Організація та методика обліку оборотних активів підприємств, організацій та установ на прикладі ТзОВ "Потенціал"

Загальновиробничі витрати (змінні та постійні) не можуть бути віднесені безпосередньо на окремі об'єкти витрат виробництва. Тому протягом місяця їх відносять на накопичувально-розподільчий рахунок 91 з кредиту відповідних рахунків. В кінці звітного місяця сума загальновиробничих витрат розподіляється за розрахунком, форма якого наведена в додатку 1 ПСБО 16 «Витрати» (зі змінами і доповненнями), витрати списуються і рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» закривається, тобто сальдо мати не може.

Кореспонденція рахунків з обліку запасів наведена у таблиці 3. 4 , 3. 5.

Таблиця 3.4 Операції пов'язані з надходженням запасів

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Здійснено оплату запасів	371	311
Відображено податковий кредит щодо ПДВ	641	644
Оприбутковано запаси	20, 22, 28	631
Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту	644	631
Відображено взаємне зарахування заборгованостей	631	371
Оплачено витрати на транспортування запасів	371	311
Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах	641	644
Витрати на транспортування включено до первісної вартості запасів	20, 22, 28	631
Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту щодо ПДВ	644	631
Відображено взаємне зарахування заборгованостей, пов'язане з транспортуванням запасів	631	371
Оприбутковано запаси	20, 22, 28	631
Відображено податковий кредит щодо ПДВ по оприбуткованих запаси	641	631
Оплачено раніше отримані запаси	631	311
Суму витрат на транспортування включено до первісної вартості запаси	20, 22, 28	631
Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах	641	631
Оплачено послуги за транспортування	631	311

Таблиця 3.5 Операції пов'язані з вибуттям запасів

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Отримано передоплату за запаси	311	681
Відображено податкові зобов'язання щодо ПДВ	643	641
Відображено відвантаження запасів і дохід від їх реалізації	361	712
Відображено списання раніше нарахованих податкових зобов'язань щодо ПДВ	712	643
Списано облікову вартість реалізованих запасів	943	20, 22, 28
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів	791	943
Списано на фінансовий результат доходи від реалізації запасів	712	791
Відображено взаємне зарахування заборгованостей	681	361
Відображено відвантаження запасів	361	712
Відображено податкові зобов'язання щодо ПДВ	712	641
Списано облікову вартість реалізованих запасів	943	20, 22, 28
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів	791	943
Списано на фінансовий результат доходи від реалізації запасів	712	791
Отримано оплату за реалізовані запаси	311	361

3.2.2 Облік товарів

Товари- матеріальні цінності, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу.

Облік товарів ведеться на рахунку 28 «Товари», до якого відкриваються наступні субрахунки:

281 «Товари на складі».

282 «Товари в торгівлі».

283 «Товари на комісії».

284 «Тара під товарами».

285 «Торгова націнка».

286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу».

На субрахунку 281 «Товари на складі» ведеться облік руху й наявності товарних запасів, які перебувають на оптових і розподільних базах, складах, в овочесховищах, морозильниках тощо.

На субрахунку 282 «Товари в торгівлі» ведеться облік руху й наявності товарів, що перебувають на підприємствах роздрібної торгівлі (у магазинах, наметах, кіосках, у буфетах підприємств громадського харчування тощо).

На субрахунку 283 «Товари на комісії» ведеться облік товарів, переданих на ко-місію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими договорами, що не перед-бачають переходу права власності на ці товари до оплати їхньої вартості.

На субрахунку 284 «Тара під товарами» ведеться облік наявності й руху тари під товарами й порожньої тари.

На субрахунку 285 «Торгова націнка» торговельні, постачальницькі й збутові підприємства при веденні обліку товарів за продажними цінами відображають тор-говельні націнки на товари.

На субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» ведеться облік наявності та руху необоротних активів, переведених до складу товарів з причини втрати корисності для підприємства та призначені для подальшого продажу.

