Особенности составления финансовой бухгалтерской отчётности на предприятии ОАО "Хреновской конный завод"

· потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

· причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

· эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

В отчете о движении денежных средств за 2013 год видно, что изменения в сторону увеличения произошли во всех трех разделах отчета. По сравнению с 2012 годом заметно увеличились денежные потоки от инвестиционных операций на 540882 тыс. руб. Данное обстоятельство свидетельствует о значительном росте вложений долгосрочного, капитального характера и связано с реализацией стратегических планов предприятия.

Основные экономические показатели ОАО «Хреновской конный завод»

Таблица 1. Динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет

Наименование показателя	Формула расчета	31.12.2011	31.12.2012	31.12.2013
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	(стр. 1300-стр.1100)/(стр.1200-стр. 1230) бух. баланса	-1,05	-0,97	-0,06
Коэффициент автономии	(стр. 1300+стр.1530+стр.1540)/стр.1700 бух. баланса	0,001	0,001	0,57
Коэффициент финансовой устойчивости	(стр. 1300+стр.1400)/стр.1600 бух. баланса	0,60	0,50	0,26
Коэффициент абсолютной ликвидности	Стр.1250/(стр.1500-стр.1530-долгосрочной ДЗ)/(стр.1500-стр.1530-стр.1540) бух. баланса	0,004	0,02	0,01

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает недостаточность у организации собственных средств для финансирования текущей деятельности. Согласно документам, нормальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами должно составлять не менее 0,1. Из таблицы видно, что за три отчетных года предприятие ни раз доходило до критической точки.

Коэффициент автономии (коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент собственности) - характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме авансированных средств. Чем выше значение коэффициента, тем финансово более устойчиво и независимо от внешних кредиторов предприятие. Нормативное значение для данного показателя равно 0,6.

Изменение коэффициента автономии за год составило: 0,57 - 0,001 = - 0,56. Это значит, что предприятие ставится более устойчивым, чем в прошлом году.

2.6 Сводная, консолидированная и сегментарная отчетность

Сводная бухгалтерская (финансовая) отчетность -- это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Сводная бухгалтерская отчетность -- это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемой путем объединения данных бухгалтерской отчетности нескольких организаций в рамках одного собственника или для статистического наблюдения, например сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств) или сводная бухгалтерская отчетность по организации. имеющей филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс.

Отличительной особенностью сводной бухгалтерской отчетности является ее составление простым построчным суммированием соответствующих показателей отчетности подведомственных министерству предприятий или отчетов структурных подразделений (филиалов) организации.

Консолидированная отчетность составляется о деятельности группы взаимосвязанных юридически самостоятельных организаций, совместно контролирующих определенную деятельность, операции, имущество. Консолидированная отчетность составляется головной (материнской) организацией (компанией) о деятельности группы организаций (компаний) как о едином хозяйственном образовании, но не имеющем юридического лица.

Консолидированные финансовые отчеты -- это финансовые отчеты группы, представленные как отчетность единой компании.

При рассмотрении сущности консолидированной отчетности необходимо отметить следующее:

§ основное назначение отчетности -- формирование общего представления о деятельности группы;

§ консолидация представляет собой не простое суммирование показателей отчетности входящих в группу организаций (методики ее формирования будут отражены ниже).

Сегментарная отчетность - отчетность, сформированная по отдельным сегментам бизнеса организации. Нормативное обоснование содержания и составления сегментарной отчетности - ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», основанное на положениях МСФО 14 «Сегментная отчетность».

Цели поставления:

§ Анализировать основные направления деятельности организации.

§ Оценивать риски и прибыльность организации.

§ Принимать более обоснованные решения в отношении организации в будущем. СЕГМЕНТИРОВАНИЕ - это вид анализа информации, содержащейся в финансовой отчетности в соответствии с различными типами продукции или услуг и географическими районами, в которых организация осуществляет свою деятельность.

Финансовому аналитику требуется как можно больше детализированной информации о различных сегментах бизнеса компании. Анализ, расчет, прогнозирование и оценка прибыли требуют, чтобы она была разбита на отдельные слагаемые, которые имеют сходные характеристики изменчивости, потенциала роста и риска. Прогнозирование прибыли требует дополнительной информации о подразделениях и изделиях, ее формирующих. Поэтому для оценки рисков предпринимательской деятельности, будущих экономических выгод, а также перспектив развития диверсифицированных компаний пользователям финансовой отчетности кроме информации, содержащейся в формах финансовой отчетности, необходимы дифференцированные данные, раскрывающие финансовые результаты деятельности по отдельным направлениям.

