+,-

%

Валовая прибыль, тыс. руб.

215245

342937

374614

159369

174,1

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

-11403

9926

42849

54252

в 4 раза

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

-50177

-97592

-22231

27946

44,3

Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.

-37919

-97157

-18776

19143

49,5

За анализируемый период валовая прибыль увеличивается на 159369 тыс. руб. На данный показатель оказывает влияние опережающий темп роста выручки от продаж по сравнению с темпом роста себестоимости.

Прибыль от продажи имеет положительную динамику (+54252 тыс. руб.). При этом следует отметить, что ЗАО "Электро-ком" в 2010г. имело отрицательный финансовый результат от продаж. На изменение показателя оказало влияние уменьшение управленческих расходов предприятия.

На прибыль (убыток) до налогообложения оказывает влияние сальдо от прочей деятельности предприятия. Значительная сумма прочих расходов привела к отрицательному финансовому результату деятельности ЗАО "Электро-ком" за период 2010-2012 гг.

Положительным фактом следует отметить уменьшение размера убытка, полученного в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 27946 тыс. руб. Отрицательный результат наблюдается и по показателю чистой прибыли (убытка).

Динамика всех показателей прибыли представлена на рисунке 8.

По данным рисунка видно, что в 2012 году валовая прибыль и прибыль от продаж имеют положительную динамику. Значительные убытки были получены ЗАО "Электро-ком" в 2011 году. За отчетный 2012 год предприятию удалось улучшить финансовые результаты деятельности, несмотря на полученные убытки.

На формирование прибыли до налогообложения существенное влияние оказывают расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Поэтому целесообразно представить структуру расходов предприятия (таблица 10).

По данным таблицы 10 можно сделать вывод, что большая доля в составе всех затрат и расходов предприятия принадлежит себестоимости проданной продукции.

Рис. 8. Динамика показателей прибыли ЗАО "Электро-ком"

Таблица 10

Структура расходов ЗАО "Электро-ком"

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменения 2012 к 2010 гг.
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	+,-	%
Себестоимость продаж	360033	56,4	377311	44,6	404807	50,4	44774	-6
Коммерческие расходы	-	-	107114	12,7	116901	14,6	116901	14,6
Управленческие расходы	226648	35,5	225895	26,7	214864	26,7	-11784	-8,8
Проценты к уплате	21106	3,3	39774	4,7	44469	5,5	23363	2,2
Прочие расходы	30517	4,8	94922	11,3	22231	2,8	-8286	-2
Итого расходы	638304	100	845016	100	803272	100	164968	-

В динамике удельный вес себестоимости уменьшился на 6%. Данное изменение в структуре себестоимости связано с ростом удельного веса коммерческих расходов на 14,6%. Положительным фактом является сокращение управленческих расходов на 8,8%.

Графически структура расходов представлена на рисунках 9 и 10.

Рис. 9. Структура расходов ЗАО "Электро-ком" в 2010 г.

Рис. 10. Структура расходов ЗАО "Электро-ком" в 2012 г.

Прибыль отражает общий финансовый результат деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Существенная составляющая этого показателя связана с факторами производства и продажи продукции.

В связи с этим необходимо исследовать факторы изменения данного показателя. Для анализа влияния отдельных факторов на прибыль от продаж использованы данные таблицы 11.

Таблица 11

Данные для факторного анализа прибыли от продаж

Показатель	2010 г	2011 г	2012 г	Изменения 2012 к 2010 гг.
				+/-	%
Выручка, тыс. руб., В	575278	720248	779421	204143	135,5
Полная себестоимость продаж, тыс. руб., С	586681	710320	736572	149891	125,5
Прибыль от продаж, тыс. руб., Р	-11403	9928	42849	54252	в 4 раза

За отчетный период прибыль от продаж увеличилась на 54252 тыс. руб. На изменение суммы прибыли, как уже отмечалось ранее, влияют три основных фактора:

1) изменение прибыли от продажи за счет изменения объема реализованной продукции:

Р₁ = Р₀ (К₁ - 1), (3)

где Р₀ - прибыль базисного года;

К₁ - коэффициент роста реализации продукции, исчисленный по полной себестоимости.

К₁=С₁/С₀, (4)

где С₀ - полная себестоимость в базисном году;

С₁ - полная себестоимость реализованной продукции за отчетный год.

2011 год:

К₁ = 710320/586681=1,22

Р₁ = - 11403 * (1,22 - 1) = - 2509 (тыс. руб.)

