Управління та методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Україні. Методологічні основи обліку процесу виробництва

За способом віднесення витрат на конкретні об'єкти (види продукції, процеси, стадії) їх поділяють на прямі й непрямі. Прямі - це витрати, які пов'язані з виробництвом певного виду продукту; в момент здійснення їх відносять на собівартість цього продукту і відображають безпосередньо (прямо) у складі витрат з його виробництва (матеріали, комплектуючі, паливо, заробітна плата робітників). Непрямі витрати, як правило, пов'язані з виробництвом кількох видів продукції, а тому прямо до собівартості тієї або іншої продукції вони не можуть бути віднесені. Вони включаються до собівартості окремих видів продукції за певною умовною ознакою, що дає змогу визначити, яка частка непрямих витрат має бути віднесена на собівартість тієї або іншої продукції (наприклад, пропорційно прямим витратам, витратам з оплати праці, використаних потужностей, обсягу діяльності). Непрямі витрати (загальновиробничі) за ступенем впливу на них обсягу виробництва поділяють на постійні та змінні.

До змінних належать витрати на обслуговування й управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. До них належать витрати на управління виробництвом, амортизація необоротних активів, витрати на утримання, експлуатацію та ремонт основних засобів, витрати на удосконалення технології й організації виробництва та інші витрати. До постійних загальновиробничих витрат належать витрати на опалення, освітлення та інше утримання приміщень, оплата праці загальновиробничого персоналу, витрати на охорону праці.

2.3 Об'єкти обліку та рахунки, які використовують для обліку процесу виробництва

Синтетичний облік процесу виробництва здійснюють на таких рахунках: 23 "Виробництво", 24 "Брак у виробництві", 25 "Напівфабрикати", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 15 "Капітальні інвестиції", 39 "Витрати майбутніх періодів", рахунки класу 9 "Витрати діяльності". Аналітичний облік ведуть у розрізі синтетичних рахунків за конкретними видами продукції, виконаних робіт, наданих послуг та статтями витрат, перелік і склад яких встановлюється підприємством. Суть процесу виробництва, облікові завдання, необхідні для його відображення визначають модель бухгалтерського обліку процесу виробництва та необхідну систему рахунків бухгалтерського обліку. Схематично це зображено на рис. 2.3.1. Облік процесу виробництва на вказаній схемі й рахунках ведеться з метою здійснення контролю виконання завдання з випуску кожного виду продукції та визначення її фактичної собівартості.

Рис. 2.3.1. Схема обліку процесу виробництва

Для обліку виробничих витрат і визначення собівартості виготовленої продукції призначений активний рахунок 23 "Виробництво", основним завданням якого є накопичення виробничих витрат і визначення фактичної собівартості одиниці продукції шляхом калькуляції. До виробничої собівартості продукції (робіт і послуг) включають такі витрати:

- прямі матеріальні витрати (вартість сировини і матеріалів та основних матеріалів, що утворюють основу виробленої продукції, та інші витрати);

- прямі витрати на оплату праці (заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг);

- інші прямі витрати (відрахування на соціальні заходи, амортизація, витрати від браку та інші прямі втрати);

- загальновиробничі витрати (витрати на управління та обслуговування виробництва, витрати на утримання, експлуатацію та ремонт основних засобів та інші непрямі витрати).

Перелік даних витрат є основою для формування і складання статей витрат з метою калькулювання собівартості продукції, а також об'єктом управлінського обліку на підприємстві.

Бухгалтерський облік витрат, які є складовою валових витрат підприємства для обчислення фінансових результатів, визначається податковим обліком і регулюється податковим законодавством.

За дебетом рахунка 23 "Виробництво" відображаються всі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, тобто прямі витрати. Непрямі витрати попередньо обліковують на збірно-розподільчому рахунку 91 "Загальновиробничі витрати", а наприкінці місяця після їх розподілу за об'єктами калькулювання за певним критерієм списують у дебет рахунка 23 "Виробництво".

Отже, на дебет рахунка 23 "Виробництво" протягом місяця відносять прямі й непрямі витрати, пов'язані з виробництвом продукції, а за кредитом відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом готової продукції. Оскільки протягом місяця одержану з виробництва готову продукцію оприбутковують на склад, як правило, за плановою собівартістю, то лише наприкінці місяця визначають фактичну собівартість, після складання звітної калькуляції. Тобто відбувається певне коригування планової собівартості до рівня фактичної.

Наприкінці місяця визначають фактичну собівартість товарного випуску готової продукції і суму списують на дебет рахунків 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 15 "Капітальні інвестиції".

Залишок (сальдо) за рахунком 23 "Виробництво" може бути лише дебетовим і означатиме витрати, що відносяться до незавершеного виробництва, обсяг і вартість якого визначають за даними інвентаризації. Ця сума і відображається в балансі у статті "Незавершене виробництво".

Для визначення фактичної собівартості товарного випуску готової продукції необхідно до (сальдо) незавершеного виробництва на початок місяця додати витрати (оборот за дебетом) за місяць і відняти сальдо (незавершене виробництво) на кінець місяця.

Порівняння одержаної суми фактичної собівартості готової продукції з плановою дає змогу визначити економію чи перевитрату виробничих витрат з метою контролю й економічного аналізу.

Основними первинними документами при відображенні витрат є: вимоги-накладні, накладні, наряди на виконання робіт, табелі, прибуткові ордери, рахунки-фактури, авансові звіти, видаткові касові ордери, довідки бухгалтерії, відомості розподілу витрат, акти прийому виконаних робіт.

Розглянемо на прикладі порядок відображення в обліку процесу виробництва. Припустимо, що на промисловому підприємстві виготовляють два види продукції - "А" і "Б". Затрати на незавершене виробництво на початок місяця з виробництва продукції "А" становили - 17 800 грн. Планова собівартість одиниці продукції "А" становила 1100 грн. Затрати з незавершеного виробництва на початок місяця з виробництва продукції "Б" становили 21 200 грн. Планова ціна одиниці продукції "Б" становила 1000 грн. Протягом місяця на підприємстві відбулися такі господарські операції.

