Аудит доходов, расходов и финансового результата от финансовой и инвестиционной деятельности на предприятии УТФ ЗАО "Морстрой"

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О налоге на добавленную стоимость: Закон Украины от 03.04.97г. №168/97-ВР// Сборник систематизированного законодательства. - 1997. - № 400;

2. Об инвестиционной деятельности: Закон Украины от 10.12.91г. № 1955-XII// Сборник систематизированного законодательства. - 2004. - № 59/4;

3. О ценных бумагах: Закон Украины от 23.02.2006г. № 3480- III// Сборник систематизированного законодательства. - 2006. - № 64/3;

4. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине: Закон Украины от 16.07.99г. № 996// Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

5. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93г. - Аудиторская деятельность в Украине. Сборник нормативных документов. - Х.: ООО «Конус», 2001. - 192с.;

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

9. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет собственном капитале». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

10. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства». Утв. приказом МФУ от 27.04.2000г. № 91 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

11. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции». Утв. приказом МФУ от 26.04.2000г. № 91 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

12. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда». Утв. приказом МФУ от 28.07.2000г. № 181 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

13. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход». Утв. приказом МФУ от 29.11.99г. № 290 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

14. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расход». Утв. приказом МФУ от 31.12.99г. № 318 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

15. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы». Утв. приказом МФУ от 28.04.2006г. № 415 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

16. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций: Утв. приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. № 291;

17.Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов: Утв. приказом МФУ от 11.08.94г. № 69;

18. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ., гл. редактор серии прф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560с.;

19.Белуха Н.Т. Аудит: Учебник для вузов. - К.: Знання, 2000. - 769с.;

20.Бычкова С.М., Расманханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. С.М. Бычковой. - М.: Финансы и статистика, 2003.-416с.;

21. Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита. - К.: Каравелла, 2004.- 496с.;

22. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. - К.: Знання, 2006. - 345с.;

23. Сопко В.В, Шило Н.И. Организация и методика проведения аудита: Учебное пособие. - К.: «Ника-центр», 2006.-800с.;

24. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. - М.: Экономист, 2003. - 254с.

Приложение Б

Таблица Б.1 - Критерии оценки финансовой отчетности

№ п/п	Наименование критерия	Содержание
1	Существование	Проверяемый актив или обязательство реально существует на определенную дату
2	Права и обязательства	Проверяемый актив или обязательство относится к проверяемому предприятию на определенную дату
3	Возникновение	При возникновении операции были отнесены на соответствующую дату и имеют отношение к проверяемому предприятию
4	Полнота	В учете проверяемого предприятия нет неучтенных активов, обязательств, операций или событий хозяйственной деятельности, а также нераскрытых статей
5	Стоимостная оценка	Все активы и обязательства отражаются по соответствующей балансовой стоимости
6	Измерение	Все операции учитываются по соответствующим суммам, а доходы и расходы относятся к соответствующему периоду
7	Представление и раскрытие	Проверяемая статья финансовой отчетности раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с требованиями к составлению финансовой отчетности

Приложение В

Таблица В.1 - Объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предприятия

Показатели	Нормы отчетности в которых приведен показатель	Сумма, тыс. грн.
Наименование	Номер счета	Форма № 2	Форма № 5
		Номер строки	Номер графы	Номер строки	Номер графы
1	2	3	4	5	6
Доходы от инвестиционной деятельности	74	130	3	570 580 590 600 610 630	3	0
Расходы от инвестиционной деятельности	97	160	3	570 580 590 600 620 630	4	151
Доходы от финансовой деятельности: - доход от участия в капитале; - прочие финансовые доходы	72 73	110 120	3 3	500 510 520 530 540 550 560	3 3	0 0 0
Расходы от финансовой деят-ти: - потери от участия в капитале; - финансовые расходы	96 95	150 140	3 3	500 510 520 530 540 550 560	4 4	0 75 9,7
Финансовый резул-т от инвестиц. деят-ти	793					-151
финансовый резул-т от финансов. деят-ти	792					-84,7

Приложение Г

Таблица Г.1 - Нормативные документы

№ п/п	Наименование нормативного документа
1	Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 02.04.97г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями)
2	Закон Украины «Об инвестиционной деятельности» от 10.12.91 г. № 1955-XII
3	Закон Украины «О ценных бумагах» от 23.02.2006 г. № 3480-III
4	Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. №996
5	Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций: утв. Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. № 291
6	План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций: утв. Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. № 291
7	Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов: утв. Приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94г. № 69
8	Инструкция о порядке списания основных средств и создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств: утв. Приказом Минпромполитики Украины от 26.10.99г. № 373
9	О порядке проведения ликвидации основных средств: Письмо ГНАУ от 28.03.2000 г. № 1586/6/16-1220-26
10	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87
11	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87
12	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87
13	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале», утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87
14	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утв. Минфином Украины от 27.04.2000г. № 92 (с изменениями и дополнениями), внесенными приказом Министерства финансов Украины от 30.11.2000г. № 304
15	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утв. Минфином Украины от 18.10.99г. № 242 (с изменениями и дополнениями), внесенными приказом Министерства финансов Украины от 30.11.2000г. № 304
16	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утв. приказом МФУ от 26.04.2000г. № 91
17	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утв. приказом МФУ от 28.07.200г. № 181
18	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доходы», утв. приказом МФУ от 29.11.99г. № 290
19	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утв. приказом МФУ от 31.12.99г. № 318
20	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утв. приказом МФУ от 28.04.2006г. № 415

