Учет формирования прибыли и направления ее использования на примере ООО "Башпласт"

Коэффициент критической ликвидности - это финансовый коэффициент, который отражает отношение высоколиквидных текущих активов и краткосрочных обязательств (текущих пассивов).

При норме больше 0,8, на протяжении всего периода коэффициент равен 1,044-1,737, что говорит о достаточности у предприятия высоколиквидных активов.

Коэффициент автономии организации по состоянию на 31.12.2015 составил 0,452 (общий рост составил 0,186), что свидетельствует о снижении зависимости предприятии от кредиторов.

Коэффициент финансовой зависимости подтверждает это, так в 2013 году заемный капитал составлял 73,4%, а в 2015 году - 54,8%.

Коэффициент финансовой устойчивости снизился на 0,109.

В целом ООО «Башпласт» является платежеспособным и финансово устойчивым субъектом хозяйствования, но по прежнему испытывает недостаток собственных средств, не смотря на наличие высоколиквидных активов.

Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение и результаты деятельности организации, можно выделить следующие: коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью соответствует нормативному значению; коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует нормативному значению.

Не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Предприятие имеет нормальную финансовую устойчивость по величине собственных оборотных средств. Имеет место рост рентабельности, что связано с повышением доходности предприятия за счет увеличения объема продаж.

2.2 Система учета и порядок формирования и направления использования прибыли предприятия

Бухгалтерский учет в ООО «Башпласт» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ и «Положением о ведении учета и отчетности в РФ», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н, планом счетов бухгалтерского учета на основании Приказа Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также учетной политикой ООО «Башпласт».

Бухгалтерский учет ООО «Башпласт» ведется бухгалтерией как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Структура бухгалтерии представлена на рисунке2.1.

В бухгалтерии используется функциональный принцип разделения труда.

Бухгалтерская служба действует на основании «Положения о службе», утвержденного генеральным директором.



Рисунок. 2.1. Структура бухгалтерского аппарата ООО «Башпласт»

Главный бухгалтер ООО «Башпласт» руководствуется «Положением о ведении бухгалтерского учета в РФ», нормативными документами, утверждаемыми в установленном порядке, несет персональную ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

Основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета закреплены в учетной политике предприятия.

Под учетной политикой понимается совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявленных предприятием, исходя из правил и особенностей своей деятельности и действующего законодательства.

При формировании учетной политики в ООО «Башпласт» утверждены:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также счета второго порядка;

2. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

3. Методы оценки активов и обязательств;

4. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности;

5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

В ООО «Башпласт» бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно рабочему плану счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях.

Все хозяйственные операции, производимые ООО «Башпласт», оформляются оправдательными документами.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете организации - документооборот регламентируется графиком, который разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем ООО «Башпласт». Работники предприятия (начальники подразделений, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии) создают и представляют документы, относящиеся к их сфере деятельности, по данному графику. Для этого каждому из них вручается выписка из графика документооборота. В ней перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности данного исполнителя, сроки их предоставления, а также подразделения, куда данные документы должны быть предоставлены.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств и расчетов в сроки установленные ООО «Башпласт».

Форма ведения бухгалтерского учёта в ООО «Башпласт» автоматизированная с использованием компьютерных программ бухгалтерского учёта «1С: Управление производственным предприятием. 8.3» и «Контур-Экстерн».

Для оценки в целом системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля был проведен опрос сотрудников организации по вопросам, составленного теста. Каждый вопрос теста оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля оценивался по трехбальной системе: ответ «да» соответствовал 2 баллам, ответ «иногда», «не всегда» - 1 баллу, ответ «нет» - 0 баллов. Максимальное количество баллов - 30. По результатам проведенного исследования по ответам на тест было получено 23 балла, что достаточно высокий результат, но при этом было выявлено, что на предприятии отсутствует должный внутренний контроль, который бы обеспечил проведение контрольных процедур на всех участках учетно-аналитической работы и осуществляется в основном только главным бухгалтером и руководителем. Иными словами на предприятии отсутствует отдельная служба или как минимум отдельный сотрудник, способный обеспечить действенный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Прибыль ООО «Башпласт» формируется исходя из прибыли от продаж, получаемой от реализации произведенного предприятием кабельного пластиката, а так же прибыли от прочих операций.

Схематично порядок формирования прибыли ООО «Башпласт» представлен на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2. Схема формирования и использования прибыли ООО «Башпласт»



Выручка от продажи включает следующие показатели:

- выручка от продажи товаров;

- выручка от продажи конечной продукции (кабельного пластиката).

