Учет долгосрочных активов и основные направления его совершенствования в организациях промышленности

Об обесценении основного средства свидетельствует следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

· Значительное (более чем на 20%) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;

· Существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

· Увеличение рыночных процентных ставок;

· Существенное изменение способа использования основного средства;

· Иные признаки обесценения основного средства.

При наличии признаков обесценения основного средства определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства. Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для основного средства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.

При определении будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в основное средство, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному объекту основных средств.

Сумма рассчитанного обесценения объектов основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Восстановление сумма начисленного обесценения объектов основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет переоценки основных средств. В результате переоценки основных средств их стоимость может увеличиваться (дооценка) или уменьшаться (уценка). Хозяйственные операции по дооценке основных средств в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке.

Изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счетов:

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
01	91	на сумму восстановления ранее отраженной уценки первоначальной стоимости основных средств;
01	83	на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств.

Изменение (индексация, увеличение) амортизации по результатам дооценки основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» - на сумму прироста накопленной амортизации основных средств и дебету счетов:

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов изменение (индексация, увеличение) амортизации по результатам дооценки основных средств

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
91	02	на сумму восстановления уценки накопленной амортизации основных средств;
83	02	на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации основных средств.

Если ранее не было уценки основных средств со списанием потерь на счет 91 «Прочие доходы и расходы», то их дооценка в учете отражается:

· По дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» - на сумму разницы между переоцененной и первоначальной стоимости объекта;

· По дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» - на сумму увеличивается накопленной амортизации основных средств.

Сумма уценки основных средств относится в уменьшение добавочного капитала в пределах имеющегося его остатка по данному объекту основных средств, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок. Оставшаяся сумма уценки объекта основных относится на увеличение инвестиционных расходов.

Уценка объекта основных средств отражается по кредиту счета 01 «Основные средства» и по дебету счетов:

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов Уценка объекта основных средств

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
83	01	в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному объекту основных средств;
91	01	на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости объекта основных средств.

Уменьшение накопленной амортизации в результате уценки объекта основных средств в учете отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счетов:

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов Уменьшение накопленной амортизации в результате уценки объекта основных средств

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
02	83	списание суммы уменьшения накопленной амортизации основных средств в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному объекту;
02	91	списание оставшейся суммы уменьшения накопленной амортизации по объекту основных средств.

Если по объекту основных средств нет остатка добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, то вся сумма уценки данного основного средства отражается:

· По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «основные средства» - на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта основных средств;

· По дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму уменьшения накопленной амортизации по объекту основных средств.

Объекты основных средств выбывают в случаях:

· Физического износа;

· Частичной или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях, а также при проведении их реконструкции;

· Продажи;

· Безвозмездной передачи;

· Обмена;

· Внесения в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

· Выявления недостачи;

· Передачи в финансовую аренду (лизинг);

· В других случаях, установленных законодательством.

Порядок документального оформления зависит от причин выбытия основных средств.

Выбытие объектов основных средств по причине их физического и морального износа, в случаях аварий и стихийных бедствий, в связи проведением работ по расширению, реконструкции, техническому перевооружению производства и по другим причинам считается ликвидацией. Списание ликвидированных объектов основных средств осуществляется в соответствии с порядком, установленным собственником.

Выбытие основных средств в результате списания (по причине физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества. Форма акта на списание имущества утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 15 от 12.03.2012 г. При списании машин, оборудования, транспортных средств, пришедших в негодность вследствие аварии, к акту о списании имущества прилагают копию акта об аварии, в котором указываются причина аварии и её виновники.

Разработка и демонтаж оборудования, зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря и других объектов основных средств осуществляется после утверждения актов об их ликвидации. Автомобили, прицепы и полуприцепы исключают из списка основных средств после того утверждения акта о списании имущества и получения справки ГАИ о снятии их в государственной регистрации.

Выбытие объектов основных средств (за исключением случаев списания по причине износа и утраты в связи с чрезвычайными ситуациями, а также отчуждения физическим лицам) оформляется актом о приемке-передаче основных средств. Форма акта утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 23 от 22.04.2011 г. Этим актом оформляется выбытие основных средств вследствие их продажи, обмена, безвозмездной передачи, передачи в финансовую аренду (лизинг), внесения в качестве вклада в уставный капитал и в других случаях.