Операція 1. Відпущено за вимогою-накладною сировину і матеріали для потреб виробництва (грн.):

- на виробництво продукції "А"12 000

- на виробництво продукції "Б" 9 000

- на загальновиробничі потреби 4 500

Разом25 500

Вказана операція відображається за дебетом рахунків 23 "Виробництво" на суму 21 000 грн. (12 000 + 9 000), 91 "Загальновиробничі витрати" на суму 4 500 грн. і кредитом рахунка 20 "Виробничі запаси" на загальну суму 25 500 грн. Відповідні записи роблять на аналітичних рахунках: "Виробництво продукції А", "Виробництво продукції Б".

Операція 2. Віднесена сума транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ) на витрачену частину сировини і матеріалів згідно з розрахунком-розподілом ТЗВ (грн..):

- на виробництво продукції "А"1 050

- на виробництво продукції "Б"2 010

- на загальновиробничі потреби 940

Разом4 000

Ця операція відображається за дебетом рахунків 23 "Виробництво" на суму 3060 (1050 + 2010) грн., 91 "Загальновиробничі витрати" на суму 940 грн. і за кредитом рахунка 20 "Виробничі запаси" аналітичного рахунка "Транспортно-заготівельні витрати" на суму 4 000 грн.

Операція 3. Нараховано заробітну плату робітникам основного виробництва, зайнятих виготовленням (грн.):

- продукції "А"19 000

- продукції "Б"14 000

- працівникам управління цеху 9 000

Нарахована заробітна плата відображається в обліку, з одного боку, як витрати праці на тих рахунках виробництва, де її було використано, з іншого - як зобов'язання підприємства перед працівниками, які своєю працею авансували підприємство. Це зобов'язання зникає при подальшій виплаті заробітної плати. Виходячи з цього дану операцію відображають за дебетом рахунків: 23 "Виробництво" - на суму 33 000 грн., 91 "Загальновиробничі витрати" - на суму 9000 грн. і кредитом рахунка 66 "Розрахунки з оплати праці" на суму 42 000 грн.

Операція 4. Проведено належні нарахування на заробітну плату відповідно до чинного законодавства (у Пенсійний фонд, на соціальне страхування, у фонд зайнятості тощо) за розрахунком бухгалтерії - разом 38% і віднесено на:

- на виробництво продукції "А" 7 220

- на виробництво продукції "Б" 5 320

- загальновиробничі витрати 3 420

Разом15 960

За даною операцією сума належних відрахувань відноситься на ті рахунки, на яких віднесені суми нарахованої заробітної плати, з іншого боку, виникає зобов'язання підприємства перед Пенсійним фондом та іншими фондами за нарахованими на їх користь сумами. Отже, операцію буде відображено за дебетом рахунків 23 "Виробництво" на суму 12 540 грн. (7 220 + 6 320), 91 "Загальновиробничі витрати" на суму 3 420 грн. і кредитом рахунка 65 "Розрахунки за страхуванням" на загальну суму 15 960 грн.

Операція 5. Нараховано амортизацію на основні засоби загальновиробничого призначення на суму 14 000 грн. (за відомістю нарахування).

У бухгалтерському обліку ця операція відображатиме збільшення витрат виробництва на суму амортизаційних відрахувань і, відповідно, покаже суму зносу основних засобів, яку вони в результаті використання втратили. Отже, бухгалтерська проводка відображається за дебетом рахунка 91 "Загальновиробничі витрати" і кредитом рахунка 13 "Знос необоротних активів" субрахунка 131 "Знос основних засобів" (регулюючий контрактивний рахунок).

Операція 6. Акцептовано рахунок-фактуру енергокомпанії за спожиту для виробничих цілей електроенергію за поточний місяць (грн.):

- на виробництво продукції "А" 7 100

- на виробництво продукції "Б" 5 900

- загальновиробничі витрати 4 000

Разом17 000

Бухгалтерська проводка буде такою: дебет рахунків 23 "Виробництво" - 13000 грн. (7100 + 5900), 91 "Загальновиробничі витрати" - 4000 грн. і кредит рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" на загальну суму 17000 грн. Операція 7. Наприкінці місяця визначається, розподіляється та списується на витрати виробництва сума загальновиробничих витрат. У нашому прикладі вони розподіляються пропорційно всій сумі прямих витрат. Для цього скористаємося даними суми прямих витрат за аналітичними рахунками до рахунка 23 "Виробництво" та суми загальновиробничих витрат на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати". Розрахунок складають за такою формою (табл. 2.3).

Таблиця 2.3. Відомість розподілу загальновиробничих витрат

Вид продукції	Сума прямих витрат, грн..	Відношення загальновиробничих витрат до прямих, %	Розподіл непрямих витрат, грн..	Разом витрати, грн.
"А"	46 370		20 131	66 501
"Б"	36 230		15 729	51 959
Разом	82 600	43,4	35 860	118 460

Названа відомість є підставою для розподілу непрямих витрат і відображення їх на рахунках аналітичного обліку й синтетичному рахунка 23 "Виробництво". Цю операцію буде відображено за дебетом рахунка 23 "Виробництво" на суму 35 860 грн. у тому числі на аналітичних рахунках "Виробництво продукції А" на суму 20 131 (46 370 0,434), "Виробництво продукції Б" на суму 15 729 (36 230 0,434) і за кредитом рахунка 91 "Загальновиробничі витрати" на суму 35 860 грн. У результаті рахунок 91 "Загальновиробничі витрати" закривається, а на рахунку 23 "Виробництво" і його аналітичних рахунках будуть відображені як прямі, так і непрямі витрати, тобто всі витрати виробництва.

Операція 8. За накладною оприбутковано готову продукцію, випущену з виробництва за плановою собівартістю:

- продукція "А" 60 шт. 1100 грн. 66 000 грн.

- продукція "Б" 50 шт. 1000 грн. 50 000 грн.

Разом 116 000 грн.