Для обліку реалізації товарів установлено:

І. Метод нарахування, при якому для визначення обсягу реалізації вважається дата відвантаження товарів (передача права

власності на товари покупцям) незалежно від терміну виконання платежів. Тому в бухгалтерському обліку роблять запис:

1) визначення суми доходу при відвантаженні товару -- Д-т 36 "Розрахунки з покупцями" -- К-т 702 "Дохід від реалізації товарів". При цьому сума ПДВ відображається заданими Податкової накладної у Книзі обліку реалізації товарів і проводиться запис Д-т 702 "Дохід від реалізації товарів" -- К-т 643 "Податковий кредит";

2) одночасно списують собівартість реалізованого товару: Д-т 902 "Собівартість реалізованих товарів" -- К-т 281 "Товари на складі";

3) при надходженні коштів за реалізований товар проводять запис: Д-т 31 "Рахунки в банку" -- К-т 36 "Розрахунки з покупцями" і одночасно списують суму податкового кредиту з ПДВ: Д-т 643 "Податковий кредит" -- К-т 641 "Розрахунки за податками", субрахунок ПДВ.

Таблиця 3.6 Облік господарських операцій

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д	К
1.	Придбані товари у постачальника	281	63
2.	Відображено вартість відвантажених покупцям товарів	36	702
3.	Списання вартості відвантажених товарів за обліковими цінами	902	281
4.	надішли кошти на поточний рахунок від покупців	31	36
5.	Одержані кошти зараховуються в доход від реалізації товарів	36	702
6.	Списуються за собівартістю відвантажені покупцям попередньо оплачені товари	902	281

3.2.3 Облік дебіторської заборгованості

Порядок бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості та її відображення у фінансовій звітності регулюються П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість. Дебіторську заборгованість визнають активом тільки тоді, коли можна достовірно визначити її суму та існує ймовірність її погашення боржником. Якщо такої ймовірності немає, суму дебіторської заборгованості слід списати на витрати.

Дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову та короткострокову.

Довгостроковою дебіторською заборгованістю - визнається заборгованість, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість (короткострокова) - це заборгованість, що виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу.

Синтетичний облік розрахунків з дебіторами за роботи і послуги ведеться на таких рахунках 36, 37 бухгалтерського обліку.

На рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за виконані роботи й послуги.

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» на ТзОВ «Потенціал» має такі субрахунки:

o 361 - розрахунки з вітчизняними покупцями ;

o 362 - розрахунки з іноземними покупцями;

За дебетом рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації. За кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

Таблиця 3.7 Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «Потенціал»

Вид об'єкта обліку	Оцінка
	В обліку	В звітності
Дебіторська заборгованість	Первісна вартість	Чиста вартість реалізації

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості - це сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги з вирахуванням резерву сумнівних боргів. За чистою реалізаційною вартістю поточна дебіторська заборгованість включається до підсумку Балансу. Визначення чистої реалізаційної вартості дебіторської заборгованості здійснюється шляхом нарахування резерву сумнівних боргів.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явленим до сплати рахунком.

На рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» ведеться облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями.

Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» має такі субрахунки, що використовуються на ТзОВ «Потенціал»:

o 371 - Аванси видані;

o 372 - Розрахунки з підзвітними особами;

Таблиця 3.8

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Видано кошти в підзвіт	372	311
Використано гроші на відрядження на семінар загальногосподарського характеру	92	372
Використано кошти з підзвіту на придбання запасних частин, канцелярських товарів	201, 207, 22	372
Віднесено на витрати відрядження працівника відділу збуту	93	372
Повернено невикористані підзвітні суми	30	372

o 373 - Розрахунки за нарахованими доходами;

o 374 - розрахунки за претензіями;

o 375 - розрахунки за відшкодування завданих збитків;

o 376 - розрахунки за позиками членам кредитних спілок;

o 377 - розрахунки з іншими дебіторами

За дебетом рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами» відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення чи списання.

Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

3.2.4 Облік дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом

Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом - дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету. Облік такої заборгованості ведеться на рахунку 641 “Розрахунки за податками” та частково на рахунку 642 “Розрахунки за обов'язковими платежами”. Крім платежів, до бюджету на 642 рахунку ведеться облік платежів до позабюджетних фондів. На субрахунку 641 «Розрахунки за податками» ведеться облік податків, які нараховуються і сплачуються відповідно до чинного законодавства. (11. 178-200)

За кредитом рахунка 641 відображається перерахування податків, за дебетом - сплата, належні відшкодування з бюджету, списання тощо.

Кредитовий залишок по рахунку 641 «Розрахунки за податками» вказує на заборгованість підприємства за нарахованими, але не сплаченими податками. У разі переплати за окремими податками цей рахунок має дебетовий залишок і відображається у складі дебіторської заборгованості за рахунками.

3.2.5 Облік грошових коштів

Грошові кошти - це готівка, кошти на рахунках в банківських установах та депозити до запитання. Синтетичний облік касових операцій здійснюється на рахунку 30 “Каса”.

Рахунок 30 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства.

Рахунок 30 «Каса» має такі субрахунки:

o 301 «Каса в національній валюті»;

o 302 «Каса в іноземній валюті».

На ТзВО «Потенціал» немає іноземної валюти, тому використовується тільки субрахунок 301.

За дебетом рахунку 30 «Каса» відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом - виплата грошових коштів із каси підприємства.

Таблиця 3.11 Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «Потенціал»

Вид об'єкта обліку	Оцінка
	В обліку	В звітності
Грошові кошти	Первісна вартість	Первісна вартість

Кореспонденція рахунків з обліку касових операцій відображена у таблиці 3. 12.

Таблиця 3.12 Облік господарських операцій надходження грошових коштів у касу

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д	К
1.	Надійшли грошові кошти в касу від підзвітних осіб	301	372
2.	Надійшли грошові кошти в касу від покупців	301	361
3.	Надійшли грошові кошти в касу від покупців	301	361
4.	Надійшли грошові кошти в касу від засновників	301	46
5.	Отриманий аванс в рахунок поставки товарів	301	681

Для зберігання коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій юридичним особам -- суб'єктам підприємницької діяльності, незалежно від форм власності, а також фізичним особам банки відкривають рахунки.

Підприємство може відкрити в установах банків такі рахунки в

національній валюті:

* розрахунковий;

* поточний;

* бюджетний;

* позичковий;

* депозитний;

Підприємства зберігають в банківських установах грошові

кошти на договірній основі.

Первинні документи для здійснення безготівкових розрахунків:

* платіжне доручення;

* платіжна вимога-доручення;

* платіжна вимога;

* розрахунковий чек;

* акредитив.

Для бухгалтерського обліку операцій по розрахунковому рахунку використовують рахунок № 31 «Рахунки в банках». Це активний бухгалтерський рахунок, на дебеті якого відображають будь-які надходження грошей на розрахунковий рахунок, а на кредиті - перерахування і виплати готівки з розрахункового рахунку.

Операції по рахунку № 31 «Рахунки в банках» відображають на підставі перевірених виписок банку і грошових документів, прикладених до них.

Рахунок 31 «Рахунки в банках» призначено для обліку, наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку. які можуть бути використані для поточних операцій.

Рахунок 31 «Рахунки в банках» має такі субрахунки, що використовуються на ТзОВ «Потенціал»:

o 311 - поточні рахунки в національній валюті

Для обліку коштів в дорозі та грошових документів призначено активний рахунок 33 "Інші кошти", який поділяється на такі субрахунки:

o 333 - грошові коштив дорозі в національній валюті

Бухгалтерський облік операцій на розрахунковому рахунку відображений у таблиці 3. 14.

4. Відображення активів у фінансових звітах підприємства

На основі даних бухгалтерського обліку ТзВО «Потенціал» зобов'язаний складати фінансову звітність. Наказом Міністерства фінансів України від 31. 03. 1999 року № 87 було затверджено Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Метою складання фінансової звітності на підприємстві ТзВО «Потенціал» є надання користувачам для прийняття рішення повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Порядок надання фінансової звітності користувачам визначається чинним законодавством.

Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо:

- придбання, продажу та володіння цінними паперами;

- участі в капіталі підприємства;

- оцінки якості управління;

- оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання;

- забезпеченості зобов'язань підприємства;

- визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу;

- регулювання діяльності підприємства;

- інших рішень.

Фінансова звітність повинна задовольняти потреби тих користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їх конкретних інформаційних потреб.

Форми фінансової звітності підприємства (крім банків) і порядок їх заповнення встановлюються Міністерством фінансів України за погодженням з Державним комітетом статистики України.

Фінансова звітність складається з:

· Балансу(ф. №1);

· звіту про фінансові результати(ф. №2);

· Звіт про рух грошових коштів (ф. №3)

· Звіт про власний капітал ( ф. №4)

· Примітки до річної фінансової звітності ( ф. №5)

Таблиця 4.1 Форми фінансової звітності та їх призначення

Форми фінансової звітності	Зміст	Використання інформації
Баланс	Наявність економічних ресурсів, які контролюються підприємством, на дату балансу	Оцінка структури ресурсів підприємства, їх ліквідності та платоспроможності підприємства Прогнозування майбутніх потреб у позиках
		Оцінка та прогнозування змін економічних ресурсів, які підприємство, ймовірно, контролюватиме в майбутньому
Звіт про фінансові результати	Доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства за звітний період	Оцінка та прогноз прибутковості діяльності підприємства, структури доходів та витрат
Звіт про власний капітал	Зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду	Оцінка та прогноз змін у власному капіталі
Звіт про рух грошових коштів	Генерування та використання грошових коштів протягом звітного періоду	Оцінка та прогноз операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства
Примітки до звіту	Обрана облікова політика Інформація, не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але обов'язкова за П(С)БО Додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості	Оцінка та прогноз облікової політики ризиків або непевності, які впливають на підприємство, його ресурси та зобов'язання; діяльності підрозділів підприємства тощо

Оскільки ТзВО «Потенціал» належить до малих і тому здає 2 форми фінансової звітності.

До фінансової звітності входять:

· Баланс (Форма №1);

· Звіт про фінансові результати (Форма №2);

Активи ТзВО «Потенціал» відображаються у балансі ( ф. №1)

Баланс (Форма №1)

Баланс -- це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає стан, обсяги, склад, розміщення, використання і джерела формування матеріальних, фінансових засобів підприємств, організацій, установ різних форм власності на певну дату -- найчастіше на кінець і початок облікового (звітного) періоду.

Баланс складається з двох частин: активу і пасиву.

Активи і пасиви підприємства є об'єктами бухгалтерського обліку.

Актив балансу містить 3 розділи:

1. Необоротні активи

2. Оборотні активи

3. Витрати майбутніх періодів

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

1. Зміст і форма балансу, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 № 37. Бухгалтерський баланс складається за формою, встановленою Міністерством фінансів України.

2. У балансі порівнюються дані на початок і кінець звітного періоду.

3. Статті балансу групуються за певною ознакою.

4. Не допускається взаємне погашення активів і пасивів балансу.

5. Статті балансу відображають дані бухгалтерського обліку відповідно до фактичної наявності за результатами інвентаризації.

6. Оцінка статей здійснюється відповідно до положень національних облікових стандартів.

Активи -- це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигід у майбутньому. Активи класифікують за складом і розміщенням та функціональною участю у процесі діяльності. Активи поділяють на необоротні й оборотні. Оборотні активи -- це грошові кошти та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом 12 місяців із дати балансу.

Необоротні активи -- термін їх корисного використання більше одного року або одного операційного циклу, який перевищує рік. Вони діляться на: основні засоби; нематеріальні активи; довгострокові фінансові інвестиції; інші необоротні активи.

