый механизм обработки запросов.

Система "1С:Предприятие" может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля "1С:Конфигуратор", позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам. Кроме того, "1С:Конфигуратор" может редактировать существующие и образовывать новые справочники произвольной структуры, создавать регистры для учета средств в необходимых разрезах, задавать любые алгоритмы обработки информации, описывать поведение элементов системы на встроенном языке и т. д. Важно отметить, что для настройки продукта не требуется глубоких знаний в области программирования. При проверке настроенной конфигурации задействуется функция "Отладчик"; она же используется для выявления возможных сбоев при работе системы в целом. Приложение "1С:Предприятие" может применяться как автономно для управления товарными потоками без формирования бухгалтерских проводок, так и в сочетании с ПО "1С:Бухгалтерия" для регистрации движения товаров на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, в пакете "1С:Предприятие" имеются средства поддержки торгового оборудования (например, кассовых аппаратов и сканеров штрих-кодов, подсоединяемых через интерфейс RS-232).

Система "1С:Предприятие" выполняется под управлением всех операционных систем, начиная от Windows 95 и заканчивая Windows XP. Сетевая версия может устанавливаться в наиболее распространенных локальных сетях. В последнем случае рабочие станции должны иметь процессор класса 486DX и выше и оперативную память объемом не менее 8 Мбайт, а сервер - оперативную память не менее 16 Мбайт и процессор Pentium/75 и выше.

3.4 Разработка мер по улучшению финансового положения предприятия

Проведенный анализ ОАО «Победа» показал, что предприятие находится в устойчивом финансовом положении, но имеет недостаточную ликвидность активов. Несмотря на увеличение убытков в 2005 году, у предприятия наблюдаются положительные тенденции развития:

1) Рост валюты баланса, то есть увеличение суммы активов на 1,5 %

2) улучшились показатели финансовой устойчивости

Наблюдаются также и отрицательные тенденции:

рост кредиторской задолженности на 49%;

увеличение периода оборачиваемости активов;

снижение показателей рентабельности.

Основными «слабыми» местами в финансовом положения предприятия являются:

низкая рентабельность продаж (или высокий уровень расходов),

неудовлетворительный показатель абсолютной ликвидности активов.

Основная цель работы любого предприятия - получение прибыли от осуществляемой деятельности. Так как изучаемое предприятие в 2005 году получило убытка в 27 раз больше, чем в 2004 году, то перед руководством ОАО «Победа» стоят следующие задачи:

Увеличить прибыльность продаж;

Стабилизировать поток денежной наличности, и, как следствие, улучшить показатели абсолютной ликвидности баланса.

Пути увеличения прибыли предприятия:

Рост доходов от реализации (выручки) продукции,

Оптимизация затрат

Повышение уровня рентабельности продукции

Рост доходов от реализации зависит от цен на продукцию, ее ассортимента и качества, от маркетинговых действий по увеличению спроса, кредитной политики предприятия и т.п. Специфика отрасли, в которой осуществляет свою деятельность ОАО «Победа», заключается в том, что цены на продукцию снижаются в следствии технического прогресса и появление на рынке товаров более высокого качества, поэтому уровень цен на товары обычно постоянно снижается.

Кроме того, на увеличение спроса влияет не только потребность в приобретении продукции, но и соотношение цены и качества товара, активность рекламы; возможность приобретения больших партий товаров в рассрочку, предоставление коммерческих кредитов (в разумных пределах на небольшие сроки), скидки за увеличение объема проданных товаров- внедрение подобных мероприятий даст возможность предприятию увеличить поступление выручки от реализации продукции.

За исследуемый период фактическое снижение объема выручки на предприятии составило 6,3 % в 2005 году по сравнению с 2004 годом.

Анализ динамики роста выручки от реализации и выявление тенденций его развития дает возможность предположить, что в 2006 году предприятие может увеличить объем реализации товара до 15 млн. рублей.

Второй задачей, стоящей перед предприятием, является снижение расходов предприятия. Оптимизация затрат проводится посредством сокращения излишних затрат, запасов ценностей, совершенствование их структуры. Основными источниками резерва снижения себестоимости продукции являются:

повышение уровня производительности труда офис- менеджеров;

повышение производительности труда, улучшение организации труда;

сокращение коммерческих расходов.

Поиск поставщиков с более низкими ценами на товары, оптимизации денежных потоков от предприятия к поставщикам с целью достижения определенного объема закупок для получения скидок по товару, получения товарных кредитов и т.п.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных мероприятий (улучшения организации труда, усиление контроля за состоянием складского хозяйства, систематическое проведение инвентаризаций, контроль за обоснованностью списания материалов, сравнение прайс-листов поставщиков, проведение переговоров по поводу снижения расценок на товары, заключение договоров поставки с более выгодными для предприятия условиями и т.п.).

Проведение подобных мероприятий позволит сократить расходы предприятия, и, как следствие, увеличить показатели прибыли и рентабельности.

Снижение уровня затрат предприятия до уровня 2003 года (то есть себестоимости продаж до 94% от объема выручки, а уровень коммерческих расходов на уровне 3%) даст предприятию объем валовой прибыли 2070 тыс. рублей, что на 1691 тыс. рублей выше, чем прибыль до налогообложения 2004 года. Чистая прибыль предприятия после уплаты налога на прибыль составит 1292 тыс. рублей.

Увеличение выручки, и, соответственно, прибыли предприятия, позволит ОАО «Победа» погасить свою кредиторскую задолженность.

Еще одна задача, стоящая перед руководством предприятия ОАО «Победа» - улучшение показателей ликвидности баланса. Основной путь для этого- стабилизация денежных потоков для увеличения денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе. Оптимизация денежных потоков предприятия и увеличение денежных средств на балансе предприятия позволит увеличить показатели абсолютной ликвидности баланса. Основной путь для оптимизации денежных потоков - сокращение разрыва времени между отгрузкой товара и получением оплаты за него, проведение систематической инвентаризации дебиторской задолженности. Кроме того, предприятию необходимо периодически проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, и вовремя погашать свои долги перед поставщиками и покупателями, работниками по заработной плате, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам; что приведет к сокращению объема кредиторской задолженности, и также улучшит показатели абсолютной ликвидности баланса ОАО «Победа».