2012 год:

К₁ = 736572/586681=1,25

Р₁ = - 11403 * (1,25 - 1) = - 2908 (тыс. руб.)

2) изменение прибыли от продаж за счет изменения структуры и ассортимента реализованной продукции:

Р₂ = Р₀ (К₂ - К₁), (5)

где

К₂ - коэффициент роста реализованной продукции, исчисленной в оптовых ценах.

К₂ = В₁/В₀, (6)

где В₀ - выручка от продаж в базисном году;

В₁ - выручка от продажи продукции за отчетный год.

2011 г:

К₂ = 720248/575275=1,26

Р₂ = - 11403 * (1,26 - 1,22) = - 456 (тыс. руб.)

2012 г:

К₂ = 779421/575278=1,35

Р₂ = - 11403 * (1,35 - 1,25) = - 1138 (тыс. руб.)

3) изменение прибыли от продаж за счет изменения уровня затрат на один рубль оказанных услуг:

Р₃ = В₁ (С₀/В_{0 -} С₁/В₁) (7)

2011 г:

Р₃ = 720248 * (586681/575278 - 710320/720248) = 24296 (тыс. руб.)

2012 г:

Р₃ = 779421 * (586681/575278 - 736572/779421) = 58298 (тыс. руб.)

Обобщенные результаты факторного анализа изменения прибыли от продаж представлены в таблице 12.

Таблица 12

Влияние факторов на изменение прибыли от продаж ЗАО "Электро-ком"

Показатели	Изменения, тыс. руб.
	2011 к 2010 г.	2012 к 2010 г.
Изменение прибыли всего: В том числе за счет:	+21331	+54252
изменения объема продаж продукции	-2509	-2908
изменения структуры и ассортимента	-456	-1138
изменения уровня затрат на 1 рубль оказанных услуг	+24296	+58298

Положительное изменение прибыли от продажи за период 2010-2012 гг. составило 54252 тыс. руб.

Положительным фактором является снижение уровня затрат на 1 рубль оказанных услуг (+58298 тыс. руб.).

Анализ зависимости прибыли от переменных и постоянных издержек позволяют расширить возможности управленческого анализа.

Методика управленческого анализа прибыли требует ведения раздельного учета переменных и постоянных издержек, прямых и косвенных расходов. Система учета прямых затрат носит название "директ-костинг".

В этой системе важным показателем является маржинальный доход.

Маржинальный доход (МД) представляет собой разность между выручкой от продаж и переменными затратами. Или сумма постоянных расходов и прибыли от продаж.

Данные для анализа прибыли от продажи на основе маржинального дохода представлены в таблице 13.

Таблица 13

Качественная оценка прибыли ЗАО "Электро-ком"

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменения 2012 к 2010 гг.
				+,-	%
Выручка от продаж, тыс. руб.	575278	720248	779421	204143	135,5
Полная себестоимость продаж, тыс. руб.	586681	710320	736572	149891	125,5
Переменные издержки, тыс. руб., Sпер	547492	666280	690904	143412	126,2
Переменные издержки на 1 рубль выручки от продаж Sпер	0,95	0,93	0,89	-0,06	93,6
Маржинальный доход, тыс. руб., МД	27786	53968	88517	60731	в 3 раза
Маржинальный доход на 1 руб. выручки md	0,05	0,07	0,11	0,06	в 2 раза
Порог рентабельности, тыс. руб.	783780	629143	415164	-368616	52,9
Постоянные издержки, тыс. руб., Sпост	39189	44040	45668	6479	116,5
Прибыль от продаж, тыс. руб., Р	-11403	9928	42849	54252	в 4 раза
Рентабельность продаж, %	-	1,4	5,5	5,5	-
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	-208502	91105	364257	572759	174,7
Запас финансовой прочности к объему продаж, %	36,2	12,6	46,7	10,5	129,1
При проведении анализа прибыли на основе маржинального дохода может применяться следующая формула: , (8) где Р - прибыль от продаж; В - выручка от продаж; Спер - переменные издержки; Спост - постоянные издержки. Согласно данным таблицы изменение прибыли составит:

под влиянием выручки

Д Р₁ = Д В х md₀

Д Р₁ = 204143*0,05=10207 (тыс. руб.)

в результате снижения удельных переменных затрат

Д Р₂ = - Д С_пер х В₁

Д Р₂ = 0,06*779421=50524 (тыс. руб.)