При выбытии основных средств (кроме передачи обособленным структурным подразделениям и передачи вверителем в доверительное управление) в первую очередь списывается сумма амортизации и обесценения, накопленной по объекту за весь период его эксплуатации. Уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости выбывшего объекта основных средств на сумму накопленной амортизации и обесценения отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счетов:

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
06	01	при внесении вклада в уставный капитал другой организации;
47	01	при выбытии основных средств, по которым принято решение о предстоящей реализации в течение последующих 12 месяцев (в том числе и в составе выбывающей группы);
91	01	при продаже, списании и безвозмездной передаче объектов основных средств;
94	01	при выявлении недостачи основных средств.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (аналитический счет «Расходы по инвестиционной деятельности») и кредиту счетов:

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов Расходы, связанные с выбытием основных средств

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
91	60	на стоимость услуг подрядных строительных организаций;
91	69	на сумму обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, начисленных от заработной платы лиц, осуществлявших демонтаж и разборку объектов;
91	70	на сумму заработной платы лиц, работающих в организации и осуществлявших демонтаж и разборку объектов;
91	76	на стоимость услуг сторонних организаций по ликвидации и демонтажу объекта по тарифам без налога на добавленную стоимость; на сумму начисленных взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (аналитический счет «Доходы по инвестиционной деятельности»).

Сумму добавочного капитала по выбывшим основным средствам, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных объектов основных средств, списывается на увеличение нераспределенной прибыли по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств, переданных организацией обособленным структурным подразделениям, списывается в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» с кредита счета 01 «Основные средства». Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения списываются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналогичным образом отражается передача основных средств вверителям в доверительное управление. Стоимость основных средств, переданных вверителем доверительному управляющему в доверительное управление, списывается по первоначальной (переоцененной) стоимости в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» с кредита счета 01 «Основные средства». Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

2.2 ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ,УЧЕТ РЕМОНТОВ И МОДЕРНИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

В процессе эксплуатации основные средства морально и физически устаревают.

Для воспроизводства объектов основных средства по ним начисляется амортизация.

Начисление амортизации основных средства и нематериальных активов регулируется инструкцией «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» от 30.09.2011

Амортизация- это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимой с их использованием продукции, работ, услуг.

Затраты на приобретение (создание) объектов основных средств и нематериальных активов и дальнейшее обновление подлежат декапитализации (т.е. возмещению в денежной форме).

Амортизация начисляется организацией, в которой находятся основные средства:

1) В собственности;

2) Оперативном управлении;

3) Хозяйственное ведение.

Объектами начисления амортизации являются основные средства и нематериальные активы, используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты предоставленные организацией во временное пользование или владение с целью получения дохода.

Не является объектом начисления амортизации:

· Библиотечные фонды;

· Здания, сооружения, числящиеся как памятники в истории;

· Основные средства, находящиеся за границей;

· Земельные участки.

Кроме того организации по производству сельскохозяйственной продукции в праве не включать в состав амортизации средств животных основного стада (кроме рабочего скота).

Сумма начисляемой по объекту амортизации зависит от установленного срока его полезного использования или нормативного срока службы и выбранного метода начисления амортизации. По объекту основных средств и нематериальных активов не включенном по постановлению Министерство экономики Республики Беларусь «Об установленных нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силы некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» сроки службы устанавливаются самой организацией на основании технической документации организации изготовителя, а при её отсутствии путем оценки комиссии технического состояния объекта.

Амортизация основных средств по объектам, используемым в предпринимательской деятельности начисляется ежемесячно, исходя из рассчитанных организации самостоятельно годовых норм амортизации в пределах установленных сроков их полезного использования с применением линейного и не линейного способа её начисления.

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока их службы и амортизированной стоимости объектов.

По объектам основных средств и не материальных активов вновь введенных в эксплуатацию начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается по выбывшим объектам основных средств с 1-го числа месяца следующего за месяцев выбытия. По с амортизированным основным средствам с 1-го числа месяца следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в затраты производства.