Себестоимость продаж включает:

- себестоимость товаров;

- себестоимость конечной продукции (кабельного пластиката);

- коммерческие расходы (поощрительная премия покупателю, услуги факторинга, транспортно-экспедиционные услуги, дополнительные расходы);

- управленческие расходы (оплата труда, страховые взносы, командировочные расходы, информационно-консультационные расходы и подготовка кадров).

К прочим доходам в организации относятся

- проценты к получению;

- доходы, связанные с реализацией имущества, со сдачей имущества в аренду; штрафы, пени, неустойки к получению; положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет.

К прочим расходам в организации относятся:

- расходы, связанные с ликвидацией имущества;

- расходы, связанные со сдачей имущества в аренду;

- расходы на услуги банков;

- отрицательные курсовые разницы;

- штрафы, пени, неустойки к уплате и пр.

Полученная предприятием прибыль распределяется между учредителями, резервный фонд на предприятии не создается.

Прибыль предприятия отражается в бухгалтерской отчетности. В ООО «Башпласт» установлены следующие формы бухгалтерской отчетности:

- «Бухгалтерский баланс»;

- «Отчет о финансовых результатах»;

- «Отчет о движении денежных средств»;

- «Отчет об изменениях капитала».

Бухгалтерская отчетность формируется на основании оборотов по счетам в программе «Контур-Экстерн» и предоставляется в налоговые органы в установленные законодательством сроки.

В целом система бухгалтерского учета ООО «Башпласт» организована в соответствии с действующим законодательством, учет осуществляется бухгалтерской службой, основные правила и методы ведения закреплены в учетной политике. Форма ведения бухгалтерского учета автоматизированная с применением программы «1С: Управление производственным предприятием 8.3» и соответствует требованиям полноты и непрерывности организации учетного процесса.

2.3 Организация учета формирования и использования прибыли в ООО «Башпласт»

Согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», в ООО «Башпласт» приложением к Учетной политике утвержден Рабочий план счетов.

Информация по прибыли формируется предприятием на основании следующих счетов, утвержденных рабочим планом счетов:

? 90 «Продажи»,

? 91 «Прочие доходы и расходы»,

? 99 «Прибыли и убытки»;

84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, непосредственно связанных с производством и продажей кабельного пластиката ООО «Башпласт», а также для определения финансового результата по ним, в том числе прибыли.

К счету 90 «Продажи» в ООО «Башпласт» открыты субсчета:

- 90.01 «Выручка от продаж» - для учета выручки;

- 90.02 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости проданной продукции, товаров и оказанных услуг;

- 90.03 «Налог на добавленную стоимость» - для учета налога на добавленную стоимость;

- 90.07«Расходы на продажу» - для учета расходов, связанных с продажей продукции, товаров и оказанием услуг;

- 90.08«Управленческие расходы» - для учета общехозяйственных расходов;

- 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» - для определения финансового результата.

По окончании отчетного месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итога дебетовых оборотов по субсчетам 90.02, 90.03, 90.07, 90.08, с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90.01. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительными оборотами отчетного месяца по дебету счета 90.09 и кредиту счета 99.01 «Прибыли и убытки» - при получении прибыли, при получении убытка - наоборот.

Таким образом, по окончании отчетного месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» сальдо не будет. В течение отчетного года все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» не производится.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90.01 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются сальдо на счет 90.09, то есть субсчета 90.02, 90.03, 90.07, 90.08 закрываются записями в дебет счета 90.09. Сумма с субсчета 90.01 списывается с дебета счета в кредит субсчета 90.09. Формирование записей по счету 90 «Продажи» на предприятии осуществляется автоматически в программе «1С:Управление производственным предприятием 8.3» и бухгалтером выводится на печать отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90».

Порядок отражения в учете формирования прибыли от основного вида деятельности представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7-Отражение в бухгалтерском учете прибыли от продаж в ООО «Башпласт» за декабрь 2015 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от покупателей за проданный кабельный пластикат и товары (синтетические смолы и пластмассы), оказанные услуги	347229	62.01	90.01
2	Списывается себестоимость кабельного пластиката, товаров, услуг	266576	90.02	20.01
3	Начислен НДС по проданному кабельному пластикату	47902	90.02	68.01
4	Списываются расходы на продажу продукции	7496	90.07	44
5	Списываются общехозяйственные расходы	2042	90.08	26
6	Отражается закрытие субсчетов:	347229 266576 47902 7496 2042	90.01 90.09 90.09 90.09 90.09	90.09 90.02 90.03 90.07 90.08
7	Списывается прибыль от продаж	23213	90.09	99.01