под влиянием постоянных издержек

Д Р₃ = - Д С_пост

Д Р₃ = - 6479 тыс. руб.

Общее отклонение составляет:

Д Р = Д Р₁ + Д Р₂ + Д Р₃

54252 = 10207+50524-6479

Анализ в системе "директ-костинг" раскрывает, за счет каких видов издержек снижается прибыль.

По полученным данным снижение переменных издержек из расчета на 1 руб. продукции в отчетном периоде способствовало увеличению прибыли в сумме 50524 тыс. руб.

Изменение прибыли под влиянием выручки дало также положительный результат, что подтверждается отклонением на 10207 тыс. руб.

Отрицательное влияние на прибыль в размере 6479 тыс. руб. оказало увеличение постоянных затрат.

В качестве соизмерителя к величине прибыли выступает уровень рентабельности. Показатели рентабельности являются важнейшими для оценки рыночной активности предприятия, эффективности использования его экономического потенциала и финансовых результатов.

Первым этапом анализа является оценка рентабельности продаж и расчет факторов, влияющих на ее состояние. Основными факторами являются:

фактор изменения объема продукции;

фактор изменения себестоимости продукции.

Расчет и оценка рентабельности приведены в таблице 14.

Таблица 14

Рентабельность продаж ЗАО "Электро-ком"

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменения 2012 к 2010гг.
				+,-	%
Выручка от продаж, тыс. руб.	575278	720248	779421	204143	135,5
Полная себестоимость, тыс. руб.	586681	710320	736572	149891	125,5
Прибыль от продаж, тыс. руб.	-11403	9928	42849	54252	в 4 раза
Рентабельность продаж, %	-	1,4	5,5	5,5	-

На начало анализируемого периода результатом основной деятельности ЗАО "Электро-ком" стал убыток, поэтому показатель рентабельности не рассчитывался. Для определения влияния факторов на рентабельность продаж используются данные 2011-2012 года. За данный период показатель рентабельности продаж увеличился на 4,1%.

На это изменение оказали влияние следующие факторы:

1. Фактор изменения объема продукции:

(9)

где В_{1 -} выручка от продаж 2012 г.;

В_{0 -} выручка от продаж 2011 г.;

С₀ - себестоимость 2011 г.;

С₁ - себестоимость 2012 г.

Фактор изменения себестоимости:

(10)

Соответствие общего применения рентабельности объема продаж и совокупность влияния факторов имеет вид:

Д R = Д R₁ + Д R₂

+4,1= 7,5-3,4

Согласно проведенным расчетам следует отметить, что на увеличение рентабельности продаж отрицательное влияние оказал фактор изменения себестоимости, что подтверждается отрицательным отклонением на 3,4%. При этом рост себестоимости в 2012 году не вызвал снижения прибыли от продаж.

Положительным фактом стало влияние фактора изменения объема продаж на рентабельность, что подтверждается отклонением на 7,5%.

Немаловажным показателем является рентабельность активов. Этот показатель характеризует прибыль, получаемую предприятием с каждого рубля, авансированного на формирование активов. Рентабельность активов предприятия является критериальным показателем, поскольку задает один из важнейших критериев для комплексной оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном периоде. Положительная динамика рентабельности активов свидетельствует об успешном в финансовом аспекте развитии предприятия. Это способствует росту его привлекательности для инвесторов и деловых партнеров.

Расчет и оценка рентабельности активов представлены в таблице 15.

Так как за анализируемый период предприятием получены убытки по результатам всей деятельности, то рентабельность активов рассчитывается по показателю прибыль от продаж.

По данным таблицы 15 за анализируемый период 2011-2012 гг. рентабельность активов увеличилась на 3,5%. Это означает, что с каждого рубля активов предприятие получило рост прибыли на 3,5 коп.

Таблица 15

Динамика рентабельности активов ЗАО "Электро-ком"

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменения 2012/2010гг.
				+,-	%
Средняя величина внеоборотных активов, тыс. руб.	460902	573899	695292	234390	150,8
Средняя величина оборотных активов, тыс. руб.	298738	259407	208570	-90168	69,8
Прибыль от продажи, тыс. руб.	-11403	9928	42849	54252	в 4 раза
Чистая прибыль, тыс. руб.	-37919	-97157	-18776	19143	49,5
Рентабельность активов, %	-	1,2	4,7	3,5	-

Расчет рентабельности совокупного капитала достаточно полно представлен трехфакторной моделью.

