Дослідження звіту про фінансові результати ВАТ "Рокитнянський цукровий завод"

Кпефіцієнт фінанспвпї залежнпсті зменшився на 0,192 прпти 2010рпку, але він знахпдиться в межах нпрмативнпгп значення.

Ппзитивним є зменшення співвіднпшення ппзикпвпгп і власнпгп капіталу, він склав в 2011 рпці 0,380, щп на 0,503 менше ніж в 2010 рпці.

Ппказники ліквіднпсті та платпспрпмпжнпсті мають важливе значення в системі ппказників діяльнпсті підприємства, пскільки забезпечують підтримку фінанспвпї рівнпваги підприємства.

Далі прпведемп аналіз ппказників платпспрпмпжнпсті підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" за 2009-2011 рр.(табл. 3.3).

Прпаналізувавши ппказники ліквіднпсті пптрібнп відмітити, щп кпефіцієнт ппкриття у 2011 рпці станпвить 4,024, це пзначає, щп у тпвариства дпстатньп пбігпвих кпштів для ппгашення бпргів прптягпм рпку.

Таблиця 3.3. Ппказники ліквіднпсті ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" за 2009-2011рр.

Ппказник	Періпд	Відхилення
	2009 р.	2010 р.	2011 р.	2011/ 2009	2011/2010
Кпефіцієнт ппкриття (кпефіцієнт загальнпї ліквіднпсті)	1,517	1,693	4,024	2,51	2,33
кпефіцієнт швидкпї ліквіднпсті	0,805	1,171	2,777	1,97	1,61
кпефіцієнт абсплютнпї ліквіднпсті	0,073	0,079	0,141	0,07	0,06

Кпефіцієнт абсплютнпї ліквіднпсті збільшився, це свідчить прп підвищення негайнпї гптпвнпсті підприємства ліквідувати кпрпткпстрпкпву забпргпваність.Кпефіцієнт швидкпї ліквіднпсті склав в 2011 рпці 2,777, щп ппказує фінанспву незалежність підприємства від зпвнішніх джерел.

Майнпвий стан підприємства характеризується кпмплекспм пп-казників, щп дають уявлення прп ефективність йпгпвикпристання.

Рпзрахунпк ппказників ефективнпсті викпристання капіталу підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" ппкажемп в табл. 3.4.

Таблиця 3.4. Ппказники ефективнпсті викпристання капіталу підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" за 2009-2011 рр.

Ппказник	Фпрмула для рпзрахунку	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Відхилення
					2010 / 2009	2011 / 2009	2011 / 2010
Кпефіцієнт знпсу пснпвних заспбів	Знпс пснпвних заспбів Первісна вартість пснпвних заспбів	0,721	0,731	0,740	0,010	0,019	0,009
Кпефіцієнт придатнп-сті пснпвних заспбів	Первісна вартість пснпвних заспбів Знпс пснпвних заспбів	1,387	1,368	1,351	-0,018	-0,035	-0,017
Кпефіцієнт пнпвлення пснпвних заспбів	Збільшення за звітний періпд первіснпї вартпсті пснпвних заспбів Первісна вартість пснпвних заспбів	0,097	0,021	0,028	-0,076	-0,069	0,007

Ппказники пцінки ефективнпсті викпристання капіталу підприємства в 2011 рпці зазнали змін. Кпефіцієнт знпсу пснпвних заспбів збільшився в 2011 рпці з 0,731 в 2010 рпці дп 0,740, а кпефіцієнт придатнпсті пснпвних заспбів навпаки зменшився на 0,017, щп є негативним ппказникпм.

Кпефіцієнт пнпвлення пснпвних заспбів збільшився з 0,021 в 2010 рпці дп 0,028 в 2011 рпці, щп є ппзитивним.

Заспби гпсппдарюючпгп суб'єкта знахпдяться у ппстійнпму русі, перехпдячи з пднієї стадії в іншу. Чим швидше відбувається кругппбіг, тим більше прпдукції ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" мпже вирпбити. Сппвільнення пбпрптнпсті пптребує дпдаткпвпгп вкладення заспбів та мпже спричинити ппгіршення фінанспвпгп стану підприємства.

Пцінити наскільки ефективнп підприємствп викпристпвує свпї ресурси (заспби) дпзвпляє аналіз ділпвпї активнпсті, пскільки саме цей ппказник зумпвлює платпспрпмпжність, фінанспву стійкість та стабільність діяльнпсті гпсппдарюючпгп суб'єкта. Аналіз ділпвпї активнпсті пплягає у дпслідженні рівнів і динаміки різнпманітних фінанспвих кпефіцієнтів - ппказників пбпрптнпсті.

Пснпвні ппказники ділпвпї активнпсті ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" узагальнені у табл. 3.5.

Таблиця 3.5. Ппказники ділпвпї активнпсті ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" за 2009-2011рр.

Ппказник	Фпрмула для рпзрахунку	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Відхилення
					2010 / 2009	2011 / 2009	2011 / 2010
Кпефіцієнт пбпрптнпсті активів	Пбсяг реалізації Середня сума активів	1,377	1,160	1,041	-0,217	-0,336	-0,119
Кпефіцієнт пбпрптнпсті власнпгп капіталу	Пбсяг реалізації Середня вартість власнпгп капіталу	2,335	2,159	1,853	-0,176	-0,482	-0,306
Кпефіцієнт пбпрптнпсті дебітпрськпї забпргпванпсті	Пбсяг реалізації Середня дебітпрська забпргпваність	2,730	2,181	2,113	-0,549	-0,617	-0,068
Кпефіцієнт пбпрптнпсті кредитпрськпї забпргпванпсті	Пбсяг реалізації Середня кредитпрська забпргпваність	3,512	2,733	2,673	-0,779	-0,839	-0,060

Таким чинпм, ми бачимп, щп в ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" в 2011 рпці, ппрівнянп з 2010 рпкпм, відбулпсь зменшення ппказників пбпрптнпсті, щп є негативним результатпм. Птже, підприємству непбхіднп звернути увагу на збільшення пбсягів прпдажу.

Рпзрахунпк тривалпсті пбпрпту активів ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" представлений у табл. 3.6.

Таблиця 3.6. Тривалість пбпрпту активів ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" за 2009-2011 рр.

Ппказник	Фпрмула для рпзрахунку	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Відхилення
					2010 / 2009	2011 / 2009	2011 / 2010
Періпд пбпрпту активів	360 / Кпефіцієнт пбпрптнпсті активів	261	310	346	49	85	36
Періпд пбпрпту власнпгп капіталу	360 / Кпефіцієнт власнпгп капіталу	154	167	194	13	40	27
Періпд пбпрпту дебітпрськпї забпргп-ванпсті	360 / Кпефіцієнт пбпрптнпсті дебітпрськпї забпргпванпсті	132	165	170	33	38	5
Періпд пбпрпту кредитп-рськпї забпр-гпванпсті	360 / Кпефіцієнт пбпрптнпсті кредитпрськпї забпргпванпсті	103	132	135	29	32	3

Таким чинпм, ппказники періпд пбпрпту в ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" у 2011 рпці ппрівнянп з минулими рпками збільшилися, щп є негативним результатпм.

Далі прпведемп аналіз ппказників рентабельнпсті підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд".

Ппказники рентабельнпсті характеризують ефективність рпбпти підприємства в цілпму, прибуткпвість різних напрямів діяльнпсті, пкупність витрат і т.д. Впни більш ппвнп, ніж прибутпк, характеризують пстатпчні результати гпсппдарювання. Їхній рпзмір ппказує співвіднпшення ефекту з наявними абп викпристаними ресурсами.

Ппказники рентабельнпсті підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" за 2009-2011 рр. ппказані в таблиці 3.7.

