Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Дебет 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 17537.53 леев

Кредит 243 «Валютный счетсчёт» 17537,53 леев (1265,27 EURO).

На конец отчётного периода осуществляется переоценка иностранной валюты. В итоге переоценки валютного счета по валюте евро предприятие ООО «Инвинпром» получило убыток от курсовой валютной разницы, отрицательная курсовая разница отражена бухгалтерской записью:

Дебет 722 «Расходы финансовой деятельности» 36,89 леев.

Кредит 243 «Валютный счёт» 36,89 леев.

Положительная курсовая разница отражена бухгалтерской проводкой:

Дебет 243 «Валютный счёт» 417,40 леев.

Кредит 622,3 «Доходы от курсовых валютных разниц» 417,40 леев

По движению денежных средств по валютному счёту, в разрезе валюты банк ежедневно выдаёт клиенту банковскую выписку.

На основании банковских выписок в бухгалтерии составляются бухгалтерские проводки на осуществлённые хозяйственные операции и составляется журнал- ордер по 243 счёту «Валютный счёт».

дебиторский задолженность ценность запасы

Тема 9. Учет собственного капитала

Класса 3 «Собственный капитал» включает следующие группы счетов:

31 «Уставный и добавочный капитал»;

32 «Резервы»;

33 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

34 «Неосновной капитал»;

35 «Итоговый финансовый результат».

Предприятие ООО «Инвинпром» из счетов класса 3 «Собственный капитал» для организации бухгалтерского учёта в 2012 году применяло следующие счета:

311 «Уставный капитал»

331 «Поправка результатов предыдущих периодов»;

332 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

333 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода»;

351 «Итоговый финансовый результат».

Счёт 311 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия.

Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательными актами Республики Молдова, учредительными документами предприятия.

При формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала записи по данному счёту производятся после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Счёт пассивный.

Сальдо данного счёта на конец отчётного периода отражается в подразделе 3.1. «Уставный и добавочный капитал» бухгалтерского баланса.

Аналитический учёт уставного капитала ведётся по учредителям (акционерам, пайщикам, подписчикам) предприятия.

В соответствии с учётной политикой предприятия ООО «Инвинпром» на 2012 год, уставный капитал определён Уставом и составляет 5400 лей

Не производятся его изменения до момента принятия новых учредителей и внесения соответствующих изменений в Устав. В связи с этим движение денежных средств по счёту 311 «Уставный капитал» отсутствует.

Учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

Сальдо счетов группы 33 на конец отчётного периода отражаются в подразделе 3.3. «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса.

Счёт 331 «Поправка результатов предыдущих периодов» предназначен для обобщения информации о результатах корректировок, произведенных в отчётном периоде по операциям, относящимся к прошлым периодам.

Счёт регулирующий.

По кредиту - суммы разницы в виде прибыли прошлых лет, по дебету - суммы разницы в виде убытков пошлых лет, выявленных в отчётном периоде.

Сальдо этого счёта может быть:

Кредитовым - при выявлении прибыли прошлых лет и в пассиве баланса показывается со знаком плюс;

Дебетовым - при выявлении убытков прошлых лет и в пассиве баланса показывается отрицательным числом и в конце отчётного года закрывается.

Аналитический учёт корректировок результатов предыдущих периодов организуется таким образом, чтобы обеспечить информацию по видам поправок.

По данному счёту на предприятии ООО «Инвинпром» в 2012 году были произведены операции свидетельствующие о списании результата (убытка) прошлых лет, выявленного в отчётном году:

Дебет 331 «Поправка результатов предыдущих периодов» 6666 леев.

Кредит 111 «Нематериальные активы» 6666 леев.

Счёт 332 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

Счёт пассивный.

По кредиту отражаются нераспределённая прибыль прошлых лет, покрытие убытков прошлых лет.

По дебету отражаются непокрытые убытки прошлых лет и использование прибыли прошлых лет.

Сальдо этого счёта может быть кредитовым - при наличии нераспределённой прибыли прошлых лет и в балансе отражается со знаком плюс или дебетовым - при наличии непокрытых убытков и в балансе отражаются отрицательным числом.

Также в 2012году были произведены следующие операции:

Дебет332. «Непокрытый убыток прошлых лет» 1308,27 леев.

Кредит 333.2 «Чистый убыток отчётного года» 1308,27 леев.

Дт 333 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода»

Счёт 333 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» предназначен для обобщения информации о наличии прибыли (убытка) отчётного периода.

Счёт пассивный.

По кредиту отражаются чистая прибыль и погашение убытков отчётного периода.

По дебету отражаются суммы чистых убытков отчётного периода.

Сальдо этого счёта может быть кредитовым - при наличии нераспределённой прибыли и в балансе отражается со знаком плюс или дебетовым - при наличии непокрытого убытка и в балансе отражается отрицательным числом.

Величина чистой прибыли представляет первостепенный интерес для собственников предприятия, так как она является основным источником начисления дивидендов, она может быть направлена на формирование резервов, погашение убытков прошлых лет или другие цели.

В 2012году по данному счёту были произведены следующие операции:

1) Отражение чистой прибыли отчётного периода:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 1262502,62 леев

Кредит 3331 «Чистая прибыль отчётного года» 1262502,62 леев

2) Перенесение в начале отчётного периода остатка:

Дебет 332.2 «Непокрытый убыток прошлого года» 1308,27 леев

Кредит 333.2 «Чистый убыток отчётного периода» 1308,27 леев.

Учёт итогового финансового результата.

Счёт 351 «Итоговый финансовый результат» предназначен для обобщения информации о доходах и расходов для определения финансовых результатов, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также в результате чрезвычайных событий.

Счёт сопоставляющий.

По кредиту - обобщенные доходы по видам деятельности за текущий период, а также списание чистого убытка.

По дебету - расходы по тем же видам деятельности, текущие расходы по подоходному налогу и суммы чистой прибыли отчётного периода после налогообложения, остающейся в распоряжении предприятия.