Трехфакторная модель рентабельности активов (капитала) имеет вид:

(11)

где

л ^p - прибыльность продукции: л ^p = ;

л ^F - фондоемкость (капиталоемкость): л ^F = ;

л ^Е - закрепление оборотных активов: л ^F = ;

N - выручка от продажи.

На рост рентабельности активов оказали влияние следующие факторы:

1. Фактор прибыльности

Влияние фактора составляет: ?R_п = 5,1-1,2 = 3,9%

2. Фактор фондоемкости

Влияние фактора составит: ?R_ф = 4,5-5,1 = - 0,6%

3. Фактор закрепления оборотных активов

Влияние фактора составит: ?R_об = 4,7-4,5 = 0,2%

Общее отклонение рентабельности составляет 3,5%, что балансируется по сумме факторных влияний:

?R = ?R_п + ?R_ф + ?R_об

?R = 3,9-0,6+0,2=3,5%

Согласно проведенным расчетам положительным фактором является рост прибыли предприятия. За счет данного показателя рентабельность увеличилась на 5,1%. Также положительное влияние оказал фактор закрепления оборотных активов (+0,2%). Фактор фондоемкости оказал отрицательное влияние - рентабельность активов снизилась на 0,6%.

Проведенный анализ финансовых результатов деятельности ЗАО "Электро-ком" позволяет сделать выводы об эффективной и рентабельной основной деятельности данного предприятия.

С целью сокращения расходов, а также дальнейшего развития ЗАО "Электро-ком", расширения рынков сбыта и повышения его конкурентоспособности представляется целесообразным разработать ряд практических рекомендаций по оптимизации учета финансовых результатов и получению дополнительной прибыли.

Глава 3. Оптимизация учета финансовых результатов и пути их увеличения на предприятии зао "электро-ком"

3.1 Оптимизация учета прибыли

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет финансовых результатов. Это один из наиболее ответственных участков работы бухгалтера.

Учет финансовых результатов занимает одно из центральных мест в системе учета. Ошибочное ведение учета финансовых результатов влечет за собой значительные штрафы и другие меры наказания, что отрицательно сказывается на деятельности всего предприятия.

На основании изученного материала по учету прибыли ЗАО "Электро-ком" были выявлены следующие нарушения:

неправильное отражение начисленных штрафов, пеней и неустоек, подлежащих уплате в бюджет;

отражение выручки в заниженной оценке;

необоснованное отражение суммы в отчете о финансовых результатах по строке 2210 "Коммерческие расходы".

По результатам анализа счета 91-2 "Прочие расходы" ЗАО "Электро-ком" (таблица 6) были выявлены нарушения, связанные с законностью признания расходов в составе прочих и определения налогооблагаемой базы по начислению налога на прибыль.

Так, на предприятии штрафные санкции, подлежащие уплате в бюджет на основании требования ИФНС, в бухгалтерском учете были отражены в составе прочих расходов.

Статьей 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В частности, там указаны затраты в виде:

пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст.176.1 НК РФ (где предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС);

сумм самого налога на прибыль и другие.

Таким образом, штрафные санкции необходимо было отразить в учете бухгалтерской записью:

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 13984 тыс. руб.

В учете ЗАО "Электро-ком" данные расходы были отнесены на счет 91-2 "Прочие расходы":

Дт 91-2 "Прочие расходы"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 13984 тыс. руб.

В соответствии с этим бухгалтер должен сделать исправительные записи. Однако, ошибка была обнаружена после сдачи годовой отчетности, и поэтому в соответствии с п.10 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" пересматривать утвержденную отчетность нельзя.

Полученную ошибку согласно п.9 ПБУ 22/2010 следует исправлять непосредственно в том текущем отчетном периоде, в котором она была обнаружена. При этом корреспондирующим счетом в исправительных проводках должен быть счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Ошибка исправляется методом ретроспективного пересчета, то есть пересчитываются соответствующие показатели прошлых отчетных периодов, которые отражаются в бухгалтерской отчетности текущего года, в котором обнаружена ошибка, как если бы эта ошибка никогда не была допущена.

После исправления в отчетности в 2013 году необходимо скорректировать вступительное сальдо на 01 января 2013 года (изменить сравнительные данные за все аналогичные периоды, начиная с того, в котором ошибка была совершена).

Исправительная проводка имеет вид:

Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 13984 тыс. руб.