Рис.2.3.2

Вказану операцію слід записати за дебетом рахунка 26 "Готова продукція" та кредитом рахунка 23 "Виробництво" (рис. 2.3.2). У такій оцінці готову продукцію, яка надходить на склад відображають у поточному обліку протягом місяця на синтетичних і аналітичних рахунках. Однак наприкінці звітного періоду визначають фактичну собівартість випущеної продукції. Для цього складають калькуляцію за кожним видом продукції. Джерелами даних тут є аналітичні рахунки, відкриті для кожного виду продукції. За кожним видом продукції з метою розмежування поточних витрат між випуском продукції і незавершеним виробництвом розраховують суму незавершеного виробництва за даними його інвентаризації. При оцінці незавершеного виробництва враховують конкретні умови технології й організації виробництва. Так, за даними інвентаризації за нашим прикладом сума незавершеного виробництва становила на кінець місяця за виробництвом продукції "А" - 18 900 грн., продукції "Б" - 21 000 грн. Всього - 39 900 грн. (18900 + 21000). Фактичну собівартість випуску готової продукції розраховують так: до вартості незавершеного виробництва на початок місяця додають поточні витрати за місяць (сума дебетового обороту) і віднімають вартість незавершеного виробництва на кінець місяця. За нашими даними за синтетичним рахунком 23 "Виробництво" ця сума становитиме 117 560 грн. (39000 + 118460 - 39900). Порівнявши фактичну собівартість (117 560), випуску продукції з її плановою собівартістю (116 000), знаходимо відхилення в сумі + 1560 грн. (117 560 - 116 000). Отже, щоб відобразити випуск готової продукції за фактичною собівартістю необхідно його планову оцінку довести до рівня фактичної, а отже, збільшити її на 1560 грн. У бухгалтерському обліку такий запис роблять шляхом додаткового запису.

За даними аналітичних рахунків до рахунка 23 "Виробництво" калькулюють фактичну собівартість кожного виду продукції. За нашими розрахунками відхилення фактичної собівартості від планової з виробництва продукції "А" становитиме 599 грн. [(17 800 + 66 501 - 18 900) - 66 000], а з продукції "Б" - +2159 грн. [(21 200 + 51 959 - 21 000) - 50 000]. Загальна сума коригування становить1560 грн. (-599 + 2159), що відповідає запису на синтетичному рахунку. На підставі проведених розрахунків можна сформулювати таку операцію.

Операція 9. Відображення суми відхилення фактичної собівартості випуску готової продукції від планової за калькуляційним розрахунком на загальну суму 1560 грн., у тому числі (грн.):

- з продукції "А" -599

- з продукції "Б" +2159

Дану операцію буде відображено за дебетом рахунка 26 "Готова продукція" і кредитом рахунка 23 "Виробництво" на суму 1560 грн., у тому числі: на аналітичних рахунках "Виробництво продукції А" на суму (-599грн.), а "Виробництво продукції Б" на суму (+2159 грн.). за першим аналітичним рахунком від'ємну величину відображають методом "червоного сторно", за другим - методом додаткових записів.

За нашим прикладом визначимо фактичну собівартість виробленої одиниці продукції. Для цього необхідно суму витрат за кожним видом продукції розділити на кількість одержаної продукції кожного виду. Собівартість виробу "А" становитиме 1090 грн. (65 401 : 60шт.), а собівартість виробу "Б" - 1043 грн. (52 159 : 50 шт.).

Операція 9 є заключною, оскільки визначає фактичну собівартість випуску готової продукції як на синтетичному, так і на аналітичних рахунках у цілому, за кожним видом продукції. Калькулювання собівартості продукції, визначення її фактичної собівартості завершує бухгалтерський облік процесу виробництва. Це дає змогу реально оцінити вартість готової продукції і в майбутньому достовірно визначити ціну її реалізації та фінансовий результат діяльності підприємства.

2.4 Особливості обліку витрат та виходу продукції

На підприємствах для обліку витрат на виробництво продукції застосовують рахунок 23 "Виробництво". Він призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг).

По дебету рахунку 23 "Виробництво" відображаються прямі матеріальні, трудові і інші прямі витрати, а так само виробничі невигідні витрати і втрати від браку продукції (робіт, послуг), по кредиту - суми фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції (в дебет рахунків 26, 27), виконаних робіт і послуг (в дебет рахунку 90). По кредиту субрахунків обліку витрат допоміжних (підсобних) виробництв, по виконанню некапітальних робіт в кореспонденції з дебетом рахунків 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети" і субрахунків обліку витрат основного виробництва списується собівартість виготовлених на допоміжних (підсобних) виробництвах виробів, споруд, робіт, послуг (інструменту, енергії, пари, транспортних і ремонтних послуг і ін).

Аналітичний облік по рахунку 23 "Виробництво" ведеться за видами виробництва, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється.

Облік витрат на промислових виробництвах ведуть за такою номенклатурою:

- витрати на оплату праці;

- відрахування на соціальні заходи;

- витрати на сировину і матеріали (без зворотних відходів);

- витрати на роботи і послуги;

- витрати на утримання основних коштів;

- витрати на управління і організацію виробництва;

- інші витрати.

В статті "витрати на оплату праці" по дебету субрахунку 233 і кредиту рахунку 66 відображають:

- основну зарплату, нараховану працівникам, які обслуговують технологічний процес цього промислового виробництва;

- додаткову зарплату (оплату чергових і додаткових відпусток, компенсацій за невикористану відпустку, пільгового годинника підлітків, оплату за виконання державних і суспільних доручень, винагороду за вислугу років і т.п.).

В статті "відрахування на соціальні заходи" враховують внески у встановлених розмірах від основної і додаткової заробітної платні органам соціального страхування і до Пенсійного фонду. Дебетують субрахунок 233, кредитують рахунок 65.

В статті "сировина і матеріали" враховують витрати на сировину і матеріали, які служать основою виготовлення продукції або необхідним її компонентом.

В статті "роботи і послуги" враховують вартість робіт і послуг, виповнених допоміжними виробництвами, іншими підприємствами і організаціями, для виробничих потреб промислових виробництв. Тут же відображають витрати на вироблення енергії для виробничих потреб промислових виробництв: енергії власних електростанцій, компресорного устаткування для виробництва холоду, котельних, не сполучених з центральною котельнею; енергії, отриманої від інших підприємств. Дебетують субрахунок 233 і кредитують рахунки 23, 63, 68 і ін.

В статті "витрати на утримання основних коштів" відображають суми відповідних нарахувань по основних засобах промислових виробництв. Дебетують субрахунок 233, кредитують рахунок 13. В цій же статті відображають вартість палива витраченого на роботу машин, механізмів і інших основних фундацій промислових виробництв; вартість будматеріалів, використаних на ремонт будівель і споруд господарським способом, вартість запчастин; використаних для заміни спрацьованих частин машини і інших об'єктів при проведенні ремонту основних засобів промислових виробництв за межами підприємства. Дебетують субрахунок 233, кредитують рахунок 20. В затратах відображають також суми амортизаційних відрахувань по основних засобам, нематеріальних активам і іншим необоротним активам, які використовуються в промислових виробництвах.

