Процесс организации учета по региональным налогам на ООО "ОКБ по теплогенераторам"

Учет расчетов на предприятии ООО «ОКБ по теплогенераторам» с бюджетом по налогу на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете: «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Предприятие ООО «ОКБ по теплогенераторам» представляет в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения «Расчет по налогу на имущество предприятия» в сроки, установленные для сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. В течение последних двух лет с установкой бесплатной программы «Налогоплательщики ЮЛ», распространяемой налоговыми органами, предприятие ООО «ОКБ по теплогенераторам» предоставляет декларацию по налогу на имущество в электронном виде. Порядок заполнения декларации рассматривается в п. 3.1.

Расчеты по транспортному налогу на предприятии ООО «ОКБ по теплогенераторам» производятся с 1 января 2003 года с введением данного налога. Одновременно с введением данного налога были отменены налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. В частности, был отменен налог на пользователей автодорог, который уплачивался организациями до 31.12.2002 г. Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. На предприятии ООО «ОКБ по теплогенераторам» объектами налогообложения признаются 2 автомобиля и автобус, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. В отношении транспортных средств предприятия налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. Налоговым периодом признается календарный год.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств, в сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Предприятие ООО «ОКБ по теплогенераторам» представляет в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Форма налоговой декларации, порядок ее составления и сроки ее представления устанавливаются нормативными актами субъектов РФ.

Суммы платежей по транспортному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 26,- 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по (транспортному налогу»). Перечисление транспортного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по транспортному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ОКБ ПО ТЕПЛОГЕНЕРАТОРАМ»

3.1 Налоговое планирование на уровне предприятия

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

- определение размера объекта налогообложения;

- расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

- составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место. Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

Для учета этих операций используется счет 68 «Расчеты с бюджетом», к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.

Не допускается свертывать сальдо. Так, если, в Главной книге по дебету (кредиту) счета 68 отражено сальдо 5000 тыс. руб./85000 тыс. руб., то в активе баланса должно быть отражено 5000 тыс. руб., а в пассиве - 85000 тыс. руб. Грубейшей ошибкой будет отражение в пассиве баланса свернутого сальдо по счету 68 - 80000 тыс. руб. (85000 - 5000). При этом следует помнить, что в балансе задолженности по счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговым органом, для чего необходимо выверить взаимные расчеты, оформив акт сверки.

Кроме того, по кредиту счета 68 и дебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

Под оптимизацией налоговых платежей понимается не только их минимизация, но и правильное разнесение по срокам платежа. В этих целях в организации разрабатывается налоговый календарь (как правило, помесячно на очередной квартал). В нем учитываются размеры и даты уплаты авансовых и фактических сумм по каждому налогу. Небольшие организации включают показатели налоговых платежей в общий платежный календарь.

Элементами налогового планирования являются: учетная политика организации по бухгалтерскому и налоговому учету; налоги; ставки налогов; льготы по налогам и сборам; календарь бухгалтера; документация и документооборот; инвентаризация; аудит; отчетность.

Налоговое планирование связано с учетом системы факторов и условий функционирования организации и существующего налогового законодательства.

Этапы налогового планирования, связанные с оптимизацией налогового бремени, могут быть следующими:

- определение юридического статуса организации, ее организационно-правовой формы (ЗАО, ОАО, ООО и т.д.);

- определение целей и сфер деятельности;

- разработка программы анализа системы налогообложения;

- формирование информационной базы;

- тестирование состояния системы налогообложения;

- установление возможных льгот в соответствии с налоговым законодательством;

- составление бизнес-плана;

- выбор стратегии оптимизации налогового бремени;

- оптимизация учетной политики (оптимизация способов ведения бухгалтерского и налогового учета);

- определение системы факторов и условий для конкретных временных периодов, определяющих налоговые последствия принимаемых управленческих решений в краткосрочной и долгосрочной перспективе;

- расчет налоговой экономии при разных условиях хозяйствования, сроков внесения налоговых платежей;

- выявление резервов снижения налогового бремени;

- выявление сильных и слабых сторон организации;

- аудит состояния системы налогообложения;

- разработка оргтехмероприятий.

Для оптимизации налогового бремени имеет значение формирование учетной политики организации, включающей:

- Способ начисления амортизации основных средств: линейный; ускоренной амортизации при линейном способе; по сумме лет полезного использования; способ уменьшающегося остатка; пропорционально объему выпускаемой продукции.

- Способ начисления амортизации нематериальных активов: линейный способ; пропорционально объему продукции, работ, услуг.

- Способ списания товарно-материальных ценностей: по средней себестоимости; методу LIFO (по себестоимости первых по времени закупок товарно-материальных ценностей); методу FIFO (по себестоимости последних по времени закупок товарно-материальных ценностей).

