Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях

При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, и невозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно".

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

На субсчете 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" страховые организации, заключившие договора сострахования, учитывают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые взносы (премии) в части, приходящейся на ее долю в договоре сострахования.

Порядок отражения в учете страховых премий (взносов) на субсчете 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" аналогичен порядку, описанному на субсчете 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)". При этом в зависимости от порядка расчета по договору сострахования между страхователем и участниками договора сострахования записи по кредиту субсчета 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" производятся в корреспонденции с дебетом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" или субсчет "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования".

На субсчете 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают причитающиеся (начисленные) к получению от перестрахователя страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.

По кредиту субсчета 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от перестрахователей в отчетном периоде по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование").

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право перестраховщика на получение от перестрахователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату перестрахователем страховой премии (взноса)).

При неисполнении перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором перестрахования, и невозможности их взыскания в случаях, предусмотренных законодательством или договором перестрахования, а также в связи с признанием договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно".

По дебету субсчета 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование") отражаются суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

На субсчете 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают (начисляют) причитающиеся к уплате перестраховщикам страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.

По дебету субсчета 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" учитываются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к уплате перестраховщику в отчетном периоде по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование").

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом.

При признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно".

По кредиту субсчета 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование") отражаются суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 92 "Страховые премии (взносы)" ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования.

Счет 95 "Страховые резервы" предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

К счету 95 «Страховые резервы» могут быть открыты субсчета:

95.1. Резерв незаработанной премии (РНП);

95.2. Доля перестраховщиков в РНП;

95.3. Результат изменения РНП;

95.4. Результат изменения доли перестраховщиков в РНП;

95.5. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ);

95.6. Доля перестраховщиков в РЗНУ;

95.7. Результат изменения РЗНУ;

95.8. Результат изменения доли перестраховщиков в РЗНУ;

95.9. Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

95.10. Доля перестраховщиков в РПНУ;

95.11. Результат изменения РПНУ;

95.12. Результат изменения доли перестраховщиков в РПНУ и т.д.

Аналитический учет по счету 95 "Страховые резервы" ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.

Кроме того, страховые компании вместо основных производственных счетов 20, 23, 25, 29 используют счет 26 «Общехозяйственные расходы».

К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» открывается специальный субсчет 96.РПМ для формирования резерва предупредительных мероприятий.

3. Учет операций в страховых компаниях

Основным видом деятельности страховых организаций является оказание страховых услуг. Согласно Закону РФ «Об организации страхового дела в РФ» страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых взносов).

3.1 Страховой взнос

В соответствие со ст. 11 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ» страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании).

В зависимости от видов страхования и способов его проведения на практике страховой взнос именуется также страховым платежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика по страховым операциям от страхователей, - страховой премией.

Имущественные интересы, защита которых осуществляется посредством страхования, очень разнообразны. Это здания, оборудование, потеря заработка, возмещение причиненного вреда и т. д. Удовлетворить их компенсацией в натуре невозможно. Универсальным средством удовлетворения страховых потребностей могут быть только деньги. Отсюда ресурсы, которые должны находиться у страховщиков, для обеспечения их обязательств по страхованию, также могут формироваться только в денежных средствах. Следовательно, и страховые взносы должны уплачиваться деньгами. Хотя на практике имеют место случаи уплаты страховых взносов ценными бумагами и другим имуществом, что на сегодняшний день не запрещено действующим законодательством.

Поступление страховых премий (страховых взносов) - главный источник доходов страховой организации, и от их объема зависят основные показатели деятельности страховщика - прибыль, размер страховых резервов и т. п.

Для учета поступления страховых платежей по договорам страхования предназначен балансовый счет 92 «Страховые премии (взносы)».

При кассовом методе поступающие страховые премии (взносы) отражаются по кредиту счета 92 в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих денежных средств проводкой:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 92 «Страховые премии (взносы)» на сумму поступившего страхового взноса в кассу (на расчетный счет, валютный счет) страховой организации.

При использовании метода начисления применяется балансовый счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями». При этом по дебету данного счета учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных договоров страхования (полисов), в корреспонденции со счетом 92.