Операции по счёту отражаются в конце отчётного года, и счёт закрывается перенесением чистого результата на чистую прибыль или убыток отчётного периода.

В 2012 году на предприятии ООО «Инвинпром» по счёту 351 были произведены следующие операции: ( Приложение №53).

1) Списание в конце отчётного года расходов, накопленных в течение отчётного года, по видам деятельности предприятия:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 1722203,36 леев

Кредит 711 «Себестоимость продаж» 1722203,36 леев;

Дебит 351 «Итоговый финансовый результат» 12340,68 леев

Кредит 712 «Коммерческие расходы» 12340,68 леев;

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 377532,48 леев

Кредит 713 «Общие и административные расходы» 377532,48 леев;

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 377532,48 леев

Кредит 714 «Другие операционные расходы» 860072,96 леев;

Дебет 351 « Итоговый финансовый результат» 1148,08 леев

Кредит 721 «Расходы инвестиционной деятельности» 1148,08 леев

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 67913,18 леев

Кредит722 «Расходы финансовой деятельности» 67913,18 леев.

2) Списание в конце отчётного года доходов, накопленных в течение отчётного года, по видам деятельности предприятия:

Дебет 611 «Доходы от продаж» 2223357,36 леев

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» 2223357,36 леев

Дебет 612 «Другие операционные доходы» 984594,59 леев;

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» 984594,59 леев

Дебет 622 «Доходы от финансовой деятельности» 1095761,41 леев

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» 1095761,41 леев

3) Отражение чистой прибыли отчётного периода:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 1262502,62 леев

Кредит 333 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» 1262502,62 леев.

Тема 10. Учет обязательств

Учёт долгосрочных начисленных обязательств.

Счёт 423 «Целевые финансирование и поступления» входит в класс 4 «Долгосрочные обязательства» группу 42 «Долгосрочные начисленные обязательства» плана счетов бухгалтерского учёта. Данный счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении средств, полученных для осуществления мероприятий целевого назначения.

Счёт пассивный.

По кредиту - средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования различных мероприятий.

По дебету - суммы, включённые в состав доходов в зависимости от направления использованных средств, а также возврат неиспользованных средств.

Сальдо счёта кредитовое и отражается в подразделе 4.2. «Долгосрочные начисленные обязательства» бухгалтерского баланса.

Предприятие ООО «Инвинпром» в организации бухгалтерского учёта использует счёт второго порядка 423.3 «Прочие целевые финансирование и поступления».

В 2012 году по счёту 423 «Целевые финансирование и поступления» были отражены суммы поступившие в качестве возмещения затрат по посадке многолетних насаждений - виноградника из средств государственного бюджета от Агропромышленного агентства «Moldova Vin»

Дебет 242 «Текущий счет в национальной валюте» 688825,00 леев

Кредит 423.3 «Прочие целевые финансирование и поступления» 688825,00 леев

Учёт краткосрочных торговых обязательств.

Счета класса 5 «Краткосрочные обязательства» предназначены для обобщения информации обо всех видах расчётов предприятия сроком не более одного года с различными юридическими и физическими лицами и включает следующие группы счетов:

51 «Краткосрочные финансовые обязательства»;

52 «Краткосрочные торговые обязательства»;

53 «Краткосрочные начисленные обязательства».

Предприятие ООО «Инвинпром» в организации бухгалтерского учёта использует счета групп 51, 52 и 53.

Из счетов, входящих в группу 51 «Краткосрочные финансовые обязательства» ООО «Инвипром» использует 513 счёт «Краткосрочные займы»

Счёт пассивный. По кредиту отражаются суммы полученных займов, по дебету их погашение.

К счёту 513 «Краткосрочные займы» на данном предприятии открыт субсчёт 5131 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон».

Займодавцами ООО «Инвинпром» являются юридические и физические лица, с которыми заключены договора займа. (Приложение №54,55).

На основании данных договоров займа строятся взаимоотношения между ООО «Инвинпром» и займодавцами - условия предоставления займа, порядок расчётов, размер процентных начислений, ответственность сторон.

Порядок определения затрат по займам и их учёт регулируется положениями НСБУ 23 «Затраты по займам»

Движение по счёту 513.1 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон» по ООО «Инвинпром» за 2012 год, в бухгалтерском учёте отражено следующими записями:

Поступление краткосрочных займов:

1) В кассу предприятия, на основании приходного кассового ордера:

Дебет 241 «Касса» 500,00 леев.

Кредит5131 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон» 500,00 леев.

2) На расчётный счёт предприятия, на основании платёжного поручения:

Дебет 242«Текущий счет в национальной валюте» 219260,00 леев

Кредит 5131 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон» 219260,00 леев

3) На валютный счёт предприятия от нерезидентов РМ поступили денежные средства в иностранной валюте, эквивалентной 4608476,50 леев

Дебет 243 «Валютный счёт» 4608476,50 леев

Кредит 513.1 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон» 4608476,50 леев.

В декабре месяце 2012 г. начислены проценты по полученному займу на основании договора 0308- 01 от 19.03.2012 г. ТОО « Neckman System”, согласно расчёта из ставки -7% годовых:

Дебет 714 «Другие операционные расходы» 29833,38 леев

Кредит 5131 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон» 29833,38 леев.

Возврат займа из кассы предприятия за 2012 год отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 5131 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон» 23059,35 леев

Кредит 241 «Касса» 23059,35 леев

На предприятии числится займ в иностранной валюте (% США), в связи с этим в конце года был произведён перерасчёт задолженности по официальному курсу $ США и начислен доход от положительной курсовой разнице:

Дебет 5131 «Краткосрочные займы от несвязанных сторон» 148161,50 леев

Кредит 622 «Доходы от финансовой деятельности» 148161,50 леев

В конце месяца по 513 счёту «Краткосрочные займы» составляется журнал- ордер (Приложение №57).

