Особенности учетной политики предприятия и техники ведения бухгалтерского учета на примере ЧУП "Торговый дом "Стекло"

Отчет о прибылях и убытках, как это следует из названия самой формы, содержит все основные слагаемые конечного экономического показателя деятельности предприятия - прибылей или убытков. Сам показатель -- это конечное сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». Там же дополнительно оказывается сумма уже использованной прибыли в отчете отчетного года и ее неиспользованный (нераспределенный) остаток.

Поскольку основная сумма прибыли, как правило, получается от реализации продукции, основных средств и прочих активов, то основные слагаемые этой части отчета о финансовых результатах заполняют дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и финансовыми результатами от прочей реализации счета 91 «Операционные доходы и расходы») которые отражаются в форме как прочие операционные доходы и расходы. Значительное влияние на финансовые результаты могут оказывать и внереализационные доходы и расходы (прибыли и убытки), которые в течение года получают отражение непосредственно по кредиту или дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», минуя счета реализации. Все эти и другие показатели приводятся в начальной части формы и образуют итоговый показатель «Прибыль (убыток) отчетного периода».

Отчет о движении фондов и других средств (форма № 3) содержит информацию о величине начальных и конечных остатков, увеличении или уменьшении (движении) всех составных частей собственного капитала предприятия за отчетный период. Показатели для заполнения этой формы берут в готовом виде на соответствующих счетах (субсчетах: или аналитических счетах): 80 «Уставный фонд»; 82 «Резервный фонд»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 83 «Добавочный фонд» и др. Справочно в форме приводятся расчетный показатель «Чистые активы».

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) содержит показатели об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, их поступлений из различных источников (выручка от реализации товаров, основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей; бюджетные ассигнования; кредиты и займы; дивиденды, проценты и прочие поступления) и расход по определенным направлениям (оплата поставщикам товаров, работ и услуг; оплата труда; погашение задолженности бюджету по налогам, органам социального страхования; на выдачу подотчетных сумм, перечисление авансов; выплата дивидендов, процентов; финансовые вложения и другие цели). Справочно приводятся некоторые показатели по движению наличных денежных средств. Данные для заполнения формы получают на основе показателей счетов для учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках». Отдельные показатели о движении (поступлении и расходе) денежных средств формируют на основе бухгалтерских проводок в разрезе корреспондирующих счетов при их поступлении.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) является информационно наиболее насыщенной формой годового отчета. Она состоит из десяти относительно самостоятельных разделов и ряда справок: «Движение заемных средств»; «Дебиторская и кредиторская задолженность»; «Амортизируемое имущество»; «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций».

Перед составлении годовой бухгалтерской отчетности в ЧУП «Торговый дом «Стекло» проводится обязательная инвентаризация имущества. Значение инвентаризации не сводится только к уточнению учетных данных. Она играет большую роль в контроле за использованием средств по хозяйственным подразделениям, в проверке технического состояния, а также правил содержания и условий эксплуатации. Кроме того, при инвентаризации определяют остатки избыточных и не использованных в хозяйственной деятельности средств, наличие недействующих объектов.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятий и оформления ее результатов регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.95г. №54 (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации 26.12.95 г., № 1214/12).

3. Организация аналитической работы и анализ хозяйственной деятельности предприятии

Анализ основных средств ЧУП «Торговый дом «Стекло».

Основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их «жизни», а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

Объем и структура основных производственных фондов определяют производственную мощность предприятия, а в совокупности с их динамикой - темпы развития технического прогресса, необходимые для этого средства. В процессе анализа изучают объем основных фондов, темпы их роста за определенные периоды, соотношение отдельных групп в общей стоимости фондов (их структуру), активную часть, причины изменения и пути улучшения структуры. Объем, структуру и динамику основных фондов изучают по полной первоначальной стоимости (на начало и конец отчетного периода). Среднегодовая стоимость основных фондов используется при расчетах показателей их эффективности за определенный период.

На выполнение плана и динамику товарооборота большое влияние оказывают состояние, развитие и эффективность использования материально-технической базы торговли. Под материально-технической базой, прежде всего, имеются в виду основные средства (фонды). В торговле по принадлежности они подразделяются на собственные и арендованные. В процессе анализа они изучаются комплексно, независимо от их принадлежности. Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства классифицируются по отраслям народного хозяйства: промышленности, сельского хозяйства, торговли, общественного питания, строительства, заготовительных организаций и др. Непроизводственные основные средства включают здания, сооружения, и инвентарь, находящиеся в ведении жилищно-коммунальных хозяйств, предприятий бытового обслуживания, органов просвещения, культуры, и др.

