Бухгалтерский учет уставного капитала

В Законе N 14-ФЗ не дано определение "разумного срока" для принятия ООО решения об уменьшении уставного капитала, не содержит его и общая норма ч.2 ст.314 ГК РФ. Поскольку в соответствии с пп.2 п.2 ст.33 Закона N 14-ФЗ решение об уменьшении уставного капитала вправе принять только общее собрание участников общества, по нашему мнению, в качестве "разумного срока" следует понимать срок, необходимый для созыва и проведения общего собрания участников общества с соблюдением всех требований, установленных Законом N 14-ФЗ и уставом ООО. В случае возникновения спора о порядке исчисления "разумного срока" в конечном счете, данный вопрос может быть решен только судом с учетом соответствующих обстоятельств по делу.

Таким образом, при возникших обстоятельствах полученное соотношение чистых активов и уставного капитала может быть изменено одним из двух способов:

уменьшением уставного капитала согласно требованиям п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ;

увеличением величины чистых активов.

Если до момента проведения собрания участников (например, в мае 2003 г.) чистые активы по результатам хозяйственных операций в I квартале 2003 г. по состоянию на 1 апреля 2003 г. станут по величине равными уставному капиталу или превысят его, то уменьшать уставный капитал, на наш взгляд, необязательно.

Налогообложение уставного капитала

НДС:

При передаче имущества в виде вклада в уставный капитал порядок расчёта с бюджетом по НДС зависит от того, с какой целью ранее приобреталось это имущество: в инвестиционных целях (т. е. непосредственно для передачи его в качестве вклада в уставной капитал или в оплату акций) или же для иных операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Как известно, операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Исходя из этого, данная операция не признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Суммы же НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в их стоимости в случае их приобретения для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, при приобретении имущества в инвестиционных целях сумма НДС, уплаченная продавцу, включается в его первоначальную стоимость.

Приобретая же имущество для операций, облагаемых НДС, сумма налога, уплаченная покупателю в момент его приобретения, принимается к вычету при выполнении соответствующих условий, определяемых статьями 171 и 172 НК РФ, а именно: наличие счёта-фактуры, документов, подтверждающих уплату сумм налога, и принятия имущества на учёт. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объёме после принятия их на учёт.

Если же налогоплательщик принял к вычету НДС, уплаченный поставщику, по товарам (работам, услугам), используемым для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Ранее налоговики, основываясь на данной норме, обязывали налогоплательщиков восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, в части его стоимости, не включённой через амортизационные отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль (п. 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ; утв. приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447). Однако приказом МНС России от 11.03.04 № БГ-3-03/190 это «пожелание» было исключено.

Возможно, что на изменение их позиции повлияло и постановлением Президиума ВАС России от 11.11.03 № 7473/03. Требования налоговых органов о доначислении НДС в аналогичной ситуации были признаны неправомерными, так как налоговое законодательство не содержит требования о последующем возмещении бюджету суммы налога, принятой к вычету при постановке на учёт основных средств после передачи их в уставный капитал другого хозяйственного общества.

Исходя из вышеизложенного, организация должна самостоятельно принимать решение о восстановление суммы ранее зачтённого НДС. В случае если организация всё же примет решение о восстановлении НДС, то в бухгалтерском учёте это отражается проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

- восстановлен НДС по передаваемому имуществу.

Восстановленная же из бюджета сумма НДС, по мнению автора, должна увеличивать стоимость фактических затрат по приобретению доли в уставном капитале:

Дебет 91-2 Кредит 19

- отражена сумма восстановленного НДС.

Налог на прибыль:

Расходы организации-инвестора в виде взносов в уставный капитал другой организации не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ). Не признаётся прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев) подп 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Следовательно, отражённая в бухгалтерском учёте прибыль (убыток), сложившаяся при внесении в уставный капитал, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения признаётся равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учёта на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учётом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (п. 1 ст. 277 НК РФ). Дополнительным расходами могут быть расходы по демонтажу, транспортировке имущества и т. п., а также восстановленная сумма НДС (если таковая была).

Таким образом, стоимость акций (долей, паев), отражённая в бухгалтерском учёте по согласованной учредителями оценке, может не совпадать со стоимостью тех же акций (долей, паев), учитываемых в налоговом учёте по остаточной стоимости вносимого в уставной капитал имущества с учётом дополнительных расходов, возникшие у передающей стороны при внесении имущества в уставный капитал.

В случае дальнейшей реализации указанных акций (долей, паев) в целях исчислении налога на прибыль в уменьшение дохода будет приниматься расход в сумме остаточной стоимости переданного в оплату вклада (акций) имущества.

При передаче ценных бумаг в уставный (складочный) капитал налоговая база акционера устанавливается согласно особенностям определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, которые определены статьёй 277 НК РФ. Этой статьёй установлено, что при размещении эмитированных акций (долей, паев) не признаётся прибылью (убытком) налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

При передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтённой в налоговом учёте передающей стороны. Если передаются ценные бумаги, то их стоимость определяется как цена приобретения, увеличенная на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, то есть без учёта стоимостной оценки вносимых в уставный капитал ценных бумаг, осуществлённой независимым оценщиком и согласованной с другими участниками учреждаемой организации. Отметим, что при передаче в уставный капитал ценных бумаг не применяются положения статьи 280 НК РФ.