Данные сегментной отчетности необходимы как внутренним, так и внешним пользователям. Цель анализа сегментной отчетности внутренними пользователями - выделить перспективные сегменты бизнеса, которые следует развивать в первую очередь. В соответствии с этим, должны быть решены следующие задачи:

§ оценка выполнения плана по каждому сегменту. При этом анализируются отклонения от плана и изучаются причины отклонений;

§ анализ доходов и расходов каждого сегмента. При этом изучаются состав, структура доходов и расходов, оцениваются абсолютные и относительные изменения доходов и расходов, проводится сравнительный анализ между сегментами, а также оценивается, какие виды доходов и расходов и в какой мере повлияли на формирование финансового результата каждого сегмента;

§ анализ результативности и эффективности работы каждого сегмента. При этом рассматриваются показатели выручки, прибыли, рентабельности и др. показателей по каждому сегменту в динамике, проводится сравнительный анализ эффективности работы сегментов, оцениваются причины различий в уровнях результативности и эффективности деятельности сегментов;

§ оценка вклада каждого сегмента бизнеса в общий финансовый результат и эффективность деятельности компании;

§ оценка достижения целей деятельности компании в отношении каждого сегмента;

§ оценка перспективных возможностей каждого сегмента.

Сегментарный анализ представляет собой сочетание классического экономического анализа и маржинального подхода, предполагающего разделение затрат на переменные и постоянные и выведение маржинального дохода. В сегментарной отчетности показывается величина маржинального дохода, приносимого каждым сегментом, т.е. его вклад в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или компании в целом.

Расчет маржинального дохода (МД) может быть одноступенчатым и двухступенчатым.

При одноступенчатом способе: МД = выручка от продаж - переменные затраты.

При этом постоянные затраты на сегменты не относятся, т.е. рассматриваются как нераспределяемые и вычитаются из суммы маржинальных доходов, полученных всеми сегментами.

При двухступенчатом способе выделяются специальные (прямые) и общие (косвенные) постоянные затраты. Специальные постоянные затраты прямо относятся на конкретные сегменты, а общие постоянные затраты рассматриваются как затраты, возникающие на более высоком уровне (компании в целом), и на сегменты не относятся:

МД = выручка от продаж - переменные затраты - специальные постоянные затраты

Доходность каждого сегмента можно охарактеризовать коэффициентом (процентом) сегментированной прибыли:

Ксп = (МД сегмента : выручка сегмента) * 100%

На основании анализа должны быть разработаны мероприятия по сокращению затрат, улучшению финансовых результатов сегментов.

Для внешних пользователей сегментарной отчетности цель ее анализа - определить, в какой сегмент выгоднее инвестировать денежные средства. Для этого используются показатели рентабельности продаж, оборачиваемости различных видов активов, ликвидности и др., рассчитываемые по каждому сегменту.



3. Основы анализа бухгалтерской отчетности

3.1 Сущность и назначение анализа финансовой отчетности предприятия

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятий является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств.

Цели финансового анализа:

* Выявление изменений показателей финансового состояния.

* Выявление факторов, влияющих на изменение финансового состояния предприятия.

* Оценка количественных и качественных изменений финансового состояния.

* Определение тенденций изменения финансового состояния предприятия.

Информационной базой для проведения анализа финансового состояния является главным образом финансовая документация - бухгалтерский баланс и приложения к балансу.

Анализ финансового состояния предприятия включает последовательное проведение следующих видов анализа:

1. Предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период.

2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

3. Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса.

4. Анализ деловой активности предприятия.

5. Анализ финансовых результатов.

6. Оценка потенциального банкротства предприятия.

Предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период.

Данный вид финансового анализа предназначен для общей характеристики финансовых показателей предприятия, определения их динамики и отклонений за отчетный период. Проводится в три этапа.

Этап 1. Характеристика основных финансовых показателей предприятия.

Анализ начинается с определения по данным бухгалтерского баланса величин следующих основных финансовых показателей:

* стоимости имущества предприятия;

* стоимости основных средств;

* величины оборотных средств;

* величины собственных и заемных средств.

Этап 2.Определение изменений' финансовых показателей предприятия за отчетный период.