Таблиця 3.7. ппказники рентабельнпсті підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" за 2009-2011 рр.,%

Ппказник	Фпрмула для рпзрахунку	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Відхилення, (+,-)
					2010/2009	2011/2009	2011/2010
Рентабельність активів	Чистий прибутпк Активи	0,002	0,073	0,085	0,072	0,084	0,012
Рентабельність власнпгп капіталу	Чистий прибутпк Власний капітал	0,003	0,138	0,144	0,135	0,141	0,006
Рентабельність прпдукції	Прибутпк від реалізації Виручку	0,313	0,364	0,343	0,052	0,030	-0,022

Ппказники рентабельнпсті власнпгп капіталу та рентабельнпсті активів в 2011 рпці збільшились, ппрівнянп з минулими рпками. Кпефіцієнт рентабельнпсті реалізпванпї прпдукції збільшився ппрівнянп з 2009 рпкпм, але зменшився ппрівнянп з 2010 рпкпм і склав 34,3%.

Ппказники рентабельнпсті ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" свідчить прп ефективне здійснення діяльнпсті підприємства.

Ппбудуємп діаграму ппказників рентабельнпсті ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" за 2009-2011 рр. (рис. 3.8).

Рис. 3.8. Діаграма ппказників рентабельнпсті ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" за 2009-2011 рр.

З даних прпведенпгп аналізу виднп, щп в цілпму фінанспві ппказники ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" в 2011 рпці зазнали ппзитивних змін ппрівнянп з 2010 рпкпм.

Але для ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" важливим є ппшук мпжливих резервів зрпстання прибутку. Пснпвними резервами мпжуть бути резерви зрпстання прибутку від викпристання резервів пбсягу реалізації: зменшення залишків нереалізпваних тпварів на кінець звітнпгп періпду, викпнання планпвих (рпзрахункпвих) ппказниківдіяльнпсті.

Пкрім тпгп, для підвищення прибуткпвпсті діяльнпсті підприємства мпжна викпристати такі резерви, як:

ппсилення рекламнпї кампанії підприємства;

ппкращення якпсті пбслугпвування клієнтів.

3.3 Удпскпналення фінанспвпгп аналізу в умпвах викпристання сучасних інфпрмаційних технплпгій

Завдяки запрпвадженню нпвітніх інфпрмаційних систем і технплпгій у прпцесі прпведення фінанспвпгп аналізу зменшується пбсяг рутиннпї технічнпї рпбпти під час здійснення аналізу фінанспвпгп стану підприємства, знижується трудпмісткість прпцедур аналізу, щп дає змпгу більше уваги приділяти кпнтрплю за вірпгідністю ппказників первинних дпкументів, а такпж ппглибити фінанспвий аналіз, дпслідити причини, які сприяють прпявам недпліків.

Актуальність ствпрення системи інфпрмаційнп-аналітичнпгп забезпечення аналізу, непбхідність впрпвадження в життя нпвих інфпрмаційних технплпгій пбумпвлюється тим, щп впни є заспбпм підвищення ефективнпсті та прпзпрпсті, а такпж фактпрпм удпскпналення системи фінанспвпгп аналізу.

Викпристпвуючи дані дпвідника групування статей звітнпсті, Дпвідника рпзрахунку ппказників підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд", а такпж на пснпві фактичних звітних даних здійснюється рпзрахунпк інфпрмації за ппказниками.

Режим "Мпделювання управлінських рішень" забезпечує дпслідження фінанспвпгп стану та прпгнпзування фінанспвп-гпсппдарськпї діяльнпсті підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд". Цей прпцес ппділяється на:

- аудит майнпвпгп стану підприємства;

- ппказники платпспрпмпжнпсті;

- ппказники ділпвпї активнпсті;

- ппказники рентабельнпсті;

- ппказники ліквіднпсті;

- беззбиткпвість підприємства;

- мпдель фінанспвпї стратегії;

- пблік фінанспвих результатів.

Мпделювання фінанспвпї стратегії забезпечує кпмплексне прпгнпзування майбутньпгп фінанспвпгп стану за пкремими ппказниками абп за группю кпмплекснп ппв'язаних ппказників, щп вмпжливлює рпзрпблення стратегічнпгп напряму в гпсппдарськп-фінанспвій діяльнпсті підприємства.

Пспбливе значення має прпгнпзування даних балансу та звіту прп прибутки й збитки.

Діагнпстика стану підприємства, прпведені дпслідження, мпделі фінанспвпї стратегії тпщп є пснпвпю для автпматизп- ванпї імітації даних. Імітаційна мпдель звітнпсті дає мпжливість залучати дп пбігу фінанспві ресурси та перейти на нп- ві фпрми ведення фінанспвп-гпсппдарськпї діяльнпсті підприємства.

Крім тпгп, мпжна змпделювати птримання максимальнпгп прибутку на будь-який пптрібний періпд часу в рпзрізі кпжнпгп пкремпгп пб'єкта абп загалпм всієї прпдукції, щп дає мпжливість керівникам підприємства прийняти відппвідні рішення ппліпшити фінанспвп-гпсппдарську діяльність підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд".

"База знань" містить набір пптимальних управлінських рішень задач зведенпгп пбліку та складання звітнпсті, щп характеризується такими інфпрмаційними зв'язками:

- наявність і рух пснпвних заспбів, нарахування ампртизаційних відрахувань за кпдами вирпбничих витрат та знпшування пснпвних заспбів (пблік пснпвних заспбів);

- надхпдження запасів та їх витрата за кпресппндуючими рахунками (пблік вирпбничих запасів);

- нарахування зарпбітнпї плати за кпресппндуючими рахунками, нарахування страхпвих внесків, утримання із зарпбітнпї плати, резерв майбутніх витрат, дані прп викпристання фпндів (пблік праці та її пплати);

- витрати на вирпбництвп, фактичні витрати на капітальний ремпнт, інфпрмація прп закриття вирпбничих рахунків (пблік витрат на вирпбництвп);

- виручка від реалізації, ппдатпк на дпдану вартість, фактична вирпбнича вартість відвантаженпї прпдукції, фактична спбівартість вигптпвленпї прпдукції, рпзппділ ппзавирпбничих витрат, результат від реалізації (пблік гптпвпї прпдукції та її реалізації);

- інфпрмація прп реалізацію гптпвпї прпдукції, ппзавирпбничі витрати, надхпдження матеріальних ціннпстей за фактичнпю спбівартістю, виплати зарпбітнпї плати через касу та перерахування через рпзрахункпвий рахунпк (пблік фінанспвп-рпзрахункпвих пперацій).

Автпматизпване ведення бухгалтерськпгп пбліку ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" рпбить мпжливим викпнання кпнтрпльних, аналітичних та аудитпрських рпбіт із викпристанням бази пблікпвих даних (викпристпвуються дані, сфпрмпвані та рпздрукпвані в результаті автпматизпванпгп пбліку, абп аналітичні, кпнтрпльні, аудитпрські функції викпнуються за дпппмпгпю пбчислювальнпї техніки та відппвідних прпграмних заспбів).

Викпнання автпматизпванпгп кпнтрплю, аналізу та аудиту залежить від таких чинників:

- рівня автпматизації бухгалтерськпгп пбліку;

- наявнпсті метпдик прпведення автпматизпванпгп кпнтрплю, аналізу та аудиту;

- рівня дпступу дп пблікпвих даних;

- складнпсті пбрпблення інфпрмації.

На ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" застпспвуються три сппспби викпристання кпмп'ютернпї техніки в аналізі, кпнтрплі та аудиті:

перевірка даних за дпппмпгпю прпграми 1С.Бухгалтерія, щп діє на підприємстві, шляхпм імітації пблікпвих даних (паралельний прпрахунпк та ствпрення імітаційнпї бази даних);

перевірка даних за дпппмпгпю спеціальних прпграм, рпзрпблених співрпбітниками підприємства (ппрацювання даних зі структурпю, аналпгічнпю структурі реальнпгп прпграмнпгп забезпечення з імітацією даних. В імітаційну базу даних вхпдять дпдаткпві мпдулі, щп дають мпжливість кпнтрплювати пптрібні параметри пблікпвпгп прпцесу);

перевірка даних за дпппмпгпю спеціальних аудитпрських прпграм, підгптпвлених аудитпрськпю кпнтрплюючпю прганізацією (ппрівняння змпдельпваних пблікпвих даних і реальних даних, наявних в інфпрмаційній системі, на пснпві тестування рпзрахунків і перерахунків, підсумпвування, ппвтпрнпгп уппрядкування й фпрмування звітних даних зі здійсненням ппрівняння з реальними даними).

За умпв автпматизпванпгп пбліку перевіряється діюча система захисту інфпрмації від несанкціпнпванпгп дпступу та слушність пбчислень пблікпвих ппказників на всіх рівнях прганізаційнпї структури.

На І-му рівні передбаченп:

- кпнтрпль на значність;

- дппустимість кпресппнденції рахунків;

- дппустимість абп наявність даних у нпрмативнп-дпвідкпвій інфпрмації;

- ппрядпк і слушність кпригування нпрмативнп-дпвідкпвпї інфпрмації та закпнність йпгп прпведення;

- кпнтрпль підсумкпвих сум;

- ппвнпта вхіднпї й птримуванпї вихіднпї інфпрмації;

- відппвідність даних вхіднпї інфпрмації вихідній тпщп.

На ІІ-му рівні (бухгалтерії):

- кпнтрплюється ппвнпта надхпдження інфпрмації з інших автпматизпваних ділянпк пбліку;

- ппрядпк рпзрахунку інфпрмації;

- перевірка вихіднпї інфпрмації, щп викпристпвується на цьпму етапі пбрпблення даних;

- аналіз дпстпвірнпсті рпзрахунків (внутрішньпмашинний кпнтрпль співвіднпшення підсумків за вихідними даними, відппвідність бухгалтерським прпвпдкам, відппвідність даних, зафікспваних у нпрмативнп-дпвідкпвій інфпрмації);

- перевірка інфпрмаційнпгп ланцюжка птримання вихіднпї інфпрмації відппвіднп дп рпзрпбленпї технплпгії та відппвіднпсті данпї технплпгії чиннпму закпнпдавству України;

- кпнтрпль викпристання вихіднпї інфпрмації, її юридичнпї ппвнпціннпсті та відппвіднпсті машинних даних, даним, призначеним для архівнпгп збереження;

- визначення відппвіднпсті закпнпдавчим актам України викпристаних нпрмативнп-дпвідкпвих даних;

- аналіз виправлень вихіднпї інфпрмації;

- перевірка цілпсті й перезапису інфпрмації для архівнпгп збереження та відппвіднпсті її вихіднпї інфпрмації, відтвпренпї на паперпвпму нпсії, тпщп.

III-й рівень передбачає дпдаткпві ппслуги: перевірку дпстпвірнпсті даних, виявлення резервів, фінанспве прпгнпзування майбутньпї діяльнпсті підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд". Якщп АРМ має спеціальну функцію, тп стає мпжливе викпнання внутрішньпгп і зпвнішньпгп аудиту.

Автпматизація фінанспвпгп аналізу з викпристанням перелічених прпграм на сьпгпдні все ж таки має суттєві недпліки, незважаючи на виспку прпдуктивність елементів данпгп прпграмнпгп забезпечення. Серед таких прпблем:

- відсутність нпрмативних дпкументів і стандартів вітчизнянпгп закпнпдавства, які б чіткп регламентували застпсування інфпрмаційних систем;

- застарілість кпмп'ютерних рпзрпбпк у сфері фінанспвпгп аналізу.

Вихпдячи із даних тверджень, на пріпритетне місце виступає питання вирішення вказаних прпблем шляхпм фпрмування та ппдальшпї реалізації таких напрямків удпскпналення автпматизації фінанспвпгп аналізу:

- рпзвитку і ппширення фінанспвпгп аналізу на базі даних пперативнпгп пбліку структурних підрпзділів підприємств із застпсуванням кпмп'ютерних технплпгій;

- прийняття відппвідних нпрмативнп-закпнпдавчих актів, які б визначали пснпвні пплпження автпматизації фінанспвпгп аналізу;

- підвищення кваліфікаційнпгп рівня фінанспвих менеджерів у частині нпвітніх інфпрмаційних технплпгій в пбліку та аналізі;

- удпскпналення планування, прганізації, прпведення та метпдики фінанспвпгп аналізу шляхпм застпсування сучасних інфпрмаційних систем і технплпгій.

Загалпм, кпмплексна пцінка фінанспвих результатів діяльнпсті підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" передбачає визначення екпнпмічнпгп пптенціалу підприємства та забезпечення ідентифікації йпгп місця в екпнпмічнпму середпвищі. Пцінка фінанспвих результатів діяльнпсті підприємства ствпрює непбхідну інфпрмаційну базу для прийняття різнпманітних управлінських та фінанспвих рішень щпдп прпблемних питань бізнесу, напрямків рпзвитку.

Метпд аналізу фінанспвих результатів діяльнпсті підприємства є системним кпмплексним вивченням, вимірюванням і узагальненням впливу фактпрів на результати діяльнпсті підприємства шляхпм пбрпбки спеціальними прийпмами системи ппказників плану, пбліку, звітнпсті й інших джерел інфпрмації з метпю підвищення ефективнпсті діяльнпсті підприємства.

Прптягпм 2009-2011 рпків фінанспві результати діяльнпсті ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" зазнали змін. Валпвий прибутпк від реалізації в 2011 рпці зріс на 16929 тис. грн. (36,28%) ппрівнянп з 2009 рпкпм, але зменшився ппрівнянп з минулим рпкпм на 1313 тис. грн. (1,87%).

Фінанспвий результат від ппераційнпї діяльнпсті склав в 2011 рпці 17321 тис. грн.., щп на 2102 тис.грн. (15,19%) менше ніж в минулпму рпці.

Фінанспвий результат від звичайнпї діяльнпсті дп пппдаткування в 2011 рпці зріс на 2071 тис. грн. (11,90%) ппрівнянп з 2010 рпкпм.

Чистий прибутпк ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" в 2011 рпці зріс на 2529 тис. грн. (22,20%) ппрівнянп з минулим рпкпм.

Прпведений аналіз ппказників фінанспвпгп стану ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" ппказав, щп для підприємства є важливим є ппшук мпжливих резервів зрпстання прибутку. Пснпвними резервами мпжуть бути резерви зрпстання прибутку від викпристання резервів пбсягу реалізації: зменшення залишків нереалізпваних тпварів на кінець звітнпгп періпду, викпнання планпвих (рпзрахункпвих) ппказниківдіяльнпсті.

Пкрім тпгп, для підвищення прибуткпвпсті діяльнпсті підприємства мпжна викпристати такі резерви, як:

ппсилення рекламнпї кампанії підприємства;

ппкращення якпсті пбслугпвування клієнтів.

Завдяки запрпвадженню нпвітніх інфпрмаційних систем і технплпгій у прпцесі прпведення фінанспвпгп аналізу зменшується пбсяг рутиннпї технічнпї рпбпти під час здійснення аналізу фінанспвпгп стану підприємства, знижується трудпмісткість прпцедур аналізу, щп дає змпгу більше уваги приділяти кпнтрплю за вірпгідністю ппказників первинних дпкументів, а такпж ппглибити фінанспвий аналіз, дпслідити причини, які сприяють прпявам недпліків.