Витрати майбутніх періодів - вид активу, який за своєю суттю є дебіторською заборгованістю. У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

Таблиця 4.2 Техніка заповнення показників балансу за даними обліку

Актив	Код рядка	Рахунки алгоритм розрахунку
І. Необоротні активи:
Залишкова вартість	010	Ряд. 011-ряд. 012
Первісна вартість	011	Сальдо Дт 12 «Нематеріальні активи»
Накопичений знос	(012)	Сальдо(Кт 133)
Незавершині капітальні інвестиції	020	сальдоДт 15
Основні засоби:
Залишкова вартість	030	Ряд. 031-ряд. 032
Первісна вартість	031	СальдоДт 10(крім субрахунку 100 «інвестиційна нерухомість - Дт 11
Знос	(032)	сальдоКт 131, 132)
Довгострокові фінансові інвестиції
Які обліковуються за методом участі у капіталі інших підприємств	040	Сальдо Кт 141
Інші фінансові інвестиції	045	Сальдо дт142
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	Сальдо Дт181
Справедлива(залишкова)вартість інвестиційної нерухомості	055	Сальдо Дт100
Первісна вартіть інвестиційної нерухомості	056	Сальдо Дт100
Знос інвестиційної нерухомості	(057)	Сальдо Кт135
Усього за розділом 1	080	Сума рядків 010+020+030+040+045+050+055
ІІ. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	Сальдо Дт20, 22
Незавершене виробництво	120	Сальдо Дт 23
Готова продукція	130	Сальдо Дт 26, 27
Товари	140	Сальдо Дт 28(без Дт 286 та мінус Кт 285)
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
Чиста реалізаційна вартість	160	Ряд. 161- ряд. 162
Первісна вартість	161	Сальдо Дт36
Резерв сумнівних боргів	(162)	Сальдо Кт 38
Дебіторська заборгованість за розрахунками
З бюджетом	170	Сальдо Дт 641, 642
За виданими авансами	180	Сальдо Дт371
З нарахованих доходів	190	Сальдо Дт373
Із внутрішніх розрахунків	200	Сальдо Дт682, 683, 36, 377
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	Сальдо Дт372, 374, 375, 376, 377, 65(якщо попередньо сплачуються внески), 66, 68
Поточні фінансові інвестиції	220	Сальдо Дт352
Кошти та їх еквіваленти
В національній валюті	230	Сальдо Дт 301, 311, 313, 333, 351
У т. ч. в касі	231	Сальдо Дт301
В іноземній валюті	240	Сальдо Дт302, 312, 314, 334, 351
Інші оборотні активи	250	Сальдо Дт331, 332, 643, 644
Уього за розділом ІІ	260	Сума рядків 100+120+130+140+160+170+180+ 190+200+210+220+230+240+250
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	270	Сальдо Дт39
ІV. необоротні активи та групи вибуття	275	Сальдо Дт286
Баланс	280	Сума рядків 080+260+270+275

1. Необоротні активи:

У статті «Нематеріальні активи» відображається вартість об'єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів згідно з П(с)БО 8 «Нематеріальні активи».

- У рядку 010 «залишкова вартість» наводиться залишкова вартість нематеріальних активів, як різниця між первісною вартістю та сумою накопиченої амортизації, яка наводиться в дужках.

- У рядку 011 «первісна вартість» відображається первісна вартість нематеріальних активів, тобто фактична вартість придбання, спорудження, виготовлення нематеріальних активів з урахуванням змін, що збільшували або зменшували цю вартість.

- У рядку 012 «накопичена амортизація» призначений для відображення суми накопиченої амортизації на нематеріальні активи.

У статті «Незавершені капітальні інвестиції» відображається вартість незавершених на дату балансу капітальних інвестицій в необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об'єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу).

- у рядку 020 «незавершене будівництво»

У статті «Основні засоби» наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями, а також вартість основних засобів, отриманих у довірче управління або на праві господарського відання чи праві оперативного управління. У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів.

- У рядку 030 «залишкова вартість» наводиться залишкова вартість основних засобів, як різниця між первісною вартістю та сумою накопиченої амортизації, яка наводиться в дужках.

- У рядку 031 «первісна вартість» відображається первісна вартість основних засобів, тобто фактична вартість придбання, спорудження, виготовлення нематеріальних активів з урахуванням змін, що збільшували або зменшували цю вартість.