На статтю "інші витрати" відносять платежі страховок по основних засобам промислових виробництв, дебетуючи субрахунок 233 і кредитуючи рахунок 65. На цій же статті відображають витрати на відрядження дебет рахунку 233, кредит рахунку 372 а також втрати від браку, списані по забракованій продукції, вартість сировини і матеріалів, зіпсованих під час наладки устаткування або зверху встановленої норми.

В статті "витрати на організацію виробництва і управління" враховують цехові витрати, а також загально-виробничі витрати у встановленому порядку. Заздалегідь ці витрати накопичують по статтям витрат на рахунку 91 а потім розподіляють і відносять на цю статтю комплексно: дебет субрахунку 233 і кредит рахунку 91.

На кредиті субрахунку 233 відображають вихід продукції промислових виробництв в кореспонденції з дебетом рахунків:

- 26 "готова продукція" - на вартість готової продукції, призначеної для реалізації;

- 201 "сировина і матеріали" - на вартість продукції, оприбутковуваної як сировина і матеріали тільки для власного виробництва;

- 205 "будівельні матеріали" - на вартість продукції, оприбутковуваної як будівельні матеріали. В кінці року по встановленій методиці визначають фактичну собівартість проведеній продукції і планову собівартість коректують до фактичного рівня. При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення витрат використовується журнал-ордер № 10, що складається з трьох розділів. В першому розділі наводяться дані про витрати на виробництво, в другому показується розрахунок витрат на виробництво по економічних елементах, третій розділ відображає транспортно-заготовчі витрати.

2.5 Облік та розподіл загальновиробничих витрат

Під загальновиробничими розуміють витрати по обслуговуванню виробництва й управління роботою цехів та інших підрозділів основних і допоміжного виробництв. До них належать:

- витрати на управління виробництвом, витрати на соціальні заходи і медичне страхування апарату управління цехами, витрати на службове відрядження персоналу цехів;

- амортизація основних засобів загальновиробничого призначення;

- амортизація нематеріальних активів загальновиробничого призначення;

- витрати на утримання, експлуатацію і ремонт, страхування, операційну оренду основних, інших необоротних активів загальновиробничого призначення;

- витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідвід та інше утримання виробничих приміщень;

- витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу, відрахування на соціальні заходи, медичне страхування працівників апарату управління виробництвом, витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами й якістю продукції, робіт, послуг);

- витрати на охорону праці, техніку безпеки та охорону навколишнього середовища та ін.

Синтетичний облік зазначених витрат ведеться на збірно-розподільчому Рахунку 91 "Загальновиробничі витрати". Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведуть по кожному цеху, окремо за прийнятою номенклатурою статей у відомості №12 (або відповідній машинограмі). Місячні підсумки відомостей переносять до журналу-ордеру №10.

Загальновиробничі витрати поділяються на постійні і перемінні. До перемінних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування й управління виробництвом, які змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до змін обсягу діяльності. Такі витрати наприкінці місяця списуються з кредиту рахунка 91 "Загально виробничі витрати" на Дебет рахунка 23 "Виробництво".

До постійних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування й управління виробництвом, які залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності. Такі витрати розподіляють між затратами на виробництво і собівартістю реалізованої продукції, згідно з методикою наведеною в додатку до Положення (стандарту) 16. Положення передбачає віднесення до складу витрат звітного періоду постійних накладних загальновиробничих витрат виходячи з нормальної виробничої потужності.

Різниця між сумою постійних загальновиробничих витрат і їх сумою, обчисленою з урахуванням нормальної виробничої потужності, підлягає включенню до собівартості реалізованої готової продукції.

Розподілена сума загальновиробничих витрат списується з кредиту рахунка 91 "Загально виробничі витрати" на дебет рахунків; 23 "Виробництво" (в сумі, що відносять до затрат виробництва), 90 "Собівартість реалізації" (в сумі, що відноситься до собівартості продукції). Загальновиробничі витрати, списані на рахунок виробництва, розподіляються між окремими об'єктами витрат (видами продукції, що виготовляється, роботами, послугами) пропорційно заробітній платі виробничих робітників або іншому базису, встановленому галузевою інструкцією.

2.6 Визначення фактичної собівартості продукції, робіт і послуг

Для правильного визначення фактичної собівартості готової продукції, виконаних робіт і наданих послуг доцільно на кінець звітного періоду визначати залишки незавершеного виробництва. Вони, відображаються по дебету рахунку 23 "Виробництво".

Незавершеним виробництвом вважається продукція (роботи, послуги), яка не пройшла всіх стадій, фаз виробництва, передбачених технологічним процесом. Не відносяться забраковані напівфабрикати і деталі, які не підлягають виправленню, а також сировина, матеріали, напівфабрикати, які не були в обробці.

Оцінка залишків незавершеного виробництва здійснюється згідно із галузевим порядком калькулювання собівартості готової продукції за винятком понесених внаслідок технічно неминучого браку, повернення зносу спеціального інструменту та витрат на освоєння виробництва нових видів продукції. Можлива оцінка незавершеного виробництва за сумою прямих виробничих витрат.

Розмір незавершеного виробництва уточнюється при проведенні інвентаризації. Там, де поточний облік витрат ведеться не окремо по кожному об'єкту калькуляції, а в цілому, (наприклад, за групами однорідних виробів), виникає необхідність позасистемного розподілу витрат в межах кожної групи виробів між окремими видами продукції, що входять до даної групи.

При інвентаризації незавершеного виробництва необхідно: виявляти деталі, вузли і ті вироби, обробка і зборка яких ще не закінчені; готові вироби, не повністю укомплектовані і не здані на склад готової продукції; не врахований брак, лишки та недостачі деталей; перевірити правильність обліку руху деталей та напівфабрикатів. За даними інвентаризації перевіряють також витрати, які обліковуються на рахунках основного виробництва та визначають вартість випущеної продукції.

При інвентаризації виявляються також неописані з тих чи інших причин витрати по виготовленій раніше продукції, по припинених роботах, анульованих замовленнях тощо, витрати, які підлягають списанню з рахунку 23 "Виробництво".