В учете делается проводка:

Дебет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет-1 «Расчеты по страховым премиям со страхователями»

Кредит 92 «Страховые взносы (премии)» на сумму страхового взноса, причитающегося к поступлению в страховую организацию, в соответствии с заключенным договором страхования.

Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий (взносов) отражается проводкой:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 78 «Расчеты по страхованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям со страхователями».

Одновременно сведения о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах) записываются в Журнал заключенных договоров страхования. Это журнал формируется по каждому виду страхования, проводимого страховой организацией, и по каждому виду валюты, в котором проводится страхование.

В период действия договора страхования в него по инициативе страхователя могут вноситься изменения. Обычно они связаны с увеличением страховой суммы или расширением перечня услуг, охватываемых договором. В результате может увеличиться (уменьшиться) размер страховой премии (взноса) по договору.

В случае увеличения страховой премии (взноса) на счетах бухучета проводится начисление дополнительной суммы страховой премии:

Дебет 78-1 Кредит 92-1 - доначислена сумма страховой премии.

При уменьшении суммы страхового взноса необходимо уточнить, в какой именно период изменяются условия договора страхования.

Допустим, изменения в договор внесены в том же отчетном периоде (году), когда он был заключен и вступил в действие. Тогда сумму уменьшения размера страховой премии отражают сторнирующей записью:

Дебет 78-1 Кредит 92-1 - скорректирована страховая премия по договору.

Однако изменения в договор, связанные с уменьшением суммы страхового обеспечения и, как следствие, уменьшением размера страховой премии, могут быть внесены в следующем отчетном периоде. В подобной ситуации методы отражения такой операции зависят от состояния расчетов со страхователем.

Например, страхователь внес страховые премии (взносы), а затем условия договора изменились и сумма взноса уменьшилась. В этом случае страховщик возвращает часть страховых взносов страхователю согласно новым условиям договора.

В бухгалтерском учете страховой организации возврат части страховой премии отражается таким образом:

Дебет 22-5 Кредит 50, 51 - возвращена часть страхового взноса в соответствии с изменением условий договора.

Предположим, что страхователь уплатил страховой взнос не полностью. Затем было заключено дополнительное соглашение об уменьшении страхового взноса, подлежащего уплате по договору, на сумму дебиторской задолженности страхователя. В такой ситуации в бухучете страховой компании нужно сделать одну из следующих проводок:

Дебет 91-2 Кредит 78-1 - списана дебиторская задолженность страхователя в связи с изменением условий договора;

Дебет 22-5 Кредит 78-1 - начислена сумма, подлежащая возврату в связи с изменениями условия договора.

Выбранный вариант зачета встречных требований по уплате страховой премии страхователем и возврату части страхового взноса страховой компанией согласно изменениям, внесенным в договор, должен быть закреплен в учетной политике компании.

Таким образом, пo кредиту субсчета 78/1 «Расчеты со страхователями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются:

* излишне полученные страховые премии (взносы);

* суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых премий (взносов), например, при выяснении конкретного отправителя платежа.

По дебету субсчета 78/1 в корреспонденции с кредитом счета денежных средств отражаются возвращенные страхователем излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые премии (взносы). При получении средств в качестве авансового платежа по генеральному полису страховые взносы подлежат учету на счете 92 в размере и на дату начала ответственности организации согласно страховым полисам по отдельным партиям имущества, подпадающим под действие генерального полиса. Если генеральным полисом не предусмотрено оформление полиса по отдельным партиям имущества, то полученные средства учитываются на счете. 92 в момент поступления.

При определении финансовых результатов за отчетный период кредитовый остаток по счету 92 списывается на результирующий счет 99 «Прибыли и убытки». И в бухгалтерском учете при этом делается запись:

Дебет 92 «Страховые премии (взносы)» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету. 92 необходимо вести в разрезе проводимых страховой организацией видов страхования (для обеспечения полноты и доступности оперативной учетной информации, анализа динамики страхового портфеля и т. п.).

