Формирование учетной политики ООО «Омега» заключается в выборе из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности организации, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Управленческий уровень, на котором общепринятые правила бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определенные документами второго уровня, реализуются организацией при разработке учетной политики. Учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом организации внутреннего контроля на предприятии.

Учетная политика ООО «Омега» формируется главным бухгалтером и утверждается директором организации. Принятая организацией учетная политика на 2009 год оформлена соответствующей организационно - распорядительной документацией - приказом организации №4 от 29 декабря 2004 года (Приложение 3). Издан один приказ, в котором предусмотрены два раздела:

- организационно-технический;

- учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;

В первом разделе утверждены:

а) Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические

и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

С 1 января 2002 года в ООО «Омега» применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. №38н. Руководствуясь этим планом, организация составила рабочий план счетов. В рабочем плане счетов указываются синтетические счета, на которых отражаются совершаемые организацией операции. Организация использует синтетические счета, которые ей действительно необходимы. Не используются синтетические счета: 11, 15, 16, 21, 29, 42, 52, 75. Номера, названия, структура и назначение счетов рабочего плана соответствуют общему Плану счетов. К синтетическим счетам организация открыла субсчета по счету 10, 19, 69, 68, 62, 76, 90 (Приложение 4).

б) Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляется оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В организации первичные учетные документы принимаются к учету, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных и отраслевых форм первичной учетной документации - эти формы по учету основных средств, по учету денежных средств, по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения.

в) Порядок проведения инвентаризации имущества и методы оценки видов имущества и обязательств закреплен в учетной политике организации. Согласно учетной политике, инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится ежемесячно, а по основным средствам ежегодно путем подсчета, обмера, взвешивания и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Основными целями проведения инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.

В ООО «Омега» директор издает приказ о проведении инвентаризации (Приложение 5). Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В приказе конкретно указывается ход проведения инвентаризации, в какие сроки и кто входит в инвентаризационную комиссию. В нее включаются представители администрации, работники бухгалтерии, а также другие специалисты- инженеры, механики. Перед тем как начать проверку наличия имущества, инвентаризационная комиссия получает все приходные и расходные документы и отчеты о движении денежных средств и материальных ценностей. Приходные и расходные документы материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию под расписку, а затем документы передаются инвентаризационной комиссии. На следующем этапе члены инвентаризационной комиссии описывают имущество. Фактическое наличие имущества проверяется при обязательном участии материльно-ответственных лиц. Результаты проверки записываются в инвентаризационные описи. После того как проверка закончилась, и ее результаты оформлены документально, сравнивается фактические остатки материальных ценностей с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета. Различия между фактическим наличием ценностей и показателями учета (излишки или недостачи) отражается в сличительных ведомостях. Заполняя сличительные ведомости, надо учесть пересортицу (неправильный учет товаров одного сорта в составе другого), разницы, которые образовались в результате пересортицы. Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. В протоколе отражаются выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она закончена, то есть в декабре месяце, в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации и на эту же сумму увеличивается и бухгалтерская прибыль, в налоговом учете возникают внереализационные доходы;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства, сверх норм - на счет виновных лиц.

Исходя из этого, несоблюдение законодательно установленного требования об обязательном проведении инвентаризации может привести к искажению данных бухгалтерского учета и занижению налоговых обязательств организации.

г) Формы регистров бухгалтерского и налогового учета.

В организации применяется в соответствии с учётной политикой журнально-ордерная форма учета в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утверждённой планом Минфина СССР от 08.03.60 г. №63 (с учётом рекомендаций по применению учётных реестров бухгалтерского учёта на предприятиях, приведённого в письме МФ РФ от 24.07.92 г.). В ООО «Омега» составляются следующие журналы-ордера: 1, 2, 6, 7, 10, 11, 12, 15 (Приложение 6). Журнально-ордерная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. К недостаткам журнально-ордерной формы учета является громоздкость построения журналов-ордеров.

В ООО «Омега» до 2009 года учет велся вручную, без использования компьютерных программ. В 2009 году организацией была приобретена и установлена программа «БухСофт», с помощью которой ведется учет заработной платы и начисление налогов по заработной плате, поэтому в ООО «Омега» полностью автоматизирован только учет заработной платы. Это дает возможность получить следующие документы: расчетная ведомость по заработной плате, платежная ведомость, расчетные листки (Приложение 7). С помощью программы бухгалтера имеют возможность рассчитать налоги по заработной плате и распечатать налоговые декларации, что значительно облегчает работу.

Со вступлением в силу главы 25 Налогового Кодекса помимо бухгалтерского учета в организации ведется налоговый учет. Налоговый учет не связан напрямую с бухгалтерским и служит исключительно для правильного исчисления налоговой базы. Налоговый учет в ООО «Омега» ведется на основе данных первичных документов бухгалтерского учета, включая справку бухгалтера; аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей. В организации не разработаны аналитические регистры налогового учета, что отрицательно сказывается на определении налоговой базы и расчета налога на прибыль. Это не предусматривается в организационно-техническом разделе учетной политики, что является отрицательным моментом.