На основе данных статистической отчетности (форма №11) «Отчет о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» изучим наличие и движение основных средств ЧУП «Торговый дом «Стекло» за 2008 и 2009 гг., составив таблицы (Приложение 2).

Основные средства ЧУП «Торговый дом «Стекло» за 2009 год возросли на 1133 тыс. руб. (10811 - 9678), или на 11,7%. Как положительное, следует отметить высокие темпы роста активных основных средств (машин и оборудования). Их доля во всех основных средствах увеличилась с 11,1% на начало года до 12,1% на конец года.

Основные средства за 2008 год возросли на 1413508 тыс. руб. (9678125 - 8264617), или на 17,1%. Следует также как и за 2008 год отметить высокие темпы роста активных основных средств (машин и оборудования). Их доля во всех основных средствах увеличилась с 9,4% на начало года до 11,1% на конец года.

Для оценки состояния основных средств и их влияния на торгово-производственные процессы определяют следующие показатели:

- коэффициент физического износа основных средств (отношение суммы износа к первоначальной или восстановительной стоимости)

2009 год: 212 тыс. руб. / 9907 тыс. руб. = 0,021

2008 год: 187262 тыс. руб. / 9472835 тыс. руб. = 0,02

- коэффициент обновления (отношение суммы вновь поступавших основных средств за год к их остатку на начало года)

2009 год: 2958 тыс. руб. / 9678 тыс. руб. = 0,31

2008 год: 3176205 тыс. руб. / 8264617 тыс. руб. = 0,38

- коэффициент выбытия (отношение выбывших основных средств за год к их остатку на начало года)

2009 год: 1825 тыс. руб. / 9678 тыс. руб. = 0,19

2008 год: 1762697 тыс. руб. / 8264617 тыс. руб. = 0,21

- коэффициент прироста основных средств (отношение суммы их прироста за год к остатку основных средств на начало года)

2009 год: (2958 тыс. руб. - 1825 тыс. руб.) / 9678 тыс. руб. = 0,12

2008 год: (3176205 тыс. руб. - 1762697 тыс. руб.) / 8264617 тыс. руб. = 0,17

- показатель фондовооруженности труда (отношение среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочной численности работников)

2009 год: 11248 тыс. руб. / 39 чел. = 288,4 тыс. руб. / чел.

2008 год: 12308526 тыс. руб. / 799 чел. = 15404,9 тыс. руб. / чел.

В процессе анализа эффективности использования материально-технической базы магазинов следует определить, как изменилась по сравнению с прошлым годом торговая площадь, количество рабочих дней за год, средняя продолжительность рабочего дня и выработка (объем товарооборота) на 1 м² торговой площади за 1 час работы и как повлияли эти факторы на развитие товарооборота.

В системе управления предприятием важное место занимает анализ расходования ФЗП, который позволяет предупредить перерасход фонда и дает исходный материал для разработки планов по заработной плате.

Основными задачами анализа фонда заработной платы являются:

- изучение состава и динамики ФЗП;

- выявление изменения показателей использования ФЗП, происшедших в отчетном периоде;

- определение влияния факторов на сумму фонда заработной платы.

4. Организация и проведение ревизионной деятельности и аудита

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Также необходимо сверить данные по счету 76 с данными книги учета депонированной зарплаты.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

- выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

- порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

- документальное оформление и оплата простоя;

- документальное оформление брака продукции и его оплаты;

- доплата за работу в ночное время;

- оплата труда за работу в сверхурочное время;

- оплата работы в праздничные дни;

- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

- начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных законом РБ «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями.

Удержания в фонд социальной защиты (пенсионный) производится в размере 1% от заработной платы.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

В заключении проверки необходимо установить:

- правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.

Так, например, при проверке кассовых отчетов за январь 2007г. ревизором установлены следующие остатки денежных средств в кассе:

Таблица 3. Остатки денежных средств в кассе за январь 2007г.

Предприятию определен банком лимит остатка денежных средств в кассе в сумме 25 000 рублей. Сроки выплаты заработной платы установлены 7-го числа, а выплаты аванса - 22-го числа каждого месяца.

Таким образом, сумма превышения лимита составляет:

04.01 - 3000 руб.

05.01 - 1000 руб.

06.01 - 3000 руб.

18.01 - 4000 руб.

19.01 - 5000 руб.

Итого 16 000 рублей.