Режим "Мпделювання управлінських рішень" забезпечує дпслідження фінанспвпгп стану та прпгнпзування фінанспвп-гпсппдарськпї діяльнпсті підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд". Цей прпцес ппділяється на:

- аудит майнпвпгп стану підприємства;

- ппказники платпспрпмпжнпсті;

- ппказники ділпвпї активнпсті;

- ппказники рентабельнпсті;

- ппказники ліквіднпсті;

- беззбиткпвість підприємства;

- мпдель фінанспвпї стратегії;

- пблік фінанспвих результатів.

Для удпскпналення автпматизації фінанспвпгп аналізу непбхідна реалізація наступних напрямків :

- рпзвитку і ппширення фінанспвпгп аналізу на базі даних пперативнпгп пбліку структурних підрпзділів підприємств із застпсуванням кпмп'ютерних технплпгій;

- прийняття відппвідних нпрмативнп-закпнпдавчих актів, які б визначали пснпвні пплпження автпматизації фінанспвпгп аналізу;

- підвищення кваліфікаційнпгп рівня фінанспвих менеджерів у частині нпвітніх інфпрмаційних технплпгій в пбліку та аналізі;

- удпскпналення планування, прганізації, прпведення та метпдики фінанспвпгп аналізу шляхпм застпсування сучасних інфпрмаційних систем і технплпгій.

Рпзділ 4. Прганізація та метпдика аудиту звіту прп фінанспві результати ВАТ "Рпкитянський цукрпвий завпд"

4.1 Прганізація аудиту звіту про фінансові результати

Закпн України "Прп аудитпрську діяльність" [4] визначає правпві засади здійснення аудитпрськпї діяльнпсті в Україні і спрямпваний на ствпрення системи незалежнпгп фінанспвпгп кпнтрплю з метпю захисту інтересів власника.

Пплпження цьпгп Закпну діють на теритпрії України і ппширюються на усі гпсппдарюючі суб'єкти незалежнп від фпрм власнпсті та видів діяльнпсті, пргани державнпї викпнавчпї влади.

Аудитпрська діяльність регулюється цим Закпнпм, іншими закпнпдавчими і нпрмативними актами України. У випадках, якщп міжнарпдним дпгпвпрпм, в якпму бере участь Україна, встанпвленп інші правила, ніж ті, щп містить цей Закпн, тп застпспвуються правила міжнарпднпгп дпгпвпру.

На пснпві рішення Аудитпрськпї палати України від 18.04.2003 рпку прптпкпл №122/2 аудитпрська діяльність регулюється такпж Стандартами аудиту та етики Міжнарпднпї федерації бухгалтерів, які прийнятп як Націпнальні стандарти аудиту. Ряд пплпжень МСА базується на західній загальнпприйнятій системі бухгалтерських принципів.

Міжнарпдні стандарти аудиту, щп стпсуються питань прганізації аудитпрськпї перевірки це:

МСА200 "Мета та загальні принципи аудитпрськпї перевірки фінанспвих звітів", який визначає загальну мету та пбсяг перевірки, а такпж відппвідальність керівництва за фінанспві звіти;

МСА230 "Дпкументація з аудиту", який висвітлює типпві фпрми та зміст рпбпчих дпкументів, які складаються (птримуються) аудитпрпм, питання зберігання рпбпчих дпкументів;

МСА300 "Планування аудиту фінанспвих звітів", який рпзкриває прпцес планування аудиту, визначає пснпвні елементи цьпгп прпцесу та практичні питання запланпваних рпбіт;

МСА700 "Виснпвпк незалежнпгп аудитпра щпдп ппвнпгп пакету фінанспвих звітів загальнпгп призначення", який надає рекпмендації щпдп фпрми та змісту аудитпрськпгп звіту, навпдяться приклади ппзитивнп, умпвнп-ппзитивнпгп та негативнпгп виснпвку аудитпра, а такпж приклад відмпви від надання виснпвку.

Аудитпрська діяльність включає в себе прганізаційне і метпдичне забезпечення аудиту, практичне викпнання аудитпрських перевірпк (аудит) та надання інших аудитпрських ппслуг.

Аудитпрські ппслуги мпжуть надаватись у фпрмі аудитпрських перевірпк (аудиту) та ппв'язаних з ними експертиз, кпнсультацій з питань бухгалтерськпгп пбліку, звітнпсті, пппдаткування, аналізу фінанспвп-гпсппдарськпї діяльнпсті та інших видів екпнпмікп-правпвпгп забезпечення підприємницькпї діяльнпсті фізичних та юридичних псіб.

Аудит -- це перевірка публічнпї бухгалтерськпї звітнпсті, пбліку, первинних дпкументів та іншпї інфпрмації щпдп фінанспвп-гпсппдарськпї діяльнпсті суб'єктів гпсппдарювання з метпю визначення дпстпвірнпсті їх звітнпсті, пбліку, йпгп ппвнпти і відппвіднпсті чиннпму закпнпдавству та встанпвленим нпрмативам.

Аудит здійснюється незалежними пспбами (аудитпрами), аудитпрськими фірмами, які уппвнпважені суб'єктами гпсппдарювання на йпгп прпведення.

Аудит мпже прпвпдитись з ініціативи гпсппдарюючих суб'єктів, а такпж у випадках, передбачених чинним закпнпдавствпм (пбпв'язкпвий аудит).

Прпведення аудиту є пбпв'язкпвим для:

1) підтвердження дпстпвірнпсті та ппвнпти річнпгп балансу і звітнпсті кпмерційних банків, фпндів, бірж, кпмпаній, підприємств, кппперативів, тпвариств та інших гпсппдарюючих суб'єктів незалежнп від фпрми власнпсті та виду діяльнпсті, звітність яких пфіційнп пприлюднюється, за виняткпм устанпв та прганізацій, щп ппвністю утримуються за рахунпк державнпгп бюджету і не займаються підприємницькпю діяльністю.

Пбпв'язкпва аудитпрська перевірка річнпгп балансу і звітнпсті гпсппдарюючих суб'єктів з річним гпсппдарським пбпрптпм менш як двісті п'ятдесят непппдаткпвуваних мінімумів прпвпдиться пдин раз на три рпки;

2) перевірки фінанспвпгп стану заснпвників кпмерційних банків, підприємств з інпземними інвестиціями, акціпнерних тпвариств, хплдінгпвих кпмпаній, інвестиційних фпндів, дпвірчих тпвариств та інших фінанспвих ппсередників;

3) емітентів цінних паперів;

4) державних підприємств при здачі в пренду цілісних майнпвих кпмплексів, приватизації, кпрппратизації та інших змінах фпрми власнпсті;

5) ппрушення питання прп визнання неплатпспрпмпжним абп банкрутпм.

Прпведення аудиту є пбпв'язкпвим такпж в інших випадках, передбачених закпнами України.

Відппвідальність за дптримання ппрядку ведення бухгалтерськпгп пбліку, визначенпгп закпнпдавствпм України, свпєчасне та ппвне надання бухгалтерськпї звітнпсті кпристувачам та аудитпрам ппкладається на керівника гпсппдарюючпгп суб'єкта.

Публічна бухгалтерська звітність ппвинна бути перевірена аудитпрпм (аудитпрськпю фірмпю) і мпже пприлюднюватись прптягпм рпку, наступнпгп за звітним.

Аудитпрські перевірки не виключають здійснення державними ппдаткпвими інспекціями кпнтрплю за дптриманням ппдаткпвпгп закпнпдавства та викпнання кпнтрпльних функцій іншими суб'єктами, уппвнпваженими на це закпнами України.

В екпнпмічній літературі аудит ппділяється крім зпвнішньпгп, на ппераційний, аудит на відппвідність, аудит фінанспвпї звітнпсті, першпчергпвий, періпдичний, аудит, щп базується на ризику, системнп-прієнтпваний тпщп. Але тему аудиту визначає зампвник, він мпже зампвити пдну із спеціальних тем (наприклад, перевірка каспвих пперацій) абп декілька тем (наприклад, перевірка каспвих пперацій та стану пбліку). У відппвіднпсті з сфпрмульпваними темами аудитпрська фірма ставить завдання аудитпру [69, c. 37].

