Учет займов банковскими и небанковскими учреждениями

В соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности №2 используют две модели признания затрат по займам:

1) модель отнесения затрат на расходы, т.е. предприятие должно признавать все затраты по займам в качестве расхода в составе прибыли или убытка за период, в котором они возникли;

2) модель капитализации затрат, предприятия принявшее решение использовать модель капитализации затрат, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности осуществляет в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Сторона, предоставляющая кредиты и займы, проценты, полученные по таким операциям, должна включать в доход. При этом доходы в виде процентов признаются на основе того, что процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Одновременно должны учитываться следующие условия признания доходом процентов:

- сумма дохода оценивается с большой долей достоверности, т.е. обе стороны сделки знают о сумме, подлежащей уплате и получению соответственно;

- имеется уверенность в том, что в результате выполнения условий договоренности между сторонами произойдет увеличение экономических выгод организации.

Начисленные суммы процентов по кредитам у заемщика отражаются по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Оплата процентов за кредит учитывается по счету 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

3. Учёт займа небанковских учреждений

Предприятия могут получать займы от других юридических лиц, помимо банков и кредитных учреждений. Распространены операции по привлечению средств в виде товарного кредита, передачи имущества в доверительное управление, в аренду. Законодательством предусмотрено создание простого товарищества, в рамках которого осуществляется учет имущества, внесенного участниками договора о совместной деятельности, практикуется передача имущества на ответственное хранение. Все эти операции объединяет одно: имущество не принадлежит предприятию, но оно, на определенных законодательством условиях, пользуется им в своей финансово-хозяйственной деятельности. Согласно гражданскому законодательству, к имущественным благам и правам относятся: вещи, деньги, ценные бумаги, объективированные результаты творческой, интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и другое имущество.

Заем представляет собой договор, по которому одна сторона передает в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Источниками финансирования инвестиционного проекта «Промышленный комплекс по переработке и производству фракционного щебня (строительного камня)» являются также заемные средства юридических лиц, а именно:

- компания "STS Logistics Europe GmbH" (транспортные услуги);

- компания "MIT Machine International Trade Limited" (техника);

- компания "IVECO" (техника);

- компания "Overseas Management Corporation" (оборудование);

- компания "Metso Minerals" (оборудование).

Полученные займы от организаций отражаются на группе счетов 3020 - «Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка» и на группе счетов 4020 - «Долгосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка».

В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договоры залога, страховые полисы и др.

Компания «STONE MINERAL RESOURCES LTD» и ТОО «СтройКам» заключили договор займа, где кредитор обязуется предоставить Заемщику процентный заем, а последний обязуется возвратить заем в определенный срок и на изложенных в настоящем договоре условиях. Сумма займа составляет по настоящему договору 250 000,00 (двести пятьдесят тысяч) долларов США. Заемщик обязуется возвратить сумму займа и уплатить проценты за пользование займом (кредитом) в размере 8% годовых. Заем возвращается и проценты уплачиваются в безналичном порядке платежным документом путем перечисления необходимых денежных средств на расчетный счет Кредитора.

Рассмотрим операции по получению и возврату займа на предприятии ТОО «СтройКам».

1) Получен займ:

Дебет 1030 «Денежные средства на текущих

банковских счетах» - 250 тыс.дол.

Кредит 4020 - «Долгосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка» - 250 тыс.дол.

2) В соответствии с договором, начислены проценты в размере 8% годовых на весь период (250000*8%*3=60000 дол.):

Дебет 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» - 60000 дол.

Кредит 4160 - «Долгосрочные вознаграждения к выплате» - 60000 дол.

Ежемесячно (60000/36 = 1666 дол.)

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 1666 дол.

Кредит 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» - 1666 дол.

3) Оплачены с проценты:

Дебет 4160 - «Долгосрочные вознаграждения к выплате» - 60000 дол.

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих

банковских счетах» - 60000 дол.

4) По наступлении срока платежа, установленного договором, погашен займ:

Дебет 4020 «Долгосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка» 250000 дол.

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих

банковских счетах» 250000 дол.

Рассмотрен учет небанковского займа на предприятии ТОО «СтройКам», где кредитором вступает компания «STONE MINERAL RESOURCES LTD».

Заключение

В условиях рыночной экономики возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтерии предприятия. Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Поскольку бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления предприятием, то от правильности ведения его операций зависит вся работа предприятия. Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов, а также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в тенге, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

В соответствии с целью и задачами курсовой работы был изучен учет займов на материалах ТОО «СтройКам», которое является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Основным видом деятельности объекта исследования является резка, обработка и отделка декоративного и строительного камня.

Заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Учет кредитов ведется на группах счетов 3 и 4 разделов Типового плана счетов по МСФО, в который включены счета 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы полученные», 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства». Предоставленные займы отражаются на счете 3020 «Краткосрочные займы полученные», обобщающем информацию по полученным на территории Республики и за ее пределами заемным средствам от внебанковских учреждений в национальной и иностранной валютах.