В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому отдельному договору, но не учитываются отдельные виды деятельности, такие как продажа кабельного пластиката, товаров, услуг.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, связанных с поступлением от сдачи в аренду, с реализацией имущества, с расходами на расчетно-кассовое обслуживание банком, в котором открыт расчетный счет ООО «Башпласт».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Башпласт» открыты субсчета:

91.01 «Прочие доходы»;

91.02 «Прочие расходы»;

91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, положительные курсовые разницы, проценты к получению, штрафы, пени, неустойки к получению.

На субсчете 91.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы, связанные с реализацией имущества, отрицательные курсовые разницы, проценты к уплате, банковские расходы, штрафы, пени, неустойки к уплате.

Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.02 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.01 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». Все операции по закрытию счета 91 «Прочие доходы и расходы» формируются и обобщаются автоматически в программе «1С:УПП» в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91» Порядок отражения операций по формированию результата от прочих видов деятельности приведен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Порядок отражения операций по прочим видам деятельности в ООО «Башпласт» за декабрь 2015 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1	Отражены доходы от сдачи в субаренду помещения ИП Наумов И.В.	15	76.01	91.01
2	Отражены положительные курсовые разницы	8862	62.01	91.01
3	Отражены отрицательные курсовые разницы	24827	91.02	62.01
	Отражены курсовые разницы от продажи валюты	254	91.02	52
2	Отражены расходы за расчетно-кассовое обслуживание	270	91.2	51
3	Отражены уплаченные проценты за кредит	2173	91.2	66
	Отражены проценты к получению	208	76.01	91.01
	Начислены налоги сборы	602	91.02	68.08
4	Отражены доходы от выбытия производственного оборудования, нематериальных активов	62440	62.1	91.01
5	Отражены расходы, связанные с выбытием производственного оборудования	41250	91.02	01.01, 04.01
6	Отражается закрытие субсчетов	71525 69391	91.01 91.09	91.09 91.02
7	Списывается финансовый результат от прочих видов деятельности	2134	91.09	99.01

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прибыль ООО «Башпласт» складывается из прибыли от продаж, а также прочих доходов и расходов. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании чистой прибыли ООО «Башпласт». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) ООО «Башпласт». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает чистую прибыль отчетного периода ООО «Башпласт».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. Записи по счету 99 «Прибыли и убытки» находят отражение в программе «1С:УПП» в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99» Бухгалтерские записи по отражению формирования и использования чистой прибыли предприятия приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Формирование и использование чистой прибыли ООО «Башпласт» на 31 декабря 2015 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена прибыль от продаж	278544	90.09	99.01
2	Отражен результат от прочих видов деятельности	55247	99.01	91.09
3	Начислен текущий налог на прибыль	39018	99.01	68.02
4	Начислены штрафные санкции и пени за нарушение законодательства; налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы	1337	99	68.08
5	Отражена чистая прибыль предприятия	148401	99.01	84.01
6	Часть прибыли предприятия направлена на выплату доходов участникам общества	3000	84.01	75.02

Сформированная и отраженная по данным бухгалтерского учета прибыль в отчетном периоде находит свое отражение в отчете о финансовых результатах, представляемом внешним пользователям. В отчете о финансовых результатах информация о доходах и расходах организации представлена в развернутом виде, содержит большое количество статей и показателей, которые для внешних пользователей не нужны. Кроме того, достаточно подробно по ним информация раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

По данным проведенного исследования организации учета формирования прибыли и направлений ее использования в ООО «Башпласт» можно сделать вывод о том, что ведение учета осуществляется в соответствии с действующим законодательством автоматизировано с применением программ «1С: Управление производственным предприятием 8.3» и «Контур-Экстерн». Данные по счетам, отражающие информацию по формированию и использованию прибыли, формируются в программе автоматически, на основании введенных в базу данных информации о доходах и расходах предприятия. Полученная предприятием прибыль используется только на выплату доходов участникам общества.

Недостатками, выявленными в ходе исследования, можно считать следующие:

- отсутствие отдельных субсчетов учета доходов, расходов и прибыли по отдельным видам деятельности;

- применяемая на предприятии форма отчета о финансовых результатах содержит много информации и излишне детализирована;

- не создается резервный капитал для покрытия возможных в будущем потерь.