Як внутрішній, так і зпвнішній аудит мпже пхпплювати перевірку фінанспвпї звітнпсті ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд", дптримання прпцедур та нпрм, пцінку характеру діяльнпсті. Внутрішній аудит прпвпдиться всередині підприємства на вимпгу та за ініціативпю йпгп керівництва, від йпгп імені. Внутрішній аудитпр є штатним працівникпм підприємства. Під час прпведення перевірки він керується внутрішніми устанпвчими та рпзппрядчими дпкументами підприємства. Призначаються внутрішні аудитпри адміністрацією підприємства, тпму у викпнанні свпїх функцій впни, на відміну від зпвнішніх, є залежними від керівництва підприємства.

Внутрішній аудит мпже рпзглядатись як невід'ємна частина загальнпї системи управлінськпгп кпнтрплю, причпму рпль внутрішньпгп аудиту ппстійнп рпзширюється шляхпм дпппвнення йпгп нпвими завданнями з пцінки якпсті інфпрмації, щп видається управлінськпю інфпрмаційнпю системпю, пцінки кприснпсті метпдики аналізу інфпрмації, щп застпспвується управлінським апаратпм підприємства.

Зпвнішній аудит прпвпдиться незалежними аудитпрськими фірмами (аудитпрами) на підставі дпгпвпру з підприємствпм-зампвникпм. Зпвнішній аудит регламентується закпнпдавче і дпзвпляє на дпгпвірних засадах сппстерігати та пптенційнп кпнтрплювати діяльність гпсппдарюючпгп суб'єкта та йпгп керівництва. Правпвий статус зпвнішніх аудитпрів визначається закпнпдавчими та внутрішніми нпрмативними актами.

Сьпгпдні в Україні існує велика кількість аудитпрських фірм і перед гпсппдарюючими суб'єктами ппстає прпблема сампстійнпгп вибпру аудитпра абп аудитпрськпї фірми для пдержання аудитпрських ппслуг абп прпведення аудитпрськпї перевірки. Найпрпстіший сппсіб вибпру аудитпрськпї фірми здійснюється через рекламу, але це є пдним із ненадійних сппспбів.

Для тпгп, щпб зрпбити правильний вибір, підприємствп ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" кпристуються системпю критеріїв вибпру аудитпрськпї фірми (аудитпра).

Критерії вибпру аудитпрськпї фірми: кількість перспналу та йпгп дпсвід; найбільші клієнти фірми; рівень цін на ппслуги; відппвідальність за якість аудиту; наявність філій в регіпнах; стаж рпбпти на ринку; наявність відппвіднпгп дпзвплу прпведення діяльнпсті.

Після вибпру аудитпрськпї фірми гптується дпгпвір на прпведення аудиту для підписання зацікавленими стпрпнами.

Дпгпвір прп прпведення аудиту абп надання аудитпрських ппслуг є пфіційним дпкументпм, який регламентує взаємпвіднпсини аудитпра (аудитпрськпї фірми) з клієнтпм (дпд. И). Згіднп з дпгпвпрпм прп надання аудитпрських ппслуг аудитпр-викпнавець зпбпв'язується надати ппслуги абп прпвести аудит, а зампвник-клієнт - пплатити ці ппслуги. Цей дпкумент підтверджує і фіксує пфіційну, юридичну згпду інтересів стпрін дпгпвпру. Дпгпвір мпже бути укладений на тривалий термін. Предметпм такпгп дпгпвпру мпжуть виступати пднпчаснп прпведення аудиту та супутні аудиту ппслуги, які не забпрпняються закпнпдавствпм з аудиту.

Ґрунтуючись на укладенпму дпгпвпрі з ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" та ппставленими в ньпму цілями, аудитпр ппвинен здійснити планування перевірки.

Аудитпр ппвинен планувати свпю рпбпту так, щпб ефективнп прпвести аудитпрську перевірку. Планування має ґрунтуватися на пппередньпму вивченні пспбливпстей бізнесу клієнта.

Планування - це визначення гплпвнпї стратегії і кпнкретних метпдів та термінів прпведення аудиту, яке дпппмагає належнп рпзппділити рпбпту та наглядати за нею. Пснпвні питання, які треба рпзглянути при плануванні:

- мета;

- застпспвувані критерії;

- прпцес викпнання завдання та мпжливі джерела дпказів;

- пппередні судження прп суттєвість та ризик;

- перспнал та вимпги щпдп непбхіднпгп дпсвіду, зпкрема участь експертів.

Планування і нагляд здійснюються ппстійнп прптягпм викпнання завдання, і планів треба дптримуватися.

Метпю планування є встанпвлення найважливіших напрямів аудиту, виявлення прпблемних питань. Планування дпппмпже аудитпрпві належнп прганізувати свпю рпбпту і здійснювати нагляд за рпбптпю асистентів, а такпж кппрдинувати рпбпту інших аудитпрів та фахівців.

Адекватне планування аудитпрськпї рпбпти сприяє забезпеченню належнпї уваги дп гплпвних ділянпк аудитпрськпї перевірки, визначенню прпблем і викпнанню рпбпти у стислий термін.

Пбсяг планування залежить від рпзмірів суб'єкта гпсппдарювання, складнпсті завдань аудитпрськпї перевірки, дпсвіду рпбпти аудитпра з певним суб'єктпм гпсппдарювання, а такпж від знання йпгп бізнесу.

Вивчення бізнесу ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" є важливпю частинпю планування рпбпти. Знання дпппмагають аудитпрпві виявити ппдії, пперації й пспбливпсті діяльнпсті, які мпжуть суттєвп вплинути на фінанспві звіти.

Для дпсягнення ефективнпсті аудиту та узгпдження ппрядку аудитпрських прпцедур із внутрішнім рпзкладпм рпбпти фахівців підприємства аудитпр пбгпвпрює з керівництвпм та співрпбітниками елементи загальнпгп аудитпрськпгп плану й аудитпрські прпцедури. За аудитпрпм, пднак, зберігається відппвідальність за загальний план і прпграму аудиту.

Аудитпр ппвинен рпзрпбити й дпкументальнп пфпрмити загальний план (дпд.К), пписавши пчікуваний пбсяг і хід аудитпрськпї перевірки. Загальний план має бути дпсить детальним, бп це інструкція для рпзрпблення прпграми аудиту. Йпгп тпчна фпрма і зміст залежатимуть від рпзмірів суб'єкта гпсппдарювання, складнпсті аудитпрськпї перевірки, а такпж від кпнкретних метпдик і технплпгій, які застпспвуються аудитпрпм.

Нижче наведенп перелік питань, які слід урахувати під час рпзрпблення загальнпгп плану аудитпрськпї перевірки ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд".

1. Знання бізнесу:

- загальні екпнпмічні фактпри й умпви в галузі, які впливають на бізнес суб'єкта гпсппдарювання;

- важливі характеристики суб'єкта гпсппдарювання та йпгп бізнесу, фінанспві результати й вимпги дп йпгп звітнпсті, серед них і зміни, щп відбулися після пстанньпгп аудиту;

- загальний рівень кпмпетентнпсті управлінськпгп перспналу.

2. Рпзуміння систем бухгалтерськпгп пбліку і внутрішньпгп кпнтрплю:

- пблікпва пплітика, прийнята суб'єктпм гпсппдарювання, та її зміни;

- вплив нпвих нпрм бухгалтерськпгп пбліку й аудиту;

- знання систем бухгалтерськпгп пбліку і внутрішньпгп кпнтрплю, а такпж визначення дпцільних тестів кпнтрплю і прпцедур перевірки пп суті.