В п. 2 ст. 317 ГК РФ сказано, что «в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах».

Поэтому в некоторых случаях в договорах страхования страховая сумма и страховой взнос устанавливаются в долларах США (или другой иностранной валюте) или условных денежных единицах. Здесь следует помнить, что страховая сумма является базой для расчета денежных обязательств сторон - страховой премии и страховой выплаты и при их определении база должна быть одной и той же, если договором не предусмотрено иное.

3.2 Страховые выплаты

Согласно ст. 9 Закона РФ «Об организации страхового дела» страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу выгодоприобретателю или иным третьим лицам. Причем событие рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать. признаками вероятности и случайности его наступления. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица - в виде страхового обеспечения.

Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации. Для учета страховых выплат предназначен балансовый счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

К счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» могут быть открыты субсчета:

22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;

22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;

22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;

22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;

22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»;

22-6 «Страховые премии, возвращенные от перестраховщиков».

На субсчете 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования» страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

По дебету субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:

* суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»), если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);

* суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

* суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, - в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»);

* суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования». При этом каждый страховщик - участник договора сострахования отражает на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

На субсчете 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

По дебету субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование») начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах.

По кредиту субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» в корреспонденции с дебетом счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование») начисляется в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договора страхования, сострахования и перестрахования.

По дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

страховые премии (взносы), возвращенные страхователям, в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»).

По кредиту субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»).

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 22-6

В настоящее время бухгалтерам приходится решать непростую задачу ведения одновременно налогового и бухгалтерского учета. Требования по ведению учета, выдвигаемые Министерством финансов РФ и налоговыми органами, часто не совпадают, а иногда и противоречат друг другу. Некоторые моменты нормативными документами не регулируются, или же их определение не поддается однозначной интерпретации.

Должностные лица, принимая решение вести учет тем или иным методом, не всегда помнят о необходимости отражать выбранный метод в учетной политике организации или иных внутренних документах, а также иногда забывают следовать в своих действиях положениям принятой учетной политики организации.

Во внутренних документах организации целесообразно определять все первичные документы, на основании которых будет принят в налоговом или бухгалтерском учете расход в виде произведенной выплаты страхового возмещения.

Бухгалтерский учет страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, отличается от учета выплат по договорам страхования. По дебету субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.

Для целей налогового учета, в частности для расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходы в виде страховых выплат по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета расходы в виде страхового возмещения по договорам страхования признаются в момент их фактической выплаты. Момент отражения выплаты на счетах бухгалтерского учета может подтверждаться при этом выпиской банка о перечислении денежных средств с расчетного счета, расходным кассовым ордером, а также иными первичными учетными документами, подтверждающими факт погашения обязательства перед страхователем (выгодоприобретателем).

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, расход в виде выплат страхового возмещения по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, признается по методу «начисления». Датой признания расхода может являться дата подписания двустороннего акта о наступлении страхового случая, подписываемого с медицинским учреждением или другим лицом, оказывающим услуги по предмету договора страхования. Подтверждаться расход может, например, страховым актом, содержащим согласие (акцепт) страховой организации произвести выплату страхового возмещения, иными соответствующим образом оформленными документами, свидетельствующими о возникновении обязательства по выплате у организации. Подробный перечень первичных документов, на основании которых выплаты признаются расходами в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, рекомендуется включить в учетную политику страховщика для целей налогового учета.

В некоторых страховых организациях бухгалтерский учет страховых выплат по договорам страхования ведется, так же как и в налоговом учете, по методу начисления, что, с одной стороны, устраняет проблемы, связанные с различиями между двумя видами учета, однако, с другой стороны, не соответствует порядку отражения страховых выплат, установленному Минфином России.

3.3 Учет операции по сострахованию

Расчеты по сострахованию могут вестись двумя способами:

1) без выделения одного страховщика в качестве уполномоченного для ведения расчетов - «лидера»;

2) с выделением «лидера».

При первом способе каждый участник договора сострахования ведет учет операций самостоятельно, определяя суммы исходя из своей доли участия:

Д78.1 К92.2 - начислен страховой взнос в своей доле.