ГЛАВА3. Мероприятия по совершенствованию учета формирования прибыли и направлений ее использования в ООО «Башпласт»

3.1 Основные направления совершенствования учета формирования и использования прибыли

Получение прибыли является одной из основной целью деятельности любого предприятия, и немаловажен процесс формирования информации о ней. Грамотно организованный учетно-аналитический процесс формирования и использования прибыли предприятия залог получения точной и достоверной информации. Информация, полученная в ходе ведения учета должна быть максимально доступной для понимания пользователям, которая во многом обеспечивается за счет разделения учетной информации и повышения ее детализации путем организации аналитического учета на счете 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).Процесс распределения прибыли затрагивает как внутренних, так и внешних пользователей, и в этой связи для управления прибылью необходима информация о ее распределении.

В целях совершенствования учетно-аналитического обеспечения данной информации российскими учеными предлагаются различные подходы (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1 - «Аналитический учет нераспределенной прибыли

Варианты организации аналитического учета	Счета и субсчета
В соответствии с действующим Планом счетов	сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 84/1 «Прибыль, подлежащая распределению» 84/2 «Нераспределенная прибыль» 84/3 «Непокрытый убыток»
Подход, в соответствии с которым организован системный контроль за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли (методика рекомендуемая Л.З. Шнейдманом)	сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 84/1 «Прибыль, подлежащая распределению» 84/2 «Нераспределенная прибыль в обращении» 84/3 «Нераспределенная прибыль использованная»
Подход, при котором процесс формирования и распределения прибыли рассматривается как единое целое (предлагается М.С. Тяжковой)	сч. 99 «Прибыли и убытки» 99/1 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности» 99/2 «Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов» 99/3 «Расходы по налогу на прибыль» 99/4 «Прибыль (убыток) собственников к распределению (покрытию)» 99/5 «Распределение прибыли в фонды» 99/6 «Распределение прибыли в резервы» 99/7 «Распределение прибыли на дивиденды» 99/8 «Прочее распределение прибыли» 99/9 «Покрытие убытка средствами специальных фондов» 99/10 «Покрытие убытка средствами нераспределенной прибыли»
Подход, при котором организации формируют направления использования прибыли в соответствии с учредительными документами (Н.С. Богатищева)	сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», к которому открываются субсчета. Необходимый перечень закрепляется в учетной политике, на основании рабочего Плана счетов

Организации в настоящее время могут использовать первые два варианта как базовые. При первом варианте аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предполагает ведение субсчетов.»

Второй вариант по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предполагает организацию системного контроля за наличием и движением сумм нераспределенной прибыли. Субсчет 84/1 «Прибыль, подлежащая распределению» предназначен для отражения сумм чистой прибыли отчетного года, которая направляется для выплаты дивидендов (доходов) и формирования резервного капитала.

После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84/2 «Нераспределенная прибыль в обращении».

Субсчет 84/2 «Нераспределенная прибыль в обращении» предназначен для аккумулирования общей суммы нераспределенной прибыли между акционерами (учредителями) предприятия.

Таким образом, остаток по данному субсчету отражает величину средств, которая в дальнейшем используется для воспроизводство имущества организации. Записи по дебету этого субсчета отражаются в корреспонденции с субсчетом 84/3 «Нераспределенная прибыль использованная» в случае фактического использования соответствующих сумм на создание нового имущества. Сальдо субсчета 84/2 «Нераспределенная прибыль в обращении» после использования средств показывает величину остатка свободных сумм нераспределенной прибыли.

Субсчет 84/3 «Нераспределенная прибыль использованная» предназначен для обобщения информация о части нераспределенной прибыли, представленной в товарной форме в части стоимости приобретенного нового имущества.

Например, по мере отражения записи о вводе в эксплуатацию основных средств (дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») одновременно в бухучете производится внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет 84/2 Кредит 84/3. Как и по предыдущим субсчетам, остаток данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи отражаются (в части нераспределенной прибыли отчетного года) только после принятого собственниками решения об использовании прибыли отчетного года.»

Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.

«Третий вариант учета формирования и распределения прибыли предполагает, что в течение года на счете 99 «Прибыль и убытки» будут учитываться финансовые результаты, выявленные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих субсчетах, а также расходы по налогу на прибыль (субсчет 99/3 «Расходы по налогу на прибыль»). В конце отчетного года, когда финансовый результат организации сформирован, сальдо по субсчетам 99/1 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности», 99/2 «Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов», 99/3 «Расходы по налогу на прибыль» списываются на субсчет 99/4 «Прибыль (убыток) собственников к распределению (покрытию)». Дрожжина И. В. Аналитический учет распределения прибыли организации // Проблемы учета и финансов. 2014. - №2 - С.24.»