Перед початком інвентаризації матеріали, покупні напівфабрикати, що непотрібні цехам, ділянкам, відділам, а також деталі та вузли, обробка яких завершена на даному етапі здаються на склад. Повністю забраковані деталі до незавершеного виробництва не включаються.

Сировина, матеріали і покупні напівфабрикати, що знаходяться біля робочих місць, але ще не оброблялись, до опису незавершеного виробництва не включаються, а фіксуються в описах матеріальних цінностей.

При цьому в інвентаризаційних описах зазначається їх фактична кількість, яка визначається шляхом зважування, замірів, підрахунків, лабораторних аналізів. Кількість сировини і матеріалів, що входять до складу неоднорідної маси або суміші в незавершеному виробництві, визначається технічними розрахунками в порядку, передбаченому галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції. Інвентаризаційні описи складаються окремо кожним цехом (ділянкою). В одиничному виробництві - за кожним виробом.

Для узагальнення інформації про затрати на виробництво продукції (робіт, послуг) Планом рахунків передбачений синтетичний рахунок 23 "Виробництво", до якого відкривається стільки субрахунків, скільки видів діяльності (робіт, послуг) здійснюється підприємством.

Аналітичний облік по рахунку 23 "Виробництво" ведеться за видами виробництв, статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється. На великих підприємствах аналітичний облік витрат може вестися за підрозділами підприємства та центрами витрат і відповідальності.

По дебету рахунка 23 "Виробництво" та його аналітичних рахунків протягом звітного періоду відображають прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати в кореспонденції з кредитом рахунків:

- 20 "Виробничі запаси" (на вартість використаної у виробництві сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, технологічного палива);

- 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети" (на вартість використання у виробництві інструментів, пристосувань тощо);

- 66 "Розрахунки з оплати праці" (на суму основної і додаткової заробітної плати та інших виплат працівникам, які зайняті у виробництві продукції, виконанні робіт та наданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат);

- 65 "Розрахунки за страхуванням" (на суму відрахувань на пенсійне забезпечення, соціальне страхування, соціальне страхування на випадок безробіття та інші соціальні заходи);

- 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" (на вартість послуг, наданих сторонніми організаціями для виробничих потреб).

Наприкінці місяця на дебет рахунка 23 "Виробництво" з кредиту рахунка 91 "Загальновиробничі витрати" списуються загальновиробничі витрати в сумі, що за розрахунком підлягає включенню до витрат на виробництво продукції (робіт, послуг).

Отже, на дебеті рахунка 23 "Виробництво" і його аналітичних рахунках наприкінці місяця відображаються всі виробничі затрати - як основні, так і накладні.

З кредиту рахунка 23 "Виробництво" списують вартість поворотних відходів (у кореспонденції з дебетом рахунка 209 "Інші матеріали"), виробничого браку, якщо він має місце (на дебет рахунку 24 "Брак у виробництві") і виробничу собівартість випущеної з виробництва готової продукції (на дебет рахунка 26 "Готова продукція").

Сальдо (дебетове) рахунка 23 "Виробництво" відображає витрати у незавершене виробництво (тобто залишки деталей, напівфабрикатів, виробів, що знаходяться в процесі виробництва). Для визначення затрат у незавершене виробництво наприкінці місяця проводиться його інвентаризація, визначається ступінь готовності виробів, а потім проводиться їх оцінка виходячи з фактичних і трудових затрат.

При визначенні фактичної виробничої собівартості випущеної з виробництва продукції (виконаних робіт, наданих послуг) до затрат у незавершене виробництво на початок місяця додають затрати за місяць і віднімають затрати у незавершене виробництво на кінець місяця.

На фактичну собівартість випущеної із виробництва продукції (виконаних робіт, наданих послуг) у бухгалтерському обліку роблять запис по кредиту рахунка 23 "Виробництво" і дебету рахунків:

- 26 "Готова продукція" (на виробничу собівартість випущеної готової продукції);

- 90 "Собівартість реалізації" (на виробничу собівартість зданих робіт, послуг).

Розділ ІІІ. Практична частина

Задача 1

На підставі наведених умовних даних про залишки господарських активів та джерел їх формування складаємо баланс підприємства "Ласунчик" станом на 1.02.2010 року.

Таблиця 3.1 - Баланс підприємства "Ласунчик" станом на 1.02.2010

Актив	Пасив
№	Статті балансу	Сума,	№	Статті балансу	Сума,
1	Нематеріальні активи	8032	1	Доходи майбутніх періодів	8287
2	Виробничі запаси	79994	2	Заборгованість перед постачальниками	500183
3	Незавершене виробництво	13280	3	Статутний капітал	178500
4	Основні засоби	62362	4	Короткострокові кредити банків	4972
5	Векселі одержані	11690	5	Заборгованість зі страхування	7650
6	Амортизація (знос) основних засобів	(24314)	6	Векселі видані	5826
7	Амортизація (знос) нематеріальних активів	(3060)	7	Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)	166256
8	Грошові кошти на рахунках у банках	286646	8	Заборгованість перед бюджетом	73822
9	Готова продукція	58089	9	Неоплачений капітал	(22950)
10	Поточні фінансові інвестиції	13770	10	Заборгованість із заробітної плати	14280
11	Довгострокова дебіторська заборгованість	39397	11	Цільове фінансування	25500
12	Грошові кошти в касі	318	12	Довгострокові кредити банків	66300
13	Заборгованість покупців за товари	518530	13	Забезпечення виплат персоналу	15453
14	Резерв сумнівних боргів	(20655)
Баланс	1044079	Баланс	1044079

На підставі даних про залишки активів, капіталів та зобов'язань відкриваємо синтетичні рахунки бухгалтерського обліку, для чого креслимо схематичні зображення рахунків, записуємо їх назву і початкове сальдо:



На підставі реєстру господарських операцій підприємства "Ласунчик" за звітний період складаємо бухгалтерські проводки і записуємо їх до Журналу реєстрації господарських операцій (табл. 3.2).