Основано на проведении горизонтального и вертикального анализа основных финансовых показателей предприятия. Горизонтальный (временной) анализ характеризует изменения показателей за отчетный период. Вертикальный (структурный) анализ характеризует изменение удельного веса показателей в общем итоге (валюте) баланса предприятия. В целях упрощения проведения горизонтального и вертикального анализа рекомендуется составление сравнительного аналитического баланса.

Этап 3. Выявление «больных» статей баланса.

Информация о недостатках в работе предприятия может непосредственно присутствовать в бухгалтерской отчетности в явном или завуалированном виде. Первый случай имеет место, когда в отчетности есть «больные» статьи, которые условно можно подразделить на две группы:

* свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе предприятия в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении;

* свидетельствующие об определенных недостатках в работе предприятия.

К первой группе относятся: «Непокрытый убыток прошлых лет» (ф.№1), «Непокрытый убыток отчетного года» (ф.№1), «Кредиты и займы, не погашенные в срок» (ф.№5), «Кредиторская задолженность просроченная» (ф.№ 5) и другие.

Ко второй группе относятся «Дебиторская задолженность просроченная» (ф.№ 5), «Дебиторская задолженность, списанная на финансовые результаты», «Векселя, полученные просроченные» (ф.№ 5) и другие.

3.2 Анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Из всех форм финансовой отчетности наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния организации является бухгалтерский баланс (форма № 1). Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, то есть в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Ликвидность баланса -- степень покрытия обязательств организации ее активами, которая отражает скорость возврата в оборот денег, вложенных в различные виды имущества и обязательств. От того, сколько времени займет этот процесс, зависит степень ликвидности.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы организации разделяются на следующие группы:

· А1. Наиболее ликвидные активы -- к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:

А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения

· А2. Быстро реализуемые активы -- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность

· A3. Медленно реализуемые активы -- статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.

A3 = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + прочие оборотные активы

· А4. Трудно реализуемые активы -- статьи раздела I актива баланса внеоборотные активы.

А 4 = Внеоборотные активы

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

· П1. Наиболее срочные обязательства -- к ним относится кредиторская задолженность.

П1 = Кредиторская задолженность

· П2. Это краткосрочные пассивы это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

П2 = Краткосрочные заемные средства + задолженность участникам по выплате доходов + прочие краткосрочные обязательства

· П3. Долгосрочные пассивы -- это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, то есть долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

П3 = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов и платежей

· П4. Постоянные пассивы или устойчивые -- это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы».

П4 = Капитал и резервы (собственный капитал организации)

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Бухгалтерский баланс является ликвидным, если соблюдаются следующие неравенства: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

Для анализа ликвидности составляется табл. 2, в графы которой записываются данные на начало и конец отчетного периода бухгалтерского баланса

Таблица 2. Динамика и структура активов и пассивов ОАО «Хреновской конный завод», тыс. руб.

Показатель	На начало	На конец
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
АКТИВЫ
Внеоборотные активы	847628	44,8	905237	40,5
в том числе: основные средства	578662	39,4	693741	39,0
Финансовые вложения	252082	17,7	194082	12,8
Оборотные активы	572814	40,3	613297	40,4
в том числе: запасы	379255	26,7	441996	29,1
НДС	2223	0,2	2223	0,1
дебиторская задолженность (до 12 месяцев)	14115	1,0	107620	7,1
финансовые вложения	148637	10,5	50068	3,3
денежные средства	2114	0,1	2510	0,2
Итого активы	1420442	100	1518534	100
ПАССИВЫ
Собственный капитал	3303415	80,7	872123	84,9
Долгосрочные обязательства	713143	2,2	402089	1,1
Заемные средства	581916	5,6	298502	1,3
Кредиторская задолженность	55621	10,8	42273	12,1
Итого пассивы	1420442	100	1518534	100

Таблица 3. Показатели ликвидности организации

Коэффициент	Формула расчета
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)	Наиболее ликвидные активы (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности (Кбл)	(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства
Коэффициент текущей (общей) ликвидности (Ктл)	Общая сумма ликвидных оборотных средств / Краткосрочные обязательства (Краткосрочные кредиты и займы + Кредиторская задолженность)
Чистые оборотные активы (капитал) (Чоа)	Общая сумма ликвидных оборотных средств - Краткосрочные обязательства

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности организации; показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг.

Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности колеблется в пределах 0,2-0,3. Такое значение коэффициента абсолютной ликвидности означает, что 20-30 % краткосрочных обязательств может быть погашено предприятием сразу за счет денежных средств.

Динамика коэффициент абсолютной ликвидности является положительной и составила 0, 792 (0,927 - 0,135). Однако показатели абсолютной ликвидности соответствуют нормативу только на конец периода. Таким образом, в начале периода на 1 рубль долга предприятие могло быстро оплатить 13,5 копеек, в конце периода -- 92,7 копеек.

Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Коэффициент текущей (общей) ликвидности показывает, достаточно ли у организации средств, которые могут быть использованы для краткосрочных обязательств в течение определенного периода.

Необходимо отметить, что в соответствии с официальным документом -- Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса, утвержденными приказом ФСФО от 23.01.2001 № 16, для признания структуры баланса удовлетворительной коэффициент текущей ликвидности должен быть равен или больше 2,0. Но в реальных условиях предприятие вполне может находиться в устойчивом состоянии при коэффициенте текущей ликвидности 1,3-1,5.

Чистые оборотные активы (капитал) необходимы для поддержания финансовой устойчивости организации, поскольку превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами означает, что организация не только может погасить свои краткосрочные обязательства, но и имеет финансовые ресурсы для расширения своей деятельности в будущем. Наличие рабочего капитала служит для инвесторов и кредиторов положительным индикатором к вложению средств в организацию.

Таблица 4. Динамика показателей платежеспособности ОАО «Хреновской конный завод»

Показатель	Рекомендуемое значение	На начало	На конец	Отклонение
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)	0,2-0,3	0,42	0,10	-0,32
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности (Кбл)	0,7-0,8	0,99	1,95	+0,96
Коэффициент текущей (общей) ликвидности (Ктл)	1,0-2,0	3,22	4,23	+1,01
Чистые оборотные активы (капитал) (Чоа)	--	146 872	170 289	+23 417

После анализа данных в табл. 4 видно, что значение коэффициента абсолютной ликвидности на начало периода выше рекомендуемого значения. Это говорит о том, что ежедневно будет погашаться 42,0 % краткосрочных обязательств. К концу периода этот коэффициент уменьшается до 0,10, что является ниже рекомендуемого значения, то есть ежедневно предприятие будет погашать только 10 % краткосрочных обязательств.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что за анализируемый период произошли весьма существенные изменения в соотношении оборотных активах и краткосрочных обязательств. Так на начало прошедшего периода отмечается превышение оборотных активов над обязательствами. Высокие значения практически всех коэффициентов позволяют предположить, что в конце прошедшего периода организация располагала достаточным объемом средств для обеспечения погашения своих обязательств.

Таблица 5. Показатели финансовой устойчивости

Коэффициент	Формула расчета
Коэффициент капитализации (Кк)	Заемный капитал / Собственный капитал
Коэффициент финансовой независимости (Кнезав)	Собственный капитал / Валюта баланса
Коэффициент финансирования (Кфз)	Собственный капитал / Заемный капитал
Коэффициент финансовой устойчивости (Кфин. уст)	(Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Валюта баланса

Таблица 6. Показатели финансовой устойчивости ОАО «Хреновской конный завод», тыс. руб.

Показатель	Рекомендуемое значение	На начало	На конец	Отклонение
Коэффициент капитализации	Не выше 1,5	0,24	0,18	-0,06
Коэффициент финансовой независимости	Не выше 0,6 и не менее 0,4	0,81	0,85	+0,04
Коэффициент финансирования	Не менее 0,7	4,18	5,61	+1,43
Коэффициент финансовой устойчивости	Не менее 0,6	0,83	0,86	+0,03

Деловая активность -- это результативность работы предприятия относительно величины авансированных ресурсов или величины их потребления в процессе производства. Деловая активность проявляется в динамичности развития хозяйствующего субъекта, достижении им поставленных целей, а также скорости оборота средств:

· от скорости оборота средств зависит размер годового оборота;

· с размерами оборота, а, следовательно, и с оборачиваемостью связана относительная величина условно-постоянных расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится этих расходов;

· ускорение оборота на той или иной стадии кругооборота средств влечет за собой ускорение оборота и на других стадиях.

Деловая активность организации в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости.

Ускорение оборачиваемости уменьшает потребность в средствах либо позволяет обеспечить дополнительный выпуск продукции.