2.4 Анализ учетной политики ООО «Омега» в методологическом аспекте

Следующий раздел учетной политики - это учетная политика в методологическом аспекте для целей бухгалтерского и налогового учета. В этом разделе устанавливаются:

а) Выбор способов начисления амортизации, принятые сроки полезного использования объектов, порядок списания затрат по основным средствам.

На основе принятой учетной политики к основным средствам относится имущество, которое используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации; со сроком полезного использования свыше 12 месяцев; в последующем не подлежащих продаже; способное приносить организации экономические выгоды в будущем. К амортизируемым имуществам относятся имущества, закрепленные за организацией на праве хозяйственного ведения. Для учета объектов основных средств используются счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов (таблица 7).

Таблица 7. Данные бухгалтерского аналитического учета по основным средствам

№ п/п	Группы основных средств	Первоначальная стоимость на 01.10.2009 г., тыс. руб.	Сумма амортизационных отчислений на 01.10.2009 г., тыс. руб.	Остаточная стоимость на 01.10.2009 г., тыс. руб.
1	Здания	-	-	-
2	Машины и оборудование	600	103	497
3	Транспортные средства	444	173	271
4	Другие виды основных средств	55	23	32
	Итого	1099	299	800

Стоимость объектов основных средств в организации погашается посредством начисления амортизации. В ООО «Омега» начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов на учет исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Начисление амортизации линейным способом является положительным моментом учетной политики, так как этот способ более простой и для начисления амортизации бухгалтер затрачивает меньше своего времени, чем при начислении амортизации другим способом. Также нужно отметить, что способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации, а это влияет на величину себестоимости.

Начисление амортизации производится по группам объектов в течение всего срока их полезного использования в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной правительством.

В налоговом учете выбрали линейный способ начисления амортизации, это аналогичен тому, что применяется для бухгалтерского учета.

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, организация начисляет амортизацию исходя, из срока полезного использования и ежемесячно в учете организации делается проводка: ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 02 - начислена амортизация по основным средствам.

Выбор единого способа начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете является положительным моментом учетной политики, так как позволяет максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Это значительно облегчает работу бухгалтеров и экономит время.

б) Выбор варианта синтетического учета производственных запасов, выбор метода оценки производственных запасов, выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции, выбор способа учета готовой продукции.

Согласно учетной политике, к материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, готовая продукция и товары, которые организация использовала в производстве, для управленческих нужд и для перепродажи со сроком полезного использования не более 12 месяцев. Стоимость материальных ценностей определяется по фактической себестоимости, исходя из цены приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы на транспортировку и хранение, связанные с приобретением материальных ценностей. В бухгалтерском учете материально-производственных запасов счета 15 и 16 не используются. Товары учитываются в бухгалтерском учете по покупным ценам на счете 41 «Товары», расходы по заготовке и доставке товаров включаются в стоимость этих товаров.

Определение стоимости материальных ценностей по фактической себестоимости, позволяет организации избежать искажения в учете и реально оценить расходы на приобретение материально-производственных запасов.

ООО «Омега» по данным бухгалтерского аналитического учета имеет следующие виды материально-производственных запасов по состоянию на 1 октября 2009 года (таблица 8).

Оценка материально-производственных запасов при отпуске их в производство производится по средней себестоимости для бухгалтерского и налогового учета, путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Выбор метода средней себестоимости для оценки материальных запасов является положительным моментом учетной политики, так как позволяет организации равномерно списывать израсходованные материалы на себестоимость и избежать скачков в ее формировании.

Таблица 8. Оценка материально-производственных запасов

№ п/п	Номера счетов	Виды материально-производственных запасов	Стоимость запасов на 01.10.2009 г., тыс. руб.
1.	10-1	Материалы	68
2.	10-2	Топливо	-
3.	10-3	Запасные части	30
4.	10-4	Строительные материалы	41
5.	10-5	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	20
6.	41	Товары для перепродажи	997
		Итого материальных запасов	1156

При списании товаров в бухгалтерском и в налоговом учете применяется метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО). Применение этого метода заключается в том, что товары в организации первыми поступающие на продажу оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. Применение метода ФИФО дает организации максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей. Но это только одна положительная сторона данного метода. Отрицательным же является то, что списывая товары по себестоимости первых по времени закупок, предприятие увеличивает остаток товаров на складе и занижает себестоимость. Тем самым, завышает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и увеличивает налог.

в) Выбор способа распределения общехозяйственных расходов.

Согласно учетной политике, общехозяйственные расходы в бухгалтерском и в налоговом учете списываются сразу в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». К общехозяйственным затратам в ООО «Омега» включаются зарплата администрации, расходы по содержанию основных средств управленческого назначения, амортизация офисных помещений и оборудования, расходы на связь, арендные платежи.

Выбор способа распределения общехозяйственных расходов можно рассмотреть с двух сторон: с одной стороны - списание общехозяйственных расходов сразу на себестоимость продаж повышает коэффициенты оборачиваемости, с другой стороны - снижает рентабельность предприятия. Но, учитывая то, что в ООО «Омега» общехозяйственные расходы составляют небольшую сумму, выбранный способ списания является наиболее правильным.