Из счетов, входящих в группу 52 «Краткосрочные торговые обязательства» предприятие ООО «Инвинпром» использует 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

Этот счет пассивный и сальдо на конец отчётного периода отражается в подразделе 5.2. «Краткосрочные торговые обязательства» бухгалтерского баланса.

Счёт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками.

Счёт пассивный.

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает следующие субсчета:

521.1 «Счета к оплате внутри страны»;

521.2 «Счета к оплате за рубежом».

Расчёты по обязательствам перед поставщиками осуществляются в основном безналичным путём, однако возможны и расчёты наличными денежными средствами при соблюдении лимита.

В ООО «Инвинпром» для погашения обязательств по торговым счетам использует кассовый расходный ордер, при наличных расчётах и платёжное поручение при безналичных расчётах.

По счёту 521.1 «Счета к оплате внутри страны» за декабрь 2012 года предприятие ООО «Инвинпром» произвело хозяйственные операции и отразило в бухгалтерском учёте:

1) Приобретение материалов и образование задолженности SRL. «Fortress» на основании налоговой накладной:

Дебет 211 «Материалы» 7916.33 леев

Кредит 521,1 «Счета к оплате внутри страны» 7916,33леев

2) Отражение суммы НДС за приобретение материалов при последующей оплате счетов:

Дебет 534.2 «Обязательства по НДС» 1583,27 леев

Кредит 521.1 2 «Счета к оплате внутри страны» 1583,27 леев

3) Принятие к оплате счётов от поставщиков за полученные услуги за октябрь 2012 г, включаемые непосредственно в производственные затраты предприятия:

Дебет 811 «Основное производство» 5500,00 леев

Кредит 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 5500,00 леев

4) Приобретение нематериального актива:

Дебет 111 «Нематериальные расходы» 300.00 леев

Кредит 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 300.00 леев

5) Приобретение основных средств:

Дебет 123 «Основные средства» 4295,30 леев

Кредит 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 4295,30 леев

6) Принятие к оплате счетов за полученные услуги Молдтелекома, согласно налоговой накладной WT 0681387 от 31.12.2012 г.

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 1241,66 леев

Кредит 521,1 «Счета к оплате внутри страны» 1241,66 леев

Дебет 534.2 «Обязательства по НДС» 248,28 леев

Кредит 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 2418,28 леев

7) Принятие к оплате счетов на таможенные процедуры, по отгружаемой готовой продукции:

Дебет 712 «Коммерческие расходы» 2676,92 леев

Кредит521.1 «Счета к оплате внутри страны» 2676,92 леев

8) Принятие к оплате счетов ICS RED UNION FENOSA, за потреблённую электроэнергию, производственным подразделением предприятия, согласно налоговой накладной:

Дебет 813 «Косвенные производственные расходы» 33000,00 леев

Кредит 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 33000,00 леев

Принятие НДС к зачёту по данной поставке:

Дебет 534.2 «Обязательства по НДС 6600,00 леев

Кредит521,1 «Счета к оплате внутри страны» 6600,00 леев

9) Оплата задолженности перед поставщиками, за декабрь месяц:

Дебет 521.1 «Счета к оплате внутри страны» 260102,82 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 260102,82 леев.

В итоге произведённого расчёта сальдо счёта 521 кредитовое равное 6096209,33 леев и представляет собой сумму краткосрочных обязательств предприятия ООО «Инвинпром» перед поставщиками и подрядчиками на конец отчётного периода. (Приложение № 58).

В результате проведения операций по счёту 521.2 «Счета к оплате за рубежом» могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Примером возникновения отрицательной курсовой разницы является операция, произведённая ООО «Инвинпром» в декабре 2012 года с контрагентом ООО «Аронис Кодинг»:

1) Принятие к оплате счетов от поставщика за полученные материалы на сумму в молдавских леях 27 826,97 согласно валютному курсу на момент поставки:

Дебет 211 «Материалы» 499785,88 леев

Кредит521.2 «Счета к оплате за рубежом» 499785,88 леев

2) Отражение возникших расходов по курсовым валютным разницам в связи с изменением курса валют, согласно пересчёта задолженности в иностранной валюте по официальному курсу валюты на 31.12.2012 г.

Дебет 722.3 «Расходы по курсовым валютным разницам» 7635,65 леев

Кредит.521.2 «Счета к оплате за рубежом» 7635,65 леев

Первичными документами при импорте товарно-материальных ценностей являются: договор купли-продажи, счёт на оплату (инвойс), таможенная декларация на импорт, квитанции об оплате таможенных процедур, налоговая накладная, а также документы, подтверждающие сумму доставки товаров. Форму заполнения данных документов можно проследить по оформлению операции импорта материалов предприятием ООО «Инвинпром» у компании «Vivai Cooperativi Rauscedo» в мае 2012г.

В конце месяца составляется журнал- ордер по 521 счёту «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

Учёт краткосрочных начисленных обязательств.

Из счетов, входящих в группу 53 «Краткосрочные начисленные обязательства» предприятие ООО «Инвинпром» использует следующие синтетические счета:

Счёт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», предназначенный для обобщения информации о расчётах с персоналом предприятия по оплате труда и депонентским суммам.

Счёт пассивный.

Аналитический учёт обязательств персоналу по оплате труда ведется по работникам, видам оплат и удержаний.

Рассмотрим методику начисления заработной платы.

Расчётно-платёжная ведомость заработной платы

№	ФИО	Начислено леев	Сумма освобождений	пенсион. Фонд 5%	мед. Страх 3%	подоходный налог	Итого удержано	Сумма к выдаче
1	Кара Д..	1200	525	60	36	40,53	136,53	1063,47

Начисленная сумма заработной платы за месяц переносится в расчетно-платежную ведомость из штатного расписания на соответствующий год и из табелей рабочего времени От суммы начисленной заработной платы за месяц рассчитывается взнос на обязательное медицинское страхование, который составляет 3 % и взнос в пенсионный фонд, который составляет 5%, путём умножения суммы начисленной заработной платы на ставку взноса.