При ликвидации организации с 1-го числа месяца в котором завершена ликвидация.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе и по объектам одного наименования. По окончании срока полезного использования амортизируемых объектов способы начисления амортизации разрешается пересматривать с начала календарного года с обязательным отражением изменений в учетной политике. Существует:

1)линейный способ начисления амортизации;

2) нелинейный способ начисления амортизации;

3) производительный способ начисления амортизации.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. При этом способе годовая (месячная) сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах).

Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации:

· На здания и сооружения;

· Машины, оборудование и транспортные средства и нормативным сроком службы до трех лет;

· Легковые автомобили (кроме автомобилей, относимых к специальным легковым автомобилям);

· Уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции,

· Предметы интерьера, включая офисную мебель;

· Предметы для отдыха, досуга и развлечений;

· Фирменные наименования, товарные знаки.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается прямым методом суммы чисел лет; обратным методом суммы чисел лет; методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений по следующей методике: амортизируемая стоимость объекта умножается на число лет, оставшихся до конца срока полезного использования, а полученное произведение делится на сумму чисел лет в пределах установленного срока полезного использования объекта.

Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений по следующей методике: амортизируемая стоимость объекта умножается на разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенную на 1, а полученное произведение делится на сумму чисел лет срока полезного использования.

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается путем умножения недоамортизированной стоимости объекта на начало отчетного года на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах её начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер. Выбор варианта расчета амортизации, исходя из месячной нормы или суммы, закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемоей стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Амортизационные отчисления при производительном способе их начисления рассчитывается в каждом отчетном периоде по следующей методике: амортизируемая стоимость объекта делится на прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем производства продукции, а полученный результат умножается на фактический объем производственной продукции в отчетном периоде.

При применении линейного, нелинейного или производительного способа начисления амортизации по объектам основных средств или нематериальных активов одного наименования такие объекты выделяются в отдельные амортизационные подгруппы.

Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов, находящимся в организациях и не используемым в предпринимательской деятельности, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных сроков службы.

Учет амортизационных отчислений ведут по основным средствам - на счете 02 «Амортизация основных средств» По кредиту счета отражаются операции по начислению амортизации, ее индексации при переоценке объектов и сумм обесценения амортизируемого имущества, а по дебету - списание (уменьшение) начисленной амортизации и восстановление сумм обесценения объектов.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в основной текущей деятельности организации, в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета издержек производства и расходов на реализацию в корреспонденции с кредитом счета :

Таблица 2.9 - Корреспонденция счетов Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
08	02	Начислена амортизация основных средств используемых в предпринимательской деятельности находящиеся в строительстве;
20	02	начислена амортизация основных средств используемых в предпринимательской деятельности находящиеся в основном производстве;
23	02	начислена амортизация основных средств используемых в предпринимательской деятельности находящиеся в вспомогательном производстве;
25	02	начислена амортизация основных средств используемых в предпринимательской деятельности находящиеся в цехах;
26	02	начислена амортизация основных средств используемых в предпринимательской деятельности находящиеся в канторе заводоуправления;
90/8	02	начислена амортизация основных средств не участвующих в предпринимательской деятельности;
91/4	02	начислена амортизация основных средств участвующих в инвестиционной деятельности.

Расчет амортизации производится в ведомости начисления амортизации.

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои технические качества и экономические возможности приносить доход. Восстановление объекта может осуществляться по средствам проведения его ремонта. Ремонт представлен комплексом работ направленных на восстановление утратившим объектом функций и поддержание его в рабочем состоянии.

В зависимости от сложности и объема работ выделяют:

1) текущий ремонт;

2) капитальный ремонт.

К текущему ремонту относятся незначительные работы, проводящие в целях предохранения от преждевременного износа конструкций, инженерных оборудований, зданий, а так же устранение незначительных повреждений и поломок.

Для определения суммы расходов по текущему ремонту составляют дефектный акт и смету затрат.

По виду проводимых работ текущий ремонт подразделяют на:

1) профилактический;

2) непредвиденный.