В результате ускорения оборота высвобождаются вещественные элементы оборотных средств, меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов незавершенного производства и пр., а следовательно, высвобождаются и денежные ресурсы, ранее вложенные в эти запасы и заделы. Увеличение числа оборотов достигается за счет сокращения времени производства и времени обращения. Для сокращения времени производства надо совершенствовать технологию, механизировать и автоматизировать труд. Сокращение времени обращения достигается путем развития специализации и кооперирования, ускорения перевозок, документооборота и расчетов.

3.3 Анализ формы №2 «Отчет о прибыли и убытках»

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.

Рентабельность -- один из основных стоимостных качественных показателей эффективности производства на предприятии, характеризующий уровень отдачи затрат и степень средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

1. Показатели доходности продукции. Рассчитываются на основе выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) и затрат на производство и реализацию:

· рентабельность продаж;

· рентабельность основной деятельности (окупаемость затрат).

2. Показатели доходности имущества и его частей:

· рентабельность всего капитала (активов);

· рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов.

3. Показатели доходности используемого капитала. Рассчитываются на базе инвестированного капитала:

· рентабельность собственного капитала;

· рентабельность перманентного капитала.

Следует отметить, что в странах с развитыми рыночными отношениями обычно ежегодно торговая палата, промышленные ассоциации или правительство публикуют информацию о «нормальных» значениях показателей рентабельности. Сопоставление своих показателей с их допустимыми величинами позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения предприятия. В России эта практика пока отсутствует, поэтому единой базой для сравнения является информация о величине показателей в предыдущие годы.

Таблица 7. Анализ динамики показателей отчета о прибылях и убытках ОАО «Хреновской конный завод»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г	Изменения
				(+,-) 2013 г к 2011 г.	%
Выручка от продаж	46 347	55 539	54 524	8 177	117,6
Себестоимость продукции (работ, услуг)	39 431	48 520	45 447	-6 016	115,3
Валовая прибыль	6 916	7 019	9 077	2 161	131,2
Коммерческие расходы	6 241	8 233	7 753	-1 512	124,2
Прибыль (убыток) от продаж	675,0	1 214	1 324	649	196,1
Проценты к уплате	30	21	92	-62	306,7
Прочие операционные доходы	20	136	684	664,0	3 420
Прочие операционные расходы	75	85	440	-365,0	486,7
Внереализационные доходы	383	2 031	88	-295,0	23
Внереализационные расходы	238	326	1 022	-784,0	429,4
Прибыль (убыток) до налогообложения	735	521	542	-193	83,7
Текущий налог на прибыль	299	299	449	-150	48,8
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	436	445	93	-343	21,3

Из таблицы 7 видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом увеличилась (с 46347,0 тыс.р. в 2011 г. до 54524,0 тыс.р. в 2013 г.). За анализируемый период изменение объема продаж составило 8177,0 тыс.руб. Темп роста составил 117,6%

Валовая прибыль в 2011 г. составляла 6916,0 тыс.р. За анализируемый период она возросла на 2161,0 тыс.р., что следует рассматривать как положительный момент и в 2005 г. составила 9077,0 тыс.р.

Прибыль от продаж в 2011 г. составляла 675,0 тыс.р. За анализируемый период она , также как и валовая прибыль, возросла на 649,0 тыс.р., и в 2013 г. составила 1324,0 тыс.р.

Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 117,6% по сравнению с ростом себестоимости (115,3%).

Отрицательным моментом являются убытки по прочим доходам и расходам - в 2013 г. сальдо по ним установилось на уровне -782,0 тыс.р. К тому же наблюдается отрицательная тенденция - за период с 2011 г. по 2013 г. сальдо по прочим доходам и расходам снизилось на -842,0 тыс.р.

Как видно из таблицы 7, чистая прибыль за анализируемый период сократилась на -343,0 тыс.р., и в 2013 году она установилась на уровне 93,0 тыс.р. (темп падения чистой прибыли составил 21,3%).



3.4 Анализ формы №3 «Отчет об изменениях капитала» и анализ формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) -- отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Таблица 8. Проанализируем изменение показателей за два года - 2012 и 2013 г.