Таблица Г.2 - Перечень учетной документации, регистров бухгалтерского учета и отчетности для аудита доходов, расходов от инвестиционной деятельности

№ п/п	Наименование документа
1	ОЗ-1 «Акт принятия, передачи (внутреннего перемещения) основных средств»
2	ОЗ-3 «Акт на списание основных средств»
3	ОЗ-4 «Акт на списание автотранспортных средств»
4	ОЗ-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»
5	Налоговая накладная
6	Акт выполненных работ
7	Договор финансовой аренды
8	Кассовые документы, выписка банка
9	Акт приемки-передачи ценных бумаг
10	Бухгалтерская справка
11	Расходный кассовый ордер
12	Приходный кассовый ордер
13	Кассовая книга
14	Журнал 5
15	Журнал 6
16	Ведомости 3.2, 3.4, 3.5
17	Главная книга по счетам: - 97 «Прочие расходы» - 74 «Прочие доходы»
18	Оборотная ведомость
19	Форма №2: стр.130,160
20	Форма №3: стр. 180,190,200,240,250
21	Форма №4: стр.060-110

Таблица Г.3 - Перечень учетной документации, регистров бухгалтерского учета и отчетности для аудита доходов, расходов от финансовой деятельности

№ п/п	Наименование документа
1	Акт выполненных работ
2	Договор финансовой аренды
3	Кассовые документы, выписки банка
4	Бухгалтерские справки-расчеты
5	Расходный кассовый ордер
6	Приходный кассовый ордер
7	Кредитный договор
8	Отчет об экспертной оценке
9	Договор банковского вклада
10	Документы, подтверждающие рыночную стоимость актива
11	Кассовая книга
12	Журнал 5
13	Журнал 6
14	Ведомость 3.2, 3.4

15	Главная книга по счетам: - 95 «Прочие расходы» - 73 «Прочие финансовые доходы» - 72 «Доход от участия в капитале» - 96 «Потери от участия в капитале»
16	Оборотная ведомость
17	Форма №2: стр. 110,120,150
18	Форма №3: стр.130,220,230,350,360
19	Форма №4: стр.140
20	Форма №5: стр.500-560

Приложение Д

76

Рис. Д.1 - Схема последовательности проведения аудита доходов, расходов, финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности УТФ ЗАО «Морстрой»

Приложение Е

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Уважаемый Будыш В.П.

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности, а также достоверности их отражения в бухгалтерской отчетности УТФ ЗАО «Морстрой».

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты отчет о финансовых результатах, Примечания к финансовой отчетности, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года.

Аудит проводится нами в соответствии с требованиями Закона Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г. и Международных стандартов аудита в Украине.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности в статьях доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предприятия УТФ ЗАО «Морстрой».

Для обоснования своих видов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению: бухгалтерское, правовое, управленческое и правовое консультирование, сертификация бухгалтеров.

Мы будем нести ответственность по оказанным услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа УТФ ЗАО «Морстрой» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики.

Мы просим от руководства УТФ ЗАО «Морстрой» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всесторонне сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.

Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по подтвержденному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых УТФ ЗАО «Морстрой».

Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту денежных средств или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской фирмы ООО «Элитаудит» Илларионов Д.А.

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен

Руководитель УТФ ЗАО «Морстрой» Будыш В.П.

Приложение Ж

ДГОВОР НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ №5

«27» января 2007 г. г. Севастополь

Субъект аудиторской деятельности Украины, независимая Аудиторская фирма Общество с ограниченной ответственностью Аудиторская фирма «Элитаудит» (Свидетельство о внесении в Реестр аудиторских фирм и частнопрактикующих аудиторов Аудиторской палаты Украины №0449, Решение АПУ от 26 января 2005 года №158), далее по тексту Исполнитель, в лице Директора фирмы Илларионова Дмитрия Александровича, действующей на основании Устава Общества, с одной стороны и субъект предпринимательской деятельности УТФ ЗАО «Морстрой» в лице директора Будыша В.П., действующего на основании устава далее именуемый Заказчик с другой стороны, в соответствии с действующим законодательством Украины заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1 Заказчик поручает, а Исполнитель берет на себя обязательства осуществить аудиторскую проверку финансовой отчетности Заказчика в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины.

1.2 Аудиторская проверка охватывает деятельность Заказчика, результаты которой отображены в его отчетности, за период с «01» января 2006 года по «31» декабря 2006 года.

1.3 Начало работ по согласованию сторон, окончание работ по согласованию сторон.

Выполняемые по настоящему договору работы Исполнителя включают в себя:

§ проведение документальных проверок;

§ выявление ошибок и несоответствий в учете;

§ предоставление письменных рекомендаций по юридически допустимым методам;

§ исправление ошибок в учете;

§ предоставление Заказчику ссылок или тестов нормативных документов, регулирующих вопросы учета, по которым выявлены ошибки в документации Заказчика;

§ предоставление дополнительных методических рекомендаций по предупреждению типичных ошибок, выявленных в процессе проведения проверки.

1.4 Цель аудита - выражение независимого аудиторского мнения в виде аудиторского заключения относительно соответствия финансовой отчетности Заказчика требованиям действующего законодательства, принятой учетной политике, адекватности отображения результатов хозяйствования за соответствующий период.