Таким образом, на субсчете 99/4 «Прибыль (убыток) собственников к распределению (покрытию)» образуется сумма прибыли, подлежащая распределению.

Процесс распределения будет отражаться по дебету соответствующих субсчетов 99/5 «Распределение прибыли в фонды», 99/6 «Распределение прибыли в резервы», 99/7 «Распределение прибыли на дивиденды», 99/8 «Прочее распределение прибыли», а покрытие убытков - по кредиту субсчетов 99/9 «Покрытие убытка средствами специальных фондов», 99/10 «Покрытие убытка средствами нераспределенной прибыли». После завершения процесса распределения используемые субсчета закрываются субсчетом 99/4 «Прибыль (убыток) собственников к распределению (покрытию)», и остаток нераспределенной прибыли подлежит списанию на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Данный вариант учета позволяет совместить на одном счете процесс формирования и распределения прибыли. И, по мнению автора, он является более предпочтительным для организаций, принимающих решения о выплате дивидендов (доходов) не только по результатам финансового года, но и по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года.Дрожжина И. В. Аналитический учет распределения прибыли организации // Проблемы учета и финансов. 2014. - №2 - С.24-25.»

В настоящее время в условиях рыночной экономики, когда периодически складывается нестабильная экономическая ситуация, у предприятий возникает потребность в резервировании части собственных средств в связи с проведением рисковых операций и, как следствие, потерей доходов от предпринимательской деятельности, поэтому обоснованным является формирование резервного капитала хозяйствующих субъектов.

Резервный капитал - это определенная часть от основного уставного фонда, от 5 до 25% - в зависимости от вида организации. Его сумма задается в уставе компании, создание которого является обязательным. Резервный капитал предназначен для хранения части полученной прибыли и последующего ее распределения на покупку акций, а также погашения задолженностей в случае наличия таковых.

Традиция образования резервного капитала берет свое начало из западной практики, где давно уже принято защищать свой бизнес от финансовой несостоятельности.

«Резервный капитал - это зарезервированная часть собственного капитала предприятия, предназначенная для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности. Размер данной резервной части собственного капитала устанавливается в соответствии с учредительными документами. Формируется резервный капитал за счет отчислений от прибыли предприятия (минимальный размер данных отчислений в резервный фонд устанавливается законодательством).Савиных О.И. Виды собственного капитала предприятия различных организационно-правовых форм // Территория науки. - 2016. - №6. - С.135.»

Сумма отчислений в резервный фонд может составлять от 5% до 25% чистой прибыли предприятия. Величина резервного капитала отражает его финансовую прочность, успешность и прибыльность.

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ резервный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов и инструкцией по его применению предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Если предприятие отработало в убыток резервный капитал можно использовать для выплаты дохода собственникам компании. В том случае, если отсутствуют основные средства на производство, резервный капитал идет на покрытие нужд, связанных с реализацией товаров и оказанием услуг.

«Резервный капитал может применяться для погашения долгов, кредитов и погашения задолженностей, а также при необходимости из этого фонда происходит пополнение уставного капитала и проводятся различные платежи, не предусмотренные бюджетом организации.

В том случае, если прибыль предприятия достаточная, то резервный капитал может быть использован в виде банковского вклада на короткий срок. Если организация хочет уменьшить уставной капитал, это можно сделать за счет выкупа у акционеров облигаций и акций с их последующим погашением, для чего также разрешено использовать средства из фонда резерва. Плотников В.С., Плотникова О.В. Профессиональное мнение об учете формирования и использования резервов // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №8 - С.21.»

Создание и использование резервного капитала должно быть согласовано с собственниками предприятия.

Рассмотренная выше организация учетно-аналитического процесса формирования и использования прибыли возможна к применению и на объекте исследования данной выпускной работы



3.2 Рекомендации по улучшению системы учета прибыли в ООО «Башпласт»

По результатам проведенного исследования были выявлены недочеты в организации системы учета формирования и использования прибыли в ООО «Башпласт», в связи, с чем рекомендуется следующее:

1. Открыть дополнительные субсчета к счетам 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки» соответствующие основным видам деятельности в целях обеспечения аналитического учета;

2. Усовершенствовать форму отчета о финансовых результатах, рекомендуемую Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» для внешних пользователей с предоставлением достаточной информации о формировании прибыли предприятия;

3. Сформировать резервный капитал предприятия и внести соответствующие изменения в учетную политику;

1. Предприятие осуществляет несколько видов деятельности, относящиеся к основным:

- производство кабельного пластиката;

- оптовая торговля синтетическими смолами и пластмассами;

- услуги по проведению испытаний и анализу физических свойств и веществ.