Таблиця 3.2 - Журнал реєстрації господарських операцій на підприємстві "Ласунчик"

№ з/п	Первинний документ	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
			Дт	Кт
1	Накладна-вимога на відпуск матеріалів	Відпущені зі складу і списані матеріали для упакування продукції, призначеної для продажу	93 "Витрати на збут"	20 "Сировина і матеріали"	120
2	Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів	Надійшла з виробництва та оприбуткована на склад готова продукція за нормативною вартістю: - цукерки "Червоний мак", 400 кг - цукерки "Сонячні", 350 кг - цукерки "Світлячок", 200 кг Разом	26 "Готова продукція"	23 "Виробництво"	8400 3430 1380 13210
3	Книга складського обліку Довідка бухгалтерії	Списана на реалізацію готова продукція покупцям за нормативною вартістю: - цукерки "Червоний мак" - цукерки "Сонячні" - цукерки "Світлячок" Разом	90 "Собівартість реалізованої готової продукції"	26 "Готова продукція"	10500 3038 2001 15539
4	Рахунок-фактура Видаткова накладна	Нархована дебіторська заборгованість покупцям за реалізовану продукцію за цінами, зазначеними у договорі: - цукерки "Червоний мак" - цукерки "Сонячні" - цукерки "Світлячок" Разом	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	70 "Дохід від реалізації готової продукції"	13600 4123 2668 20391
5	Податкова накладна	Нараховано ПДВ на відпускну вартість продукції - цукерки "Червоний мак" - цукерки "Сонячні" - цукерки "Світлячок" Разом	70 "Дохід від реалізації готової продукції"	64 "Розрахунки за податками"	2266,67 687,17 444,67 3398,51
6	Акт виконаних робіт	Нарахована заборгованість перед рекламним агенством "Лада" за проведені рекламні заходи, пов'язані з реалізацією виробленої продукції (підприємство "Лада" не є платником ПДВ)	93 "Витрати на збут"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	150
7	Наряд на відрядну роботу	Нараховано заробітну плату за навантаження готової продукції	93 "Витрати на збут"	661 "Розрахунки за заробітною платою"	35
8	Розрахунок бухгалтерії	Нарахована амортизація на приміщення та обладнання магазину	93 "Витрати на збут"	131 "Знос основних засобів"	580
9	Розрахунок бухгалтерії	Нарахована сума внесків до фондів соціального страхування за діючими ставками у поточному році (див. п.7)	93 "Витрати на збут"	65 "Розрахунки за страхуванням"	13,013
10	Виписка банку	Перерахована покупцями на поточний рахунок підприємства сума дебіторської заборгованості за реалізовану продукцію: - цукерки "Червоний мак" - цукерки "Сонячні" Разом	31 "Рахунки в банках"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	16065 6885 22950
11	Прибутковий касовий ордер	Надійшли готівкові кошти в касу підприємства за реалізовані їм цукерки "Світлячок"	30 "Каса"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	2856
12	Розрахунок бухгалтерії	Коригується нормативна вартість реалізованої продукції до рівня фактичної собівартості: - цукерки "Червоний мак" - цукерки "Сонячні" - цукерки "Світлячок" Разом	901 26 26	26 23 23	- 350 124 261 35
13	Розрахунок бухгалтерії	Визначити фактичні витрати на збут і списати їх на фінансовий результат	79 "Фінансові результати"	93 "Витрати на збут"	1048,013
14	Розрахунок бухгалтерії	Визначити і списати собівартість реалізованої продукції на фінансовий результат: - цукерки "Червоний мак" - цукерки "Сонячні" - цукерки "Світлячок" Разом	79 "Фінансові результати"	90 "Собівартість"	10150 3038 2001 15189
15	Розрахунок бухгалтерії	Списати дохід від реалізації готової продукції на фінансовий результат: - цукерки "Червоний мак" - цукерки "Сонячні" - цукерки "Світлячок" Разом	70 "Дохід від реалізації готової продукції"	79 "Фінансові результати"	11333,33 3435,83 2223,33 16992,49
16	Розрахунок бухгалтерії	Визначити фінансовий результат від реалізації кожного виду продукції: - цукерки "Червоний мак" - цукерки "Сонячні" - цукерки "Світлячок" Разом	-	-	706,93 102,43 -53,97 755,39
17	Товарно-транспортна накладна Акт виконаних робіт	Відображена заборгованість перед транспортною організацією на перевезення готової продукції	93 "Витрати на збут"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	150
18	Розрахунок бухгалтерії	Нараховано податок на прибуток за діючими ставками у поточному році*	98 "Податок на прибуток"	64 "Розрахунки за податками"	188,85
19	Розрахунок бухгалтерії	Списано на фінансовий результат нарахований податок на прибуток	79 "Фінансові результати"	98 "Податок на прибуток"	188,85
20	Розрахунок бухгалтерії	Відображено нерозподілені прибутки (непокриті збитки)	79 "Фінансові результати"	44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"	566,54
21	Виписка банку	Перераховано до бюджету суму податку на прибуток	641 "Розрахунки за податками"	31 "Рахунки в банках"	188,85
22	Платіжне доручення	Сплачено заборгованість рекламній фірмі "Лада" з поточного рахунку	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	31 "Рахунки в банках"	150

Примітки. * На 1 січня 2010 року діють такі ставки (на підставі Ст.1 Закону № 2272-IIІ):

1) внески до Пенсійного фонду - 33,2 %;

2) внески до Фонду страхування на випадок тимчасової втрати працездатності - 1,4 %;

3) внески до Фонду страхування на випадок безробіття - 1,6 %;

4) внески до Фонду страхування від нещасних випадків на виробництві (умовно - підприємство 21 класу професійного ризику виробництва) (на підставі Ст.1 Закону № 2272-IIІ) - 0,98 %.

Записуємо господарські операції на відкритих рахунках синтетичного та аналітичного обліку методом подвійного запису.

Таблиця 3.3 - Розрахунок списання калькуляційних різниць на реалізовану продукцію

№ з/п	Види продукції	Кількість реалізованої продукції, кг	Нормативна вартість 1 кг продукції, грн.	Фактична собівартість 1 кг продукції, грн.	Калькуляційна різниця, яка віднесена на реалізовану продукцію, грн.
					На 1 кг	На весь обсяг
1	Цукерки "Червоний мак"	500	21,00	20,30	-0,70	-350
2	Цукерки "Сонячні"	310	9,80	10,20	0,40	124
3	Цукерки "Світлячок"	290	6,90	7,80	0,90	261

Таблиця 3.4 - Відомість визначення фінансового результату від реалізації

Показники	Цукерки "Червоний мак"	Цукерки "Сонячні"	Цукерки "Світлячок"	Разом	Кореспондуючі рахунки
					Дт	Кт
Фактична собівартість, грн.	10150	3038	2001	15189	79	90
Дохід від реалізації, грн.	11333,33	3435,83	2223,33	16992,49	70	79
Витрати на збут,грн.	476,4	295,4	276,3	1048,1	79	93
Фінансовий результат, грн.	706,93	102,43	-53,97	755,39	-	-
Податок на прибуток,грн.	-	-	-	188,85	79	98
Прибуток (збиток), грн.	-	-	-	566,54	79	44

Підраховуємо на рахунках суми оборотів за дебетом і кредитом та визначаємо кінцеве сальдо. На підставі цих даних складаємо оборотну відомість.