Д26 К78-7 - начислено комиссионное вознаграждение страховому агенту (брокеру) в своей доле.

Д99 К96 - сформирован резерв предупредительных мероприятий (РПМ).

Д51 К78.1 - на расчетный счет поступил страховой взнос в своей доле.

Д78.7 К51 - перечислено комиссионное вознаграждение страховому агенту (брокеру).

Д22.2 К50, 51, 52 - выплачено страховое возмещение в своей доле.

Во втором случае порядок учета у не «лидера» такой же, как при первом, а учет у «лидера» отличается тем, что «лидер» отражает операции не только в своей доле, но и в доле других участников сострахования:

Д78.1 К92.2 - начислен страховой взнос в своей доле.

Д78.1 К78.2 - начислен страховой взнос в доле не «лидера».

Д26 К78.7 - начислено комиссионное вознаграждение страховому агенту (брокеру) в своей доле.

Д99 К96 - сформирован резерв предупредительных мероприятий (РПМ).

Д78.2 К78.7 - начислено комиссионное вознаграждение страховому агенту (брокеру) в доле не «лидера».

Д51 К78.1 - на расчетный счет поступил общий страховой взнос.

Д78.2 К51 - перечислена сумма полученного страхового взноса не «лидеру» в его доле.

Д22.2 К50, 51, 52 - выплачено страховое возмещение в своей доле.

Д78.2 К50, 51, 52 - выплачено страховое возмещение в доле не «лидера».

В конце отчетного периода все счета доходов и расходов закрываются на счета учета финансовых результатов:

Д92.2 К99 - отнесена на доходы сумма страховых взносов.

Д99 К22.2 - отнесена на расходы сумма страховых выплат.

Д99 К26 - отнесена на расходы сумма комиссионного вознаграждения страховым агентам (брокерам).

Д99 К96 - отнесена на расходы сумма сформированного РПМ.

Таким образом исчисляется финансовый результат страховой компании от сострахования за отчетный период. Если сумма по кредиту счета 99 превышает сумму по дебету, то получена прибыль, если наоборот - убыток.

3.4 Учет операций перестрахования

Перестрахование является системой экономико-правовых отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, передает часть ответственности по ним другим страховщикам (перестраховщикам) на согласованных с ними условиях с целью создания сбалансированного портфеля страхований и обеспечения своей финансовой устойчивости.

Основная задача перестрахования - увеличение емкости страхового рынка и расширение возможностей страховщиков.

Учет операций по перестрахованию включает в себя учет операций по:

1) передаче рисков в перестрахование;

2) принятию рисков в перестрахование.

В первом случае учет расчетов ведется у цедента на счете 78, субсчет 4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование», во втором - у цессионера, субсчет 3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

Основные проводки по перестрахованию, отражаемые в бухгалтерском учете цедента:

Д92.4 К78.4 - начислен страховой взнос по рискам, подлежащим передаче в перестрахование. Рассчитывается как разность страхового взноса по договору страхования (основному) и отчислений в РПМ в соответствии с долей, указанной в договоре перестрахования. РПМ формируется только цедентом.

Д78.4 К91.1 - начислена перестраховочная комиссия, уплачиваемая цессионером цеденту за передачу риска (исчисляется как указанный в договоре перестрахования процент от страхового взноса, переданного в перестрахование).

Д78.4 К78.6 - начислено депо премий - временно удерживаемая цедентом часть премии, предназначенной цессионеру, в целях обеспечения финансовой устойчивости перестраховочных операций (исчисляется как указанный в договоре перестрахования процент от страхового взноса, переданного в перестрахование).

Д78.6 К78.4 - погашено депо премий при: а) наступлении страхового случая; б) окончании срока действия договора страхования (основного); в) окончании финансового года (если прописано в договоре).

Д91.2 К78.4 - начислены проценты по депо премий, выплачиваемые цедентом цессионеру (установлены договором перестрахования).

Д91.2 К78.4 - начислена тантьема - комиссия с прибыли, уплачиваемая ежегодно в определенном проценте с суммы чистой прибыли, полученной от прохождения перестраховочных договоров.