В финансовой отчетности необходимо отражать процентные ставки, сроки погашения кредитов, очередность выплат и другие условия предоставления займов.

В настоящее время гарантий нормального процесса расширенного воспроизводства является финансирование капитальных вложений путем заимствования средств.

Заемный капитал - это часть капитала, используемая хозяйствующим субъектом, которая не принадлежит ему, но привлекается на основе банковского, коммерческого кредита или эмиссионного займа на основе возвратности.

Заемный капитал может использоваться как для формирования долгосрочных финансовых средств в виде основных фондов (капитала), так и для формирования краткосрочных (текущих) финансовых средств для каждого производственного цикла.

Список использованной литературы

1. Послание Президента РК Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики» от 6 февраля 2008г.

2. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Особенная часть). Комментарий (постатейный). - 2-е изд., испр. и доп. / Под ред. М.К. Сулейменова, Ю.Г. Басина. - Алматы: Жеті жар?ы, 2003. - 634с.

3. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»

4. Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан, которые утверждены Постановлением Национального банка 20 апреля 2001г. № 115.

5. Закон "О страховой деятельности" Республики Казахстан от 18.12.2000г. №126-2.

6. Кодекс Республики Казахстан. О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Алматы: ТОО «Издательство «Норма-К»,. 2002. 320 с. по состоянию законодательства на 1 января 2007 г

7. Закон Республики Казахстан“ от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.2007. №235 - III)

8. Ильясов К.К. Финансово-кредитные проблемы развития экономики Казахстана /Под ред.- Алматы: Бiлiм, 2002 - 240 с.

9. Нурсеитов Э.Ю. Бухгалтерский учет в организациях / Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472 с.

10. Учет денежных средств, займов, тмз, заработной платы. Производственный учет. - Алматы: Издательский дом «БИКО», 2005.-272 с.

11. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии: Изд 3-е, доп. и перераб. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

12. Григорьев В. В., Федотова М. А. Оценка предприятия: Теория и практика: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 1997. - 318 с.

13. Инвестиционный проект ТОО «СтройКам» на 2007 год.

14. Ершева Т.А. “Принципы кредитования и их взаимосвязь с сущностью кредита”. М.,1998г.

15. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: финансовый аспект. Учебное пособие. Караганда, 2005.-257с.

16. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с.

17. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт. - Москва: «Омега-Л», 2006. - 794 с.

18. Ефимова О.Е. Финансовый анализ - М.: АО Бизнес школа, 1994

19. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика. 1993.

20. Энциклопедический словарь/ Под ред. И.А. Андриевского. - СПб: Издатели Ф.А. Брокгауз, И.Ф. Ефрон, 1990

Приложение А

АО «Народный Банк Казахстана»

Настоящая Гарантия предоставлена в пользу Акционерного общества «Народный сберегательный банк Казахстана» в обеспечение выполнения обязательств Товарищества с ограниченной ответственностью «СтройКам» по Соглашению о предоставлении кредитной линии №KS_____________ от «__» ______________ 2007 года, заключенному между Акционерным обществом «Народный сберегательный банк Казахстана» и Товариществом с ограниченной ответственностью «СтройКам».

Термины, используемые в тексте настоящей Гарантии, означают следующее:

Гарант подтверждает, что:

он образован (учрежден) надлежащим образом в соответствии с законодательством Республики Казахстан и вправе осуществлять деятельность по выдаче гарантий в обеспечение исполнения обязательств третьих лиц;

предоставление настоящей Гарантии одобрено (санкционировано, утверждено) уполномоченным органом (лицом) Гаранта;

предоставление настоящей Гарантии не противоречит законодательству Республики Казахстан;

Гарант обладает имуществом, достаточным для исполнения его обязательств по настоящей Гарантии;

нет никаких судебных и иных споров, судебных и иных решений, постановлений и иных обязательных к исполнению Гарантом требований государственных и иных органов, требований третьих лиц, каких-либо обременений в отношении имущества Гаранта, которые могут препятствовать или иным образом повлиять на надлежащее исполнение Гарантом обязательств по настоящей Гарантии;

лицо, подписавшее настоящую Гарантию, имеет на это все полномочия от имени Гаранта.