Все общехозяйственные расходы являются косвенными, то есть уменьшают налогооблагаемый доход в том периоде, в котором они осуществлены. При этом общехозяйственные затраты не участвуют в калькулировании и в оценке запасов, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия и в учете делается запись: ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 26.

Такое списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, снижает трудоемкости учета, упрощает учет и позволяет организации избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе.

г) Списание расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов на предприятии это затраты, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы на рекламу, расходы на получение лицензии, подписка на журналы и газеты, и компьютерные программы с неисключительным правом пользования. ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим их целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. В ООО «Омега» на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются следующие виды расходов: программа «БухСофт», расходы на получение лицензии, подписка на журналы и газеты (таблица 9).

Таблица 9. Расходы, которые переносятся на будущее в бухгалтерском и в налоговом учете

№ п/п	Виды расходов	Остаток расходов будущих периодов на 01.10.2009 г., тыс. руб.	Срок погашения
1	Программа «БухСофт»	5	5 лет
2	Лицензия на различные виды строительно-ремонтные работы	1	3 года
3	Подписка на журналы и газет	1	1 год
	Итого расходов	7

Расходы будущих периодов списывают равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся. Если срок пользования программным продуктом не определен, то срок списания затрат со счета 97 определяется предполагаемым периодом пользования программой и устанавливается руководителем. В главе 25 Налогового кодекса РФ нет перечня расходов будущих периодов. В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, их стоимость считается расходом будущих периодов. Данные учетов совпадают, а потому не возникает временных разниц согласно требованиям ПБУ 18/02.

Равномерное списание расходов будущих периодов является положительным моментом учетной политики, так как позволяет избежать скачков в формировании себестоимости.

д) Порядок создания резервов.

Согласно учетной политике, на предприятии не предусмотрено создание резервов предстоящих расходов. Фактические затраты на проведение капитального, текущего и профилактического ремонтов основных средств включаются в расходы предприятия в отчетный период, в котором были произведены ремонтные работы.

Это является отрицательным моментом учетной политики, так как создание резервов позволило бы списывать расходы на предстоящую оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на покрытие иных предвиденных затрат равномерно на себестоимость. Не создавая резервов, ООО «Омега» завышает себестоимость в одном отчетном периоде, а тем самым занижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за один налоговый квартал.

е) Учет выручки в целях исчисления НДС.

Согласно учетной политике, организация в течение 2009 года начисляла налог на добавленную стоимость по мере отгрузки товаров, работ, услуг. В связи с тем, что ежемесячная сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг превышала 1000000 рублей без учета НДС, налоговая декларация по НДС представляется и налог уплачивается в бюджет ежемесячно. Организации было бы выгоднее начислять НДС «по оплате», но в связи с изменениями в главу 21 Налогового Кодекса РФ с 01.01.2008 года, все предприятия независимо от форм собственности перейдут на определение выручки для начисления налога на добавленную стоимость «по отгрузке». В связи с этим начисление НДС «по отгрузке» является положительным моментом учетной политики, так как избавит организацию от трудностей, связанных с переходным периодом.

ж) Учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль.

Согласно учетной политике, для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления, доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты. Это является положительным моментом учетной политики, так как позволяет соблюдать принципы временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В связи с тем, что предыдущие четыре квартала выручка от реализации превышала в среднем 3000000 рублей за каждый квартал исчисление и уплаты налога на прибыль производится поквартально.

Так как по данным, предоставленным организацией, не возникает разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, налогооблагаемая прибыль равна прибыли до налогообложения по бухгалтерскому учету.

3. Совершенствование учетной политики ООО «Омега»

3.1 Предложения и рекомендации по совершенствованию учетной политики

На основании проведенного анализа были разработаны рекомендации по совершенствованию учетной политики по созданию объединенной учетной политики для бухгалтерского и налогового учета, так как при разработке учетной политики устанавливаются методы ведения не только бухгалтерского, но и налогового учета. Учетную политику для бухгалтерского учета изменять в лучшую сторону получается не каждый год. Делать это можно, только если кардинально изменилось законодательство, фирма реорганизовалась или начала вести новый вид деятельности. Зато учетную политику в целях налогообложения бухгалтер вправе изменять ежегодно, если пришли к выводу, что целесообразнее использовать иной метод учета. Хорошо продуманная учетная политика позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а главное - сэкономить на налогах

а) При утверждении учетной политики необходимо устанавливать правила документооборота на предприятии, к которым обычно прилагают график документооборота. Графиком устанавливается на предприятии рациональный документооборот, то есть предусматривается оптимальное число исполнителей, через которых будет проходить каждый первичный документ, и определяется минимальный срок его нахождения в том или ином подразделении. Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через конкретных исполнителей. График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

б) При формировании учетной политики предусмотреть полную автоматизированную технологию обработки учетной информации. Информационная система предприятия ООО «Омега» состоит из одного компьютера, на котором рассчитывают заработную плату, а весь учет ведется вручную. Такая информационная система уже не удовлетворяет новым потребностям предприятия. На данном этапе цель предприятия состоит в создании комплексной информационной системы бухгалтерского и складского учета на базе локальной сети с единой информационной базой данных. Для этого рекомендуется установить программу «1С: Бухгалтерия 7.7».