1.5 Масштаб аудита: проверка будет осуществляться путем применения общих научных и специальных методов контроля и аудиторских процедур получения достаточных аудиторских доказательств по национальным (или международным стандартам аудита) в полном объеме, необходимом для формирования аудиторского вывода (независимого профессионального мнения) с учетом границы существенности. Предоставленная Заказчиком информация, а также полученные в ходе проверки данные будут проверяться на наличие и одновременно отсутствие существенных (материальных) расхождений между показателями отчетности и данными бухгалтерского учета Заказчика.

1.6 Для достижения цели этого Договора Заказчик, в пределах своей компетенции, обеспечивает Исполнителю возможность получения какой-либо информации из любых источников, необходимой последнему для качественного выполнения взятых на себя по этому договору обязательств.

2. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА И СТОИМОСТЬ РАБОТ

2.1 Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 22 февраля 2007г.

2.2 За выполнение работ по настоящему договору Заказчик уплачивает Исполнителю вознаграждение в размере 5000 гривен с НДС (прописью) пять тысяч гривен, перечислив его на счет Исполнителя в банке.

2.3 Оплата работы Исполнителя осуществляется Заказчиком независимо от характера аудиторского заключения в соответствии с условиями п.2.2 этого Договора.

3. ПОРЯДОК СДАЧИ И ПРИЕМА РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ

3.1 Результатом работ по настоящему договору стороны признают надлежащее профессиональное суждение Исполнителя о соответствии отчетности Заказчика требованиям учетной политики и требованиям действующего законодательства по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

3.2 Результат работ по настоящему договору принимается и оплачивается Заказчиком в форме аудиторского заключения, независимо от его вида, составленного в печатном виде в соответствии с требованиями Национальных нормативов аудита.

3.3 В ходе работ и по завершению Исполнитель знакомит Заказчика с предварительными результатами проверки (предварительные выводы). Предварительные выводы не являются официальными. Они могут обсуждаться Заказчиком и Исполнителем с привлечением третьих лиц. По окончании срока действия договора (или ранее) Исполнитель в трехдневный срок предоставляет Заказчику официальный текст аудиторского заключения (вывода), которое должно быть заверено печатью Исполнителя. Заключение (вывод) передается в печатном виде в одном экземпляре. Второй экземпляр хранится у Исполнителя в течение календарного года.

3.4 Аудиторская гарантия. Под аудиторской гарантией стороны понимают надежность суждений (независимого профессионального мнения) Исполнителя по предмету этого договора для использования их Заказчиком или третьими лицами. Абсолютная аудиторская гарантия в соответствии с Национальными стандартами аудита не предоставляется.

3.5 В случае несогласия Заказчика с видом заключения или его отдельными положениями, споры по этим вопросам решаются в судебном порядке. При этом Заказчик обязан письменно уведомить Исполнителя о несогласии с заключением.

4. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

4.1 Исполнитель в ходе проверки и по ее результатам обязан:

§ Придерживаться требований действующего законодательства Украины, Национальных (или Международных) нормативов (стандартов) аудита, Кодекса профессиональной этики аудитора Украины;

§ Избегать публичной оценки действий должностных лиц Заказчика или персонала, собственников (участников) и не использовать закрытое по решению Заказчика данные в средствах массовой информации;

§ Сохранять коммерческую тайну относительно полученной в ходе проверки информации;

§ Придерживаться доброжелательности и нейтральности по отношению к персоналу Заказчика и его деятельности в целом;

§ Ставит в известность руководство Заказчика о существенных несоответствиях (отклонениях) непосредственно после их выявления и идентификации в ходе проверки.

4.2 Заказчик в ходе проверки и по ее результатам обязан:

§ Обеспечить Исполнителю доступ к любой информации, необходимой последнему для выполнения работ по настоящему договору;

§ Содействовать получению, в случае необходимости, информации от третьих лиц;

§ Своевременно и в полном объеме предоставлять Исполнителю все необходимые ему для проверки данные, регистры учета, отчетность, административные и иные документы;

§ Не вмешиваться в методику проверки, организацию работы персонала Исполнителя и отказаться от давления на Исполнителя с целью изменения его профессионального мнения;

§ Своевременно принять и оплатить работу Исполнителя по настоящему договору в соответствии с его условиями.

5. ПРАВА СТОРОН

5.1 Каждая из сторон настоящего договора имеет право прекратить его действие. Для этого одна из сторон должна письменно уведомить другую сторону о намерениях прекратить работы по этому договору с обоснованным объяснением своего решения. При этом сторона-инициатор прекращения действия договора должна осуществить уведомление другой стороны не позднее, чем за три дня до начала работ. Если этот срок будет нарушен, то сторона-инициатор прекращения действия договора выплачивает другой стороне договора неустойку в размере 10% от общей стоимости работ согласно п.2.1 настоящего договора.

5.2 По письменному согласию стороны могут прекратить действие настоящего договора без взаимных финансовых (материальных) компенсаций.

6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

6.1 Ответственность Исполнителя регламентируется Законом Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г., а также иным действующим законодательством Украины.

6.2 Заказчик и Исполнитель несут ответственность за соблюдение своих обязанностей (раздел 4), изложенных в настоящем договоре.

6.3 Исполнитель несет имущественную ответственность перед Заказчиком в размере фактически причиненного ущерба в размере умышленных действий.

6.4 Ответственность за соблюдение порядка ведения бухучета, определенного законодательством Украины, своевременное и полное предоставление бухгалтерской отчетности пользователям и аудиторам возлагается на Заказчика.