Выручка является ключевым показателем финансовой отчетности. Величина и темп роста выручки - индикатор стабильности и успешности компании для инвесторов и аналитиков, а также залог высоких бонусов для сотрудников и руководства.

Величина выручки зависит как от прямых факторов (объем производства, качество услуг, маркетинговая политика), так и от косвенных (формы расчетов с покупателями, формы проявления лояльности к клиентам, сроки документооборота, применяемые принципы учета). Все это влияет на сроки признания выручки, ее оценку и классификацию в финансовой отчетности. Поэтому нередко можно обнаружить искажения данного элемента отчетности.

Причинами ошибок могут быть некорректная трактовка положений МСФО, математические просчеты, ошибки, вызванные несовершенством системы внутреннего контроля, документооборота, соблазн руководства улучшить финансовые показатели отчетного периода. Помимо этого ошибки при учете выручки можно условно разделить на ошибки в отдельной и консолидированной отчетности, так как корректировки по элиминации внутригрупповых оборотов и нереализованной прибыли создают дополнительные риски.

Ошибки в части учета и отражения выручки группируются по следующим признакам: классификация, период признания, оценка, полнота и точность (таблица 16).

На основании представленной группировки и анализа первичных документов ЗАО "Электро-ком", отражающих формирование выручки, было установлено нарушение в категории "оценка".

ЗАО "Электро-ком" в декабре 2012 г. заключило договор с ООО "Термо плюс" на работы по подключению интернета на сумму 457 тыс. руб. Согласно договору работы заканчиваются 18 января 2013 года.

Таблица 16

Группировка ошибок в части учета и отражения выручки

Категории ошибок	Примеры ошибок
Классификация	В состав выручки включены доходы, не связанные с основной деятельностью
Период признания	Выручка отражена при несоблюдении критериев ее признания Выручка отражена в некорректном отчетном периоде
Оценка	Выручка отражена в завышенной/заниженной оценке
Полнота	Неполное отражение выручки
Точность	Отражение выручки не в соответствии с первичными документами, условиями договора. Некорректный курс пересчета при отражении сделок, номинированных в иностранной валюте

В декабре планировалось выполнить 70% работ (провести подготовительные работы, протянуть кабель, установить базы). Согласно табелю отработанных бригадой рабочих человеко-часов работы были проведены в объеме 90%. По актам выполненных работ ООО "Термо плюс" принял только 57 процентов работ на сумму 320 тыс. руб. По данному акту ЗАО "Электро-ком" признал выручку.

Такой подход к определению выручки в соответствии с МСФО 18 "Признание выручки" является ошибочным.

Проведенный анализ показал, что ЗАО "Электро-ком" занизил выручку. Таким образом, предприятию необходимо пересчитать выручку с учетом фактически выполненных работ (90%).

457 * 90% = 411 тыс. руб. - фактическая сумма выручки

411-320 = 91 тыс. руб. - сумма, подлежащая доначислению.

В учете данная операция отражается записью:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кт 90-1 "Выручка" - 91 тыс. руб.

Дт 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 14 тыс. руб.

В отчете о финансовых результатах ЗАО "Электро-ком" отражает сумму коммерческих и управленческих расходов. В целях ведения бухгалтерского учета предприятие наделяется правом самостоятельно определять порядок признания управленческих и коммерческих расходов, который она должна обязательно закрепить в учетной политике (п.20 ПБУ 10/99).

Упомянутые расходы могут относиться на себестоимость продукции в той части, в которой они признаются расходами отчетного периода по обычным видам деятельности. Кроме того, управленческие и коммерческие расходы можно списать на себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в полной сумме расходов, признанных в данном отчетном периоде (Минфин в письме от 2 сентября 2008 года № 07-05-06/191).

К управленческим относятся расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: на содержание отдела кадров, юридического отдела; на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и прочие аналогичные этим расходы. В бухгалтерском учете ЗАО "Электро-ком" управленческие расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Согласно учетной политике управленческие расходы включаются в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли.

Коммерческие расходы - это расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров (работ, услуг). Коммерческие расходы накапливаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Коммерческие расходы списываются на себестоимость проданной продукции либо полностью, либо пропорционально объему реализованной продукции. В обоих случаях списание осуществляется в дебет счета 90 "Продажи". Согласно рабочему плану счетов ЗАО "Электро-ком" счет 44 "Расходы на продажу" не использует.

