В ООО «АСП Логистик» валютные операции оформляются следующими первичными документами:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
52	50	Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы организации.	№ КО-2 «Расходный кассовый ордер», Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	52	Зачислены на валютный счет денежные средства: -- с других текущих валютных счетов организации, -- с транзитного валютного счета.	Выписки банков по валютным расчетным счетам.
52	55	Зачислены на валютный счет неиспользованные суммы по аккредитивам.	Аккредитив (0401063), Выписки банка по валютному и специальному счетам
52	57	Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет организации.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
52	57	Зачислены на валютный счет переводы в пути в иностранной валюте.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
52	60	Возвращены излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам валютные средства.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Получены средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Получены авансовые платежи от покупателей и заказчиков в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Оплачены проданные: -- основные средства, -- нематериальные активы, -- материалы, -- незавершенное строительство и оборудование.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Получена плата по договору аренды (если доходы от аренды рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Получена плата по договору переуступки права требования.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	66	Получены краткосрочные кредиты банков.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	67	Получены долгосрочные кредиты банков.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	75-1	Получены денежные средства в иностранной валюте в оплату акций организации или в качестве взноса в её уставный капитал.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	76-1	Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам за страхование.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	76-2	Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам по претензиям.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	76-3	Получены доходы от участия в других организациях.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	76	Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	91-1	Получена плата по договору аренды (если доходы аренды рассматриваются как прочие поступления).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	91-1	Отражены поступления дебиторской задолженности, списанной ранее как нереальная ко взысканию.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	91-1	Зачислены проценты на остаток денежных средств на валютном счете организации.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	91-1	Отражены положительные курсовые разницы по счетам организации в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	98-2	Отражены безвозмездно полученные денежные средства в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
50	52	Поступили денежные средства кассу организации с её валютного счета.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	52	Перечислены с валютного счета денежные средства на другие валютные счета организации.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
55-1	52	Перечислены денежные средства с валютного счета организации на аккредитив.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
57	52	Перечислены с текущего счета средства в иностранной валюте на покупку рублей Российской Федерации.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
57	52	Списаны средства с транзитного валютного счета организации для обязательной продажи валюты.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
58-1	52	Перечислены вклады в уставный капитал других организаций.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
58-1,58-2	52	Приобретены ценные бумаги других организаций, номинированные в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
58	52	Приобретены депозитные сертификаты в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
58-2	52	Приобретены государственные ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
58	52	Приобретены прочие финансовые вложения в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
60	52	Перечислена иностранная валюта в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
60	52	Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
62	52	Возвращены покупателям и заказчикам средства, излишне полученные в оплату проданной продукции (работ, услуг).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
62	52	Возвращены авансы покупателям и заказчикам.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
66	52	Погашены: -- краткосрочные кредиты банков, -- краткосрочные займы.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
66	52	Погашены: -- проценты по краткосрочному кредиту банков, -- проценты по краткосрочному займу.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
67	52	Погашены: -- долгосрочные кредиты банков, -- долгосрочные займы.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
67	52	Погашены: -- проценты по долгосрочному кредиту банков, -- проценты по долгосрочному займу.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
71	52	Выданы денежные средства в иностранной валюте под отчет.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
75-2	52	Перечислены доходы (дивиденды) в иностранной валюте участникам организации.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
76-1	52	Перечислены денежные средства по расчетам за страхование.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
76-2	52	Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
76	52	Перечислены денежные средства прочим дебиторам и кредиторам.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
91-2	52	Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание.	Выписка банка по валютному расчетному счету.

Расходный кассовый ордер используется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, как правило, кассиром, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Сформированный расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в расходном кассовом ордере не допускаются. Выдача денег по расходному кассовому ордеру может производиться только в день его составления.

Все операции, проводимые по расчетным счетам, подтверждаются банковской выпиской.

Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета 154

После обработки выписок банка совершенные хозяйственные операции отражаются в книге учета хозяйственных операций. Если к выписке банка не приложены оправдательные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке' выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

2.3 Учет валютных операций в ООО «АСП Логистик»

Движение денежных средств на валютном счете организации состоит из двух основных стадий:

· стадии поступления (зачисления) денежных средств на валютный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на валютном счете организации;

· стадии списания (перечисления) денежных средств с валютного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на валютном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в иностранной валюте на валютном счете организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на валютный счет организации.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с валютного счета организации.