В условиях инфляции наиболее выгодно использование метода LIFO. Он позволяет получить более реальную себестоимость списываемых материалов. При намечающемся снижении цен на товарно-материальные ценности целесообразно использовать метод FIFO.

При неясном прогнозе динамики цен целесообразно использовать среднюю себестоимость товарно-материальных ценностей.

- Способ списания накладных, комплексных расходов, сроки уплаты налогов и сборов.

Налоговое планирование предполагает системный подход. Он выражается в учете взаимосвязанной системы налогов и сборов, уплачиваемых организацией, и влияния ее на финансовые показатели организации. Выигрывая на одних налогах, можно потерять на других. Поэтому многовариантный перебор возможных сочетаний налоговых платежей -- основной путь минимизации налогового бремени. Он может позволить оптимизировать финансовую ситуацию в организации, достичь максимума чистой прибыли при минимуме уплачиваемых налогов и сборов.

При осуществлении налогового планирования необходимо опираться на существующее налоговое законодательство, нормативные документы, прямо или косвенно связанные с ним.

3.2 Описание возможностей работы в программном комплексе «Налогоплательщик ЮЛ» с набивкой декларации по налогу на имущество

Порядок заполнения документа налоговой отчетности на примере налоговой декларации по налогу на имущество КНД 1152001 за 1 квартал 2007 года юридическим лицом ООО «ОКБ по теплогенераторам»:

- откроем программу «Налогоплательщик ЮЛ»;

- зарегистрируем налогоплательщика-предприятие: введем его название, адрес, ИНН и другие коды.

В пункте меню <Настройки/Налогоплательщики> выбираем налогоплательщика ООО «ОКБ по теплогенераторам». В правом верхнем углу устанавливаем отчетный период 1 квартал 2007 года.

В пункте меню <Документы / Налоговая отчетность>, пользуясь кнопкой , из предоставленного списка возможных для ввода за данный период документов выбираем декларацию с КНД 1152001 и нажимаем на клавишу <Выбрать>. После чего на экране появиться окно «Критерий «Листы налоговых деклараций»» для ввода признака множественного ввода. Выбрав необходимый критерий, пользуясь кнопкой <Выбрать>, на экране появиться электронный вид декларации, которую необходимо заполнить.

Порядок заполнения:

1. Данные титульного листа декларации формируются автоматизировано с реквизитов налогоплательщика. Пользователю необходимо проставить знак «галочка» в зеленых ячейках «Документ представляется по месту нахождения», сообщение об отсутствии которой будет присутствовать в протоколе контроля декларации.

2. Заполнить разделы декларации. Лучше заполнять в последовательности, обратной расположению разделов, т.к. обычно во всех документах налоговой отчетности последними являются приложения, из которых формируются показатели разделов (например, из всех приложений формируется налоговая база разд.2), далее рассчитанная сумма налога должна попасть в разд.1.

3. Начинаем заполнять с разд.5 «Расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемой налогом (подлежащего освобождению) имущества». Изначально данный раздел не активен, т.к. он не обязателен. Для добавления раздела необходимо пользоваться кнопкой. Аналогично титульному листу необходимо проставить галочку в нужную зеленую ячейку, определив признак имущества. Выбираем льготу «2012400» (стр. 020) Дополнительные льготы, установленные законами субъектов РФ в виде снижения налоговой ставки. Введем в ячейки (зеленый цвет - стр. 030-150) остаточную стоимость имущества не облагаемого налогом (от 3250 до 4750) и ставку налога на имущество - 2,2% (стр. 170). Активируем расчет в стр. 180. в результате расчета в стр. 160 появилась сумма необлагаемого имущества - 4000.

4. Разделы 3 и 4 не активируем, т.к. имущество предприятия не входит в единую систему газоснабжения РФ.

5. Активируем для расчета 2 ч. раздела 2 и введем необходимые данные для расчета авансового платежа по налог, заполнив строки 010 - 130 о стоимости имущества ООО «ОКБ по теплогенераторам». Активируем стр. 140 (кнопка «рассчитать») для расчета среднегодовой суммы налогооблагаемого имущества предприятия, полученная сумма - 12055.

6. Заполним раздел 2 ч. 1 по аналогии с заполнением предыдущих разделов.

7. В разделе 1 сумма налога может быть введена по двум КБК и нескольким ОКАТО. Для заполнения КБК по стр.010 установим курсор на данную ячейку и нажмем на <Enter>, после чего представится возможность выбора нужного КБК из общероссийского классификатора доходов бюджетов. Выбираем КБК для организации не входящей в единую систему газоснабжения.



8. По окончанию ввода декларации провести предварительный контроль.