6.5 Руководство хозяйствующего субъекта (Заказчика) в соответствии с Законом Украины несет персональную ответственность за полноту и достоверность бухгалтерских и иных документов, предоставляемых аудитору для проведения аудита.

В случае выявления фактов недостоверности или неполноты бухгалтерских документов, Исполнитель обязан уведомить Заказчика не позднее дня сдачи работ или предоставления других услуг.

6.6 Исполнитель не несет ответственности за полноту и достоверность бухгалтерских и иных документов Заказчика, предоставляемых аудитору дл проведения аудита.

6.7 Исполнитель не несет ответственности за входящие остатки при первом проведении аудита, а также если предыдущие проверки проводились другими аудиторами.

6.8 Заказчик несет полную ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение рекомендаций Исполнителя и за риск понесенного ущерба вследствие невыполнения этих рекомендаций.

6.9 За просрочку расчета Заказчик уплачивает штрафные санкции в размере одного процента за каждый день задержки, но не более 50% от общей суммы платежа. Уплата штрафных санкций не освобождает от выполнения договорных обязательств и проведения окончательных расчетов.

6.10 При отказе от услуг Исполнителя по причинам, не предусмотренным условиями настоящего договора, Заказчик уплачивает Исполнителю штраф в размере 200грн., который Исполнитель оставляет в своем распоряжении из поступивших от Заказчика денежных средств.

6.11 Исполнитель несет ответственность за ущерб, понесенный Заказчиком вследствие нарушения Исполнителем норм и стандартов аудита и требований к качеству работы.

6.12 Неурегулированные в процессе переговоров разногласия между Заказчиком и Исполнителем разрешаются в судебном порядке.

6. ИНЫЕ ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ

7.1 Заказчик дополнительно несет ответственность за достоверность предоставленной Исполнителю информации, ее полноту, точность и правильность оформления (доказательственную и юридическую силу предоставленных документов); за выявленные в ходе проверки отклонения от требований действующего законодательства, учетной политики и методологии учета; за финансовые результаты и отчетность по ним; за начальные остатки на счетах бухгалтерского учета и показатели отчетности, которые не проверялись до этой проверки или проверялись другими аудиторами; за невыполнение предложений аудиторов по устранению выявленных несоответствий, за законность осуществленных хозяйственных операций; за полноту и достоверность договорного и административного обеспечения своей хозяйственной деятельности; за принятые управленческие решения по результатам работ по настоящему договору.

7.2 В связи с сущностью проверки и присущими аудиту ограничениями, существует вероятность и возможность того, что отдельные, даже существенные отклонения могут быть не выявлены в ходе проверки, за что в соответствии с Национальными нормами аудита Исполнители ответственности не несет.

7. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Заказчик: Исполнитель:

УТФ ЗАО «Морстрой» ООО АФ «Элитаудит»

г.Севастополь, ул. Рыбаков 14 г.Севастополь ул. Ленина, 10

ЕГРПО 23437515 р/с 26003305534110 ЕГРПО 14347112 р/с 262382800011411

АКБ «Укрсибанк» г. Севастополь, МФО 275603 Банк «Финансы и кредит», МФО 327525

Приложение З

Таблица З.1 - Анкета нового клиента

1.	Полное название предприятия	Управление техническим флотом закрытого акционерного общества «Морстрой»
2.	ЕГРПО	23437515
3.	Юридический адрес	г.Севастополь, ул. Рыбаков 14
4.	Банковские реквизиты	МФО 275603 р/с 26003305534110
5.	Телефон	553367
6.	Руководитель	Будыш В.П.
7.	Главный бухгалтер	Ясеновая И.Д.
8.	Дата регистрации	03.03.94г.
9.	Форма собственности	частная
10.	Организационно-правовая форма предприятия	Закрытое акционерное общество
11.	Численность, чел.	20
12.	Система налогообложения (перечислить уплачиваемые налоги)	Общая система НО: - Налог на прибыль - НДС - НДФЛ
13.	Дата последней проверки органами Государственной налоговой службы и проверенный период	Апрель 2004г. Проверяемый период 2001-2003г.
14.	Вид деятельности с указанием соответствующих кодов	оказание услуг по проектированию и строительству жилищных, гражданских, промышленных зданий и гидротехнических сооружений и др.
15.	Уставный фонд общества	500000грн., разделенный на части между участниками общества
16.	Выручка от реализации за отчетный период	11124,80 тыс.грн.
17.	Подразделения, которые ведут бухучет (количество, наименование, численность)	1 подразделение - бухгалтерия, главный бухгалтер (3 чел.)
18.	Форма бухгалтерского учета	1С:Бухгалтерия
19.	Наличие финансовых инвестиций	Нет
20.	Дата последней аудиторской проверки с указанием аудиторской фирмы	Нет

Приложение И

Таблица И.1 - Влияние уровня искажений и нарушений требований нормативных документов на формирование мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности

Уровень выявленных искажений (количественная сторона существенности), тыс. грн.	Оценка отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований нормативных документов (качественная сторона существенности)	Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности
1. < 12,976	Несущественны	отчетность является достоверной во всех существенных отношениях
2. > 12,976	Имеют существенный характер	Отчетность не может быть признана достоверной во всех существенных отношениях
3. <12,976>	Однозначно не могут быть признаны существенными	Аудитор принимает решение о выражении мнения о достоверности отчетности с оговорками