Таблиця 3.5 - Оборотна відомість за синтетичними рахунками

Код і назва рахунка	Сальдо початкове	Обороти за місяць	Сальдо кінцеве
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
12 "Нематеріальні активи"	8032	-	-	-	8032	-
69 "Доходи майбутніх періодів"	-	8287	-	-	-	8287
601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті"	-	4972	-	-	-	4972
20 "Виробничі запаси"	79994	-	-	120	79874	-
10 "Основні засоби"	62362	-	-	-	62362	-
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	-	500183	-	-	-	500183
40 "Статутний капітал"	-	178500	-	-	-	178500
34 "Короткострокові векселя одержані"	11690	-	-	-	11690	-
131 "Знос основних засобів"	-	24314	-	580	-	24894
133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"	-	3060	-	-	-	3060
31 "Рахунки в банках"	286646	-	22950	338,85	309257,15	-
35 "Поточні фінансові інвестиції"	13770	-	-	-	13770	-
65 "Розрахунки за страхуванням"	-	7650	-	13,013	-	7663,013
18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи"	39397	-	-	-	39397	-
30 "Каса"	318	-	2856	-	3174	-
62 "Короткострокові векселі видані"	-	5826	-	-	-	5826
44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"	-	166256	-	566,54	-	166822,54
36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	518530	-	20391	25806	513115	-
641 "Розрахунки за податками"	-	73822	188,85	3587,36	-	77220,51
46 "Неоплачений капітал"	22950	-	-	-	22950	-
38 "Резерв сумнівних боргів"	-	20655	-	-	-	20655
661 "Розрахунки за заробітною платою	-	14280	-	35		14315
48 "Цільове фінансування і цільові надходження"	-	25500	-	-	-	25500
501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті"	-	66300	-	-	-	66300
66 "Розрахунки за виплатами працівникам"	-	15453	-	-	-	15453
70 "Доходи від реалізації"	-	-	20391	20391	-	-
90 "Собівартість"	-	-	15189	15189	-	-
93 "Витрати на збут"	-	-	1048,013	1048,013	-	-
685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	-	-	150	300	-	150
26 "Готова продукція"	58089	-	13595	15189	56495	-
23 "Виробництво"	13280	-	-	13595	-	315
98 "Податок на прибуток"	-	-	188,85	188,85	-	-
79 "Фінансові результати"	-	-	16992,403	16992,49	-	0,087
Разом	1115058	1115058	113940,116	113940,116	1120116,15	1119801,15

Визначивши підсумки і перевіривши оборотну відомість, складаємо заключний бухгалтерський баланс (табл. 3.6).

Таблиця 3.6 - Заключний баланс

Актив	Пасив
№ з/п	Статті балансу	Сума, грн.	№ з/п	Статті балансу	Сума, грн.
1	Нематеріальні активи	8032	1	Доходи майбутніх періодів	8287
2	Виробничі запаси	79874	2	Заборгованість перед постачальниками	500183
3	Незавершене виробництво	(315)	3	Статутний капітал	178500
4	Основні засоби	62362	4	Короткострокові кредити банків	4972
5	Векселі одержані	11690	5	Заборгованість зі страхування	7663,013
6	Амортизація (знос) основних засобів	(24894)	6	Векселі видані	5826
7	Амортизація (знос) нематеріальних активів	(3060)	7	Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)	166822,54
8	Грошові кошти на рахунках у банках	309257,15	8	Заборгованість перед бюджетом	77220,51
9	Готова продукція	56495	9	Неоплачений капітал	(22950)
10	Поточні фінансові інвестиції	13770	10	Заборгованість із заробітної плати	14315
11	Довгострокова дебіторська заборгованість	39397	11	Цільове фінансування	25500
12	Грошові кошти в касі	3174	12	Довгострокові кредити банків	66300
13	Заборгованість покупців за товари	513115	13	Забезпечення виплат персоналу	15453
14	Резерв сумнівних боргів	(20655)	14	Розрахунки з іншими кредиторами	150
			15	Фінансові результати	0,087
	Баланс	1048242,15		Баланс	1048242,15

Висновки

В даній курсовій роботі були висвітленні такі питання, як: методологічне керівництво бухгалтерським обліком, основні положення ЗУ "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", визначення Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, структура та побудова національних стандартів бухгалтерського обліку, Комітет міжнародних стандартів обліку (КМСО), його функції, повноваження та обов'язки. Також були розкриті загальні принципи обліку основних господарських процесів, суть, характеристика та завдання, об'єкти обліку та рахунки, які використовують для обліку процесу виробництва, особливості обліку витрат та виходу продукції, облік та розподіл загальновиробничих витрат, визначення фактичної собівартості продукції, робіт і послуг.

Основні завдання теорії бухгалтерського обліку полягають у розробленні загальних методологічних основ організації бухгалтерського обліку на підприємствах, в організаціях і установах; науковому узагальненні сучасної практики організації обліку і контролю; удосконаленні діючих і створенні нових прогресивних способів облікової реєстрації і форм організації бухгалтерського обліку.

Разом з галузевими курсами, в яких висвітлюються особливості організації обліку в окремих ланках народного господарства (промисловість, сільське господарство, будівництво, торгівля тощо), теорія бухгалтерського обліку розкриває економічну сутність фактів господарської діяльності, зміст і взаємозв'язок між економічними і юридичними категоріями, за допомогою яких ці факти пізнаються.