Проведенным контролем установлено, что нарушены ст. 29 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г., № 3322-ХН; Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утв. постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 28 июня 2001 г. № 159 в части превышения лимита остатка денежных средств в кассе на сумму 16000 рублей. За данное нарушение применяются штрафные санкции в размере 10% от суммы нарушения.

Выявленные нарушения являются грубейшим нарушением действующего законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности (ст. 29 Инвентаризация средств (активов) и источников (пассивов) Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г., № 3322-ХН; Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утв. постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 28 июня 2001 г. № 159).

С экономической точки зрения, данные нарушения нанесли материальный ущерб государству, т. к. денежные средства не перечислены на расчетный счет. За данное финансовое нарушение предусмотрено применение штрафных санкций в размере 10% от суммы нарушения.

Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.п. Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются представившим их должностным лицам на исправление или дооформление.

Далее проверенные документы обрабатываются на ЭВМ.

По завершении записей в лицевые счета бухгалтерия переносит из них данные о начисленной заработной плате (по видам оплат), удержаниях из нее (по видам удержаний) и суммах к выдаче на руки (или долга за работником) в Расчетно-платежные ведомости формы № Т-49. Они составляются по цехам, участкам, отделам, а внутри их - по категориям работающих. Выдача денег по Расчетно-платежным ведомостям осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются: кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет от руки «Депонировано» и составляет реестр невыданной заработной платы формы № 11. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией предприятия по согласованию с обслуживающим банком. Аналитический учет депонированной заработной платы ведут в упомянутом выше реестре или в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Некоторые предприятия на каждого депонента открывают отдельную карточку.

На основании лицевых счетов заполняются также расчетные книжки или оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

К сожалению, до настоящего времени в практической работе нередки случаи, когда организация бухучета, в том числе производственного учета, ориентируется, главным образом, на необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в части признания тех или иных расходов для исчисления налогооблагаемой прибыли. Однако формирование полной и достоверной информации, необходимой для пользования налоговыми органами, к первоочередным задачам бухгалтерского учета (и составления бухгалтерской отчетности) не относится. Это свидетельствует о недостаточной заинтересованности самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления, и кроме того, зачастую такой повод приводит к нарушению правил и требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету и отчетности.

Каждое предприятие стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности. Любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации произведенных товаров.

Несомненно, каждый производитель должен стремиться к сокращению издержек производства, снижению себестоимости продукции. При стабильной цене на реализуемую продукцию и прочих равных условиях, сокращение издержек приводит к росту прибыли, приходящейся на единицу продукции.

Преддипломная практика на ЧУП «Торговый дом «Стекло» была пройдена успешно, были изучены особенности учетной политики предприятия и техники ведения бухгалтерского учета, был проведен анализ наличия основных средств предприятия, описана организация и проведение ревизионной деятельности и аудита.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

2. Волкогонова О.Д., Зуб А.Т. Стратегический менеджмент: Учебник. - М.: Форум: Инфра-М, 2007. - 256 с.

3. Гончаров В.И. Менеджмент: Учеб. пособие. - Мн.: Мисанта, 2006. - 624 с.

4. А.С. Головачев, Н.С. Березина, Н.Ч. Бокун и др. Организация, нормирование и оплата труда. Учеб. пособие под общ. ред. А.С. Головачева. - М.: Новое знание, 2007. - 496 с.

5. Золотогоров В.Г. Организация и планирование производства. Практическое пособие. - Мн.: ФУАинформ, 2001. - 528 с.

6. Ильин А.И., Синица Л.М. Планирование на предприятии: Учебное пособие. В 2-х частях. - Мн.: ООО «Новое знание», 2000. - 728 с.

7. Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Крупнова А.В., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет/ под общей редакцией Н.И. Ладутько. - 4-е изд., перераб и доп. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2007. - 742 с.

8. Лебедева С.Н., Мисникова Л.В. Экономика и организация труда. - Мн.: ООО «Мисанта», 2002 - 166 с.

9. Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет по новому плану счетов: Учебное пособие. - 2- е изд. - Мн.: ООО «Амалфея», 2006. - 640 с.

10. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2007. - 640 с.

11. Синица Л.М. Организация производства: Учеб. пособие для студентов вузов. - 2- изд., перераб. и доп. - Мн.: УП «ИВЦ Минфина», 2007. - 521 с.

12. Суша Г.З. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Новое знание, 2006. - 384 с.

13. Экономика предприятия: Учеб. пособие / В.П. Волков, А.И. Ильин, В.И. Станкевич и др. - 2-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2007 - 672 с.