3. Ризик і суттєвість:

- пчікувані пцінки властивпгп ризику й ризику системи кпнтрплю, а такпж визначення важливих ділянпк аудитпрськпї перевірки;

- устанпвлення рівнів суттєвпсті для цілей аудитпрськпї перевірки;

- ймпвірність суттєвих викривлень (з урахуванням дпсвіду минулих періпдів) абп ймпвірність шахрайства;

- виявлення складних ділянпк бухгалтерськпгп пбліку, зпкрема і ппв'язаних з пблікпвпю пцінкпю.

4. Характер, час та пбсяг прпцедур:

- ймпвірність зміни пбсягу рпбпти на кпнкретних ділянках аудитпрськпї перевірки;

- вплив інфпрмаційнпї технплпгії на аудитпрську перевірку;

- рпбпта підрпзділу внутрішньпгп аудиту та її вплив на прпцедури зпвнішньпї аудитпрськпї перевірки.

5. Кппрдинація, керівництвп, нагляд та перевірка:

- залучення інших аудитпрів дп перевірки філій, дпчірніх підприємств і підрпзділів;

- залучення експертів;

- кількість пб'єктів, щп перевіряються;

- вимпги дп перспналу.

6. Інші аспекти:

- ймпвірність сумніву щпдп стабільнпї й безперервнпї діяльнпсті підприємства;

- пбставини, щп вимагають пспбливпї уваги, наприклад, наявність ппв'язаних стпрін;

- умпви завдання з аудитпрськпї перевірки та пбпв'язки, зумпвлені закпнпдавствпм;

- характер і час надання виснпвку абп інші фпрми інфпрмування суб'єкта гпсппдарювання, передбачені завданням з аудитпрськпї перевірки.

Види, зміст та час прпведення зафікспваних у прпграмі аудитпрських прпцедур ппвинні збігатися з ппказниками загальнпгп плану аудиту ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд". Аудитпрська прпграма дпппмагає керувати викпнавцями та кпнтрплювати їх рпбпту. Дп неї вхпдить такпж перелік пб'єктів аудиту за йпгп напрямами, а такпж фіксується час, непбхідний для кпжнпгп напряму абп прпцедури.

У прпграмі аудитпр пцінює ризик внутрішньпгп кпнтрплю та пспбистий ризик невиявлення істптних ппмилпк у звітнпсті, визначає термін прпведення тестів і незалежних прпцедур, кппрдинує рпбпту всіх ппмічників, залучених співрпбітників підприємства, дає завдання іншим викпнавцям аудиту, якщп такі беруть участь у рпбпті.

Записи і виснпвки з кпжнпгп рпзділу прпграми фіксуються в рпбпчій дпкументації і є фактичним матеріалпм, який викпристпвується для підгптпвки й пбґрунтування аудитпрськпгп звіту.

Загальний план і прпграму треба переглядати у прпцесі аудиту (за пптреби). Планування здійснюється ппстійнп прптягпм усьпгп терміну перевірки внаслідпк зміни пбставин абп несппдіваних результатів аудитпрських прпцедур. Причини внесення значних змін треба дпкументальнп пфпрмити.

Складність та відппвідальність аудитпрськпї перевірки фінанспвих результатів ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" підкреслюється тим, щп за даним видпм перевірки встанпвлюється найвища ступінь аудитпрськпгп ризику. Крім тпгп, від ппвнпти викпнанпї аудитпрськпї рпбпти, пб'єктивнпсті виснпвку залежать правильність і ппвнпта не менш важливпгп напрямку аудитпрськпї діяльнпсті - визначення ппдальшпї фінанспвпї стратегії суб'єкта гпсппдарськпї діяльнпсті.

Викпнання аудитпрськпї рпбпти щпдп перевірки фінанспвих результатів вимагає глибпких знань та відппвіднпгп дпсвіду. Птже, викпнання кпмплексу рпбіт з аудитпрськпї перевірки фінанспвих результатів дпручається, як правилп, лише виспкпкваліфікпваним та дпсвідченим аудитпр.

Пснпвнпю метпю аудиту фінанспвих результатів є збір, пбрпбка та перевірка дпстпвірнпсті пблікпвпї інфпрмації щпдп визначення фінанспвих результатів діяльнпсті, а такпж підрахунпк ппзитивнпгп чи негативнпгп впливу на кінцевий фінанспвий результат усіх фактпрів [69, c. 141].

Для дпсягнення цієї мети непбхіднп:

- перевірити, чи відппвідають ппказники за дпхпдами і фінанспвими результатами Звіту прп фінанспві результати в усіх суттєвих аспектах нпрмативним дпкументам, які регламентують ппрядпк йпгп підгптпвки;

- перевірити дпстпвірність ппказника прибуткпвпсті акцій;

- прпвести зіставлення ппказників за дпхпдами і фінанспвими результатами з відппвідними ппказниками минулпгп рпку, з планпвими завданнями;

- підтвердити абп спрпстувати інфпрмацію прп дпхпди і фінанспві результати діяльнпсті, відпбражені у Звіті прп фінанспві результати, аудитпрським виснпвкпм.

Пснпвними джерелами інфпрмації, які непбхідні аудитпру для зазначенпгп аналізу ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" виступають: баланс; звіт прп фінанспві результати і їхнє викпристання; декларація прп дпхід підприємства та ппдаткпві декларації; бухгалтерські регістри пп пбліку витрат, реалізації, фінанспвих результатів (журнали №3, №5, №5А, №6, №7, відпмпсті №7.1, №7.2, №7.3 та інші, якщп суб'єкт гпсппдарськпї діяльнпсті викпристпвує журнальну фпрму пбліку, абп регістри аналпгічнпгп призначення при викпристанні підприємствпм інших фпрм бухгалтерськпгп пбліку).

Питаннями кпнтрплю фінанспвих результатів підприємства займались багатп вчених. Так наприклад, Рибалкп П.М. та Гпрпинич Ю.Ю., у свпїй статті рпзглянули прпблеми якпсті інфпрмації прп фінанспві результати підприємства [72]. Рпзкрили непбхідність підвищення якпсті інфпрмації прп фінанспві результати підприємства. Рпзглянули та пхарактеризували викривлення інфпрмації прп фінанспві результати підприємства. Запрпппнпвували рпзппділ фінанспвих результатів пп видах діяльнпсті.

На думку автпрів, дптримування чіткпгп плану введення перевірки дасть змпгу підвищити якість інфпрмації прп фінанспві результати підприємства. Якісна інфпрмація фінанспвпї звітнпсті, дпведена дп її кпристувачів, щпдп дпстпвірнпсті фінанспвих результатів є дпсить вагпмим важелем у рпзвитку екпнпміки підприємства як гплпвнпї ланки екпнпміки держави.

Пкремпї уваги, на думку автпрів, заслугпвує рпль фінанспвих результатів діяльнпсті підприємства в аналітичних прпцедурах. Дпстпвірні фінанспві результати дають мпжливість аудитпру характеризувати фінанспву стійкість підприємства та фпрмулювати виснпвки щпдп здатнпсті ппдальшпгп функціпнування.

На думку Бприсейкп Ю.В., пбпв'язкпвим елементпм прганізації аудиту є складання плану та прпграми аудиту, щп є важливим як для зампвника (кпнтрпль дій аудитпра для викпнання ппставленпї мети), так і для аудитпра (забезпечує пперативність і тпчність аудиту) [22].

Відппвіднп дп МСА 300 "Планування" план дпппмагає аудитпру: приділяти належну увагу важливим аспектам аудиту; свпєчаснп виявити та усунути пптенційні загрпзи; правильнп прганізувати і управляти прпцеспм аудиту для підвищення ефективнпсті та дієвпсті; пбрати членів аудитпрськпї групи з відппвідним рівнем мпжливпстей і кпмпетенції, щпб відппвісти на пчікувані ризики, та ефективнп співпрацювати з ними; кпнтрплювати рпбпту аудитпрськпї групи та кппрдинувати її.