- У рядку 032 «накопичена амортизація» призначений для відображення суми накопиченої амортизації на основні засоби.

У статті «Довгострокові фінансові інвестиції» відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. У цій статті виділяються фінансові інвестиції, які згідно з відповідними положеннями (стандартами) обліковуються методом участі в капіталі.

У описуваних рядках 055-057 відображається вартість об'єктів, що віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 32 "Інвестиційна нерухомість" :

- у рядку 055 «справедлива (залишкова) вартість» інвестиційної нерухомості" наводяться справедлива вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю, та залишкова вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю, що дорівнює різниці між первісною вартістю (рядок 056) і сумою зносу (рядок 057). Показник рядка 055 включається до підсумку балансу;

- у рядку 056 «первісна вартість інвестиційної нерухомості» наводиться первісна вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю;

- у рядку 057 «знос інвестиційної нерухомості» наводиться у дужках знос інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю.

Усього за розділом «необоротні активи» відображається у рядку 080 , який складається із суми рядків : 010, 020, 030, 040, 050.

2. Оборотні активи:

- У рядку 100 «виробничі запаси» показується вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикаті і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.

- У рядку 120 «незавершене виробництво» показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва і валова заборгованість замовників за будівельними контрактами.

- У рядку 130 «готова продукція» показуються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам.

- У рядку 140 «товари» показується без суми торгових націнок вартість товарів, які придбані підприємствами для наступного продажу.

У статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів. Сума резерву сумнівних боргів наводиться у дужках.

- У рядку 160 «чиста реалізаційна вартість» яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів

- У рядку 161 «первісна вартість»

- Урядку 162 «резерв сумнівних боргів»

- У рядку 170 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету. - У рядку 180 «дебіторська заборгованість за виданими авансами» показується сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів.

У статті «інша поточна дебіторська заборгованість» показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.

-У рядку 190 «дебіторська заборгованість з нарахованих доходів» наводиться сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо, що підлягають надходженню

-У рядку 200 «дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків» показується заборгованість пов'язаних сторін і дебіторська заборгованість внутрішньовідомчих розрахунків.

- У рядку 210 «інша поточна дебіторська заборгованість»

У статті «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів.

- У рядку 220 «поточні фінансові інвестиції» відображаються фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік(депозити, сертифікати, інші ринкові цінні папери, придбані з метою продажу протягом терміну, що не перевищує 1 рік) і можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент(крім інвестицій, що є еквівалентом грошових коштів)

- У рядку 230 « в національній валюті» наводяться кошти в національній валюті.

- У рядку 231 «в т. ч. в касі» наводять суму наявної в касах підприємства готівки.

- У рядку 240 «в іноземній валюті» наводяться кошти підприємства в іноземній валюті.

- У статті «Інші оборотні активи» відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до статей розділу "Оборотні активи".

- У рядку 250 «інші оборотні активи» наводиться, зокрема, сальдо субрахунків 331 «Грошові документи в національній валюті», 332 «Грошові документи в іноземній валюті» і 643 «Податкові зобов'язання».

Усього за розділом «оборотні активи» відображається у рядку 260 , який складається із суми рядків:100, 110, 120, 130, 140, 160, 170, 180, 190, 200, 210, 220, 230, 240, 250.

-У рядку 270 витрати майбутніх періодів”відображаються витрати , що мали місце протягом поточного або звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів. До таких витрат відносять витрати, пов'язані і підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості, з освоєнням нових виробництв і агрегатів, сплачені авансом орендні платежі:оплата страхового поліса, передоплата на газети, журнали, періодичні та додаткові видання тощо.