Капитальный ремонт осуществляется с периодичностью более 1 года.

Капитальным ремонтом являются работы связанные с разборкой, заменой, восстановлением изношенных узлов деталей ведущих частей объекта.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций, деталей.

Капитальный ремонт бывает:

1) Комплексный;

2) Выборочный.

Ремонт может выполняться как подрядным так и хозяйственным способом.

При подрядном способе ремонт производит ремонтно-строительная организация (подрядчик), при этом составляют договор подряда.

При хозяйственном способе ремонт производит ремонтная бригада промышленной организации.

Работы по законченному капитальному ремонту, выполненные собственными силами принимает комиссия, которая составляет акт о приеме сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов.

В акте указывается:

1)Наименование объекта;

2) его инвентарный номер, стоимость;

3) время нахождения в ремонте;

4) все виды выполненных работ;

5) сметную фактическую стоимость ремонта;

6) результат испытания после ремонта.

При подрядном способе производства ремонтных работ их приемку оформляют актом о приемке выполненных строительно-монтажных работ.

При капитальном ремонте машин, оборудования, транспортных средств инженерно-технического отдела составляет дефектный акт на основании которого выписывают наряд на основании которого выписывают нард заказ на выполнение работ и требования на выдачу запасных частей.

Затраты по ремонту основных средств независимо от способа его проведения учитывают на счете 23 «Вспомогательное производство».

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
23	10	Списана учетная стоимость материалов, израсходованных на проведение ремонта основных средств;
23	16	Списана сумма отклонения в стоимости материалов, израсходованных при ремонте;
23	70	Начислена заработная плата работникам;
23 23	69 76	Произведены отчисления от заработной платы в соответствии с законодательством в Республике Беларусь;
23	60	Предъявлен счет подрядной организации за проведение ремонта по тарифу без налога на добавленную стоимость.

2.3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

В составе вложений в долгосрочные активы отдельным объектов учета выделяется оборудование к установке и строительные материалы. Оценка стоимости оборудования, требующего монтажа, а также строительных материалов осуществляется по сумме фактических затрат на их приобретение без налога на добавленную стоимость.

Поступление оборудования, требующего монтажа, оформляется товарно-транспортной накладной или грузовой таможенной декларацией. Приемку оборудования по комплектности осуществляет специальная комиссия с участием представителя подрядчика. Оборудование может поступать на склад или на строительную площадку с оформлением акта о приемке оборудования.

Передача оборудования со склада застройщика подрядчику для последующего монтажа и установки оформляется актом приемки передачи оборудования в монтаж. Смонтированное оборудование передается обратно заказчику по акту приемки выполненных работ.

Для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых объектах, а также строительных материалов, используемых заказчиком, застройщиком при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ и впоследствии включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства и (или) оборудования к установке предназначен счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы». Оборудование, требующее монтажа, и строительные материалы в балансе и в текущем учете оценивается по фактической себестоимости их приобретения (включая все расходы по доставке и приобретению). Оборудование, не требующее монтажа, учитывается на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Приобретение оборудования и строительных материалов отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» и кредиту счетов:

Таблица 2.11 - Корреспонденция счетов приобретение оборудования и строительных материалов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
07	60	стоимость поступившего от поставщиков оборудования к установке и (или) строительных материалов по отпускным ценам поставщиков без налога на доставленную стоимость; учтена сумма транспортных расходов и экспедиционных услуг;
07	68	учтена таможенная пошлина при импорте оборудования к установке;
07	76	учтены таможенный сбор и расходы по страхованию оборудования
07	75	приняты от учредителей оборудования к установке и строительные материалы в качестве вклада в уставный капитал;
07	91	оприходованы излишки оборудования и строительных материалов;
07	98	оприходовано оборудование и строительные материалы, поступившие в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи.

При выбытии оборудования к установке и строительных материалов их стоимость списывается с кредита счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» в дебет счетов:

Таблица 2.12 - Корреспонденция счетов при выбытии оборудования к установке и строительных материалов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
08	07	на стоимость смонтированного оборудования и строительных материалов заказчика, использованных при выполнении строительных и иных монтажных работ;
94	07	списана выявленная при инвентаризации недостача оборудования к установке и строительных материалов по фактической себестоимости;
91	07	списана фактическая себестоимость реализованного оборудования.