Различия при отражении операции по внесению в уставный капитал взноса в виде имущества в бухгалтерском и налоговом учётах обязывают организации обратиться к нормам ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Непризнание для целей налогообложения прибыли (убытка), связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе у передающей стороны, приводит к возникновению постоянных разниц, если в дальнейшем не предусматривается продажа акции (долей, паев). В этом случае в бухгалтерском учёте необходимо начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Так как величина постоянных разниц может принимать как положительное, так и отрицательное значения, то и «производная» от них также будет того же знака.

Конечно, логичнее было бы при отрицательной величине постоянного налогового обязательства использовать понятие «постоянный налоговый актив». Но, к сожалению, разработчики ПБУ 18/02 обошлись без него, хотя в рекомендуемой форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (приказ Минфина России от 22.07.02 № 67н) используется этот термин.

Начисление положительной величины постоянного налогового обязательства сопровождается проводкой:

Дебет 99 субсчёт «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

- начислено постоянное налоговое обязательство.

При отрицательной же величине постоянного налогового обязательства (постоянного налогового актива) производится обратная проводка:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчёт «Постоянное налоговое обязательство»

- начислено отрицательное постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив).

Если же организация вносит имущество в уставный капитал с целью в дальнейшем произвести реализацию акции (долей, паев), то вышеупомянутые различия в бухгалтерском и налоговом учёте образуют временные разницы. Прибыль (убыток), связанный с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе у передающей стороны, в налоговом учёте в текущем отчётном (налоговом) периоде не учитывается, но учитывается в дальнейшем в отчётном (налоговом) периоде, когда происходит реализация акции (долей, паев). При этом в зависимости от соотношения между оценочной стоимостью имущества и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе, могут возникать как вычитаемые временные разницы, так и налогооблагаемые. Каждая из них обязывает организацию начислить:

* отложенный налоговый актив - при вычитаемой временной разнице;

* отложенное налоговое обязательство - при налогооблагаемой временной разнице.

Их начисление сопровождается записями:

Дебет 09 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

- начислен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 77

- начислено отложенное налоговое обязательство.

При реализации же акций (долей, паев) производятся обратные записи:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 09

- списан отложенный налоговый актив;

Дебет 77 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

- списано отложенное налоговое обязательство.

Практическая часть

Задание:

Используя данные таблиц 1 и 2 составить:

1. Баланс начальный

2. Журнал хозяйственных операций

3. Операции по счетам бухгалтерского учета

4. Сальдо-оборотный баланс

5. Заключительный баланс

Табл. №1 Остатки по балансовым счетам на начало отчетного периода

Табл. №2 Данные по хозяйственным операциям

Бухгалтерский баланс условного предприятия

Журнал хозяйственных операций

Операции по счетам бухгалтерского учета

Сальдо-оборотный баланс

Заключение

Предприятие должно обладать определенным размером собственных средств (капиталом) для выполнения своих функций, для обеспечения обязательств и защиты от непредвиденных потерь. В процессе своей деятельности капитал расходуется, поэтому для поддержания его на установленном уровне капитал необходимо постоянно пополнять. Необходимый и достаточный объем капитала, обеспечивающий нормальное функционирование предприятия, является в настоящее время одной из важнейших проблем в деятельности крупных организаций. По этой причине, тема учета формирования уставного капитала, на мой взгляд, является одной из важнейших тем, так как только необходимый и достаточный объем уставного капитала способен поддерживать стабильную жизнедеятельность предприятия, и просто невозможно не обратить внимания на важность его функций, а так же важность правильности ведения его учета, ведь он является основой любого предприятия.

В данной работе я постаралась в полной мере раскрыть сущность формирования уставного капитала организации, всю нормативную основу создания, учета и всех его изменений.

Список литературы

1. Гусева, Т.М. Бухгалтерский учет для практиков:2000 тестов и ответов.[Текст]:учебное пособие/ Шеина, Т.Н.-М.:ТК Велби, Издательство проспект, 2008.-280с.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по применению. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во,2010.-96с.

3. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2009г.

4. Клевцова В. «Учет капитала», «Финансовая газета. Региональный выпуск». № 45, 2003 г., с. 11.

5. Волков Н.Г. Учетная политика организации //Бухгалтерский учет №3 1999 стр. 14-22

6. Банк В. Р., Каширская Л. В. «Акционерные общества: учет изменения уставного капитала», «Аудиторские ведомости», №10, 2002 г., с. 23

7. Матвеева С. «Как внести имущество в уставный капитал фирмы» «Расчет», № 10, 2003 г., с. 48.

8. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. «Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала ООО» Бух. Учет № 13 2000 стр.9-15; № 14 2000 с.3-8

Размещено на Allbest.ru