Показатель	На 31 декабря 2012 года	На 31 декабря 2013 года	Отклонение	Темпы роста,%
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.
Уставный капитал	1541697819	53,43	1583197819	53,84	41500000	102,69
Добавочный капитал	1204894692	41,76	1197487754	40,73	-7406938	99,39
Резервный капитал	2539196	0,09	6763962	0,23	4224766	266,38
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	136410172	4,73	152878997	5,20	16468825	112,07
Итого	2885541879	100,00	2940328532	100,00	54786653	101,90

Из данных первой таблицы следует, что за предшествующий отчетному период собственный капитал возрос на 54786653 руб. Основным фактором его увеличения стало увеличение уставного капитала на 41500000 руб., также повлияло увеличение нераспределенной прибыли на 16468825 руб. и резервного капитала на 4224766 руб. Отрицательное влияние оказало снижение добавочного капитала на 7406938 руб.

Отчет о движении денежных средств (форма №4 сокращенно ОДДС) - внутренний документ, отражающий способность компании зарабатывать (генерировать) деньги и их эквивалент, а также позволяющий дать оценку потребности организации в применении финансовых потоков.

Отчет о движении денежных средств - элемент бухгалтерского отчета, составляемый в табличном виде, и содержащий информацию о движении наличности с позиции поступления и выплаты средств. Как правило, ОДДС - одна из четырех форм бухотчета.

Таблица 9. Вычисление оценки денежных средств

Месяц	Остаток денежных средств, тыс. руб.	Оборот за месяц, тыс. руб.	Период оборота, Дни
Январь	1638	13246	4,15
февраль	785	7611	2,48
И т. д.

Таблица показывает колебания оборота денежных средств в течении отчетного периода, срок с момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия.

Таблица 10. Анализ отчета движении средств косвенным методом

Счет	Сальдо на начало	Обороты	Сальдо на конец
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	76294	-	68052	48241	180305	-
02	-	16888	2283	39893	-	5458
10	583	-	16575	15193	4965	-
62	552	3350	23175	21972	855	2550
И т.д.

Возьмем счет №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Этот счет активный, следовательно, для него действует принцип определенного конечного сальдо по формуле:

Ск=Сн-ОД-ОК, тогда Ок=ОД+Сн-Ск=ОД-(Ск-Сн)

39174=23175-1403

Ск>Сн - значит, дебиторская задолженность увеличилась и приток денежных средств в форме №2. Отчет о прибылях и убытках ниже на 1403 тыс. руб. По форме №2 выручка составила (от реализации) 24409 тыс. руб., а реально 25812 тыс. руб. Значит, сумму прибыли уменьшают на 1403 тыс. руб.

Возьмем счет №02 «Амортизация основных средств» - это счет пассивный, значит

Ск=Сн+ОК-ОД, Ок=ОД+(Ск-Сн)

3993=223+(6458-1688)

Увеличение начисленной амортизации основных средств увеличивается на 4993 тыс. руб., т.к. реальный отток денежных средств будет меньше на эту величину.

Таким корректированные операции проводятся по всей текущей деятельности и финансовой. С помощью данных таблиц руководитель организации может контролировать текущую платежеспособность.

3.5 Анализ формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 - «Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1.

Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

Форма № 5 оформляется по образцу, утвержденного приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период. При заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета.

При формировании информации в форме № 5 следует учитывать следующие требования:

1. при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации;

2. при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.



Литература

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. -М.: Издательство «Омега-Л», 2011.-107с (Нормативный портфель бугалтера).

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (в ред. Приказа МинФина РФ от 08.11. 2014г №142н)

4.Кондаков И. П.24 положения по бухгалтерскому учету. Федеральный закон о бухгалтерском учете. По состоянию на 2011,- Серия: Законодательство России с комментариями к изменениями: Рид Групп, 2011.

5.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.- 2-е изд. - М.: Инфра-М, 2009.720 с.

6.Методические указания об инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденный Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №49.

7.Иванова Н.В. Бухгалтерский учет - 7-е изд. Стер.- М.: «Академия», 2012. 304

8. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебник.-М.: «Дашков и К», 2008.-416с. с.

9. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. От 25.11.2013) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

10. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. От 23.07.2013) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. И доп., вступающими в силу с 01.09.2013).

11. Официальный сайт: Министерства финансов Р.Ф. http://www.minfin.ru/ru/

12. Официальный сайт: Министерства экономического развития и торговли. http://www.economy.gov.ru/minec/main

13. www.buhuchet-info.ru

Размещено на Allbest.ru