По закону каждый работник имеет право на личное освобождение, освобождение на супруга, освобождение на иждивенцев, на инвалидов, на участников великой отечественной войны и Чернобыльской аварии. Размеры освобождений ежегодно пересматриваются и публикуются в законе о государственном бюджете на очередной год.

Для расчёта подоходного налога необходимо знать, что ставки подоходного налога с физических лиц дифференцированы в зависимости от размера получаемого дохода:

Доход: до 25 200 леев в год ставка составляет 7 % от получаемого доход, более 25200 леев в год - 18 %.

Сумма подоходного налога рассчитывается путём умножения налогооблагаемого дохода на ставку налога, и удерживается у источника выплаты в момент фактического получения работником оплаты труда.

Налогооблагаемый доход представляет собой начисленный из всех источников доход за минусом сумм освобождений, начисленного взноса в пенсионный фонд и взноса на обязательное медицинское страхование.

Общая сумма удержаний представляет собой сумму взносов на обязательное медицинское страхование, взносов в пенсионный фонд и подоходного налога.

Сумма заработной платы, подлежащей к выдаче рассчитывается как разница между суммой начисленной и суммой удержанной.

В ООО « Инвинпром» основным первичным документом для начисления заработной платы является табель учёта использования рабочего времени. (Приложение №60).

1) Отражение начисленной заработной платы административному персоналу:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 9580,00 леев

Кредит 531.1 «Обязательства по оплате труда» 9580,00 леев

2) Начисление заработной платы производственным рабочим:

Дебет 813 «Косвенные производственные затраты» 12216,66 леев

Кредит 531.1 «Обязательства по оплате труда» 1 2216,66 леев

3) Начисление пособия по больничному листу (Приложение №61).

Дебет» 533.1 «Обязательства Социальному фонду» 3580,64 леев

Кредит 531.1 «Обязательства по оплате труда» 3580,64 леев

4) Отражение удержания из начисленной оплаты труда отчислений в пенсионный фонд:

Дебет 531.1 «Обязательства по оплате труда» 1089,88 леев

Кредит 533.2 «Обязательства по отчислениям в пенсионный фонд» 1089,88 леев

5) Отражение удержаний из начисленной оплаты труда страховых взносов по медицинскому страхованию:

Дебет 531 «Обязательства по оплате труда» 653,92 леев

Кредит 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию» 653,92 леев

6) Отражение удержания из начисленной оплаты труда подоходного налога с физических лиц:

Дебет 531 «Обязательства по оплате труда» 991,59 леев

Кредит 534.7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» 991,59 леев

7) Оплата труда:

Дебет 531.1 «Обязательства по оплате труда» 22641 ,00 леев

Кредит 241 «Касса» 22641,00 леев

Выплата заработной платы производится по платёжной ведомости. По истечении срока выплаты кассир подсчитывает суммы, фактически выплаченные и невостребованные, которые указывает в конце платёжной ведомости. На фактически выплаченную сумму заполняется расходный кассовый ордер.

При получении заработной платы работник должен расписаться в специальной ведомости по выплате заработной платы за соответствующий месяц и год.

Счёт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям», предназначенный для обобщения информации о расчётах с персоналом предприятия по прочим операциям, кроме расчётов по оплате труда.

Счёт пассивный.

Рассмотрим операции по данному счёту на примере возникновения и погашения обязательств по прочим операциям сотруднику ООО «Инвинпром” Кара Д.:

1) Отражение сумм, утверждённых расходов по счетам, представленным работниками предприятия, на общехозяйственные нужды.

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 518,30 леев

Кредит 532.1 «Обязательства подотчётным лицам» 518,30 леев

2) Возмещение работникам предприятия расходов, связанных с приобретением материальных ценностей и с другими операциями, т.е. погашение начисленных обязательств персоналу по прочим операциям

Дебет 532.1 «Обязательства подотчётным лицам» 2592,40 леев

Кредит 241 «Касса» 2592,40 леев

Счёт 533 «Обязательства по страхованию», предназначенный для обобщения информации об отчислениях и расчётах по взносам на социальное страхование в Социальный фонд, об обязательствах по медицинскому страхованию, по страхованию имущества и персонала предприятия.

Счёт пассивный.

Для организации бухгалтерского учёта в области обязательств по страхованию предприятие ООО «Инвинпром» использует счета второго порядка:

533.1 «Обязательства Социальному фонду»;

533.2 «Обязательства профсоюзным органам по отчислению на социальное страхование»;

533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию».

Аналитический учёт обязательств по страхованию ведётся таким образом, чтобы обеспечить формирование информации о наличии, образовании и направлениях использования средств.

В соответствии с Законом о бюджете на 2012 год все хозяйствующие субъекты, независимо от вида собственности и организационно-правовой формы, должны уплачивать взносы в фонд государственного социального страхования. Предприятия обязаны регистрироваться в качестве плательщиков взносов на социальное страхование в представительствах Социального фонда по местонахождению предприятия.

Сроки уплаты взносов в бюджет государственного страхования устанавливаются в зависимости от типа предприятия.

Тарифы взносов на обязательное государственное социальное страхование, а также штрафные санкции устанавливаются законом о бюджете государственного социального, и обязательного медицинского страхования на соответствующий год.

Взносы на обязательное социальное страхование граждан в 2012 году составляли 5 % заработной платы (дохода) и перечислялись физическими и юридическими лицами в сроки, установленные для получения средств, предназначенных для выплаты заработной платы.

На предприятии ООО «Инвинпром» в декабре 2012 года эту операцию можно представить следующей бухгалтерской проводкой:

1) Удержание из начисленной заработной платы взносов в пенсионный фонд:

Дебет 531.1 «Обязательства по оплате труда» 1089,88 леев.

Кредит 533.2 «Обязательства профсоюзным органам по отчислениям на социальное страхование» 1089,88 леев.

2) Погашение начисленных обязательств:

Дебет 533.1 «Обязательства профсоюзным органам по отчислениям на социальное страхование» 1089,88 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 1089,88 леев.