В ООО Омега» автоматизирован только учет расчетов по оплате труда. Полная автоматизация учета позволит сэкономить время, которое бухгалтер тратит на выписку и обработку документов, группирования по статьям учета и формирования отчетности, качественно изменяет характер управленческого, в том числе и учетного труда, повышают его оперативность, достоверность при существенном снижении затрат на содержание аппарата управления.

В связи с постоянными изменениями в бухгалтерском и налоговом учете рекомендуется пользоваться информационной системой «Консультант+», которая поможет найти ответ на любой интересующий вопрос за очень короткое время. С помощью этой программы бухгалтер всегда будет в курсе всех изменений в законодательстве, а это поможет избежать возможных ошибок в учете и при налогообложении.

Для работы с банком рекомендуется пользоваться программой «Клиент-Банк». Это намного сэкономит время, которое бухгалтер тратит на обработку банковских выписок, поездок в банк. А самое главное, в любое время бухгалтер будет информирован о состоянии расчетного счета.

В последовательности необходимо применять современные методы управления, и в первую очередь маркетинга. При принятии управленческих решений базироваться на объективной и по возможности полной информации о состоянии рынка и положении его участников.

в) В целях сближения можно выбрать единый способ списания материалов в налоговом и бухгалтерском учете. В приказе об учетной политике нужно предусмотреть способ списания материально - производственных запасов в производство методом ЛИФО. Метод ЛИФО основан на том, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство или на продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок. Таким образом, выбрав метод ЛИФО для оценки материальных запасов, предприятие еще экономит на налоге на прибыль.

г) При формировании учетной политики предприятие может утвердить порядок создания резерва на ремонт основных средств в налоговом и в бухгалтерском учете.

Создав такой резерв, организация сможет равномерно уменьшить налогооблагаемый доход на сумму ремонтных расходов. Для создания данного резерва организация должна рассчитать норматив отчислений. Для определения сумму резерва норматив умножают на стоимость всех основных средств. Сумма резерва, рассчитанная исходя из установленного норматива, не должна превышать среднюю величину расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года.

д) В бухгалтерском учете можно применять те же правила формирования резерва по сомнительным долгам, что и в налоговом учете. Для создания резерва долги делятся на три группы в зависимости от срока возникновения:

- свыше 90 дней;

- от 45 до 90 дней;

- менее 45 дней.

В резерв можно включить полностью долги первой группы и половину долгов второй группы. Сумма резерва в целом не должна превышать 10 процентов от выручки организации без учета НДС. Данные бухгалтерского учета можно использовать при расчете налога на прибыль.

Резерв по сомнительным долгам, созданные в бухгалтерском учете, дает предприятию возможность учитывать определенные виды затрат постепенно в течение года, а не разом большой суммой. Создание резерва выгодно предприятию для оптимизации налогообложения. В таком случае можно списать просроченную дебиторскую задолженность, не дожидаясь, пока истечет срок исковой давности. В данной ситуации можно уже через три месяца после неоплаты долга отнести всю сумму задолженности в уменьшение налогооблагаемый прибыли. Основанием для создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и в налоговом учете являются результаты проведенной на конец отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Таким образом, организация, создав в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам, руководствуясь теми требованиями, которые приведены в статье 266 Налогового кодекса РФ, фактически получает отсрочку по уплате налога на прибыль и не отражает разницы, о которых говорит ПБУ 18/02.

е) С 01.01.2008 года в главу 25 Налогового Кодекса вносятся изменения, согласно которым предприятие вправе само устанавливать перечень прямых и косвенных расходов, что обязательно должно быть отражено в учетной политике. Для правильного определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и начисление налога, рекомендуется вести аналитические регистры налогового учета.

ж) Для усиления контроля за оборотными средствами предприятия, в учетной политике необходимо прописать проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. На основании данных инвентаризации провести анализ задолженности по срокам возникновения и принять меры по устранению долгов.

В ходе аналитических процедур было выяснено, что предприятие недостаточно обеспечено собственными оборотными средствами, уменьшаются ликвидные активы, что приводит к снижению платежеспособности ООО «Омега». Поэтому для улучшения деятельности предприятия рекомендуется проводить анализ финансовых показателей. Выявить причины отклонений от запланированных результатов, обеспечить внутренний контроль за наличием и движением имущества и ресурсов. На основании анализа предыдущих периодов принять управленческое решение об изыскании резервов для повышения эффективности деятельности предприятия.

3.2 Прогнозирование показателей деятельности ООО «Омега» с применением ЭММ

Прогнозирование финансово-экономических показателей на основе регрессивной модели является одним из наиболее эффективных методов планирования и прогнозирования деятельности организации. Он помогает руководителям для принятия решений по повышению эффективности работы организации, по выявлению резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг) и роста прибыли.