Д78.4 К22.4 - начислена доля перестраховщика в убытках. Определяется размерами страхового возмещения по оригинальному риску и долей участия перестраховщика в риске.

Основные проводки по перестрахованию, отражаемые в бухгалтерском учете цессионера:

Д78.3 К92.3 - начислен страховой взнос по рискам, принятым в перестрахование.

Д91.2 К78.3 - начислена перестраховочная комиссия, уплачиваемая цеденту за передачу риска перестрахования.

Д78.6 К78.3 - начислено депо премий.

Д78.3 К78.6 - погашено депо премий.

Д78.3 К51 - перечислена цеденту доля страхового возмещения при наступлении страхового случая.

В конце отчетного периода все счета доходов и расходов закрываются на счета учета финансовых результатов:

- у цедента:

Д99 К92.4 - отнесена на расходы сумма страховых взносов по рискам, передаваемым в перестрахование.

Д91.9 К99- отнесена на доходы сумма перестраховочной комиссии.

Д99 К91.9 - отнесены на расходы суммы тантьемы и процентов по депо премий.

Д99 К96 - отнесена на расходы сумма сформированного РПМ.

Д22.4 К99 - отнесена на доходы доля перестраховщика в убытках.

- у цессионера:

Д92.3 К99 - отнесена на доходы сумма страховых взносов по рискам, принятым в перестрахование.

Д99 К91.9 - отнесена на расходы сумма перестраховочной комиссии.

Таким образом исчисляется финансовый результат страховой компании от перестрахования за отчетный период. Если сумма по кредиту счета 99 превышает сумму по дебету, то получена прибыль, если наоборот - убыток.

Для получения лицензии на осуществление перестрахования страховые компании должны представить в Департамент страхового надзора следующие документы:

* заявление по установленной форме;

* учредительные документы;

* свидетельство о государственной регистрации;

* документы, подтверждающие оплату уставного капитала.

При проведении перестрахования следует знать содержание ст. 967 «Перестрахование» ГК РФ (ч. II), в которой сказано, что риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования. К договору перестрахования применяются правила, предусмотренные гл. 48 «Страхование» ГК РФ, подлежащие применению в отношении страхования предпринимательского риска, если договором перестрахования не предусмотрено иное. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования считается в этом последнем договоре страхователем.

3.5 Учет страховых резервов

Страховые резервы включают:

1) Технические резервы:

- Резерв незаработанной премии (РНП);

- Резервы убытков:

- резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ);

- резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

- Стабилизационный резерв (СР):

- резерв катастроф;

- резерв колебаний убыточности;

2) Резерв предупредительных мероприятий (РПМ).

Резерв незаработанной премии (РНП) - часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

В качестве базы расчета резерва незаработанной премии принимается базовая страховая премия (БСП) - страховая брутто-премия (СБП), начисленная к получению в отчетном периоде, за минусом фактически выплаченного (начисленного) комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования (КВ) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Например, отчисления в резерв предупредительных мероприятий (РПМ)

БСП=СБП-КВ-РПМ

Расчет осуществляется по каждому договору страхования отдельно.

Резерв незаработанной премии представляет собой базовую страховую премию, начисленную к получению по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

Для расчета страховых резервов виды страховой деятельности подразделяются на учетные группы в соответствии с Приказом МФ РФ № 51н «Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни»:

1. Страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней;

2. Добровольное медицинское страхование (сострахование);

3. Страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов);

4. Страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж

4.1. страхование граждан на время краткосрочного пребывания за границей (до трех месяцев);

4.2. страхование граждан на время долгосрочного пребывания за границей (от трех до шести месяцев);

5. Страхование (сострахование) средств наземного транспорта;

6. Страхование (сострахование) средств воздушного транспорта;

7. Страхование (сострахование) средств водного транспорта;

8. Страхование (сострахование) грузов;

9. Страхование (сострахование) товаров на складе;

10. Страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур;

11. Страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного в учетных группах 5 - 10, 1

11.1. страхование строений и квартир, принадлежащих гражданам;

11.2. страхование ракет космической назначения;

12. Страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков;

13. Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;

14. Страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика;

15. Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13;

16. Страхование (сострахование) профессиональной ответственности;

17. Страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств;

18. Страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного выше.