Взносы на обязательное социальное страхование работодателя в 2012 году составляют 24 %. Все страховые взносы, уплачиваемые работодателем рассчитываются от фонда заработной платы всего персонала предприятия за месяц.

За декабрь 2012 года предприятие ООО «Инвинпром» в качестве работодателя начисляет взносы обязательного социального страхования в размере 5231,41 леев,

3) административному персоналу:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 2299,42 леев.

Кредит 533.1 «Обязательства Социальному фонду» 2299,42 леев.

4) производственному персоналу:

Дебет 813 «Косвенные производственные расходы» 2931,99 леев.

Кредит 533.1 «Обязательства Социальному фонду» 2931,99 леев.

Оплата начисленных взносов в Национальную Кассу социального страхования осуществляется следующими проводками:

Дебет 533.1 «Обязательства Социальному фонду» 5231,41 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 5231,41 леев.

В декабре месяце были начислены пособия по больничному листу на основании предоставленных работниками больничных листов:

Дебет 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию» 3580,64 леев

Кредит 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 3580,64 леев.

Начисление и использование средств социального страхования отражаются в Отчёте о начислении и использовании взносов государственного социального страхования (форма 4 - БASS). Этот отчёт составляется ежеквартально, и представляется в территориальную Национальную Кассу социального страхования.

Кроме взносов обязательного социального страхования предприятия производят операции по отчислению взносов по обязательному медицинскому страхованию. К ним относятся взносы в размере 3 % (2012 год) уплачиваемые работодателем и взносы в размере 3 % (2012 год) удержанные непосредственно из заработной платы работника.

На предприятии ООО «Инвинпром» операции по отчислению взносов на медицинское страхование за декабрь 2012 года отражены в виде бухгалтерских проводок:

1) Удержание индивидуального взноса на обязательное медицинское страхование от начисленной заработной платы:

Дебет 531.1 «Обязательства по оплате труда» 653,92 леев

Кредит 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию» 653,92 леев

2) Погашение обязательств:

Дебет 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию» 653,92 леев

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 653,92 леев.

Также в декабре 2012 года предприятие ООО «Инвинпром» (как работодатель) начисляет свои обязательства по медицинскому страхованию:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 287,42 леев - начисление административному персоналу

Кредит 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию» 287,42 леев.

Дебет 813 «Косвенные производственные затраты» 366,49 леев - начисление производственному персоналу

Кредит 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию» 366,49 леев.

3) Также в декабре 2012 года предприятие ООО «Инвинпром» (как работодатель) погашает свои обязательства по медицинскому страхованию:

Дебет 533.3 «Обязательства по медицинскому страхованию» 1307,82леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 1307,82 леев.

Эти данные вносятся в Отчёт об исчислении и перечислении сумм взносов обязательного медицинского страхования и сдаются ежеквартально в налоговые органы. (Приложение №63).

Счёт 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом», предназначенный для обобщения информации о расчётах с бюджетом по налогам, сборам и по экономическим санкциям, связанным с оплатой налогов.

Счёт пассивный.

По кредиту - причитающиеся платежи в бюджет, по дебету - фактически перечисленные платежи и зачёты. Сальдо кредитовое - сумма задолженности предприятие по платежам в бюджет на конец отчётного периода.

Для организации бухгалтерского учёта в области обязательств по расчётам с бюджетом предприятие ООО «Инвинпром» использует счета второго порядка:

534.2. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость»;

534.3 » Обязательства на акцизные налоги, сборы»

534.4 « Обязательства по земельному налогу»

534.5. «Обязательства по налогу на недвижимое имущество»;

534.7. «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц»;

534.8. «Обязательства по другим налогам и сборам».

Суммы НДС по проданным и приобретённым товарно-материальным ценностям фиксируются в Регистре покупок и Регистре продаж. На основании данных регистров по окончании налогового периода предприятие в обязательном порядке должно предоставлять Декларацию по НДС с регламентированными приложениями к ней.

Предприятие «Инвинпром» является производителем подакцизной продукции и соответственно плательщиком акцизов. При вывозе виноматериалов, готовой продукции из акцизного помещения, данные поставки регистрируются в специальном журнале.

Обязательства по уплате акциза возникают на дату поставки (вывоза) подакцизных товаров из акцизного помещения.

Ставки акцизов установлены по видам винопродукции и в зависимости от процента содержания алкоголя в абсолютной сумму на единицу измерения товара и адволорные в процентах от стоимости товаров без учёта акцизов и НДС.

Начисление акциза отражается бухгалтерской записью:

Дебет 221.1 «Счета к получению внутри страны» 1890 ,00 леев.

Кредит534.3 «Обязательства на акцизные налоги и сборы» 1890,00 леев.

Перечисление акциза отражается бухгалтерской записью:

Дебет 534.3 «Обязательства на акцизные налоги и сборы» 1890,00 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 1890,00 леев.

Ежемесячно составляется декларация об акцизах и представляется в налоговую инспекцию. (Приложение №69).

Предприятие ООО «Инвинпром» в IV квартале 2012 начислило обязательства по налогу на недвижимое имущество перед государством:

Дебет 813 «Косвенные производственные затраты» 3011 ,00 леев.

Кредит 534.5 «Обязательства по налогу на недвижимое имущество» 3011,00 леев.

Оплата налога:

Дебет 534.5 «Обязательства по налогу на недвижимое имущество» 3011,00 леев.

Кредит 242«Текущий счет в национальной валюте» 3011,00 леев.

Ежеквартально предприятие представляет в местные налоговые органы Расчёт налога на недвижимое имущество специальной формы. (Приложение №70).

ООО «Инвинпром» является также плательщиком сбора на возрождение виноградарства.

Налогооблагаемой базой является объём отпущенной или импортированной продукции. Установлены следующие размеры сбора за один декалитр:

Вина виноградные 3 лея;

Дивины 20 леев;

Бренди и другие виноградные напитки 20 леев.