Если организация использует несколько валютных счетов, то аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому валютному счету.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету с одной разницей -- вместо счета 51 «Расчетные счета» используется счет 52 «Валютные счета».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для учета операций по валютным счетам организация может открыть к счету 52 «Валютные счета», в частности, следующие субсчета:

52-1 «Транзитные валютные счета»;

52-2 «Текущие валютные счета» и др.

В соответствии с Планом счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительные курсовые разницы отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»)в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами др.

Отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами др.

В ООО «АСП Логистик» документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты.

При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ.

Возникающая при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ РФ и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты.

Реальная операция по покупке или продаже валюты совершается по фактическому курсу продажи (покупки), а в учете она отражается по официальному курсу ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банком приобретена иностранная валюта для организации, выше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то возникает положительная разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банк продает иностранную валюту организации, меньше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату продажи валюты, то возникает отрицательная разница между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с НК РФ для целей налогового учета разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов поступление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организации отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета») в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Перевод валютной выручки с транзитного валютного счета на текущий валютный счет отражается на счете 52 «Валютные счета» (по дебету субсчета52-2 «Текущие валютные счета» и кредиту субсчета 52-1 «Транзитные валютные счета»).

Иностранная валюта, списываемая банком по распоряжению организации с текущего валютного счета для продажи, отражается по дебету счета57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52-2 «Текущие валютные счета»).

Доходы и расходы от продажи иностранной валюты, а также возникающие при этом курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Расходы и отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года.

Расходы, связанные с оплатой услуг и комиссии банков, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочиерасходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами».

При продаже иностранной валюты к таким расходам организации относится комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по продаже иностранной валюты.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами на последний день отчетного месяца) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат в целом по всем видам деятельности организации.

В общем случае процесс бухгалтерского учета расчетных операций в рублях или в иностранной валюте, как правило, включает в себя следующие этапы:

· составление или получение расчетных документов, отражающих расчетные операции (приход или расход денежных средств на расчетноми валютном счетах);

· регистрация расчетных операций в выписках банка (осуществляется банком);

· проверка правильности записей в выписках банка по расчетному счету и валютному счету на основании приложенных к ним расчетныхи платежных документов;

· проставление в выписках банка против каждой; операции номера корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы;

· перенос данных из выписок банка в систематичёские (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Наконец, учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и валютных счетах, путем сопоставления данных бухгалтерского учета с фактическим остатком денежных средств на расчетных и валютных счетах.

3. Совершенствование учета валютных операций на ООО «АСП Логистик»

3.1 Рекомендации по совершенствованию учета валютных операций

С развитием внутренней и международной торговли совершенствуются расчетный и платежный механизмы между продавцом и покупателем. Определив наиболее подходящий способ взаиморасчетов для конкретной сделки, ООО «АСП Логистик» как экспортер может ожидать своевременного получения валютной выручки за проданный товар или предоставленную услугу. В свою очередь, импортер будет четко представлять свои обязательства по оплате.

С каждым годом Россия все больше взаимодействует с внешними рынками, активно импортируя и экспортируя товары и услуги. Со вступлением во Всемирную торговую организацию количество внешнеторговых контрактов значительно увеличится.

На первоначальной стадии делового сотрудничества российских и зарубежных предприятий широко распространена инкассовая форма международных торговых расчетов. Это связано с тем, что она позволяет получить гарантию выполнения сторонами обязательств по контракту.

Инкассо представляет собой банковскую операцию, где кредитная организация от имени и в пользу своего клиента-экспортера или доверителя обязуется получить платеж или его подтверждение от импортера, предоставив последнему финансовые или коммерческие документы. Любые такие расчеты регулируют Унифицированные правила по инкассо, разработанные Международной торговой палатой.

Различают чистое и документарное инкассо.