9. Для формирования текстового файла в соответствии с утвержденными ФНС России форматами для представления в электронном виде необходимо сохраним введенный документ в режиме ввода, пользуясь кнопкой , закрыть его, встать курсором на данный документ с КНД 1152001 и воспользоваться кнопкой . Подтвердив свой выбор, пользуясь кнопкой <OK>, в появившемся далее информационном окне необходимо ввести информацию относительно отправителя и получателя документа. Обязательные для ввода реквизиты выделены жирным цветом. Далее, нажав на клавишу <Выполнить>, сформируется текстовый файл. В случае отсутствия обязательных реквизитов будет дано сообщение об их отсутствии.

10. Сформированный файл можно просмотреть либо сразу после сообщения об окончании выгрузки на магнитный носитель, т.е. на экране появиться реестр переданных файлов с одной записью с КНД 1152001, либо в пункте меню <Сервис / Реестр переданных файлов>, где данный документ будет присутствовать в виде последней записи.



11. Документ по указанному в информационном окне пути готов для представления в электронном виде в ИФНС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет на предприятии ООО «ОКБ по теплогенераторам» ведется на основе журнально-ордерной системы учета с использованием электронных вычислительных средств. Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, являющимися первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и учет для целей налогообложения.

В соответствии с учетной политикой для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация проводится в сроки, устанавливаемые отдельным приказам предприятию.

На ООО «ОКБ по теплогенераторам» необходимо повысить контроль за соблюдением расчетных операций и порядком сверки взаимных расчетов между данными бухгалтерского учета на предприятии и налоговых органов.

Также следует проводить обязательную инвентаризацию: объектов основных средств (по группам) - 1 раз в 2 года; другого имущества и обязательств - ежегодно в конце года в соответствии с разработанным планом и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.

Для целей внутреннего контроля утвердить: перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов; инвентаризационную комиссию; постоянно действующую комиссию по оценке и списанию с баланса объектов основных средств и нематериальных активов.

Регистры бухгалтерского учета ежемесячно распечатывать на бумажных носителях; осуществлять контроль за хранением и использованием учетной информации.

Объекты основных средств, приобретенные за плату, признать в учете по фактической себестоимости приобретения.

Срок полезного использования основных средств, вводимых в эксплуатацию после 01.01.2002 г., устанавливать на основании Постановления правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах срок полезного использования устанавливать самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей, а при их отсутствии определять опытным путем при передаче конкретного объекта в эксплуатацию.

В целях совершенствования системы налоговой отчетности и расчетов с бюджетом по налогам и сборам налоговые органы осуществляют бесплатное распространение программ «Налогоплательщик ЮЛ». Данный программный продукт предназначена для автоматизации процесса подготовки данных налоговой отчетности налогоплательщиком (ввод налоговой и бухгалтерской отчетности, печать документов на бумажных носителях, формирование введенной информации бухгалтерской и налоговой отчетности на магнитных носителях) для представления в налоговый орган. Представление отчетности в таком виде - это переходный этап к работе по новым технологиям, который позволяет исключить работу по вводу информации специалистами отдела ввода данных. За ними остается функция визуального контроля веденной информации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. - М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2001 г. 182 с.

2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет». - 2001.

3. Бабаев Ю.А Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет». - 2003.

4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятий для целей бухучета на 2004 год. - М.: Издательство "Налоги и финансовое право". - 2003 г.

5. Бухгалтерский учёт /Под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова - М.: ГРОСС ГБ БУХ М. - 2000 г. - 654 с.

6. Дадашев А.З Налоговое администрирование.-М.:ЮНИТИ, 2002.-298 с.

7. Демин А.В. Налоговая политика России на современном этапе//Вопросы экономики. 2004 № 7 С. 54 - 82

8. Злыгостев Н.Н. Платить налоги - это выгодно// Налоговый вестник 2006. №7 С. 138-140

9. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд- М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с.

10. Налоги: Учеб. пособие/под ред. Д.Г.Черника. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.

11. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство/под ред. Евстигнеева Е.Н. - СПб: Питер, 2001. - 415 с.

12. Налоги и налогообложение в России/под ред. Евстигнеева Е.Н. - РнД: «Феникс», 2003. - 386 с.

13. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. - М.: «Кодекс», 2004

14. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет». - 2004. - 368 с.

15. Пансков В.Г. Проблемы решаются, проблемы остаются// Налоговый вестник 2006 №1 С. 3-7

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов № 94н от 31 октября 2000 г.)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».ПБУ 16/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 №26н (в ред. От 03.03.02.) // Официальные материалы для бухгалтера. -2003. -№6. - с. 8-10

18. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2000г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 2001г.) // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»

19. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»

20. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 192 с.

21. Разгулин С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы// Налоговый вестник 2002. №6 С. 145-152

22. Финансовые проблемы стабилизации российской экономики/ Под ред. проф. Любимцева Ю.И. - М.: «Гильдия финансистов», 2002. - 223 с.

23. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. - М.: Финансы ЮНИТИ, 1997. - 383 с.

24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998. - 429 с.