В ООО «Инвинпром» за IV квартал 2012 г было отражено начисление сбора на возрождение виноградарства следующей проводкой:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 14223 леев.

Кредит5348 «Обязательства по другим налогам и сборам» 14223 леев.

Перечисление сбора на возрождение виноградарства отражается бухгалтерской проводкой:

Дебит 534.8 «Обязательства по другим налогам и сборам» 14223 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 14223 леев.

Отчёт по начислению сбора на возрождение виноградарства сдаётся ежеквартально в налоговые органы. (Приложение №71).

За декабрь 2012 года ООО «Инвинпром» произвело операции по подоходному налогу с физических лиц:

1) исчисленного из заработной платы:

Дебет 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 991,59 леев.

Кредит 534.7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» 991,59 леев.

2) оплата налога:

Дебет 534.7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» 991,59 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 991,59 леев.

В декабре месяце 2012г. были произведены выплаты дохода в пользу физических лиц, с которых был удержан подоходный налог у источника выплат в размере 5%.

Данная операция в бухгалтерском учёте отразилась следующей бухгалтерской записью:

Дебет 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 851,00 леев.

Кредит 534.7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» 851,00 леев.

Перечисление удержанного подоходного налога у источника выплат, отражается в бухгалтерском учёте:

Дебет 534.7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» 851,00 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 851,00 леев.

В обязательном порядке каждый месяц предприятие представляет в местные налоговые органы Отчёт о сумме выплаченного дохода, и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода за конкретный месяц.

Информацию о выплатах, произведённых резидентами из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат за налоговый период.

Информацию о заработной плате и других выплатах, осуществлённых работодателем в пользу работников, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат, а также ежегодно предприятие представляет Декларацию о подоходном налоге.

Предприятие ООО «Инвинпром» в IV квартале 2012начислило и погасило обязательства по налогу на благоустройство территории.

Начисление сбора на благоустройство территории, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 50,00 леев.

Кредит 534.8 «Обязательства по другим налогам и сборам» 50,00 леев.

Дебет 813 «Косвенные производственные затраты» 200,00 леев.

Кредит534.8 «Обязательства по другим налогам и сборам» 200,00 леев.

Перечисление задолженности по начисленному сбору на благоустройство территории:

Дебет 534.8 «Обязательства по другим налогам и сборам» 250,00 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 250,00 леев.

Ежеквартально предприятие предоставляет в местные органы налоговой инспекции отчёт по сбору на благоустройство территории.

ООО «Инвинпром» является плательщиком сбора за воду. Объектом налогообложения является объём воды, добытый из водного фонда. Сбор за воду осуществляется самостоятельно, и так как на рассматриваемом предприятии отсутствует измерительный прибор, норма использования утверждается Государственным предприятием Apele Moldovei .Периодичность сдачи отчёта по сбору воды (ежеквартально или один раз в год), зависит от объёма потребления воды.

Начисление сбора по воде, отражается бухгалтерской записью:

Дебит 813 «Косвенные производственные затраты» 264,00 леев.

Кредит 534 .8 «Обязательства по другим налогам и сборам» 264,00 леев.

Также предприятие является субъектом налогообложения сбора за пользование автомобильными дорогами, так как в собственности имеются транспортные средства.

Исчисление производится согласно марки транспортного средства, объёма двигателя, ставки сбора.

Начисление сбора за пользование автомобильными дорогами, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 813 «Косвенные производственные затраты» 720,00 леев

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 162,00 леев

Кредит 534 .8 «Обязательства по другим налогам и сборам 882,00 леев

Счёт 539 «Прочие краткосрочные обязательства», предназначенный для обобщения информации о состоянии расчётов предприятия по:

? полученным претензиям от покупателей и заказчиков, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пени и неустойкам;

? по текущей аренде;

? суммам и рискам, переданным и принятым в перестрахование;

? по прямому страхованию;

? другим операциям предприятия, неотраженным по счетам групп 52 «Краткосрочные торговые обязательства» и 53 «Краткосрочные начисленные обязательства».

Счёт пассивный. Аналитический учёт прочих краткосрочных обязательств ведётся по кредиторам и видам обязательств.

Предприятие ООО «Инвинпром» использует счёт второго порядка 539.3. «Краткосрочные обязательства другим кредиторам»

Рассмотрим операции, проводимые предприятием ООО «Инвинпром» в 2012 году по данному счёту:

Согласно приёмной квитанции на закупку винограда, ведомости на закупку сельскохозяйственной продукции осуществлена закупка винограда у физических лиц:

Дебет 211 «Материалы» 9180,00 леев.

Кредит539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 9180,00 леев.

Отражается оплата за поставленную продукцию физическим лицам:

Дебет 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 9180,00 леев.

Кредит 241 «Касса» 9180,00 леев.

Также в декабре 2012 года предприятие ООО «Инвинпром» оплачивает задолженность физическому лицу, за приобретённый в июне месяце 2012 г автомобиль, согласно Акта закупки товаров (Приложение №79).

Данная хозяйственная операция отражена в учёте бухгалтерскими записями:

1) Приобретение автомобиля OPEL ASTRA у физического лица Ордяну О.

Дебет 121 «Незавершённые материальные активы» 5000,00 леев

Кредит 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 5000,00 леев

2) Производится оплата за автомобиль физическому лицу Ордяну О.

Дебет 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 4750,00 леев

Кредит 241 «Касса» 4750,00 леев

3) С данной выплаты производится удержание подоходного налога у источника выплат:

Дебет 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 250,00 леев

Кредит534 «Обязательства по расчётам с бюджетом» 250,00 леев

Сальдо счетов группы 53 на конец отчётного периода отражается в подразделе 5.3. «Краткосрочные начисленные обязательства» бухгалтерского баланса.

Тема 11. Учет затрат и расходов

Счета класса 7 «Расходы» предназначены для обобщения информации о расходах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и от чрезвычайных убытков.