Рядок 275 «Необоротні активи та групи вибуття» відображається віртість необоротних активів і груп вибуття утримуваних для продажу, що визначається відповідно до П(с)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припона діяльність»

Рядок 280 «баланс» складається із суми рядків : 080, 260, 270, 275

5. Індивідуальне завдання

№	Зміст господарської операції	Сума	Кореспонденція рахунків	Джерелом заповнення
			Дт	Кт
1	НадходженняОЗ після модернізації	1232, 21	103	15	Додат. 19
2	Введено в експлуатацію санвузол	1232, 21	15	103	Додат. 25
3	Надходження машин і обладнання	38490, 43	104	15	Додат 20
4	Введено в експлуатацію	38490, 43	15	104	Додат. 25
5	Надходження транспортних засобів	14097, 57	105	15	Додат. 21
6	Введено в експлуатацію транспортні засоби	14097, 57	15	105	Додат 25
7	Надходження інструментів	2964, 19	106	15	Додат. 22
8	Введено в експлуатацію	2964, 19	15	106	Додат. 25
9	Надходження інших нематеріальних активів	11125, 83	125	15	Додат. 24
10	Введено в експлуатацію програмне забезпечення	11125, 83	15	125	Додат. 25
11	Надійшли від постачальника сировина, матеріали	100926, 72	200	631	Додат. 30
12	Придбано сировину підзвітною особою	3989, 25	200	372	Додат. 30
13	Надійшло паливо від вітчизняного постачальника	89182, 95	203	631	Додат. 31
14	Закуплено буд. матеріали підзвітною особою	569, 27	205	3722	Додат. 32
15	Закуплено буд. матеріали іншого підприємства	2498, 06	205	631	Додат. 32
16	Придбані запчастина підзвітною особою	2721, 21	207	3722	Додат. 33
17	Надійшли від вітчизняного постачальника запасні частини	7095, 84	207	631	Додат. 33
18	Придбано матеріали від постачальників	2148, 97	209	631	Додат. 34
19	Придбано матеріали підзвітною особою	698, 77	209	3722	Додат. 34
20	Придбано МШП підзвітною особою	383, 45	221	3722	Додат. 35
21	Надійшов від вітчизняного постачальника МШП-зношуваний інструмент	19917, 25	221	631	Додат. 35
22	Придбано МШП від інших постачальників	521, 67	222	685	Додат. 35
23	Списуються матеріали, сировина на витрати виробництва	89253, 62	91	200	Додат 52

Висновки

У процесі виконання курсової роботи були систематизовані, розширені і закріплені теоретичні знання під час вивчення курсу «Фінансовий облік».

Виконавши курсову роботу на тему «Організація та методика обліку активів підприємств, організацій та установ на прикладі ТзВО «Потенціал» ми навчилися використовувати методи економічного аналізу на практиці.

На основі проведеного дослідження ТзВО «Потенціал» діяльності вивчення її документації фінансової та бухгалтерської звітност, організація та методика обліку активів підприємства детального аналізу показників фінансових результатів підприємства, можемо зробити такі висновки:

У І розділі описується організаційно-правова характеристика підприємництва, яка характеризує вплив структури підприємства на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Товариство є юридичною особою, має самостійний баланс і печатку зі своїм найменуванням. Для здійснення своїх цілей товариство має право відкривати рахунки в банках, в тому числі і в іншій валюті та за межами України. Має право укладати угоди (контракти), зокрема купівлі-продажу, страхування майна, перевезень, зберігання, доручення і комісії тощо. Набувати майнових прав, нести обов'язки, виступати в суді. (див. дод 1).

Підприємство належить до малих, адже доход від реалізації продукції ТзВО «Потенціал» за 2011рік становить 4609369 грн.

ТзВО «Потенціал» знаходиться на загальній системі оподаткування, оскільки воно сплачує податок на додану вартість, податок на прибуток підприємства, податок з доходів фізичних осіб, єдиний соціальний внесок.

Підприємство самостійно складає фінансову звітність, яка основана на 2 формах фінансових операції.

У ІІ розділі наводиться порядок відображення господарських операцій з об'єктом обліку у первинних документах, а також вимоги до організації первинного обліку. Опрацьована інформація джерел, підстав для формування первинного обліку.

У ІІІ розділі описується аналітичний і синтетичний облік господарських операцій, організація аналітичного і синтетичного обліку ТзВО «Потенціал», робочий план рахунків, забезпечення обліку, форми та зміст облікових регістрів, облік оборотних активів.