Была поставлена задача на основе регрессионного анализа исследовать зависимость уровня прибыли Y от выручки Х₁ и от коэффициента оборачиваемости оборотных средств Х2 ООО «Омега» за период с января 2003 г. по октябрь 2009 г. Расчеты выполнены на компьютере, применяя пакет прикладных программ «СтатЭксперт». По результатам расчетов в режиме «Регрессионный анализ» проведена оценка качества модели (доказана адекватность и оценена точность модели) и возможности ее применения для прогнозирования показателя прибыли.

Главная цель анализа данных таблицы состоит в выявлении корреляционной связи зависимой переменной прибылью Y с независимыми переменными - выручкой X1 и коэффициентом оборачиваемости оборотных средств X2, а также выявление независимых переменных, имеющих высокий уровень корреляции между собой. Критическое значение коэффициента корреляции равно 0,4436. Это означает, что все коэффициенты корреляции, значения которых меньше критического значения принимаются равными нулю, а связь между этими параметрами считается незначимой (таблица).

Таблица 10. Матрица парных корреляций

Переменная	Показатель 1	Показатель 2	Показатель 3
Показатель- 1	1,000	0,770	0,660
Показатель- 2	0,770	1,000	0,695
Показатель- 3	0,660	0,695	1,000
Критическое значение на уровне 90% при 2 степенях свободы = +0,4436

На уровень прибыли весьма высокое влияние оказывают изменения выручки X1 (Показатель- 2 равен 0,770) и коэффициента оборачиваемости оборотных средств X2 (Показатель- 3 равен 0,660). Причем это влияние носит положительный характер, при увеличении значения любого из рассматриваемых факторов приводит к тому, что уровень прибыли в среднем возрастает. Выручка оказывает заметное влияние на уровень прибыли и равна 0,575.

Таблица 11. Матрица частных корреляций

Переменная	Показатель 1	Показатель 2	Показатель 3
Показатель- 1	1,000	0,575	0,271
Показатель- 2	0,575	1,000	-0,468
Показатель- 3	0,271	-0,468	1,000
Критическое значение на уровне 90% при 3 степенях свободы = +0,4723

Взаимное влияние независимых переменных X1 и X2 между собой имеет весьма высокий уровень и равен 0,695 (Таблица 12).

Таблица 12. Матрица максимальных корреляций

Переменная	Показатель 1	Показатель 2	Показатель 3
Показатель- 1	1,000	0,770	0,660
Показатель- 2	0,770	1,000	0,695
Показатель- 3	0,660	0,695	1,000

Рассматривая данные таблицы 11, можно сделать вывод о независимости двух независимых переменных выручки и коэффициента оборачиваемости оборотных средств. Отсутствие взаимного влияния между независимыми переменными позволяет включить их в следующий этап исследования - построение модели регрессии (Таблица 13).

Таблица 13. Оценки коэффициента линейной регрессии

Переменная	Коэффициент	Среднекв. отклонение	Нижняя оценка	Верхняя оценка	Эластичность	Бета-коэф-т	Дельта-коэф-т
Св. член	-184,052	272,594	-524,406	156,301	0,000	0,000	0,000
Показатель- 2	0,080	0,090	-0,033	0,193	0,826	0,336	0,405
Показатель- 3	253,739	363,259	-199,815	707,293	0,927	0,316	0,381

На основании данных модель изменения прибыли от изменения значений факторов выручки и коэффициента оборачиваемости оборотных средств имеет вид:

Y= -184,052 + 0,08X1 + 257,739X2,

где Y - модельные значения прибыли;

X1 - выручка;

X2 - коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

Параметры модели (_а0,а1,а2) значимы, так как их расчетные значения критерия Стьюдента больше критического табличного значения 1,101.

Включенные в модель факторов выручки и коэффициента оборачиваемости оборотных средств на 78,9% описывают изменения прибыли - коэффициент множественной детерминации равен 0,789. Коэффициент множественной детерминации значим, так как расчетной значение критерия Фишера больше табличного 6,625495 больше 4,26 (Таблица 14).

Таблица 14. Характеристики остатков

Характеристика	Значение
Среднее значение	0,000
Дисперсия	31738,102
Приведенная дисперсия	74055,572
Средний модуль остатков	154,697
Относительная ошибка	127,656
Критерий Дарбина-Уотсона	3,338
Коэффициент детерминации	0,789
F - значение (n1 = 3, n2 = 3)	6,625495
Критерий адекватности	93,312
Критерий точности	76,301
Критерий качества	80,554
Уравнение значимо с вероятностью 0,95

Данный факт подтверждает правильность выбора факторов для описания изменения уровня рентабельности в данном исследовании.

Анализ коэффициентов эластичности, бета - коэффициентов и дельта - коэффициентов позволяет сделать следующие выводы:

а) при отклонении значения фактора на 1% от своего среднего значения приводит к отклонению прибыли на величину:

- 0,826% для выручки;

- 0,927% для коэффициента оборачиваемости оборотных средств.