Содержание расходов, порядок их признания и измерения определяются положениями:

НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия»;

НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы»;

НСБУ 8 «Чистая прибыль или убыток отчётного периода, существенные ошибки и изменения в учётной политике»;

НСБУ 9 «Учёт затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы»;

НСБУ 11 «Строительные подряды»;

НСБУ 13 «Учёт нематериальных активов»;

НСБУ 16 «Учёт долгосрочных материальных активов»;

НСБУ 17 «Учёт аренды»;

НСБУ 23 «Затраты по займам».

Счета этого класса активные.

По дебету в течение отчётного периода отражаются нарастающим итогом с начала года суммы расходов.

По кредиту - отнесение накопленных расходов в конце отчётного года на финансовый результат.

При составлении квартальной отчётности дебетовые обороты счетов расходов записываются в Отчёт о финансовых результатах по соответствующим строкам.

Финансовые результаты за каждый квартал определяются расчётным путём без составления бухгалтерских проводок.

В конце отчётного года счета данного класса закрываются путём отнесения накопленных расходов на счёт 351 «Итоговый финансовый результат» с составлением бухгалтерских проводок.

Класс 7 «Расходы» включает следующие группы счетов:

71 «Расходы операционной деятельности»;

72 «Расходы неоперационной деятельности»;

73 «Расходы (экономия) по подоходному налогу».

Согласно учётной политике предприятия ООО «Инвинпром», расходы отражаются в учёте на основе метода начислений периода, в котором они возникли, независимо от времени их фактической оплаты.

Чрезвычайные убытки включают расходы, не связанные с обычной деятельностью предприятия (стихийные бедствия, изменения в законодательстве и т.д.) согласно НСБУ 3.

Учёт расходов операционной деятельности.

Предприятие ООО «Инвинпром» в организации бухгалтерского учёта использует все счета группы 71 «Расходы операционной деятельности»:

Счёт 711 «Себестоимость продаж» предназначен для обобщения информации о фактической себестоимости реализованных продукции, товаров и оказанных услуг.

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает следующие субсчета:

711.1 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

711.2 «Себестоимость проданных товаров».

По данному счёту на предприятии ООО «Инвинпром» в 2012 году были осуществлены следующие проводки:

1) Отражение балансовой стоимости реализованной продукции:

Дебет 711. «Себестоимость реализованной продукции» 1006631,68 леев.

Кредит 216 «Продукция» 1006631,68 леев.

2) Отнесение накопленной себестоимости продаж в конце отчетного года на финансовый результат:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 1006631,68 леев.

Кредит 711 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 1006631,68 леев.

3) Отражение балансовой стоимости реализованных товаров:

Дебет 711.2 «Себестоимость проданных товаров 715571,68 леев.

Кредит 211 «Материалы» 715571,68 леев.

4) Отражение себестоимости продаж на итоговый финансовый результат:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 715571,68 леев.

Кредит711.2 «Себестоимость проданных товаров» 715571,68 леев.

Счёт 712 «Коммерческие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров и оказанием услуг.

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает субсчета:

712.1 «Расходы по маркетинговым операциям».

712.3 «Транспортные расходы по сбыту»

712.8 «Прочие коммерческие расходы»

Рассмотрим некоторые операции, осуществлённые по данному счёту за 2012 год на предприятии ООО «Инвинпром»:

1) Отражение расходов, связанных с транспортными расходами по доставке готовой продукции покупателю (списание бензина):

Дебет 712.3 «Транспортные расходы по сбыту» 922.18 леев.

Кредит 211.3 «Топливо» 922,18 леев.

2) Отражение расходов по таможенным процедурам, услуге сертификации, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 712 «Коммерческие расходы» 10960,40 леев.

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 10960,40 леев.

3) Отнесение накопленных коммерческих расходов в конце отчётного года на финансовый результат:

Дебет 351 Итоговый финансовый результат» 12340,68 леев

Кредит 712 «Коммерчекие расходы» 12340,68 леев

Счёт 713 «Общие и административные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах на обслуживание производства и управление предприятия в целом.

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает следующие субсчета (Приложение №80).

713.1 «Расходы на износ, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения»:

713.1.1 «Износ основных средств»;

713.2 «Расходы на амортизацию нематериальных активов»

713.3 «Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала»:

713.3.1 «Оплата труда»;

713.3.2 «Отчисления на социальное страхование»;

713.4 «Налоги, сборы и платежи, за исключением подоходного налога»;

713.5 «Расходы на благотворительные цели и спонсирование»;

713.6 « Расходы на охрану труда»

713.7 «Представительские расходы»;

713.8 «Командировочные расходы»;

713.9 «Прочие общие и административные расходы»:

На предприятии ООО «Инвинпром» в 2012 году по данному счёту имели место следующие бухгалтерские проводки:

1) Отражение использованных материалов на ремонт основных средств общехозяйственного назначения:

Дебет 713 «Общие административные расходы 46350,94 леев.

Кредит 211 «Материалы» 4 6350,94 леев.

2) Отражение расходов, связанных с оплатой услуг сторонних организаций (Услуги охраны, нотариуса, связи, сертификации):

Дебет 713 «Общие административные расходы» 18753,,92 леев.

Кредит 521 «Обязательства по торговым счетам» 18753,92 леев.

3) Оплата банковских услуг:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 31623 ,29 леев.

Кредит 242 «Текущий счет в национальной валюте» 22724, ,29 леев.

Кредит 243 «Валютный счёт» 8899,87 леев.

4) Начисление налогов и сборов (кроме подоходного налога):

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 9280,00 леев.

Кредит 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом» 9280,00 леев.

5) Начисление зарплаты работникам управленческого персонала:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 73861,95 леев.

Кредит 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 73861,95 леев.

6)Начисление износа основных средств:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» 9953,52 леев.

Кредит 124 «Износ основных средств» 9953,92 леев.

7) Отнесение накопленных общих и административных расходов в конце 2012 года на финансовый результат:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 377532,48 леев.