После приема из монтажа и сдачи в эксплуатацию оборудование отражается на счетах бухгалтерского учета в составе объектов основных средств.

Передача строительных материалов подрядчику для производства работ оформляется товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) или товарной накладной (форма ТН-2). Переданные подрядчику строительные материалы и оборудование заказчик учитывает на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» на отдельных аналитических счетах «Оборудование, переданное подрядчику» или «Строительные материалы, переданные подрядчику».

Стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядчиков для производства работ, включается заказчиком в стоимость строительных работ или работ по монтажу оборудования и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы». Основанием для включения стоимости материалов заказчика в стоимость строительных работ или работ по монтажу является справка о расходе строительных материалов, составляемая в качестве приложения к акту приемки выполненных работ.

Аналитический учет оборудования к установке и строительных материалов ведется по местам их хранения и номенклатурным номерам (наименованиям). Аналитический учет затрат по созданию активов ведется по каждому строящемуся, создаваемому или реконструируемому (реставрируемому) объекту.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

В последние годы национальный бухгалтерский учет активно реформируется и совершенствуется в целях его сближения с Международными стандартами финансовой отчетности. Очередным шагом к такому сближению является вступление в силу с 1 января 2013 года новых инструкций по бухгалтерскому учету долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости и долгосрочных активов, предназначенных для реализации).

Результаты проведенного исследования позволяют сделать соответствующие обобщения, выводы и рекомендации, направленные на совершенствование бухгалтерского учета долгосрочных активов в исследуемом предприятии ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К Пономаренко»

Логика бухгалтерских записей, отражающих процесс начисления амортизации, должна основываться на оценке тенденций получения организацией доходов от продажи продукции, в цену которой включены амортизационные отчисления.

При устойчивой динамике дохода от продажи целесообразно отнесение амортизационных отчислений в состав текущих расходов по обычным видам деятельности организации. Применение такой методике бухгалтерского учета амортизационных отчислений позволит не только возместить организациям понесенные затраты по приобретению (сооружению, изготовлению) долгосрочных материальных активов, но и накопить дополнительные средства для осуществления новых капиталовложений. В том случае, если в период начисления амортизации финансовое положение организации нестабильно, но есть вероятность его улучшения в будущие периоды, амортизационные отчисления следует отражать в составе отложенных расходов.

Наступление периода получения стабильных доходов позволит включить отложенные расходы в расходы текущего периода. В условиях низкого спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, при отсутствии вероятности получения доходов от продажи такой продукции амортизационные отчисления целесообразно относить в состав внереализационных расходов организации.

Такой способ бухгалтерских записей позволит отказаться от отнесения амортизационных отчислений в продажную цену на продукцию и сформировать более реальный финансовый результат. Однако в этом случае амортизационные отчисления будут представлять собой только равномерное списание понесенных ранее затрат, связанных с приобретением долгосрочных материальных активов, на убытки организации.

В практике работы организации не редко встречаются операции долгосрочные материальных активов с длительной, рассчитанной на несколько лет, рассрочкой платежа. При этом удовлетворяются все условия признания выручки от продажи этих активов. Однако оценка дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течении длительного срока, по номинальной стоимости, не отражает ее реального состояния и не учитывает всех происходящих инфляционных процессов. В этих условиях необходимо учитывать различия в текущей и будущей стоимости денежных потоков и закладывать в будущую величину дебиторской задолженности временной фактор. Информацию о долгосрочной дебиторской задолженности с учетом ее дисконтированной стоимости необходимо раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Использование в аналитических расчетах показателей долгосрочной дебиторской задолженности, оцененной по дисконтированной стоимости, позволит дать более полную и наглядную картину о финансовом положении организации, оценить ликвидность активов организации и ее платежеспособность.