б) при вариации значений фактора на одно среднеквадратическое отклонение приводит к отклонению прибыли от своего среднего на величину:

- 0,336 ее среднеквадратического отклонения для выручки;

- 0,316 ее среднеквадратического отклонения для коэффициента оборачиваемости оборотных средств;

в) наибольший вклад в суммарное влияние факторов на изменение прибыли вносит выручка, так как дельта-коэффициент имеет значение равное 40,5%.

Таким образом, изменение прибыли ООО «Омега» в основном определяется изменением значений выручки.

Для оценки качества модели необходимо доказать ее адекватность. Доказательство адекватности модели осуществляется путем оценки свойств остаточной компоненты (Таблица 15).

Таблица 15. Таблица остатков

Номер	Факт	Расчет	Ошибка абс	Ошибка относит.
2 03	149,000	-41,985	190,985	128,178
3 03	-154,000	106,469	-260,469	169,136
4 03	73,000	-34,311	107,311	147,001
1 04	56,000	280,868	-224,868	-401,550
2 04	818,000	589,052	228,948	27,989
3 04	553,000	609,101	-56,101	-10,145
4 04	148,000	133,806	14,194	9,590

Оценим свойства остаточной компоненты:

- Математическое ожидание остаточной компоненты равно - 0,130.

- Уровни остаточной компоненты не коррелированны между собой, так как расчетное значение критерия Дарбина-Уотсона расчетной значение больше верхней границы табличного 3,338 больше 1,54.

Табличные значения критерия получены при уровне значимости 0,05, числе объясняющих переменных 2 и числе уровней остаточной компоненты 11.

Уровни остаточной компоненты носят случайных характер, так как фактическое значение равно 4 - это количество «пиков», которые определяются по значениям остаточной компоненты (столбец абсолютных значений уровней остаточной компоненты) (Таблица 15);

Расчетной значение количества «пиков» равно 3, которое определяется:

78

,

где n=11 - число уровней временного ряда остаточной компоненты.

Все свойства остаточной компоненты выполняются и, следовательно, модель является адекватной. Кроме того, модель имеет высокий уровень точности, так как средняя относительная ошибка остаточной компоненты 2,930%, а значение критерия точности составляет 76,301%.

В виде номограммы и графика представлены данные абсолютных и относительных значений уровней остаточной компоненты (Рисунок 3).

Из графиков видно, что уровни остаточной компоненты не превышают значения +7 единиц (Рисунок 4).

Таким образом, полученное уравнение регрессии значимо с вероятностью 0,95 и может применяться для прогнозирования «Уровня прибыли», так как модель адекватна реальному процессу ее изменения - 93,312% и имеет высокое качество - 80,554% (Таблица 14).



Рис. 3. Абсолютная ошибка

Рис. 4. Относительная ошибка

Для получения прогноза уровня прибыли (зависимая Y) выполняется прогноз каждого из включенных в модель факторов: «Выручка» Х1 и «Коэффициента оборачиваемости оборотных средств» Х2.

На завершающем этапе моделирования с помощью модели регрессии было выполнено прогнозирование уровня прибыли предприятия на три шага вперед с гарантийной вероятностью 0,8.

С вероятностью 0,8 можно утверждать, что предполагается рост в четвертом квартале 2009 года уровня прибыли за счет роста выручки и коэффициента оборачиваемости оборотных средств. Скорее всего это будет обусловлено более рациональным использованием имеющихся ресурсов, оптимизации производственных запасов, совершенствовании форм расчетов и от выбора списания затрат на себестоимость. Необходимо только проследить, как принятые решения повлияют на себестоимость, размеры прибыли и налогов (Рисунок 5).

Рис. 5. Аппроксимация и прогноз

3.3 Расчет экономической эффективности от внедрения предложенных мероприятий

1. Рассматривая проблему с позиций системного анализа, нельзя не остановиться на важнейших критериях оценки эффективности внедрения в организации информационной системы.

Различают абсолютную и относительную экономическую эффективность. Можно рассчитывать также удельные показатели эффективности. (на рубль вложенных затрат, на одного работника).

Величина совокупных затрат на автоматизацию складывается из следующих компонентов: стоимости выбранной программы, дополнительной техники, стоимости адаптации программы к особенностям производства, стоимости обслуживания программы в процессе эксплуатации (обновление законодательной базы, установка новых форм документов и т.д.).

Стоимость программы «1С: Предприятие.7.7» (сетевая версия на неограниченное число пользователей) составляет 480 $ США по курсу на дату оплаты, стоимость установки и обслуживания - 300 рублей за один час работы (в среднем на установку и обучение требуется пять дней). Необходимо приобрести дополнительную технику (персональный компьютер и принтер), стоимость которых примерно составляет 25000 рублей. Таким образом, единовременные затраты по покупке, внедрению системы составят 56926 рублей. Кроме того, стоимость обучения бухгалтеров ориентировочно составит 5500 рублей.

Обобщенные затраты по внедрению системы «1С: Предприятие 7.7.» представлены в таблице 16. Для расчета использован курс ЦБ РФ на 01.10.2009 г.