Для расчета величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии) используются следующие методы:

- «pro rata temporis»;

- «одной двадцать четвертой» («1/24»);

- «одной восьмой» («1/8»).

Незаработанная премия методом «pro rata temporis» определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях) по формуле

,

где НПi - незаработанная премия по i-ому договору,

БСПi - базовая страховая премия по i-ому договору,

ni - срок действия i-ого договора в днях,

mi - число дней с момента вступления i-ого договора в силу до отчетной даты.

Резерв незаработанной премии методом «pro rata temporis» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору.

Для упрощения расчета РНП этим методом, предлагается ряд допущений:

- число дней в году - 365;

- если срок действия договора страхования менее года, то для расчета количества дней в сроке действия договора следует исходить из количества месяцев и среднего количества дней в месяце - 30;

- этим же положением следует руководствоваться при определении количества прошедших дней с момента вступления договора в силу до отчетной даты.

Для расчета РНП методом «1/24» договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы.

Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

Для расчета РНП методом «1/24» принимается:

1) дата начала действия договора приходится на середину месяца;

2) срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев.

Незаработанная премия определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы БСП на коэффициенты для расчета величины резерва незаработанной премии.

Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев).

РНП методом «1/24» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий (резервов незаработанных премий), рассчитанных по каждой подгруппе.

Для расчета РНП методом «1/8» договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы.

Общая сумма БСП по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

Для расчета РНП методом «1/8» принимается:

1) дата начала действия договора приходится на середину квартала;

2) срок действия договора, не равный целому числу кварталов, равен ближайшему большему целому числу кварталов.

Незаработанная премия определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты для расчета величины резерва незаработанной премии.

Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов).

РНП методом «1/8» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждой подгруппе.

По договорам, относящимся к учетным группам с 1 по 18, РНП производится методом «pro rata temporis», а в случае страхования по генеральному полису, или, если в силу специфики взаиморасчетов между страховщиком и страхователем (порядка представления страховщику сведений о заключенных договорах) для целей расчета страховых резервов определять точные даты начала и окончания договоров нецелесообразно, по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8 и 9, расчет резерва незаработанной премии может производиться методами «1/24» и (или) «1/8».

При расчете РНП по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8 и 9, методами «1/24» и (или) «1/8» срок действия договоров принимается равным одному кварталу или устанавливается страховщиком исходя из среднего срока действия таких договоров. При этом при расчете РНП методом «1/24» срок действия договоров не может устанавливаться меньше одного месяца, при расчете резерва незаработанной премии методом «1/8» - меньше одного квартала.

По договорам перестрахования (договорам пропорционального перестрахования и договорам, относящимся к учетной группе 19) расчет резерва незаработанной премии может производиться как методом «pro rata temporis», так и методами «1/24» и (или) «1/8».

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ) является оценкой не исполненных или не исполненных полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Расчет РЗНУ производится отдельно по каждой учетной группе договоров.

Величина РЗНУ определяется путем суммирования резервов заявленных, но неурегулированных убытков, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

В качестве базы расчета РЗНУ принимается размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:

- со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику;

- с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Для расчета РЗНУ величина не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3 % от ее величины.

В случае, если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

В случае, если из анализа отчетных данных по учетной группе следует, что имеет место систематическое и существенное превышение заявленных убытков над подлежащими оплате в результате урегулирования страховых случаев, страховщик по согласованию с МФ РФ может использовать применяемые для расчета страховых тарифов и резервов математические методы (актуарные методы) расчета РЗНУ по этой учетной группе.

Страховщик по согласованию с МФ РФ может использовать актуарные методы расчета РЗНУ в отношении возникших в результате наступления страхового случая обязательств страховщика по осуществлению периодических страховых выплат или обязательств страховщика по осуществлению отложенной страховой выплаты.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Расчет РПНУ производится отдельно по каждой учетной группе договоров.