С целью совершенствования учета формирования прибыли предприятию рекомендуется организация аналитического учета на счетах 99 «Прибыли и убытки», 90 «Продажи» в соответствии с основными видами деятельности.

В настоящее время расшифровка по видам деятельности дается в отчете о финансовых результатах, при этом к счетам 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки» не предусмотрены отдельные субсчета, соответствующие видам деятельности, что затрудняет формирование информации в текущем учете и осуществление выборки при составлении бухгалтерской отчетности, которая составляется в отдельной программе.

Организация аналитического учета по данным счетам позволит осуществить детализацию информацию по прибыли от продаж, формируемой по отдельным видам деятельности.

Реализация разделения информации по видам деятельности возможна в используемой предприятием программе «1С: Управление производственным предприятием 8.3», путем ввода во встроенный план счетов, отдельных субсчетов, что обеспечит получение данных для анализа эффективности деятельности организации.

Дополнительные субсчета введенные в программе и используемые в учете должны быть отражены в учетной политике предприятия.

Рисунок 3.1. Схема организации аналитического учета по формированию прибыли по видам деятельности



Схема организации разделения информации о прибыли предприятия по видам деятельности в программе «1С: Управление производственным предприятием 8.3» представлена на рисунке 3.1.

Приведенная схема организации аналитического учета повысит детализацию информации по формируемой прибыли предприятия в процессе осуществления деятельности при использовании компьютерной программы ведения учета.

При формировании данных о доходах и расходах организации, ее финансовых результатах в компьютерном учете бухгалтеру не потребуется производить выборку по отдельным видам деятельности и при формировании оборотно-сальдовой ведомости по счету 99 «Прибыли и убытки» информация автоматически будет сформирована в разрезе введенных субсчетов.

2. Следующим недостатком, выявленным в ходе исследования темы выпускной квалификационной работы, является формирование в ООО «Башпласт» формы отчета о финансовых результатах для внешних пользователей с подробной детализацией информации о доходах и расходах предприятия, что затрудняет анализ данных и такая детализация может выявить слабые места предприятия и негативно повлиять на мнение внешних пользователей.

Предприятие активно работает с иностранными поставщиками и покупателями, для которых в отчете о финансовых результатах важна сбалансированность показателей и имеющаяся в настоящее время детализациях их в отчетности предприятия является излишней. Кроме того, подробная информация о формировании и использовании прибыли раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Для внешних пользователей рекомендуется формирование отчета о финансовых результатах в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций», что является достаточным в предоставлении информации о формировании прибыли предприятия.

Рекомендуется следующий порядок представления информации в отчете о финансовых результатах имеющих существенное значение:

- показатели выручки и себестоимости следует отражать общими суммами по всем видам деятельности;

- суммы коммерческих и управленческих расходов отражать без разбивки по отдельным статьям;

- прочие доходы отражать в разрезе основных их видов (доходы, связанные с реализацией и ликвидацией имущества; доходы, связанные со сдачей в аренду (субаренду);курсовые разницы; прочие доходы);

- прочие расходы отражать в разрезе основных их видов (расходы, связанные с реализацией и ликвидацией имущества; расходы, связанные со сдачей в аренду (субаренду); курсовые разницы; прочие расходы).

Таким образом, показатели отчета о финансовых результатах будут представлены так, как в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Фрагмент рекомендуемой формы отчета о финансовых результатов ООО «Башпласт»

Наименование показателя	За январь-декабрь	За январь-декабрь
Выручка	3591926	2698699
Себестоимость продаж	(3196922)	(259799)
Валовая прибыль (убыток)	393004	2420369
Коммерческие расходы	(89954)	(75947)
Управленческие расходы	(24506)	(25053)
Прибыль (убыток) от продаж	278544	189637
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению	1343	46
Проценты к уплате	(34541)	(30897)
Прочие доходы, в том числе:	508753	282029
- доходы, связанные с реализацией и ликвидацией имущества	393271	188889
- доходы, связанные со сдачей в аренду (субаренду)	1403	4203
- курсовые разницы	96214	20141
- прочие доходы	17865	68816
Прочие расходы, в том числе	(565343)	379553
- расходы, связанные с ликвидацией имущества	394710	185092
- расходы, связанные со сдачей в аренду (субаренду)	1389	4163
- курсовые разницы	126497	98478
- прочие расходы	42747	91820
Прибыль (убыток) до налогообложения	188756	61262
Текущий налог на прибыль	(39018)	(8798)
Прочее	( 1337 )	( 181 )
Чистая прибыль (убыток)	148401	52283

Формируемая на предприятии форма отчета о финансовых результатах может служить основой для составления управленческой отчетности.

