Теоретические, нормативные и практические аспекты учетной политики на предприятии

Филиалы и отделения Общества производят начисление, уплату и составление отчетности по следующим налогам и сборам:

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- взнос на обязательное страхование от несчастных случаев;

- единый налог на вмененный доход;

- налог с продаж;

- налог на землю;

- налог на имущество;

- транспортный налог;

- плата за пользование водными объектами.

Исполнительный аппарат Общества исчисляет и уплачивает:

· централизованно - налог на прибыль и налог на добавленную стоимость;

· по отделениям, расположенным в В. Новгороде - налог на имущество, налог на землю;

Ответственность за ведение налогового учета и составление налоговой

отчетности

Ответственность за правильность исчисления налогов и сборов в части, исчисляемой Исполнительным аппаратом ОАО «Новгородэнерго» несет главный бухгалтер Общества

Ответственность за уплату вышеуказанных налогов несет начальник Казначейства ОАО «Новгородэнерго».

Ответственность за правильность исчисления налогов и сборов, исчисляемых и уплачиваемых обособленными подразделениями ОАО «Новгородэнерго», несут руководители соответствующих обособленных подразделений.

Ответственность за правильность исчисления подоходного налога, единого социального налога, взноса на обязательное страхование от несчастных случаев в части, исчисляемой и уплачиваемой Исполнительным аппаратом ОАО «Новгородэнерго», несет Главный бухгалтер ОАО «Новгородэнерго».

Для обеспечения правильного и полного формирования налогооблагаемых баз по всем налогам и сборам подразделения Исполнительного аппарата ОАО «Новгородэнерго», филиалы, представительства и иные обособленные подразделения представляют необходимую информацию в сроки, установленные графиком документооборота, в формах и объемах, утвержденных отдельными внутренними распорядительными документами.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе написания работы были получены следующие выводы, что для правильного составления налоговой учетной политики налогоплательщик должен соблюдать четыре правила.

Первое. Организация вправе выбрать один из нескольких способов, регулирующих порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации, которые допускает Налоговый кодекс.

Второе. Выбранные способы учета устанавливаются в целом по всей организации, в том числе во всех ее структурных подразделениях (включая и те, что выделены на отдельный баланс), независимо от их места расположения.

Но обратите внимание на то, что учреждения, финансируемые собственником, являются самостоятельными юридическими лицами, а потому на них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником. Это следует из положений ст. 120 ГК РФ.

Третье. Данные способы учета устанавливаются на длительный срок - как минимум, на отчетный год. Чаще всего налоговым периодом по налогам и сборам является год, то есть период времени с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах этого периода налоговая учетная политика фирмы может изменяться только в тех случаях, которые прямо предусмотрены в налоговом законодательстве.

Четвертое. Выбранные варианты налогового учета должны быть закреплены соответствующим организационно-распорядительным документом.

В качестве предложений автор предлагает привлечение стороннего специалиста в целях оптимизации действующей учетной политики, поскольку это имеет ряд преимуществ перед самостоятельной разработкой мероприятий по улучшению учетной политики: это позволяет получить нетрадиционный взгляд на общую картину учета в компании, отказаться от устоявшихся стереотипов, не бояться сложившихся авторитетов и т.д.

В процессе аудиторского анализа учетной политики и разработки рекомендаций по ее совершенствованию можно выделить следующие основные этапы.

1. Комплексный анализ сложившейся системы бухгалтерского учета и условий хозяйствования:

- общее ознакомление с организацией (ключевые направления деятельности, отраслевая принадлежность, организационно-правовая форма и т.п.);

- анализ внешней среды функционирования организации;

- выделение отраслевых особенностей ведения учета;

- рассмотрение финансовой политики организации;

- анализ сложившейся системы бухгалтерского учета, в том числе действующей учетной политики;

- анализ системы внутреннего контроля;

- формулировка предварительных выводов об эффективности действующей учетной политики и возможных направлениях ее изменения.

2. Разработка рекомендаций по оптимизации учетной политики с точки зрения:

- соблюдения действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению;

- повышения надежности внутреннего контроля;

- эффективности информационного обеспечения аппарата управления;

- соответствия проводимой финансовой и налоговой политике;

- снижения трудоемкости учета;

- обеспечения достоверности финансовой информации, предоставляемой заинтересованным пользователям.

3. Внедрение измененной учетной политики в практику бухгалтерского учета:

- согласование изменений в учетной политике с руководством организации;

- подготовка всей внутренней нормативной документации по учетной политике;

- проведение обучения сотрудников по новым способам учета;

- разработка мероприятий по автоматизации учетного процесса;

- контроль эффективности измененной учетной политики.

ЛИТЕРАТУРА

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 21.07.2005)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. от 18.07.2005)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 02.11.2004)

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (в ред. от 09.05.2005)

5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в ред. от 09.05.2005)

6. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (в ред. от 18.07.2005)

7. Федеральный закон от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (в ред. от 22.08.2004)

8. Федеральный закон от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (в ред. от 02.11.2004)

9. Федеральный закон от 29.12.1994 N 78-ФЗ "О библиотечном деле" (в ред. от 22.08.2004)

10. Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства Российской Федерации" (в ред. от 22.08.2004)

11. Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (в ред. от 30.06.2005)

12. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 30.06.2003)

13. Федеральный закон от 21.06.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в ред. от 30.12.2004)

14. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 29.12.2004)

15. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (в ред. от 18.07.2005)

16. Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (в ред. от 22.08.2004)

17. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94. Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (в ред. от 14.04.1998)

18. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997

19. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Министра финансов Российской Федерации от 01.07.2004 N 180

20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

21. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

22. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н

23. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94. Утверждено Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167

24. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000. Утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н

25. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н

26. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н

27. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

28. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98. Утверждено Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н

29. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01. Утверждено Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н

30. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

31. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

32. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000. Утверждено Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н

33. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000. Утверждено Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н

34. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000. Утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н

35. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000. Утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н

36. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01. Утверждено Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н

37. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02. Утверждено Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н

38. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02. Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н

39. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н

40. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02. Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н

41. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03. Утверждено Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н

42. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49

43. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н

44. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н

45. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Утверждены Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н

46. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н

47. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15

48. Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении. Утверждена Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н

49. Письмо Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве"

50. Бухгалтерский учет: Учебное пособие./Под ред. Н.П. Кондракова. М.: ИНФРА-М, 2001;

51. Учетная политика организации/Под ред. С.А. Николаева. М., 2004;

52. Учетная политика предприятий 2005 год/ Под ред. Ю. Кузнецова // Аудит и налогообложение. 2005. № 3. С. 2;

53. Учетная политика организации для целей налогообложения - отдельный документ, определяющий налоговую политику организации/ Под ред. С.А. Николаева// Российский налоговый курьер. 2005. № 12. С. 33;

54. Учетная политика организации/ Под ред. С.А. Николаева // Экономика и жизнь. 2000. Дек. С. 5-20.