Таблица 16. Затраты по внедрению системы «1С: Предприятие 7.7»

№	Показатель	Сумма, руб.
1 2 3 4	Стоимость программы Стоимость установки и обслуживания Стоимость обучения бухгалтеров Стоимость ПК и принтера Итого затрат:	13776 12000 5500 25650 56926

Внедрение системы «1С: Предприятие 7.7» позволит почти в 1,3 раза сократить затраты организации на обработку первичной и сводной документации, повысить производительность труда работников, уменьшить количество персонала, занятого на счетных работах.

В ООО «Омега» практически весь учет ведется вручную, исключая учет заработной платы, который ведется с помощью программы «БухСофт». Для работы в данной программе возникла необходимость в приеме третьего бухгалтера. При внедрении программы «1С: Предприятие 7.7» весь бухгалтерский и налоговый учет будет вестись в данной программе, это позволит в ООО «Омега» сократить одну из ставок бухгалтеров. Заработная плата бухгалтера составляет 3500 рублей в месяц.

Экономия денежных средств от сокращения работников:

Эфзл=N*S*T,

где N - количество высвобожденных работников;

S - среднемесячная заработная плата высвобожденного работника;

Т - количество месяцев в году.

Экономия денежных средств от сокращения работников в ООО «Омега» составит: 1*3500*12=42600 рублей.

Экономия по взносам во внебюджетные фонды: 42600*26%=11076 рублей.

Годовая суммарная экономия: 42600+11076=53676 рублей.

Кроме того, обновление нормативной базы по бухгалтерскому и налоговому учетам раз в полгода позволит избежать ошибок на наиболее сложном участке учета - при учете формирования и использования прибыли.

Таблица 17. Расчет экономии от внедрения программы «1С: Предприятие 7.7»

№	Показатель	Сумма, руб.
1 2 3 4 5	Сокращение ставки бухгалтера Сокращение затрат по взносам во внебюджетные фонды Уменьшение штрафных санкций в связи с ошибками в учете Сокращение затрат на приобретение первичных и сводных документов Уменьшение потерь от недостачи и порчи основных средств Итого экономия:	42600 11076 3500 2550 2356 62082

Итак, сумма экономического эффекта от внедрения программы «1С: Предприятие 7.7» составит 62082 рублей. Рассчитаем за какой срок окупятся затраты, связанные с автоматизацией ООО «Омега». Для этого сумму вложенных затрат разделим на сумму экономии: 56926/62082=0,92.

Таким образом, затраты по внедрению программы «1С: Предприятие 7.7» окупятся в срок менее года.

2. В рекомендациях по совершенствованию учетной политики было предложено производить списание материально-производственных запасов по методу ЛИФО в бухгалтерском и в налоговом учете. Рассчитаем экономический эффект от внедрения данного метода. Для этого сначала рассчитаем экономический эффект от списания материально-производственных запасов методом ФИФО, средней себестоимости, методом ЛИФО и проведем сравнительную характеристику полученных результатов.

Таблица 18. Информация о движении материально-производственных запасов

Движение металлолома	Количество, кг	Цена, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
Остаток на 01.07.2009	490	2,4	980
Закупка 17.07.2009	18	1,7	31
Закупка 21.08.2009	61	2,1	128
Закупка 13.09.2009	110	2,8	308
Итого поступлений с остатком	679	-	1447
Расход 25.09.2009	465	-	?
Остаток на 01.10.2009	214	-	?

Необходимо оценить в денежном выражении расход металлолома в количестве 465 кг и его остаток на 01.10.2009 г. в количестве 214 кг.

- При использовании метода средней себестоимости предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на 01.07.2009 г., и всех запасов, закупленных в период с 01.07.2009 г. по 01.10.2009 г. Средняя стоимость одного килограмма равна: 1447/679=2 тыс. руб.

Следовательно, стоимость запасов на 01.10.2009 г. равна: 2*214=428 тыс. руб.

А стоимость израсходованного металлолома составит: 465*2=930 тыс. руб.

При расчетах средней себестоимости результаты будут получены наиболее умеренные и близкие к реальной действительности.

- Согласно методу ФИФО стоимость металлолома, приобретаемого первым, относятся на запасы, списываемые первыми.

Так как в период с 01.07.2009 г. по 01.10.2009 г. общий расход металлолома составил 465 кг, он должен быть оценен следующим образом: 465*2,4=1116 тыс. руб.

Стоимость металлолома на 01.10.2009 г. составит: 1447-1116=331 тыс. руб.

Метод ФИФО дает организации максимальную величину чистого дохода, что делает его финансовую устойчивость более привлекательной для внешних пользователей.

- Метод ЛИФО основан на том, что себестоимость металлолома, приобретенного последним, устанавливается для запасов, которые списываются в расход первыми, следовательно, себестоимость металлолома, остающегося в наличии, определяется по себестоимости первых по времени закупок.

Пользуясь этим методом, расход металлолома в количестве 465 кг оценивается следующим образом:

110*2,8=308

61*2,1=128

18*1,7=31

276*2,4=662

Итого: 1129 тыс. руб.