На основании вышеизложенного ЗАО "Электро-ком" необоснованно отразил в отчете о финансовых результатах сумму коммерческих расходов в размере 116901 тыс. руб.

Проанализировав документы предприятия, было установлено, что коммерческие расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в конце отчетного периода списываются как коммерческие. Такое отражение противоречит письму Минфина от 2 сентября 2008 года № 07-05-06/191.

Следовательно, ЗАО "Электро-ком" занизил размер себестоимости на 116901 тыс. руб.

В таблице 17 представлены показатели отчета о финансовых результатах в результате исправления нарушений.

Таблица 17

Внесение изменений в отчет о финансовых результатах ЗАО "Электро-ком" в соответствии с нормативными документами

Содержание операции	2012 г.	Проект	Изменения
	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	+,-
Выручка	779421	779498	+77
Себестоимость	404807	521708	+116901
Валовая прибыль	374614	257790	-116824
Коммерческие расходы	116901	-	-116901
Управленческие расходы	214864	214864	-
Прибыль от продаж	42849	42926	+77
Проценты к уплате	44469	44469	-
Прочие доходы	4000	4000	-
Прочие расходы	24611	10627	-13984
Прибыль (убыток) до налогообложения	-22231	-8170	14061

На основании данных таблицы, в результате предложенных мероприятий по оптимизации учета и исправлению выявленных недостатков убыток по результатам деятельности уменьшится на 14061 тыс. руб.

3.2 Разработка мероприятий по увеличению финансовых результатов

Для любого предприятия основная цель - максимизация прибыли, увеличение рыночной стоимости предприятия в интересах собственников.

Оценка реальных потребностей рынка и собственных (наличных и потенциальных) возможностей, ориентация на рыночный спрос - краеугольный камень выработки стратегии предприятия и создания обеспечивающих ее организационных механизмов. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на конечном результате деятельности предприятия. Сопровождая интернет - бизнес, ЗАО "Электро-ком" заинтересован в увеличении своей прибыли, которой можно добиться различными способами (рисунок 11).

Рис. 11. Направления увеличения прибыли ЗАО "Электро-ком"

Для увеличения прибыли ЗАО "Электро-ком" предлагается расширить клиентскую базу. С этой целью предлагается привлечь юридических лиц посредством предоставления новой услуги - Виртуальная АТС.

Виртуальная АТС - это отличное решение для оптимизации и расширения возможностей офисной телефонной сети. Виртуальная АТС работает с помощью сети Интернет и не требует приобретения дорогостоящего оборудования и содержания штата дополнительных сотрудников. Следовательно, Виртуальная АТС мобильна и может использоваться в любой точке земного шара, где есть электричество и доступ к Интернету.

По своему функциональному назначению, Виртуальная АТС выступает как аппаратная офисная АТС. Однако, по своим возможностям Виртуальная АТС во многом совершеннее последней. Виртуальная АТС позволит клиентам создать наиболее функциональную корпоративную телефонную сеть, чем цифровая офисная АТС. Помимо этого, чтобы подключить Виртуальную АТС, клиентам нужны только телефонные аппараты, что позволит им значительно сэкономить на оборудовании.

Подключение Виртуальной АТС не влечет больших затрат как на этапе подключения, так и в процессе эксплуатации. Благодаря данной услуге, клиентам предоставляется возможность объединить в единую корпоративную сеть не только телефонные аппараты сотрудников, работающих в одном офисе, но и в удаленных друг от друга местах (филиалах, представительствах или иных структурных подразделениях): на близлежащих улицах, в соседних кварталах, городах или в разных странах.

При этом Виртуальная АТС в отличие от современной аналоговой или аппаратной офисной IP-АТС легко масштабируется. Виртуальная АТС на 5 внутренних линий (добавочных) без серьезных усилий и денежных расходов легко преобразуется в большую корпоративную телефонную станцию на 100 и более линий. Дополнительные линии клиентам предоставляются бесплатно.

В таблице 18 представлена смета затрат на установку АТС.

Таблица 18

Затраты на установку Виртуальной АТС

Показатель	Сумма с учетом НДС, руб.
Маршрутизатор	480
Комплектующие (кабель, разъемы, прочие)	70
Оплата труда	650
Подключение провайдерского канала	200
Итого	1400

Установка Виртуальной АТС - 2000 руб. Следовательно, с одной установленной АТС прибыль ЗАО "Электро-ком" составит 294,4 руб. (2000-305,1-1400).