В первом случае банк имеет дело только с финансовыми бумагами - векселями, долговыми расписками, чеками - для получения платежа от иностранного покупателя.

Во втором кредитная организация предоставляет импортеру как финансовые, так и товаросопроводительные документы, полученные для инкассирования платежа от экспортера.

По условиям контракта ООО «АСП Логистик» в качестве продавца отгружает товар покупателю и со специальной инкассовой инструкцией передает банку предусмотренный договором комплект документов.

Такое кредитное учреждение получает статус ремитента.

Практика показывает, что обычно в этом банке у экспортера есть открытые счета. Впрочем, это не обязательно. Ремитент пересылает все документы в кредитную организацию, которая представляет интересы импортера, с поручением получить платеж с покупателя против выдачи ему комплекта документов.

Таким образом, банк покупателя товара становится инкассирующим. Он извещает импортера о поступлении документов и проверяет их надлежащее составление, а также тщательно сверяет весь "бумажный" пакет с перечнем в контракте. Если кредитное учреждение подтверждает правильность документов, импортер оплачивает покупку или акцептует вексель, выставленный на его имя. После этого он получает "бумажный" комплект и становится полноправным владельцем товара.

Впоследствии банк будет руководствоваться в своих действиях исключительно этим документом.

Так, кредитное учреждение должно строго проследить, чтобы платеж был осуществлен именно в той валюте, которую указал экспортер - ООО «АСП Логистик» в инкассовой инструкции.

В ситуации, когда коммерческие и финансовые документы выражены в рублях, а валюта платежа - доллары США, продавец - ООО «АСП Логистик» обязательно должен указать в инструкции курс пересчета или способ его определения. Подобные условия должны быть хорошо им продуманны и обоснованы.

Точность и ясность в данном документе станут залогом избегания запросов и уточнений, что поможет сэкономить время и деньги как банков, так и сторон договора.

Помимо выше обозначенной информации, в инкассовой инструкции обязательно указывают:

- реквизиты сторон внешнеторгового контракта и их банков;

- перечень представленных для инкассирования документов;

- общие условия осуществления инкассо (срок и условия оплаты документов, комиссии и расходов банков и проч.);

- особые указания для кредитных учреждений (действия инкассирующего банка в случае, если покупателя отказался оплатить товар, условия инкассирования процентов по финансовым документам при применении чистого инкассо и т.д.).

Таким образом, относительно использования в ООО «АСП Логистик» инкассовой формы международных расчетов можно сделать вывод, что в условиях применения чистого инкассо риски импортера становятся минимальными. Он получает документацию на товар не через банковские каналы, а, к примеру, экспресс - почтой. После этого кредитное учреждение представляет ему финансовые бумаги к оплате или акцепту.

Для ООО «АСП Логистик» как экспортера чистое инкассо является своеобразным актом доверия своему партнеру, что объясняет его относительную редкость в международной практике.

ООО «АСП Логистик» как продавцу более выгодно документарное инкассо, которое, хотя и не полностью устраняет финансовый риск, связанный с не выкупом "бумажного" пакета, но все же остается одной из достаточно надежных форм расчетов.

Следует также сказать, что порядок учета операций по внешнеторговым контрактам представляет для ООО «АСП Логистик» особенную сложность, т.к. в процессе их учета необходимо соблюдать много различных норм и требований российского законодательства. Помимо документального оформления перед ООО «АСП Логистик» стоит задача правильно их отразить в компьютерной программе.

Таким образом, автоматизация учета импортных операций во многом ускорит процесс оборота необходимой информации в системе международных расчетов ООО «АСП Логистик», повысит степень их точности своевременности и достоверности, что окажет положительный эффект на взаимоотношения предприятия с внешними партнерами.

3.2 Автоматизация учета

Порядок учета операций по внешнеторговым контрактам представляет для ООО «АСП Логистик» особенную сложность, т.к. в процессе их учета необходимо соблюдать много различных норм и требований российского законодательства.

Помимо документального оформления перед ООО «АСП Логистик» стоит задача правильно их отразить в компьютерной программе.

Автоматизация учета основных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации.