При осуществлении операций продажи долгосрочных материальных активов в рассрочку на длительный период времени возникает проблема отражения в учете доходов и расходов по этой операции. Поскольку денежные поступления будут осуществляться в течение длительного периода времени, и нет окончательной гарантии того, что все денежные средства будут получены, признание в учете доходов от продажи таких активов в рассрочку необходимо отложить. Доход от продажи целесообразно отражать как отложенных доход ( или доход будущих периодов). По мере поступления денежных платежей за проданный актив будет отражено равномерное списание отложенных доходов на операционные доходы текущего периода.

При передаче долгосрочных материальных активов в залог в обеспечение обязательств по кредитному договору или договору займа существует высокая степень кредитного риска и риска процентной ставки, в связи с чем получаемые экономические выгоды организации, выраженные в виде притока денежных средств, можно признать чрезвычайными.

Обязательства организации, возникшие в связи с получением кредитов под залог недвижимости, являются обязательствами особого рода, поскольку они должны быть обеспечены реальным имуществом организации. Обязательства, обеспеченные ипотекой, в учете целесообразно выделять из общей совокупности обязательств организации на отдельных субсчетах первого порядка «Обязательства по ипотеке» к синтетическим счетам расчетов по кредитам и займам, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчет с разными дебиторами и кредиторами. Аналитический учет следует вести по видам заложенного по договору об ипотеке имущества. Для учета прав залогодержателя, появляющихся при получении объектов недвижимости в залог, к счету «Финансовые вложения» целесообразно открыть субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные ипотекой».

Важной проблемой в бухгалтерском учете является проблема «оглашения» залоговой сделки, предупреждения кредиторов, будущих покупателей и других лиц о праве залогодержателя на заложенное имущество. В связи с этим переданные объекты покупателей и других лиц о праве залогодержателя на заложенное имущество. В связи с этим переданные объекты недвижимости в залог целесообразно учитывать на отдельном субсчете «Основные средства, переданные в залог» к синтетическому счету «Основные средства» исходя из стоимости имущества, отраженной в учете организации-залогодателя. Денежная оценка объектов недвижимости, переданных в залог, может не совпадать с суммой обеспеченного ипотекой обязательства. Стоимость предмета ипотеки, определенная по соглашению залогодателя с залогодержателем, соответствующая договору об ипотеке, должна быть отражена на забалансовом счете «Обеспечения платежей и обязательств выданные».

При определении экономических выгод от передачи объектов недвижимости по договору об ипотеке организации-залогодателю следует сопоставить денежные поступления и расходы, связанные с залогом. Суммы и время осуществления расходов по уплате процентов по ипотечному кредитованию можно предугадать с более высокой точностью, чем в случае использования собственных источников финансирования на осуществление деятельности организации. Вид ипотечного кредита, предусматривающий равновеликие выплаты или переменные платежи, позволяет определить фиксированную сумму процентов по кредитам, которая различается в зависимости от видов ипотеки. Учет затрат, связанных с исполнением обязательств по уплате процентов, которые будут выполнены в последующие отчетные периоды, целесообразно производить на отдельном балансовом счете «Предстоящие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

В отличие от расходов будущих периодов, предстоящие расходы по уплате процентов по кредитам и займам являются антиципальными (предвосхищающими) расходами, фактически не произведенными, но признанными в отчетном периоде, относятся же они к будущим отчетным периодам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе перед нами стояла задача - рассмотреть порядок учета долгосрочных активов, в т.ч. основных средств на предприятии. Целью деятельности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К Пономаренко» является извлечение прибыли и использование её в интересах предприятия для дальнейшего развития производства. В ходе изучения данной темы выяснили, что главными вопросами в учете основных средств являются: определение момента признания; определение первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия; определение и порядок учета последующих капитальных вложений и прочего изменения первоначальной стоимости основных средств. Долгосрочные активы, признаваемые как основные средства, оцениваются по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств. Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что увеличивает или сокращает срок полезной службы, производственную мощность. Основные средства поступают на предприятие в результате: строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения объектов основных средств; безвозмездного поступления от других предприятий и физических лиц; вклада в уставный капитал от учредителей; товарообменных операций; перехода права собственности по долгосрочно арендуемым объектам; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства многолетних насаждений. Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется: при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости между учредителями; при изготовлении основных средств самим предприятием или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат; при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приемки-передачи.