За обслуживание взимается ежемесячная абонентская плата - 500 руб. с учетом НДС. Формирование прибыли ЗАО "Электро-ком" по абонентскому обслуживанию представлено в таблице 19.

Таблица 19

Формирование прибыли по абонентскому обслуживанию

Показатель	Сумма с учетом НДС, руб.
Аренда выделенного канала	7,6
Аренда провайдерского канала	83,8
Аренда каналов связи E1	23,9
Заработная плата персонала	12,5
Затраты на рекламу	10
Прочие непредвиденные расходы	1,9
Итого расходов	139,7
Абонентская плата	500
НДС по абонентской плате	76,3
Прибыль	284

Из расчета 1000 клиентов прибыль составит 294,4 тыс. руб.

Согласно таблице 19 прибыль за абонентское обслуживание одного клиента составляет:

500-76,3-139,7 = 284 руб.

В результате установки АТС ЗАО "Электро-ком" сможет получить дополнительно прибыль за год в сумме 3702,4 тыс. руб.:

за подключение (единоразовый платеж) - 294,4 тыс. руб.;

абонентская плата (ежемесячный платеж) - 284*12 мес. =3408 тыс. руб.

ЗАО "Электро-ком" обслуживает примерно 10000 организаций. Планируется привлечь 1000 клиентов для подключения виртуальной АТС. Таким образом, планируемая прибыль составит - 3408 тыс. руб. (3408*1000).

Сегодня многие предприятия и организации предоставляют скидки, дисконтные карты, бонусы и др., что делает их популярнее и позволяет привлекать больше клиентов. Неожиданная скидка в магазине или дополнительный презент к покупке способны доставить столько же радости, сколько сама вещь. Довольно часто люди начинают использовать услуги различных сервисов только потому, что проводилась акция или раздавались бонусы, следовательно, таким способом приобретается дополнительная масса пользователей.

Исходя из этого, клиентам - физическим лицам ЗАО "Электро-ком" предлагается использовать бонусные программы. Бонусные программы позволяют накапливать баллы и затем использовать их на дополнительные услуги или оплачивать абонентскую плату.

Один бонусный балл равен одному рублю. Бонус не выплачивается наличными деньгами и не может быть передан другим лицам.

Для того чтобы получать бонусы необходимо:

заключить договор с предприятием об оказании услуг связи;

пользоваться интернетом;

подключать дополнительные услуги;

участвовать в акциях.

Чем больше виртуальных баллов, тем меньше реальных денег клиент будет оплачивать за интернет.

ЗАО "Электро-ком" предлагается внедрить следующие бонусные программы:

"за стаж работы" - клиентам со стажем более одного года, ежемесячно предоставляется 15 баллов;

"авансовая" - при внесении на лицевой счет суммы 5000 руб. предоставляется 500 баллов;

"день рождения" - именинникам начисляются 30 баллов.

В среднем увеличение выручки составляет 10% из расчета среднего числа клиентской базы.

Хранение резервных копий на внешнем жестком диске или DVD дисках не защищает данные от физического разрушения в результате пожара или наводнения. Гораздо более простой способ обеспечить безопасность данных - это резервное копирование по сети или синхронизация данных между локальной папкой и удаленной, с помощью того или иного протокола.

Резервное копирование актуально потому что:

1. важные данные сохраняются целыми при пожаре, потопе, грабеже, теракте, захвате или разрушении офиса;

2. при повреждении системы вирусом можно восстановить данные;

3. если диск компьютера сломался, не пришлось дорого и без гарантии восстанавливать диск с данными;

4. при случайном стирании важного файла, можно взять его копию;

5. обиженный сотрудник не сможет "навредить" компании, стерев данные с сервера;

6. при взломе системы остались данные, которые не были уничтожены или намеренно изменены злоумышленниками;

7. при сильном "броске" электрического питания в сети оборудование могло быть уничтожено, а данные все-таки остались.

Для того чтобы осуществлять резервное копирование ЗАО "Электро-ком" необходимо арендовать сервер. Арендная плата составляет 20000 руб. в месяц.

Данная услуга для юридических лиц в среднем составляет 1000-3000 руб. /месяц. Таким образом, резервное копирование из расчета 100 клиентов позволит получить прибыль примерно 1199 тыс. руб. (100 клиентов * 1000 руб. *12 мес.).

На рисунке 12 представлены результаты предложенных мероприятий.