При автоматизации учета валютных операций используются типовые межотраслевые формы первичных документов.

Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, АйТи, Галактика, Интеллект-Сервис, Информатик, Инэк, Парус, КомТех+ и другие.

"1С: Предприятие" является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определяться индивидуально и в последствии пополняться.

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт.

Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, например, при начислении амортизации основных средств.

Таким образом, автоматизация учета импортных операций во многом ускорит процесс оборота необходимой информации в системе международных расчетов ООО «АСП Логистик» повысит степень их точности своевременности и достоверности, что окажет положительный эффект на взаимоотношения предприятия с внешними партнерами.

3.3 Экономическое обоснование предложенных мероприятий

Для расчета экономической эффективности мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета на период 2 года (2009-2010 гг.) необходимо рассчитать: интегральный эффект и индекс доходности.

Интегральный эффект (чистый дисконтированный доход):

,

где: t - шаг расчета;

T - горизонт расчета;

эффект достигаемый на t-м шаге в рублях;

Е - норма дисконта (Е=13%).

Текущий эффект можно оценить как прирост годовой прибыли в результате внедрения предлагаемых решений, который рассчитывается по формуле:

,

1 год расчетного периода: 25550000 - 22834463 = 2715537

2 год расчетного периода: 26500000 - 25000000 = 1500000

Единовременные затраты, связанные с внедрением задачи (), определяются по формуле:

K_t = 200000 - 150000 = 50000

Рассчитав текущий эффект и единовременные затраты, можно рассчитать эффект достигаемый на t-м шаге:

2715537 - 50000 = 2665537

1500000 - 50000 = 1450000

Индекс доходности представляет соотношение суммы приведенных текущих эффектов к величине приведенных единовременных затрат:

ИД=/К

ИД = 2715537 / 50000 = 54,3

ИД = 1500000 - 50000 = 30

Интегральный эффект (чистый дисконтированный доход) также может быть представлен как разность между суммой текущих эффектов () и приведенных единовременных затрат (К):

Э_инт= 3012057

Э_инт= 1851505

Так как интегральный эффект положительный (>0) и индекс доходности больше единицы (>1), то в случае принятия данного решения, эффективность деятельности данного предприятия возрастет.

Заключение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Под иностранной валютой понимает денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или ЦБ России.

При осуществлении валютных операций могут возникнуть доходы или потери связанные с использованием разных видов валютных курсов (курс ЦБ РФ, биржевой курс, коммерческий курс и т.п.). Эти виды доходов и потерь следует отличать от курсовых разниц.

Так, под «доходами» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Под «расходами» понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением вкладов участников.

Согласно пункту 3 ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Специфику учета денежных средств в иностранной валюте рассмотрели на примере деятельности ООО «АСП Логистик» в результате чего установили следующее: предприятие ведет достаточно успешное хозяйствование в данной области бухгалтерского учета, однако целесообразно провести совершенствование учетной политики посредством ориентации на элементы международной практики автоматизации учетных операций в данной сфере.

Список литературы

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2011.

2. Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФА-М, 2010. (Библиотека журн. «Досье бухгалтера»).

3. Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями на 01.01.2008г)

4. «Бухгалтерский учет», учебник под редакцией Я.В. Соколова, Москва, 2010 г.

5. Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин «Бухгалтерский учет» - 2-е изд., Москва, Юнити - Дана, 2011 г.

6. А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова «Бухгалтерский учет и аудит», Кнорус, 2010 г

7. Журнал «Аудитор» № 2, 2011 г.

8. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. От 23.11.2009) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2011);

9. Гражданский кодекс Российской Федерации Части I и II (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (редакции от 06.04.2011);

10. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть II (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (редакция то 07.03.2011);

11. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) (редакция от 24.12.2010)

12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (редакция от 08.11.2010);

13. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие /М.А. Булатов. --3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство «Экзамен», 2010. -- 256 с.;

13. Гусева Т.М. / Основы бухгалтерского учета / Т.М. Гусева, Т.Н. Шейна. - М.: Финансы и статистика, 2009.

Размещено на Allbest.ru