Приложение К

Таблица К.1 - Тест собственного риска

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа	Примечания
		Да	Нет	Информация отсутствует
ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ
I. Общее состояние экономики и отрасли
1	Пострадали ли внутренние рынки предприятия от высокого уровня инфляции		+
2	Принимались ли законы и подзаконные акты, негативно влияющие на бизнес клиента		+
3	Являются ли процентные ставки высокими для потребностей предприятия в кредитах		+
4	Повлияли ли негативно на бизнес клиента следующие факторы:
	§ увеличение кредитных ставок		+
	§ увеличение уровня безработицы		+
	§ изменение денежной массы в учете		+
	§ курс НБУ иностранных валют		+
II. Экономическое и финансовое состояние отрасли
5	Является ли продукция данной отрасли быстроустаревающей		+
6	Имеет ли отрасль высокую конкурентоспособность		+
7	Зафиксировано ли в отрасли необычное количество банкротств		+
III. Пользователи финансовой отчетности
8	Будет ли подаваться финансовая отчетность подаваться в Государственную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку		+
9	Будет ли финансовая отчетность подаваться собственникам (акционерам)		+
ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ
I. Руководство предприятия
1	Стремится ли руководство получать прибыль, учитывая необходимость оправдания прогнозов, получение части от прибыли	+
2	Доминирующую роль в управлении играют: § один человек (казать кто) § несколько человек			Будыш В.П.

Приложение Л

Предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой»

Период проверки 01.01.06.-31.12.06 г.

Аудиторская фирма АФ «Элитаудит»

Таблица Л.1 - оценка системы внутреннего контроля

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа	Примечания
		Да	Нет	Информация отсутствует
1.	Есть ли на предприятии служба внутреннего контроля	+
2.	Кому подчинена эта служба: - главному бухгалтеру; - совету директоров; - руководству; - другое	+
3.	Кто разрабатывает политику внутреннего контроля				гл. бухг.
4.	Есть ли на предприятии взаимозаменяемость		__
5.	Как часто происходит повышение квалификации работников				1 раз в 3 года
6.	Требования к работникам внутреннего контроля				В\о. опыт работы
7.	На предприятии служба внутреннего контроля использует: - типовые формы документов; - разработанные самостоятельно; - другое	+
8.	Проверяется ли финансовая отчетность службой внутреннего контроля до утверждения руководителем	+
9.	Формируются и предоставляются ли руководству отчеты службы внутреннего контроля		-
10	Проводятся ли ревизионной комиссией проверки системы учета и финансовой отчетности		-

Руководитель аудиторской организации ___________________

Руководитель аудиторской группой ___________________

Таблица Л.2 - Тест внутреннего контроля расходов, доходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа	Примечания
		Да	Нет	Информация отсутствует
1. Общие вопросы
1.	Санкционируются ли расходы, доходы ответственным лицом		+
2.	Контролируется ли наличие необходимых документов, подтверждающих расходы, доходы (акты, накладные)		+
3.	Какова периодичность отнесения расходов, доходов на формирование финансовых результатов: - ежемесячно; - ежеквартально; - один раз в год	+
2. Финансовые расходы, доходы
1.	Осуществляет ли предприятие финансовые расходы: - проценты; - рента;	+
2.	Существуют ли на предприятии финансовые доходы	+
3. Расходы, доходы от участия в капитале
1.	Несет ли предприятие потери от участия в капитале	+
2.	Имеет ли предприятие доходы от участия в капитале	+
4. Прочие расходы, доходы
1.	Осуществлялись ли операции по реализации: - финансовых инвестиций; - имущественных комплексов; - необоротных активов	+
2.	Кто дает разрешение на реализацию, списание необоротных активов: - руководитель; -заместитель; - лицо, уполномоченное уставом	+
3.	Производилась ли уценка необоротных активов или финансовых инвестиций		+
4.	Осуществлялись ли операции по безвозмездной передаче необоротных активов		+
5.	Существуют ли бесплатно полученные необоротные активы	+

Приложение М

Общий план аудита

Организация, которая проверяется ____УТФ ЗАО «Морстрой»___

Период аудита ____01.01.06 - 31.12.06 г._____

Количество человеко-часов на проверку

___210 ч-час.__

Руководитель аудиторской проверки _______Илларионов Д. А._______

Запланированный аудиторский риск _________5%_______________

Запланированная существенность ________12976 тыс.грн.___________

Таблица Д.1 - Общий план аудита

№ п/п	Запланированные виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Сбор необходимой информации об экономическом субъекте	28.01.07- 30.01.07	Илларионов Д.А. Нетрибенко О.А. Алифанов Р. В.
2	Инструктирование членов аудиторс - кой группы об их обязанностях, озна- комление их с финансово-хозяйствен- ной деятельностью экон. субъекта, а также с общим планом аудита	31.01.07	Илларионов Д.А.
3	Предварительное планирование, оценка риска и существенности	01.02.07- 02.02.07	Илларионов Д.А.
4	Аудит системы внутреннего контроля учета доходов, расходов от инвестиц. и финансовой деятельности	03.02.07- 04.02.07	Нетрибенко О.А. Алифанов Р. В.
5	Аудит отдельных статей финансовой отчетности по доходам, расходам и финансовому результату от инвестиц. деятельности	04.02.07- 19.02.07	Нетрибенко О.А
6	Аудит отдельных статей финансовой отчетности по доходам, расходам и финансовому результату от финансовой деятельности	04.02.07- 17.02.07	Алифанов Р. В.
7	Контроль руководителя группы за выполнением плана и качеством работы аудиторов и ассистентов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита.	17.02.07- 20.02.07	Илларионов Д.А
8	Обобщение результатов аудиторской проверки, составление аудиторского заключения и отчета.	20.02.07- 23.02.07	Илларионов Д.А