3. Далее ООО «Башпласт» рекомендуется расширить направления использования прибыли, путем создания резервного капитала за счет средств чистой прибыли. На предприятии основным направлением использования прибыли является выплата дивидендов. Формирование резервного фонда позволит предприятию обеспечить, своего рода, стратегический запас для покрытия непредвиденных потерь в будущем, в условиях нестабильной рыночной ситуации.

Статьей 30 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, «что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые определены уставом общества.» Поскольку ст. 30 Закона об ООО не установлен целевой характер резервного капитала, ООО остается руководствоваться п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Несмотря на то, что в данном пункте внимание акцентируется на порядке разделения резервного капитала по субсчетам, в нем приведен исчерпывающий перечень направлений расходования резерва. Применительно к ООО резервный капитал может быть использован:

- для покрытия убытков;

- для погашения облигаций;

- для выкупа долей.

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ резервный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов и инструкцией по его применению предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал».

На основании п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков предприятия, а также для погашения облигаций предприятия и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Резервный капитал формируется за счет средств нераспределенной прибыли предприятия. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Размер отчислений устанавливается организацией самостоятельно и порядок образования резерва должен быть закреплен уставом организации и учетной политикой.

Например, при формировании резервного капитала ООО «Башпласт» рекомендуется производить ежегодные отчисления в размере 5% от суммы чистой прибыли, полученной за отчетный период. В бухгалтерском учете будут отражены бухгалтерские записи, представленные в таблице 3.3.



Таблица 3.3 - Бухгалтерские записи по формированию резервного капитала

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
1	Сформирован резервный капитал за счет прибыли (148401 т.р.*5%)	7420	84	82

Порядок отражения операций по расходованию резервного капитала определяется направлениями его использования.

По данной рекомендации необходимо внести отдельным пунктом в учетную политику следующую информацию: «Предприятием создается резервный капитал в размере 5% от суммы чистой прибыли, учет которого осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».

Таким образом, все предложенные рекомендации возможны к применению на предприятии в организации учетно-аналитического процесса, что обеспечит формирование необходимой, достоверной и точной информации, необходимой пользователям, и будут способствовать правильному ведению им бухгалтерского учета формирования и использования прибыли.



Заключение

Прибыль составляет конечный финансовый результат, который характеризует производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия.

Безусловно, немаловажным для предприятия является получение достоверной информации по формированию и использованию прибыли, что обеспечивается грамотно организованной системой учета. Данный факт обусловил выбор темы выпускной квалификационной работы и изучение теоретических основ учета формирования прибыли и направлений ее использования, а так же практики применения данных аспектов на примере Общества с ограниченной ответственностью «Башпласт».

В первой главе выпускной квалификационной работы было рассмотрено понятие прибыли; нормативное регулирование, организация учета и формирования и использования прибыли в соответствии с российскими и международными стандартами.

Во второй главе был изучен порядок формирования и использования прибыли организации на примере Общества с ограниченной ответственностью «Башпласт», которое занимается производством кабельного пластиката.

С целью изучения особенностей деятельности предприятия был проведен анализ основных технико-экономических показателей. Данные финансового анализа свидетельствуют о достаточно устойчивом финансовом положении предприятия. ООО «Башпласт» повышает объемы своего производства, за счет чего растут его доходы и увеличивается прибыль. Производство рентабельно, обеспечено имуществом.

Далее был изучен порядок организации бухгалтерского учета формирования прибыли и направлений ее использования ООО «Башпласт», который осуществляет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется в программе «1С: Управление производственным предприятием 8.3», за исключением формирования бухгалтерской отчетности, которая заполняется на основании оборотов по счетам в программе «Контур-Экстерн».

Прибыль ООО «Башпласт» формируется исходя из прибыли от продаж, получаемой от реализации произведенного предприятием кабельного пластиката, товаров и услуг, а так же прибыли от прочих операций (сдача в аренду помещения, реализация имущества, прочие доходы и расходы).