В системі бухгалтерського обліку використовуються синтетичні рахунки, субрахунки та аналітичні рахунки.

Облік основних засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби», при надходження оцінюються за первісною вартістю, у балансі - за залишковою вартістю.

Нематеріальні активи обліковуються на рахунку 12 «Нематеріальні активи», інші необоротні матеріальні активи - на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи». Оцінюються при надходженні або створенні за первісною вартістю

Синтетичний облік виробничих запасів на ТзВО «Потенціал» здійснюється на рахунку 20 "Виробничі запаси".

Запаси ТзОВ «Потенціал» відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Згідно Наказу про облікову політику ТзОВ «Потенціал»при вибутті встановлює їх оцінку за методом виробничих запасів - ФІФО.

Оцінка запасів за методом ФІФО полягає в тому, що списання матеріальних цінностей відбувається в такій послідовності: залишок на початок періоду, перше надходження, потім друге, третє і наступні надходження за їх цінами. Залишки запасів на кінець місяця визначаються за цінами останніх за часом надходжень запасів.

Використання методу ФІФO ґрунтується на припущенні, що одиниці запасів, які були придбані першими, першими і вибувають. Отже, вартість запасів на кінець звітного періоду відображається фактично за вартістю останніх за часом придбань.

Рахунок 30 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства.

Рахунок 30 «Каса» має такі субрахунки:

o 301 «Каса в національній валюті»;

o 302 «Каса в іноземній валюті».

На ТзВО «Потенціал» немає іноземної валюти, тому використовується тільки субрахунок 301.

У ІVрозділі описується відображення активів у фінансових звітах ТзВО «Потенціал»

Метою складання фінансової звітності на підприємстві ТзВО «Потенціал» є надання користувачам для прийняття рішення повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

До фінансової звітності входять ТзВО «Потенціал»:

· Баланс (Форма №1);

· Звіт про фінансові результати (Форма №2);

Активи ТзВО «Потенціал» відображаються у балансі ( ф. №1)

V розділ - це індивідуальне завдання, яке передбачає складання журналу господарських операцій на підставі головної книги підприємства.

Завдяки даній курсовій роботі ми поглибили знання у складанні первинної документації, ознайомились з організаційно-правовими характеристиками підприємства, оволоділи навичками складання фінансової звітності, регістрів аналітичного та синтетичного обліку.

За допомогою рахунків бухгалтерського обліку забезпечується однакове відображення господарських операцій в усіх галузях народного господарства України (на підприємствах з різними формами власності), що забезпечує зіставлення облікових показників окремих організацій, підприємств і навіть галузей народного господарства.

Список використаної літератури

1. Левицька С. О. Організація бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - Рівне, 2008. - 219 ст.

2. Позняковська Н. М. , Головачова Ю. В. Фінансовий облік ІІ: інтерактивний комплекс навчально-методичного забезпечення. - Рівне, 2008. - 243 ст.

3. Фінансовий облік (облік активів): навч. посібник. - 2-ге вид. , без змін. - К. :КНЕУ, 2007. 288с

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27. 04. 2000 р. №92

Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16. 07. 99 р. № 996-XІV ”.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» затверджено наказом Міністерства фінансів України від31. 03. 99р. №87

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Звіт про рух грошових коштів» (форма №3) затверджено наказом Міністерства фінансів України від31. 03. 99р. №87

7. Бухгалтерський облік: Підручник / В. М. Богаченко, Н. А. Кирилова. - 11-е изд. , Перераб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2008. - 479 с.

8. Фінансовий облік: Підручник під. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. - 4-е вид. , Перераб. і доп. - М. : Фінанси і статистика; ИНФРА-М, 2008. - 816 с.

9. Лень В. С. , Гливенко В. В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика 3-те видання. Навч. посібник. -К. : Центр учбової літератури, 2009

10. Швець В. Г. «Теорія бухгалтерського обліку», Підручник, Київ: «Знання» - 2008.

Размещено на Allbest.ru