Руководитель аудиторской фирмы ____________________

Руководитель аудиторской проверки _____________________

Приложение Н

Программа аудита

Организация, которая проверяется ____УТФ ЗАО «Морстрой»___

Период аудита ____01.01.06 - 31.12.06 г._____

Количество человеко-часов на проверку ___210 ч-час.__

Руководитель аудиторской проверки _______Илларионов Д. А._______

Состав аудиторской группы Илларионов Д.А., Нетрибенко О.А., Алифанов Р.В.

Запланированный аудиторский риск __________5%________________

Запланированная существенность ________12976 тыс.грн.___________

Таблица Е.1 - Программа аудита доходов. Расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности

ю	Перечень аудиторских процедур	Исполнитель	Индекс рабочего документа	Примечания
1. Расходы от финансовой деятельности
1	Проверка наличие договоров, связанных с финансовой арендой	Нетрибенко О.А.
2	Проверка полноты и правильности отраже- ния расходов, связанных с фин. лизингом	Нетрибенко О.А.	2.7.1.1
3	Проверка наличия кредиторской задолженности, на которую начисляются проценты	Нетрибенко О.А.	2.7.1.2
4	Проверка правильности списания расходов на финансовый результат от финансовой деятельности	Нетрибенко О.А.
2. Расходы от инвестиционной деятельности
1	Проверка наличия и полноты оформления документов, подтверждающих расходы	Алифанов Р.В.
2	Проверка обоснованности ликвидации необоротных активов	Алифанов Р.В.
3	Проверка правильности начисления налогов на ликвидируемые объекты	Алифанов Р.В.	2.6.1.1
4	Аудит необходимости переоценки основных средств	Алифанов Р.В.
5	Проверка правильности списания расходов на финансовый результат от инвест. деят-ти	Алифанов Р.В.
3. Доходы от инвестиционной деятельности
1	Проверка документального оформления и отражения в учете операций по безвозмездной передачи активов	Алифанов Р.В.	2.7.5.1
2	Аудит своевременности и достоверности отражения в учете амортизации по беспл. полученным необоротным активам	Алифанов Р.В.	2.7.5.1
3	Проверка наличия и правильности отраже- ния доходов, связанных с ликвидацией основных средств	Алифанов Р.В.
4	Проверка правильности списания доходов на финансовый результат от инвестиционной деятельности	Алифанов Р.В.
4. Обобщающие показатели
1	Проверка рабочей документации аудиторов	Илларионов Д.А	1.1.2.9
2	Составление перечня отсутствующих первичных документов	Илларионов Д.А
3	Составление перечня расходов, не отраженных в учете	Илларионов Д.А	2.3.2.6
4	Составление перечня доходов, не отраженных в учете	Илларионов Д.А	2.3.2.7
5	Обобщенная информация по аудиту расходов, доходов и финансового результата	Илларионов Д.А	2.3.7.9
6	Проверка главной книги на существенность нестандартных записей на бухгалт. счетах	Илларионов Д.А

Руководитель аудиторской фирмы ________________________

Руководитель аудиторской проверки ________________________

Приложение П

Аудиторская фирма ___АФ «Элитаудит»__

Проверяемое предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой»

Период аудита __01.01.06.-31.12.06 г.__

Количество чел-час на проверку ___210 чел-час___

Аудиторский риск __5%__

Запланированная существенность _12,976 тыс.грн._

2.6.1.1 - Проверка расходов, связанных с ликвидацией транспортных средств

№ п/п	Хозяйственная операция	Согласно данным БУ	Согласно данным аудита	Отклонения
		Д	К	Сумма	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	Списание транспортного средства	976	10	35000	976	10	35000	__	__	__
2	Начисление налога на ликвидацию				976	641	7000	976	641	7000

Аудиторская фирма ___АФ «Элитаудит»__

Проверяемое предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой»

Период аудита __01.01.06.-31.12.06 г.__

Количество чел-час на проверку ___210 чел-час___

Аудиторский риск __5%__

Запланированная существенность _12,976 тыс.грн._

2.7.1.2. - Проверка правильности отображения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по финансовой аренде

№ п/п	Хозяйствен. операция	Согласно данным БУ	Согласно данным аудита	Отклонения	При- мечан.
		Д	К	сумм	Д	К	сумма	Д	К	сумма
1	Получение имущества в аренду	15	531	347320	15	531	260680	__	__	- 86640	Договорфинанс. аренды
2	Начислен налог	641	531	69464	641	531	52136	__	__	- 17328
3	Объект введен в эксплуатац.	10	15	347320	10	15	260680	__	__	- 86640
4	Начислен арендный платеж	952	684	52098	952	684	39102	__	__	- 8664

Аудиторская фирма ___АФ «Элитаудит»__

Проверяемое предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой»