Информация по прибыли формируется предприятием на основании счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)» утвержденных рабочим планом счетов.

Полученная предприятием прибыль используется только на выплату доходов участникам общества.

По результатам проведенного исследования были выявлены недочеты в организации системы учета формирования и использования прибыли в ООО «Башпласт», касающиеся организации аналитического учета на счетах 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки», заполнения отчета о финансовых результатах и формирования резервного капитала.

Выявленные недостатки послужили основой для исследования основных направлений совершенствования учета формирования прибыли и направлений ее использования, а также разработки рекомендаций для совершенствования учетно-аналитического процесса в ООО «Башпласт», а именно:

- к счетам 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки» было рекомендовано открыть дополнительные субсчета соответствующие основным видам деятельности в целях обеспечения аналитического учета;

- было предложено использование формы отчета о финансовых результатах, рекомендованной Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» для внешних пользователей с предоставлением достаточной информации о формировании прибыли предприятия и с целью упрощения, используемой формы;

- порядок формирования резервного фонда предприятия с целью покрытия в будущем возможных потерь.

Все предложенные рекомендации применимы в практической деятельности предприятия и будут способствовать улучшению системы учета формирования прибыли и направлений ее использования в ООО «Башпласт».



Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51- ФЗ (ред. от 28.03.2017).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 28.03.2017).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 03.04.2017).

4. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016).

5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (в ред. приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с изм. от 08.11.2010 № 142н).

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 29.03.2017).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/1999), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г.№43н (в ред. от 08.11.2010).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 06.04.2015).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.1999 № 33н (в ред. от от 06.04.2015).

13. Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»(ред. от 06.04.2015).

14. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н.П. Кондраков. - 4-е издание. - Москва : Проспект, 2016. - 512 с.

15. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Учетно-аналитические аспекты формирования и использования собственного капитала организации // Международный бухгалтерский учет. 2014. №19 (313) С.25-32.

16. Варпаева И. А. Бухгалтерский учет в подготовке управленческих решений по использованию прибыли // Все для бухгалтера. - 2014. - №3 - С.23-27.

17. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.Д. Врублевский. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 650 с.

18. Дрожжина И.В. Аналитический учет распределения прибыли организации // Проблемы учета и финансов. 2014. - №2 - С.22-25.

19. Доходы и расходы организации: трактовка МСФО / М.Л. Пятов, И.А. Смирнов. // Бух. 1С. - 2015. - №2. с.42

20. Конькина Е. В. Трактовка доходов и расходов в соответствии с МСФО. // Молодой ученый. - 2014. - №8. -С. 504-506.

21. Мартиросян М.И. Особенности формирования прибыли для целей бухгалтерского и налогового учета. // В сборнике: СОСТОЯНИЕ МОЛОДЁЖНОГО РЫНКА ТРУДА В РОССИИ: ПОТЕНЦИАЛ И РЕАЛИИ материалы Всероссийской студенческой заочной научно-практической конференции. - 2015. - С. 104-108.

22. Михайлова Н.В., Соломенко Д.Ю.Проблемы отражения в учете доходов и расходов при расчете прибыли организации и характеристика применяемых допущений. // Экономический вектор. - 2015. - № 4 (3). - С. 91-94.

23. Новикова Н.Е. Распределение и использование прибыли // Все для бухгалтера. 2014. №1 С.25-27.

24. Новикова Н.Е., Новиков В.А. Показатели доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2015. №30 (372) С.2-7.

25. Пионткевич Н.С. Управление прибылью организации: теория и методология // Вестник ВолГУ. Серия 3: Экономика. Экология. - 2015. - №4. - С.217-226.

26. Плотников В.С., Плотникова О.В. Профессиональное мнение об учете формирования и использования резервов // Международный бухгалтерский учет. 2013. - №8 - С.17-27.

27. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-е изд. / Г.В.Савицкая. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 2012. - 498 с.

28. Савиных О.И. Виды собственного капитала предприятия различных организационно-правовых форм // Территория науки. - 2016. - №6. - С.134-140.

29. Соколов А.А., Забродин И.П. Обоснование направлений развития учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - №2 (344) - С.21-30.

30. Чечевицына Л. Н.. Экономика организации: учеб, пособие / Л. Н. Чечевицына, Е. В. Хачадурова. - Ростов н/Д, 2016. - 382 с.

31. Щадилова С.Н. Основные отличия в бухгалтерском учете согласно российским и международным стандартам. / Щадилова С.Н. // Аудитор - 2013. - № 5. -С.43.

Размещено на Allbest.ru