За 9 месяцев 2009 г. выручка от продаж составила 4708 тыс. руб. Если условно допустить, что израсходованный металлолом вошел в себестоимость реализованной продукции, а другие затраты произведены не были, то получим (таблица 19):

Таблица 19. Результаты оценки запасов в денежном выражении по трем методам

№ строки	Показатели	Метод средней себестоимости, тыс. руб.	ФИФО, тыс. руб.	ЛИФО, тыс. руб.
1	Выручка от реализации продукции	4708	4708	4708
2	Стоимость металлолома	930	1116	1129
3	Прибыль (стр. 1 - стр. 2)	3778	3592	3579
4	Стоимость металлолома на 01.10.2009 г.	428	331	318

Из приведенных данных можно сделать вывод, что в условиях инфляции с точки зрения налогообложения более предпочтительным оказывается метод ЛИФО. Выбрав его для оценки материально-производственных запасов эффект составит 13 тыс. руб. и организация сэкономит на налоге на прибыль 3 тыс. руб. (13*24%).

3. В рекомендациях по совершенствованию учетной политики было предложено в бухгалтерском и налоговом учете предусмотреть создание резерва на ремонт основных средств. Создав резерв предстоящих расходов, организация сможет равномерно уменьшать налогооблагаемый доход на сумму ремонтных расходов. Если в течение года ремонт обошелся дороже, чем запланировали, разницу между истраченной суммой и резервом нельзя исключить из налогооблагаемой прибыли в текущем периоде. Сделать это можно только в конце года. Поэтому прежде чем утвердить учетную политику необходимо знать, когда планируется проводить дорогостоящий ремонт. Чтоб рассчитать сумму резерва на один год, нужно первоначальную стоимость основных средств по состоянию на 01 января умножить на норматив отчислений.

Например, рассчитаем сумму резерва на 2009 год. Для этого вычислим норматив резерва. Сумму затрат на ремонт основных средств за предыдущие три года нужно разделить на выручку от продаж за тот же период.

150/19696*100%=0,76% - норматив резерва

1099*0,76%=8 тыс. руб. - предполагаемый объем ремонтных работ, исходя из наличия основных средств и графика их ремонта.

150/3=50 тыс. руб. - отчисления в резерв не должны превышать среднюю величину расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года, поэтому исчисляются на основании этой суммы.

50/4=12 тыс. руб. - ежеквартальные отчисления в указанный резерв, включаемые в состав расходов.

Таким образом, создав резерв на ремонт основных средств, организация и в бухгалтерском, и в налоговом учете получает отсрочку по уплате налога на прибыль в 2009 в сумме 12 тыс. руб. (50*24%).

3. Создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом и в бухгалтерском учете организации выгодно.

Чтобы создать резерв, ООО «Омега» должны провести инвентаризацию своей дебиторской задолженности, о чем также было указано в рекомендациях по совершенствованию учетной политики.

Организация на 01.01.2009 г. имеет следующие просроченные дебиторские задолженности:

- Дебиторская задолженность ЧП Мухаметзянов составляет 21 тыс. руб., срок погашения этой задолженности истек 06 сентября 2004 г. - более чем за 90 дней до начала 2009 г.

- Дебиторская задолженность ООО «Паритет» составляет 6 тыс. руб., срок погашения истек 21 июля 2004 г. - более чем за 90 дней до начала 2009 г.

Сумма резерва составит: (21+6)*50%=13 тыс. руб.

Выручка за 1 квартал 2009 г. составила 889 тыс. руб.

Размер резерва не должен превышать 10% от суммы выручки, то есть 88 тыс. руб. Значит, организация может включить весь резерв в состав внереализационных расходов и уменьшать налогооблагаемый доход в течение 2009 года по 1 тыс. руб. в месяц (13 тыс. руб./12 мес.).

Таким образом, ООО «Омега» получит отсрочку по налогу на прибыль в 2009 году в сумме 3 тыс. руб. (13 тыс. руб.*24%).

Заключение

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие (организация) стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективность управления хозяйственной деятельностью предприятия все более зависит не только от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб, но и от должным образом поставленного бухгалтерского учета. Совершенствовать учетный процесс на предприятии позволяет правильный выбор учетной политики. Следовательно, актуальность темы выпускной квалификационной работы определяется необходимостью исследования конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, совокупность которых составляют категорию учетной политики.

Нормативное регулирование учетной политики осуществляется законодательством РФ о бухгалтерском учете, в частности Законом «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 29.11.1996 г. и учетными стандартами (ПБУ), утвержденными Минфином России.

Выбор учетной политики предприятием определяется самостоятельно, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Содержание учетной политики отражается в выборе техники и формы бухгалтерского учета.

Выбор учетной политики должен быть обоснованным, с тем, чтобы в конкретных условиях деятельности организации она наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

Учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики предоставляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение, как для самой организации, так и для внешних пользователей. Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

Аналитической составляющей исследования темы выпускной квалификационной работы является анализ учетной политики и финансового состояния ООО «Омега». Принятая организацией учетная политика на 2009 год оформлена приказом руководителя предприятия №4 от 29 декабря 2004 года, в котором предусмотрено два раздела.

- организационно-технический

- учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета.

Организационно-технический раздел содержит:

- способ организации бухгалтерского учета - с 1 января 2002 года в ООО «Омега» применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. №38н;