Период аудита __01.01.06.-31.12.06 г.__

Количество чел-час на проверку ___210 чел-час___

Аудиторский риск __5%__

Запланированная существенность _12,976 тыс.грн._

2.7.1.1. - Расчеты по договору финансового лизинга

№ п/п	Дата	Сумма, которая должна быть полу- чена от арендатора	Сумма минимальных арендных платеж.	Остаток задолж-ти арендатора
			Финансовые расходы	Сумма, возмещающая стоимость основных ср-в
1	20.06.06	38000	39102	1102	259578
2	20.01.07	38000	39267,3	1267,3	258310,7
3	20.06.07	38000	38746,605	746,605	257564,1
4	20.01.08	38000	38634,615	634,615	256929,49
16
Итого		608000	347320	260680

Аудиторская фирма ___АФ «Элитаудит»__

Проверяемое предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой»

Период аудита __01.01.06.-31.12.06 г.__

Количество чел-час на проверку ___210 чел-час___

Аудиторский риск __5%__

Запланированная существенность _12,976 тыс.грн._

2.3.7.9. Перечень выявленных ошибок и нарушений при проверки доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности

№ п/п	ПД, учетный регистр	Характер нарушения
	Наименование	№	Дата	Сумма
1	Акт на списание основных средств	11	15.04.06	7000	Не начислен налог на ликвидируемый объект
2	Бухгалтерская справка-расчет	46	20.06.06	-86640	Неверный расчет финансовых расходов

Аудиторская фирма ___АФ «Элитаудит»__

Проверяемое предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой»

Период аудита __01.01.06.-31.12.06 г.__

Количество чел-час на проверку ___210 чел-час___

Аудиторский риск __5%__

Запланированная существенность _12,976 тыс.грн._

1.1.2.9 - Проверка рабочей документации

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа	Примечания
		Да	Нет	Информация отсутствует
1. Общие процедуры
1.	Содержат ли рабочие документы информацию о проверке уставных документов, прав предприятия на совершение определенных видов деятельности (лицензии, патентов)		+
2.	Содержат ли рабочие документы информацию о проверке: § протоколов акционерных сборов и совета директоров § договоров о предоставлении кредитов и займов § договоры аренды § переписки с налоговыми органами § подтверждений от банков, дебиторов, кредиторов	+
2. Системы бухгалтерского учета
1.	Содержат ли рабочие документы информацию об изучении системы учета и соответствие ее действующим требованиям	+
2.	Содержат ли рабочие документы информацию о неизменности учетной политики на протяжении отчетного периода	+
3.	Проведена ли проверка соответствия данных синтетических и аналитических учетных регистров в главной книге	+
3. Собственный капитал
1.	Проведена ли проверка формирования уставного фонда и соответственного отражения его в учете		+
2.	Содержат ли рабочие документы информацию о проверке изменений в собственном капитале с решениями о таких изменениях		+
3.	Содержат ли рабочие документы достаточную информацию о структуре собственного капитала	+
4. Инвестиции
1.	Получены ли сведенные данные по разным видам классификации инвестиций	+
2.	Все ли ценные бумаги проверены или подтверждены	+
3.	Содержат ли рабочие документы информацию о проверке долгосрочных инвестиций	+
4.	Содержат ли рабочие документы информацию об отражении в учете финансовых инвестиций		+
5. Доходы, расходы, финансовый результат
1.	Содержат ли рабочие документы информацию о проверке классификации доходов и расходов	+
2.	Проведена ли проверка полноты и своевременности отражения расходов	+
3.	Проведена ли тщательная проверка формирования финансового результата	+

Аудиторская фирма ___АФ «Элитаудит»__

Проверяемое предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой»

Период аудита __01.01.06.-31.12.06 г.__

Количество чел-час на проверку ___210 чел-час___

Аудиторский риск __5%__

Запланированная существенность _12,976 тыс.грн._

1.1.2.10 - Контроль на завершающем этапе проверки

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа	Примечания
		Да	Нет	Информация отсутствует
1.	Я проверил (проверила) все рабочие документы, составленные персоналом. Каждый документ заполнен, надлежащим образом назван, индексирован	+
2.	Я сравнил (сравнила) выполненную работу, подтвержденную рабочими документами с процедурами, предусмотренными программой и утверждаю, что проверка отвечает требованиям программы	+
3.	Я сравнил (сравнила) рабочую документацию с главной книгой и утверждаю, что все существенные статьи счетов доходов и расходов от инвестиционной и финансовой деятельности были проверены	+
4.	Я проверил (проверила) выполненную программу аудита и подтверждаю, что аудит был проведен согласно действующим нормам аудита, о чем свидетельствуют просмотренные мной рабочие документы	+
5.	Я проверил (проверила) финансовую отчетность и свидетельствую, что она отвечает действующим требованиям, подготовлена в соответствии с принципами бухгалтерского учета. Необходимая информация раскрыта в отчетности надлежащим образом	+
6.	Я проверил (проверила) заключение аудитора и отмечаю, что надлежащим образом отражает наше мнение в соответствии с нормами аудита	+

Аудиторская фирма ___АФ «Элитаудит»__

Проверяемое предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой»

Период аудита __01.01.06.-31.12.06 г.__

Количество чел-час на проверку ___210 чел-час___

Аудиторский риск __5%__

Запланированная существенность _12,976 тыс.грн._

1.1.2.11 - Контроль на завершающем этапе проверки (заполняется руководителем аудиторской фирмы)