Величина РПНУ определяется путем суммирования резервов произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

Расчет РПНУ осуществляется исходя из показателей, полученных по учетной группе:

- суммы оплаченных убытков (страховых выплат);

- суммы заявленных, но неурегулированных убытков;

- части страховой брутто-премии, относящейся к периодам действия договоров в отчетном периоде (заработанная страховая премия);

- других показателей.

Для расчета страховых резервов заработанная страховая премия определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода.

Страховщик по согласованию с МФ РФ может использовать иные актуарные методы определения размера РПНУ, кроме утвержденных правилами, если на основании фактических данных о проведении операций по страхованию иному, чем страхование жизни, страховщиком может быть обосновано, что эти методы дают более точную оценку размера резерва произошедших, но незаявленных убытков.

Стабилизационный резерв (СР) является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.

По учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 расчет СР производится в обязательном порядке.

По учетным группам 1 - 5, 8, 9, 11, 13 и 16 - 19 страховщик может производить расчет СР в случае, если по учетной группе имеются существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков от его среднего значения. Расчет коэффициента состоявшихся убытков производится в соответствии с Приказом МФ РФ № 51н от 11.06.2002 г.

Расчет стабилизационного резерва производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина СР определяется путем суммирования стабилизационных резервов, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

В случае, если в результате расчетов СР по учетной группе принимает отрицательное значение, стабилизационный резерв по соответствующей учетной группе принимается равным нулю.

Расчет стабилизационного резерва производится исходя из следующих показателей, полученных по учетной группе:

- страховой брутто-премии по учетной группе, начисленной в отчетном периоде;

- страховых выплат по учетной группе, произведенных за отчетный период;

- расходов по ведению страховых операций по учетной группе, произведенных за отчетный период;

- других показателей.

Метод распределения расходов по ведению страховых операций и расходов по урегулированию убытков по учетным группам в целях расчета стабилизационного резерва страховщик устанавливает самостоятельно в Положении.

Расчет СР производится исходя из показателей нетто - перестрахование (за минусом участия перестраховщиков):

- страховая брутто-премия по договорам учитывается за минусом начисленной перестраховочной премии по договорам, переданным в перестрахование;

- страховые выплаты учитываются за минусом доли перестраховщиков;

- резервы незаработанной премии, заявленных, но неурегулированных убытков и произошедших, но незаявленных убытков учитываются за исключением доли перестраховщиков в соответствующих резервах.

Страховщик рассчитывает стабилизационный резерв по учетным группам 1 - 5, 8, 9, 11, 13 и 16 - 19 в соответствии приказом МФ РФ № 51н от 11.06.2002 г.

Страховщик рассчитывает СР по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 в следующем порядке.

В качестве базы расчета величины СР принимается величина финансового результата от страховых операций по учетной группе.

Финансовый результат от страховых операций по учетной группе определяется как сумма:

- страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период;

- изменения РНП, РЗНУ, РПНУ за отчетный период;

- уменьшенная на сумму:

- отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за отчетный период;

- страховых выплат, произведенных за отчетный период;

- страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

- расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период.

В случае, если финансовый результат от страховых операций имеет превышение доходов над расходами (положительный), СР по учетной группе увеличивается на 60 % от финансового результата от страховых операций, т.е. на 60 % от суммы превышения доходов над расходами.

В случае, если финансовый результат от страховых операций имеет превышение расходов над доходами (отрицательный), СР по учетной группе уменьшается на абсолютную величину финансового результата, т.е. на сумму превышения расходов над доходами.

Предельный размер СР рассчитывается в процентах от суммы годовой страховой брутто-премии по учетной группе, максимальной за 10 лет, предшествующих отчетной дате, и не может превышать соответственно по учетным группам 6, 7, 10, 14 и 15 - 250%, по учетной группе 12 - 150%.

В случае если у страховщика нет данных о годовой страховой брутто-премии по учетной группе за 10 лет, предшествующих отчетной дате, то в целях расчета стабилизационного резерва берутся данные за имеющееся число лет.