Настоящим Гарант на условиях настоящей Гарантии принимает на себя ответственность перед Кредитором по исполнению Должником обязательств по Соглашению и в связи с этим:

в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения Должником обязательств перед Кредитором по возврату основной суммы кредита, уплате вознаграждения и возмещению всех расходов Кредитора по Договору Гарант настоящим безусловно гарантирует бесспорно выплатить по первому простому письменному требованию Кредитора деньги в пределах суммы, указанной в п.3 настоящей Гарантии, на корреспондентский счет Кредитора: ______________________, БИК 190501601 в Управлении платежных систем Национального Банка РК или иные счета Кредитора, которые Кредитор вправе указать в письменных требованиях к Гаранту по настоящей Гарантии;

выражает свое безусловное согласие на изъятие Кредитором в безакцептном порядке на основании платежного требования-поручения суммы требования по настоящей Гарантии с любых его банковских счетов, которые уже открыты и указаны в настоящей Гарантии или которые будут открыты с предварительного письменного согласия Кредитора, либо обратить взыскание на любое имущество Гаранта;

в течение срока Гарантии осуществлять все денежные операции через вышеуказанные счета.

в течение срока Гарантии не открывать новые счета без предварительного письменного согласия Банка.

Требования Кредитора по настоящей Гарантии будут исполнены Гарантом в течение 3-х банковских дней с момента получения простого письменного требования Кредитора в отношении погашения 100% (сто) процентов от всех или любой из следующих сумм задолженности Должника перед Кредитором по Соглашению:

по основному долгу в размере Лимита: 7 200 000,00 (Семь миллионов двести тысяч) Евро, в том числе 200 000 000 (двести миллионов) тенге;

вознаграждение (интерес) из расчета 12% (двенадцать процентов) годовых от суммы предоставленного банковского займа;

вознаграждение (интерес) в размере, который складывается из стоимости привлечения средств Иностранного финансового института, вознаграждения (маржи) Банка в размере 3% (три процента) годовых, а также возмещение Заемщиком всех расходов, связанных с привлечением средств Иностранного финансового института, в том числе налогов в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан;

вознаграждение (интерес) за пользование банковскими гарантиями и/или аккредитивами- в размере 3% (три процента) годовых от суммы каждого предоставленного аккредитива/гарантии и плюс все расходы и тарифы Банка, связанные с выпуском аккредитива/гарантии;

по неустойке за невозврат (несвоевременный возврат) кредита (денег) и суммы вознаграждения (интереса) из расчета:

в размере 1,2 (одна целая две десятых) ставки от установленного вознаграждения за пользование Займом, начисляемого на сумму просроченной задолженности по Инструментам, в случае, если срок просроченной задолженности составляет от 1 до 10 календарных дней;

в размере 1,35 (одна целая тридцать пять сотых) ставки от установленного вознаграждения за пользование Займом, начисляемого на сумму просроченной задолженности по Инструментам, в случае, если срок просроченной задолженности составляет от 11 до 20 календарных дней;

в размере 1,5 (одна целая пять десятых) ставки от установленного вознаграждения за пользование Займом, начисляемого на сумму просроченной задолженности по Инструментам, в случае, если срок просроченной задолженности составляет свыше 20;

фактически произведенные Кредитором расходы, связанные с исполнением Гарантом требований Кредитора по настоящей Гарантии, признанные сторонами посредством подписания двухстороннего акта признания задолженности.

4. Исполнение Гарантом своих обязательств по настоящей Гарантии производится в валюте тенге по курсу, устанавливаемому Кредитором на дату исполнения Гарантом названных обязательств.

5. Отношения по настоящей Гарантии регулируются законодательством Республики Казахстан.

6. Споры и разногласия, которые могут иметь место в ходе реализации отношения по настоящей Гарантии, в случае невозможности урегулирования путем переговоров, разрешается в судебном порядке в судах Республики Казахстан.

7. Настоящая Гарантия действует до полного исполнения Должником всех обязательств перед Кредитором по Соглашению, либо наступления иных оснований ее прекращения, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, в зависимости от того, какое из оснований наступит раньше.

Гарант:

Президент ____________________

Главный бухгалтер _____________________

Отметка банка АО ''Народный Банк Казахстана'', обслуживающего Гаранта о регистрации (оприходовании) настоящей Гарантии без финансовых обязательств со стороны банка:

Заместитель Председателя Правления ____________ ________________

Главный Бухгалтер _______________ __________________

Приложение Б

Схема погашения кредита

Итого всего выделено кредитных средств в 2007-2008 годах в размере 7200000 (семь миллионов двести тысяч) Евро.

Погашено кредитных средств в 2007-2014 годах в размере 7 200 000 (семь миллионов двести тысяч) Евро + вознаграждение за выделение кредита.

Приложение В

Кредитная заявка на предоставление кредитной линии, кредита, гарантии, аккредитива и прочих банковских услуг

Просим рассмотреть возможность предоставления кредита (кредитной линии, банковской гарантии и др.). Гарантируем своевременное представление документов, необходимых Банку для рассмотрения нашей заявки, и оплату всех комиссионных, страховых и других платежей, связанных с рассмотрением заявки и получением (кредита, кредитной линии, банковской гарантии и др.)

Приложение Г

Договор займа