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа	Примечания
		Да	Нет	Информация отсутствует
1.	Я проверил (проверила) документы планирования и считаю объем программы достаточным	+
2.	Я проверил (проверила) все рабочие документы, подготовленные персоналом и непроверенные руководителями групп	+
3.	Я проверил (проверила) выполненную программу аудита и подтверждаю, что аудит проведен согласно действующим нормативам аудита, о чем свидетельствуют просмотренные мной рабочие документы	+
4.	Я проверил (проверила) финансовую отчетность и утверждаю, что она отвечает действующим требованиям, подготовлена в соответствии с принципами бухгалтерского учета. Необходимая информация раскрыта в отчетности надлежащим образом	+
5.	Я проверил (проверила) заключение аудитора и отмечаю, что надлежащим образом отражает наше мнение в соответствии с общепринятыми стандартами аудита	+
6.	Я проверил (проверила) документы, которые относятся к важным и проблемным вопросам аудита	+
7.	Я одобряю предоставление аудиторского заключения о данной финансовой отчетности	+

Приложение Р

ООО АФ «Элитаудит»

99011 Крым, Севастополь,

ул. Ленина10, ЕГРПО 14347112,

№ сертификата 3557804 от 5.12.2002г.

р/с 262382800011411, в банке «Финансы и кредит», МФО 327525

Аудиторский отчет

о результатах проверки учета доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на УТФ ЗАО «Морстрой»

Руководителю УТФ ЗАО «Морстрой» Будышу В.П.

Аудиторами фирмы «Элитаудит» проведена оценка достоверности учета доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на УТФ ЗАО «Морстрой» за 2006г. Во время аудиторской проверки были проверены: первичные документы, данные аналитического и синтетического учета, бухгалтерские регистры, финансовая отчетность с 01.01.2006г. по 31.12.2006г. Проанализированы бухгалтерские принципы, использовавшиеся на предприятии, рассмотрены методы оценки отчетности в целом.

Администрация предприятия несет полную ответственность за полноту информации, отраженной в отчете, а также за сохранность финансовых документов и учетных данных.

Аудиторской фирмой «Элитаудит» была проведена оценка системы ВХК. Установлено, что в ее функциоровании есть ряд недостатков, в т.ч. отсутствие аналитического учета доходов, что затрудняет проведение контроля соответствующих операций.

В ходе аудиторской проверки были выявлены ряд ошибок, которые не являются существенными и соответственно не могут исказить данные отчетности предприятия. Перечень ошибок, их содержание и ссылки на нарушенные нормативно-правовые акты приведены далее. Далее рекомендации по их исправлению.

Выявлены ошибки:

- не отражены в первичных документах причины списания необоротного актива, что является основанием для налогообложения балансовой стоимости ликвидируемого объекта в сумме 7000 грн. Нарушен принцип Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятия»;

- недостоверное отражение и неверный расчет рентных платежей за пользование объекта финансовой аренды, сумма финансовых расходов в бухгалтерском учете предприятия превышает необходимую сумму на 86640грн., что влечет за собой снижение налогооблагаемой прибыли. Нарушен принцип П(с)БУ 14 «Аренда».

Большинство ошибок возникло по причине недостаточно эффективной организации системы документооборота предприятия, недостаточной организации создания, передачи и контроля первичной документации предприятия. В связи с этим рекомендуем руководству предприятия формализовать процедуры создания и обработки документов, закрепив их соответствующими инструкциями и проведя обучение сотрудников предприятия. Рекомендуем повысить ответственность работников предприятия за правильность отражения операций на счетах учета, провести мероприятия по повышению квалификации отдельных работников бухгалтерии. Относительно организации учетного процесса рекомендуем определить должностные обязанности сотрудников предприятия, утвердить схему документооборота, сроки и порядок составления и предоставления документации на предприятии.

Мы настоятельно просим Вам внести предложенные исправления в учетные записи - только в этом случае Мы сможем предоставить Вам положительное аудиторское заключение.

Директор АФ «Элитаудит» _________________________ Илларионов Д.А.

Директор УТФ ЗАО «Морстрой» _____________________ Будыш В.П.

Главный бухгалтер УТФ ЗАО «Морстрой» _____________ Ясеновая И.Д.

Приложение С

Таблица С.1 - Характеристика видов аудиторских заключений

№ п/п	Вид аудиторского заключения	Характеристика аудиторского заключения
1.	Безусловно-положительное аудиторское заключение	Мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, что обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Украине
2.	Условно- положительное заключение	Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Украине. В условно положительном заключении аудитор подтверждает достоверность финансовой отчетности с изложением обстоятельств, обусловивших такое заключение.
3.	Отрицательное заключение	Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности. Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчетности. В аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, существенные ошибки и нарушения, которые не позволяют считать отчет достоверным.
4.	Отказ аудитора от выражения мнения	Означает, что в результате определенных обстоятельств (ограничение объема проверки, неуверенность аудитора и др.) аудитор (аудиторская фирма) не может выразить такое мнение.

Приложение Т

Заключение независимого аудитора АФ «Элитаудит»

О достоверности ведения учета доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на УТФ ЗАО «Морстрой»

Аудиторской фирмой «Элитаудит» проведена проверка достоверности финансовой отчетности в статьях расходов, доходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности, состоящей их Отчета о финансовых результатах УТФ ЗАО «Морстрой» за 2006г., примечаний к годовой финансовой отчетности за 2006 год, дополнений к примечаниям финансовой отчетности за 2006 год, которые прилагаются к настоящему заключению. Ответственность за данную отчетность несет руководство УТФ ЗАО «Морстрой». Аудитор несет ответственность за выражение мнения относительно достоверности отражения учета доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности в указанной финансовой отчетности.