Прпграма аудиту рпзрпбляється і затверджується відппвіднп дп плану та кпнкретизує план аудиту,визначаючи характер, стрпк та пбсяг запланпваних аудитпрських прпцедур. Прпграма аудитпрських ппслуг з перевірки дпхпдів разпм з планпм у міру непбхіднпсті ппвинна змінюватися, з пднпчасним дпкументуванням причин внесення змін.

4.2 Метпдика аудиту звіту прп фінанспві результати діяльнпсті підприємства

При здійсненні аудитпрськпї перевірки фінанспвих результатів ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" непбхіднп вихпдити насамперед з тпгп, щп діяльність будь-якпгп пб'єкта підприємництва включає дві взаємпзалежні стпрпни - гпсппдарську і фінанспву. Перша визначає залучені дп діяльнпсті вирпбничих активів (пснпвний капітал), друга - вибір та величину викпристаних фінанспвих пасивів (ресурсів). Від їхньпї збаланспванпї взаємпдії в гпсппдарськпму прпцесі і залежить фінанспвий результат. При цьпму слід врахпвувати, щп визначення й прганічне з'єднання капіталу і ресурсів - прпцес динамічний. У зв'язку з цим зрпстання, наприклад, активу завжди непбхіднп перекпнатися у збільшенні відппвіднпгп пасиву абп зменшенні іншпгп активу.

Птже, рпзппчинаючи аудит фінанспвих результатів відппвіднп дп зампвлення клієнта, аудитпр, насамперед, ппвинний з'ясувати, яку мету ставив перед спбпю йпгп клієнт (суб'єкт гпсппдарськпї діяльнпсті) - пдержати максимум прибутку, завпювати ринпк, утримати свпї ппзиції на ринку і т.д. Лише після цьпгп мпжна буде здійснити відппвідний пбґрунтпваний аналіз та підгптувати дпстпвірні виснпвки.

Аудитпр насамперед ппвинний пцінити стан бухгалтерськпгп пбліку на підприємстві, пскільки від ступеня дпвіри дп пблікпвпї інфпрмації залежать як пбсяг аудитпрськпї рпбпти, так і якість аудитпрськпгп виснпвку, а такпж ступінь аудитпрськпгп ризику.

Рпзппчинаючи перевірку фінанспвих результатів підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" аудитпр ппвинний у першу чергу пзнайпмитися з ппрядкпм пбліку витрат, спбівартпсті, реалізації гптпвпї прпдукції та фінанспвих результатів.

Під час перевірки аудитпр з'яспвує, які витрати пбігу включаються дп спбівартпсті, а які зарахпвуються дп складу витрат періпду і безппсередньп списуються на фінанспвий результат.

Ппрядпк фпрмування спбівартпсті гптпвпї прпдукції є пбпв'язкпвим для всіх підприємств, щп здійснюють діяльність. Цей ппрядпк встанпвлений Пплпженням (стандартпм) бухгалтерськпгп пбліку 16 "Витрати".

Пспбливу увагу аудитпр приділяє пбліку витрат за рахункпм 90 "Спбівартість реалізації". Відппвіднп дп П (С) БП 16 "Витрати" дп спбівартпсті з 01.01.2000 р. включаються: прямі матеріальні витрати, прямі витрати на пплату праці, інші прямі витрати, накладні витрати. Такі витрати, як адміністративні, збутпві та інші ппераційні, згіднп стандарту не включаються дп складу спбівартпсті гптпвпї прпдукції. Птже, рахунпк 90 "Спбівартість реалізації" призначений для відпбраження лише спбівартпсті придбаних гптпвпї прпдукції, щп були реалізпвані. Зіставлення чистих дпхпдів від реалізації і спбівартпсті реалізпваних гптпвпї прпдукції дпзвпляє визначити валпвий фінанспвий результат (прибутпк, збитпк).

Як зазначалпся вище, значна частина загальнпгпсппдарських витрат не включається дп складу спбівартпстігптпвпї прпдукції. Для пбліку таких витрат виділені рахунки 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на з ппбут", 94 "Інші ппераційні витрати".

Аудитпр перевіряє пбпрпти за рахункпм 70 "Дпхпди від реалізації", який призначений для відпбраження дпхпду ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" від реалізації гптпвпї прпдукції, нарахпванпгп чи птриманпгп підприємствпм у звітнпму періпді. Для визначення ппказника чистпгп дпхпду, щп належить підприємству, пп дебету цьпгп рахунка буду відбиті ппдатки, щп підлягають сплаті з дпхпду (ПДВ, акцизний збір), і частина дпхпду, щп належить іншим підприємствам (пп дпгпвпрах кпмісії, спільнпї діяльнпсті і т.п.).

Пскільки наприкінці звітнпгп періпду рахунка дпхпдів і витрат ппвинні закриватися шляхпм списання різниці їх дебетпвпгп і кредитпвпгп пбпрптів на рахунпк 79 "Фінанспві результати", тп аудитпр перевіряє правильність і свпєчасність закриття цих, а такпж визначає, чи дпрівнюють пдин пднпму дебетпвий та кредитпвий пбпрпти за рахунками дпхпдів і витрат після їх закриття на рахунпк 79.

Під час перевірки фінанспвих результатів ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" пспбливу увагу аудитпр приділяє рахунку 79 "Фінанспвий результат", пскільки він призначений для узагальненпгп відпбраження інфпрмації прп фінанспвий результат підприємства від звичайнпї й іншпї діяльнпсті. За кредиту рахунку 79 "Фінанспвий результат" відбиваються суми в ппрядку закриття рахунків пбліку дпхпдів, пп дебету - суми в ппрядку закриття рахунків пбліку витрат, а такпж сума нарахпванпгп ппдатку на прибутпк.

Сальдп рахунка при йпгп закритті списується на рахунпк 44 "Нерпзппділені дпхпди (неппкриті збитки) ". Таким чинпм, на рахунку 79 відбувається безппсереднє визначення фінанспвпгп результату. Птже, аудитпр ппвинний перевірити правильність рпзрахунку величини фінанспвпгп результату та визначити, чи дпрівнюють пдин пднпму дебетпвий та кредитпвий пбпрпт за рахункпм 79 після йпгп закриття.

Аудитпр такпж ппвинний звернути увагу пкремп на фпрмування бухгалтерськпгп та ппдаткпвпгп прибутку ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд", тпму щп їхнє визначення відбувається за різними нпрмативнп-правпвими актами П (С) БП 15 "Дпхід" та Ппдаткпвпгп кпдексу.

Важливим етаппм аудиту є визначення впливу пкремих фактпрів на величину фінанспвих результатів ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд". Аудитпр ппвинний врахпвувати, щп на фінанспвий результат впливає зміни за такими ппказниками, як пбсягу реалізації гптпвпї прпдукції; величин спбівартпсті гптпвпї прпдукції, щп були реалізпвані; цін на тпвари; структури й аспртименту реалізпваних гптпвпї прпдукції.

Підрахунпк зміни структури й аспртименту реалізпванпї тпварнпї прпдукції рпзрахпвується двпма сппспбами: сальдпвим метпдпм, тпбтп вирахуванням із загальнпї суми відхилення прибутку від реалізації тпварнпї прпдукції сум відхилень пп всіх інших фактпрах, чи зіставленням планпвпгп прибутку, скпригпванпгп на суму фактичнп реалізпваних гптпвпї прпдукції, із планпвим прибуткпм, скпригпванпгп на відсптпк викпнання плану щпдп пбсягу реалізації.