Перехід України до ринкової економіки, розвиток міжнародних економічних зв'язків зумовлюють необхідність удосконалення обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів. Створенню інформаційної бази для забезпечення переходу від діючої системи бухгалтерського обліку до системи, орієнтованої на ринкові умови господарювання, підвищенню ефективності облікової інформації сприяє прийняття національного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", відповідних положень (стандартів) з бухгалтерського обліку.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" та прийнятих Положень (стандартів) бухгалтерського обліку загальним принципом оцінки господарських засобів (активів) підприємства є їхня фактична собівартість. Цим забезпечується реальна основа для відображення в обліку майнового становища підприємства і фінансових результатів його діяльності. Так, залишки виробничих запасів матеріалів, палива, напівфабрикатів тощо, а також залишки готової продукції в балансі відображаються за фактичною собівартістю їх придбання або виробництва. Проте, в поточному обліку для спрощення техніки облікової реєстрації та одержання деякої іншої додаткової інформації матеріальні цінності можуть відображатися не за фактичною собівартістю, а за прийнятими обліковими цінами - плановою собівартістю (з відокремленим обліком відхилення фактичної собівартості від планової) або за купівельними цінами (з відокремленим обліком транспортно-заготівельних витрат).

Основні засоби та інші необоротні активи обліковуються за первинною вартістю (тобто фактичною собівартістю їх спорудження або придбання) з відокремленим обліком їх зносу (на окремому рахунку). В балансі первинна вартість основних засобів та нематеріальних активів і сума їх зносу показуються довідково; в підсумок балансу включається їх залишкова вартість основних засобів - як показник реальної цінності на звітну дату.

Залишки дебіторської і кредиторської заборгованості в балансі показують в сумах, визнаних господарюючими суб'єктами (дебіторами і кредиторами).

Для правильної оцінки господарських засобів важливе значення має калькуляція, тобто визначення фактичної собівартості придбаних предметів праці, виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг). Калькуляція може складатися як в цілому на об'єкт (випуск продукції, обсяг робіт), так і на одиницю продукції. Реальність визначення собівартості продукції залежить від економічно обґрунтованої методики обліку затрат і калькулювання, з урахуванням галузевих особливостей діяльності підприємств.

Стосовно практичного завдання, то на підставі наведених даних про залишки господарських активів та джерел їх формування був складений початковий баланс підприємства "Ласунчик", відкрито синтетичні рахунки бухгалтерського обліку, на підставі реєстру господарських операцій за звітний період складено бухгалтерські проводки, записано їх до Журналу господарських операцій та на рахунках синтетичного і аналітичного обліку методом подвійного запису.

Після чого були підраховані на рахунках суми оборотів за дебетом і кредитом,та визначено кінцеве сальдо. На підставі цих даних складена оборотна відомість.

Визначивши підсумки і перевіривши оборотну відомість, складено заключний баланс.

Проаналізувавши господарську діяльність та визначивши фінансовий результат від реалізації продукції, можна зробити висновок, що підприємство "Ласунчик" працює досить прибутково.

Список використаної літератури

1. Бандура З.Л. Інформаційне забезпечення управління витратами: необхідність, достатність, активізація за рівнями управління // Зб. наук.-техн. праць ЛДТУ - Львів:Науковий вісник ЛДТУ, 2004. - Випуск 14.1

2. Бутинець Ф.Ф. та ін. Інформаційні системи бухгалтерського обліку. Підручник. - Житомир: ПП „Рута", 2002. - 544 с.

3. Бухгалтерский учет в Украине / Под ред. А. Н. Коваленко. - Днепропетровск: Баланс - Клуб, 2003. - 528 с.

4. Бухгалтерський облік / Посібник з виконання практичних завдань. За ред. І. І. Сахарцевої.- К.: "Кондор", 2003 - 349 с.

5. Бухгалтерський облік і аудит: Навч.-метод. посіб. / Ніжинський держ. ун-т ім. Миколи Гоголя / Тетяна Михайлівна Пахомова (уклад.)

6. Бухгалтерський облік і фінансова звітність - об'єкти фінансового контролю. Методичний посібник. - К.: Атака, 2003. - 304 с.

7. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів. / За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця. - 5-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2003

8. В. Мякота. Глосарій бухгалтерських термінів.- Харків: 2003-48с.

9. Вахруліна М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и перед. - М.: Омега-Л, 2003. - 528 с.

10. Войтенко Т., Вороная Н. Усе про облік витрат на виробничому підприємстві, - Х.: Фактор, 2005. - 266 с.

11. Голов С. , Костюченко В. Кравченко І. , Ямборко Г. Фінансовий облік Видавництво: "Лібра",2005. - 980 с.

12. Загородній А.Г., Партин Г.О. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики: Навч. посіб. -- К.: Т-во "Знання", КОО, 2004. -- 377 с.

13. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", прийнятий Верховною Радою України 16 липня 1999 року, № 996-ХІУ, зі змінами та доповненнями.

14. Зоріна В.Н., Сеніна Г.В. Формування та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в галузях народного господарства: Навчальний посібник. - Київ: Центр навчальної літератури, 2005. - 240 с.

15. Івахненков С.В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту: Навч. посіб. - К: Знання-Прес, 2003

16. Коблянська О.І. Фінансовий облік. - К.: „Знання-Прес", 2005.- 473 с.

17. Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Навч.посібник.- Київ: Вид-во "Центр учбової літератури", 2003. - 524 с.

18. Ловінська Л.Г., Олійник Я.В., Галат Л.О. Бухгалтерський облік для економістів та правознавців у схемах і таблицях: Навч. посіб. -- К: КНЕУ

19. Організація бухгалтерського обліку: Підруч. для студ. спец. "Облік і аудит" вищ. навч. закл. / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. -- 3-тє вид., доп. і перероб. -- Житомир: ПП "Рута", 2002. -- 592 с

20. Панасюк В.М. Витрати виробництва: Управлінський аспект

21. Первинна документація і регістри бухгалтерського обліку. Навч. - метод. посіб. / За ред. Шарманської В. - К.: Знання, 2003. - 268 с.

22. Сопко В., Гуцайлюк З., Щирба М., Бенько М. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів. - Тернопіль: Астон, 2005. - 496 с.

23. Фінансовий облік / Під ред. С.Ф. Голова. - Лібра, 2005. - 976 с.

24. Хамидуллина Т.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения. - М.: Изд-во "Экзамен", 2004

25. Чижевські Л. В. Звітність підприємства. Практикум: навч. посіб. Для студ. вузів / Л. В. Чижевські, В. М. Пархоменко, М. М. Кривоший

26. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - 3-тє вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2008. - 535 с.

Размещено на Allbest.ru