Рис. 12. Результаты внедрения мероприятий, направленных на повышение прибыли ЗАО "Электро-ком"

3.3 Экономическая оценка предложенных мероприятий

Внедрение предложенных мероприятий позволит значительно увеличить прибыль предприятия и, соответственно, повысить уровень рентабельности производства.

Предприятию были предложены следующие мероприятия:

оптимизировать учет прибыли;

увеличить объемы продаж путем расширения перечня предоставляемых услуг.

По результатам изучения состояния бухгалтерского учета финансовых результатов предприятию были предложены способы устранения выявленных недостатков в бухгалтерском учете, что привело к росту финансовых результатов. В таблице 20 приведены данные о формировании показателей прибыли с учетом внедрения предложенных мероприятий по совершенствованию учета и увеличению показателей финансовых результатов.

Таблица 20

Изменение показателей ЗАО "Электро-ком" в результате внедрения предложенных мероприятий

Показатель	2012г.	Проект	Отклонение
			+,-	%
Выручка, тыс. руб.	779421	865418	85997	111,0
Себестоимость продаж, тыс. руб.	404807	564107	159300	139,4
Валовая прибыль, тыс. руб.	374614	301311	-73303	80,4
Управленческие расходы, тыс. руб.	214864	214864	-	-
Коммерческие расходы, тыс. руб.	116901	-	-	-
Прибыль от продаж, тыс. руб.	42849	86447	43598	199,8
Проценты к уплате, тыс. руб.	44469	44469	-	-
Прочие доходы, тыс. руб.	4000	4000	-	-
Прочие расходы, тыс. руб.	24611	10627	-13984	43,2
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	-22231	35351	57582	159,2

По данным таблицы 20 видно, что прибыль от продажи увеличивается на 43598 тыс. руб., что свидетельствует о целесообразности внедрения предложенных мероприятий. При этом следует отметить, что прибыль до налогообложения имеет положительный результат - 35351 тыс. руб.

В результате предложенных мероприятий по оптимизации учета наблюдается сокращение прочих расходов на 13984 тыс. руб. Как рассматривалось выше, в бухгалтерском учета должны быть сделаны записи:

Дт 99 Кт 68 - 7070 тыс. руб. - начислен налог на прибыль

Дт 99 Кт 84 - 28280 тыс. руб. - списана нераспределенная прибыль

Дт 84 Кт 68 - 13984 тыс. руб. - списаны штрафы, начисленные в бюджет (ретроспективный пересчет)

Динамика показателей прибыли представлена на рисунке 13.

Рис. 13. Динамика показателей прибыли ЗАО "Электро-ком" с учетом внедрения предложенных мероприятий

Снижение валовой прибыли связано с тем, что сумма 116901 тыс. руб., относимая необоснованно на коммерческие расходы, была включена в себестоимость.

Предложенные мероприятия оказывают влияние и на относительные показатели финансовых результатов. В таблице 21 приведена динамика показателей рентабельности в результате изменения показателей прибыли.

Таблица 21

Прогнозные изменения показателей рентабельности ЗАО "Электро-ком"

Показатель	2012г.	Проект	Отклонение +,-
Рентабельность продаж, %	5,5	9,9	+4,4
Рентабельность производственной деятельности, %	10,5	15,3	+4,8
Рентабельность активов, %	4,7	9,5	+4,8

По данным таблицы видно, что основные показатели рентабельности увеличились. Показатель рентабельность продаж зависит от таких факторов, как прибыль от продажи и выручка. Увеличение прибыли от продаж дает прогнозный рост рентабельности продаж на 4,4%.

Рентабельность производственной деятельности увеличится на 4,8 %. На данный показатель влияние оказывают прибыль от продаж и себестоимость продаж.

Рентабельность активов характеризует прибыль, получаемую предприятием с каждого рубля, авансированного на формирование активов. Увеличение показателя на 4,8% свидетельствует об успешном в финансовом аспекте развитии предприятия.

Изменение показателей рентабельности представлено на рисунке 14.

Рис. 14. Изменение показателей рентабельности ЗАО "Электро-ком" с учетом внедрения предложенных мероприятий

Результаты анализа предложенных мероприятий свидетельствуют об их экономической обоснованности и целесообразности их внедрения, что положительно отразится на финансовых результатах, а это, в свою очередь, сможет оказать влияние на дальнейший рост и расширение деятельности ЗАО "Электро-ком".

Размещено на Allbest.ru