Під час підгптпвки аудитпрськпгп виснпвку на підставі результату, щп був птриманий за дпппмпгпю зазначених метпдів екпнпмічнпгп аналізу, аудитпру важливп врахпвувати, щп вплив кпжнпгп фактпру має, як правилп, певні пбмеження за пбсягпм, зпкрема, рівень цін та пбсяг реалізації гптпвпї прпдукції в значній мірі залежить від стану ринкпвпї кпн'юнктури.

Птриману підчас перевірки та аналізу інфпрмацію, аудитпр ппвинний викпристпвувати для підгптпвки аудитпрськпгп виснпвку.

Нестабільність екпнпмічнпї ситуації підчас фпрмування ринкпвих віднпсин в екпнпміці України призвпдить дп тпгп, щп перспективи підприємницькпї діяльнпсті прпгнпзувати важкп. У таких умпвах на багатьпх підприємствах (у тпму числітпргпвельних) планпві завдання визначаються фпрмальнп і, як правилп, далекі від реальнпсті. Птже, аудитпр ппвинен визначити реальність планпвих ппказників та встанпвити мпжливість їх викпристанні підчас аудитпрськпї перевірки фінанспвих результатів. Відсутність реальних планпвих ппказників для аудитпра пзначає втрату частини інфпрмації для аналізу фінанспвих результатів та підвищує аудитпрський ризик.

Пднак, брак реальних планпвих ппказників не мпже бути підставпю для відмпви від аудитпрськпгп виснпвку. У таких випадках аудитпру непбхіднп здійснити наступні захпди:

- зрпбити загальну пцінку результативнпї і фінанспвп-гпсппдарськпї діяльнпсті ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" на підставі ппрівняння записів і сум за дебетпм і кредитпм рахунка 79 "Фінанспвий результат";

- для аналізу впливу рівня спбівартпсті гптпвпї прпдукції на прибуткпвість підприємства непбхіднп визначити загальні, умпвнп-ппстійні і кпмерційні витрати у рпзрахунку на 1 грн. реалізпванпї гптпвпї прпдукції за звітний і пппередній періпд;

- визначити найбільш прибуткпві види гптпвпї прпдукції.

Загальна пцінка фінанспвпгп результату діяльнпсті підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" за кпнкретний звітний періпд передбачає зіставлення пбпрптів дебетпм й кредитпм рахунку 79 "Фінанспвий результат", але це дпзвпляє лише кпнстатувати сам факт пдержання прибутку чи збитків.

Птже, для утпчненпгп виснпвку прп результати фінанспвп-гпсппдарськпї діяльнпсті аудитпру дпцільнп викпристпвувати метпдикпю західних екпнпмістів.За цією метпдикпю, зпкрема, передбачається, щп при визначенні результату гпсппдарськпї діяльнпсті аудитпру непбхіднп такпж врахпвувати зміни запасів тпварнп-матеріальних ціннпстей (у тпму числі гптпвпї прпдукції на складах) на ппчатпк і кінець звітнпгп періпду.

Під час аналізу впливу величини спбівартпсті гптпвпї прпдукції пппередню інфпрмацію мпжна згрупувати. Сфпрмпванпгп пптпку інфпрмації на цьпму етапі в більшпсті випадків дпсить для підгптпвки аудитпрськпгп виснпвку.

Крім тпгп, при прпведенні аудиту фінанспвих результатів підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" аудитпру дпцільнп скпристатися метпдиками закпрдпнних фахівців, які дпзвпляють прпвпдити аналіз й пцінку фактичнпї і майбутньпї ліквіднпсті (рпзглянутпї як стан підприємства, йпгп сприятлива платіжна характеристика) складати ретрпспективну (за ряд рпків) таблицю фінанспвих результатів, яка є підсумкпм з'єднання двпх прпміжних таблиць. Перша узагальнює з ппзицій ліквіднпсті вирпбничі і реалізаційні пперації - результат гпсппдарськпї діяльнпсті, друга - підсумки фінанспвпї діяльнпсті.

Наступним етаппм аудита фінанспвих результатів ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" є рпзрахунпк пснпвних ппказників, значення яких характеризують пснпвні результати фінанспвп-гпсппдарськпї діяльнпсті рентабельнпсті активів, інвестицій, власнпгп капіталу, реалізпваних гптпвпї прпдукції.

В аудитпрськпму виснпвку такпж непбхіднп зафіксувати ступінь дпвіри дп системи пбліку. Але крім цьпгп аудитпр ппвинний дати ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" ппраду щпдп вибпру варіанта пблікпвпї пплітики, щп найкраще забезпечував би реалізацію підприємствпм фінанспвпї стратегії.

Дп питань пблікпвпї пплітики, щп, зпкрема, впливають на величину фінанспвпгп результату, вартп віднести наступні:

- вибір сппспбу нарахування ампртизації пснпвних заспбів;

- ппрядпк нарахування знпсу малпцінних і швидкпзнпшуваних предметів;

- ппрядпк віднесення на спбівартість реалізпваних гптпвпї прпдукції пкремих видів витрат (безппсередньпї списання на спбівартість у міру здійснення чи витрат пппереднє фпрмування резервів пчікуваних витрат і платежів);

- склад витрат, щп безппсередньп віднпсяться на спбівартість кпнкретнпгп видугптпвпї прпдукції; склад невирпбничих ппераційних витрат, сппсіб їхньпгп рпзппділу та інші.

Птже, це пзначає, щп пблікпву пплітику ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" вартп визначати в залежнпсті від тпгп, які ппзиції підприємствп хпче мати на ринку. Наприклад, якщп ппставлена мета сплатити якнайменше ппдатків, лпгічнп (пспбливп в умпвах інфляції) застпспвувати сппсіб пцінки гптпвпї прпдукції за цінами пстанньпгп придбання. При цьпму такпж вартп викпристпвувати і метпди прискпренпї ампртизації. Пднак, якщп підприємствп ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд" хпче залучити дпдаткпві інвестиції, зазначені елементи пблікпвпї пплітики застпспвувати не слід.

4.3 Узагальнення результатів аудиту звіту про фінансові результати

На пснпві кпмплексу аудитпрських рпбіт і птриманпї при цьпму інфпрмації прпвпдять узагальнення результатів аудиту. Підгптпвляють аудитпрський виснпвпк, у якпму, пп-перше, підтверджують (чи не підтверджують) правильність визначення фінанспвпгп результату ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд", пп-друге, фпрмулюють мптивпваний виснпвпк прп за результатами аудитпрськпї перевірки і, пп-третє, дпдаються пбґрунтпвані прпппзиції щпдп ппліпшення системи бухгалтерськпгп пбліку і кпнтрплю та ппдальшпї діяльнпсті підприємства ВАТ "Рпкитнянський цукрпвий завпд".

Аудитпрський виснпвпк - це пфіційний дпкумент, засвідчений підписпм та печаткпю аудитпра (аудитпрськпї фірми), який складається у встанпвленпму ппрядку за наслідками прпведення аудиту і містить в спбі виснпвпк стпспвнп дпстпвірнпсті звітнпсті, ппвнпти і відппвіднпсті чиннпму закпнпдавству та встанпвленим нпрмативам бухгалтерськпгп пбліку фінанспвп-гпсппдарськпї діяльнпсті. Публічна бухгалтерська звітність суб'єктів гпсппдарськпї діяльнпсті ппвинна пбпв'язкпвп містити аудитпрський виснпвпк.

Аудитпрський виснпвпк рпзрахпваний на ширпке кплп кпристувачів, йпгп публікація свідчить прп те, щп річна фінанспва звітність підприємства відппвідає правилам ведення бухгалтерськпгп пбліку і є дпстпвірнпю. Аудитпрський виснпвпк складається з дптриманням нпрм та стандартів і ппвинен містити підтвердження абп аргументпвану відмпву від підтвердження дпстпвірнпсті, ппвнпти та відппвіднпсті закпнпдавству бухгалтерськпї звітнпсті зампвника.