Из вышеизложенного следует руководству предприятия порекомендовать:

· освободиться от излишнего оборудования. В данном случае, от некоторых старых машин, остаточная стоимость которых составляют почти 70% общей стоимости основных средств предприятия;

· своевременно и качественно провести ремонт, а в некоторых случаях модернизацию основных средств;

· своевременно проводить обновление основных средств (компьютеры, принтера);

· организовать рекламную компанию на виды оказываемых услуг.

Руководитель предприятия не должен быть сторонним наблюдателем, он должен постоянно изучать и анализировать бухгалтерские документы. Разрабатывать перспективные планы эффективного использования основных средств, следить за своевременным и полным отражением движения основных средств в бухгалтерских документах, изучать рынок спроса и предложения.

амортизация долгосрочный актив оценка

Список использованных источников

1. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет : учет. для вузов / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. А. Мельникова ; под ред. Ю. А. Бабаева. - Проспект, 2011. - 432 с.

2. Бдайцева, Л. Ж. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Л. Ж. Бдайциева. М. : Юрайт, 2011. - 735 с.

3. Борисевич, В. Бухгалтерский учет полученных займов (кредитов) / Владимир Борисович // Финансовый директор. - 2009. - № 8 … С. 45-50.

4. Ванкевич, В. Бухгалтерский учет материальных долгосрочных активов : состояние и перспективы / Владимир Ванкевич // Финансы, учет, аудит. - 2006. - №3. - С. 11-17.

5. Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Н. Л. Вещунова. - М. : Велби, 2008. - 848 с.

6. Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. - М. : Финансы и статистика, 2004. - 560 с.

7. Камышанов, П. И. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие для вузов / П. И. Камышанов. - М. : Омега-Л, 2004. - 640 с.

8. Качалин, В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP : практ. Руководство / В. В. Качалин, - M. Эксмо, 2006. - 400 с.

9. Кондакова, Н. Оформляем операции по поступлению нематериальных активов / Наталья Кондакова // Главный бухгалтер. - 2008. - № 22. - С. 58-62.

10. Кондакова, Н. Выбытие материальных активов / Наталья Кондакова // Главный бухгалтер. - 2008. № 22. - С. 62-64.

11. Кравченко, Т. Л.. документальное оформление, учет и оценка нематериальных активов в организациях сферы обращения / Т. Л. Кравченко, А. Л. Ю. Бавдей, О. А. Кравченко // Бухгалтерский учет и анализ. - 2009. - № 6. С. 38-47.

12. Кривицкая, К. Развитие учета операций по передаче нематериальных активов / Кристина Кривицкая // Финансы, учет, аудит.- 2011. - № 3. - С. 25-27.

13. Круглов, Д. Проблемы дооценки долгосрочных финансовых вложений / Дмитрий Круглов // Главный бухгалтер. - 2008. № 44 (ноябрь) . - С. 100-101.

14. Крупнова, А. Годовая бухгалтерская отчетность за 2010 год / Анна Крупнова //Налоговый вестник. - 2011. - № 3 (февраль) . - С. 23-31.

15. Крупнова, А. Учетная политика в целях бухучета / Анна Крупнова // Налоги и бухгалтерский учет. - 2010. - № 2 (январь) . - С. 24-42.

16. Лапин, А. К. Новации в порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов / Александр Кириллович Лапин // Экономика.

17. Левкович, Л. Ж. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов / О. А. Левкович, И. Н. Тарасевич. - Мн. : Амалфея, 2011. - 768 с.

18. Осипова, Т. Бухгалтерский баланс (форма № 1) / Татьяна Осипова // Главный бухгалтер. - 2008. - №14. С. 42-48.

19. Пономаренко, П. Г. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / П. Г. Пономаренко.- Минск : Выш. шк., 2013.

20. Пошерстник, Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии : учеб. -практ. Пособие для вузов / Н. В. Пошерстник. - М. : Проспект, 2010. - 560 с.

21. Устинова, Я. И. Учет нематериальных активов / Я. И. Устинов // Бухгалтерский учет. - 2009. - №14. С. 8-14.

Размещено на Allbest.ru