Кредит 713 «Общие и административные расходы» 377532,48 леев.

Счёт 714 «Другие операционные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по реализации текущих активов (кроме готовой продукции, товаров и услуг), по текущей аренде, на выплату процентов за кредиты и займы, штрафов, пени, неустойки, о нераспределённых косвенных производственных затратах, о недостачах и потерях материальных ценностей.

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает следующие субсчета:

714.2 «Расходы по текущей аренде»;

714.3 «Расходы по штрафам, пени, неустойке»;

714.5» Расходы по процентам за кредиты и займы

714.6 « Нераспределённые косвенные производственные расходы»

По данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» произвело некоторые операции:

1) Начисление пени, согласно акта сверки с поставщиком:

Дебет 714 «Другие операционные расходы» 203,43 леев.

Кредит 521 «Обязательства по торговым счетам» 203,43 леев.

2)Начисление процентов по займам:

Дебет 714 «Другие операционные расходы» 29833,38 леев.

Кредит513 «Краткосрочные займы» 29833,38 леев.

3)Отражение расходов по аренде линии розлива, согласно налоговой накладной АО «Кирсова»

Дебет714 «Другие операционные расходы» 174510,50 леев

Кредит521 «Обязательства по торговым счетам» 174510,50 леев.

4) Отнесение накопленных других операционных расходов в конце отчётного года на финансовый результат:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» 860072,96 леев.

Кредит 714 «Другие операционные расходы» 860072,96 леев.

Счета этого класса предназначены для отражения информации о затратах на производство продукции, на оказание услуг, о торговых надбавках, а также о возврате и снижении цен проданных товаров.

Класс 8 «Счета управленческого учёта» включает следующие группы счетов:

81 «Счета производственных затрат»;

82 «Другие счета управленческого учёта».

Содержание затрат, отражаемых на счетах этого класса, регламентируются положениями НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия».

Предприятие ООО «Инвинпром» в организации бухгалтерского учёта в отношении производственных затрат использует счета только группы 81 «Счета производственных затрат», а именно счета 811 «Основное производство» и 813 «Косвенные производственные затраты».

Счета данной группы в конце каждого отчетного периода закрываются счетами финансового учета, и сальдо не имеют.

Счёт 811 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, на оказание услуг и для определения их фактической себестоимости.

Счёт калькуляционный.

По дебету отражается остаток незавершенного производства на начало отчётного периода (который переносится со счёта 215 «Незавершенное производство»), затраты на производство продукции (услуг) в отчётном периоде.

По кредиту - фактическая себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг, окончательного брака, полученных отходов, а также остаток незавершенного производства, переносимый в конце отчётного периода в дебет счёта 215 «Незавершенное производство».

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает следующие субсчета:

811.1 «Прямые материальные затраты»:

811.2 «Прямые затраты на оплату труда»:

811.3 «Отчисления на социальное страхование»;

811.4 «Косвенные производственные затраты».

Аналитический учёт затрат на основное производство ведётся по центрам затрат, видам продукции, статьям и другим направлениям, установленным предприятием

Согласно принятой Учётной политики, постоянные косвенные производственные затраты .

Относятся на затраты по переработке на основании нормативной мощности производственного оборудования. (Приложение №2). При фактическом объёме производства равным или выше нормативной мощности, фактическая сумма постоянных косвенных производственных затрат полностью относится на затраты по переработке. В случае фактического объёма производства ниже нормативной стоимости, постоянные косвенные производственные затраты относятся на затраты по переработке на основе нормативной ставки, полученной в результате деления фактической суммы затрат на нормативную мощность. Оставшаяся сумма постоянных косвенных производственных затрат признаётся как расход отчётного периода в течении которого они были понесены. Косвенные производственные затраты распределяются пропорционально объёма выпущенной продукции. Нераспределённые Постоянные косвенные производственные затраты относятся на счёт 714 « Другие операционные расходы»

По факту выполнения операций по производству, все затраты связанные с производством суммируются на счёте 811 «Основное производство»:

1) На конец декабря месяца все незавершённое производство переносится на счёт 215» Незавершённое производство»:

Дебет 215 «Незавершенное производство» 861112,85 леев.

Кредит 811 «Основное производство» 861112,85 леев.

2) В начале следующего месяца осуществляется перенесение остатка незавершённого производства на счёт 811 «Основное производство»:

Дебет 811«Основное производство» 740858,65 леев.

Кредит 215 «Незавершенное производство» 740858,65 леев.

3) Отражаются использованные в декабре материалы на производство продукции:

Дебет 811«Основное производство» 27440,04 леев.

Кредит 211 «Материалы» 27440 ,04 леев.

4) Отнесение косвенных производственных затрат на затраты производства продукции:

Дебет 811«Основное производство» 115813,63 леев.

Кредит 813 «Косвенные производственные затраты» 115813,63 леев.

5) После того как готовая продукция произведена, отражается её фактическая себестоимость. Себестоимость готовой продукции, произведённой в декабре 2012 года:

Дебет 216 «Продукция» 22999,47 леев.

Кредит 811«Основное производство» 22999,47 леев.

6) В конце декабря месяца все незавершённое производство переносится на счёт 215:

Дебет 215 «Незавершенное производство» 861112,85 леев.

Кредит 811«Основное производство» 861112,85 леев.

Счёт 813 «Косвенные производственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживание структурных подразделений предприятия (производств, цехов, участков) и управлением ими.

Счёт собирательно-распределительный.

По дебету отражаются в течение отчетного периода затраты по статьям, устанавливаемым предприятием.

По кредиту - списание собранных затрат для включения в себестоимость продукции, услуг основного или вспомогательного производства или отнесение на расходы периода.

К данному счёту предприятие ООО «Инвинпром» открывает следующие субсчета:

813.1 «Износ, затраты на ремонт и содержание основных средств производственного назначения»:

813.8«Прочие косвенные производственные затраты».

Аналитический учёт косвенных производственных затрат ведётся по статьям, устанавливаемым предприятием.