Учет и отчетность в фермерском хозяйстве (на примере К(Ф)Х "Параллель")

Оплачены, оприходованы запчасти

-

-

2608

-

7.

17.0935

Поступила выручка за подсолнечник

26140

-

-

-

8.

20.0938

Перечислен НДС за II квартал

-

-

12250

-

9.

23.09 чек №

Оплачен автобензин

-

-

660

-

Итого за месяц

64640

-

31824

-

Всего за год

512142

-

486163

-

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Ее прошнуровывают и пронумеровывают. На последней странице записано число содержащихся в книге страниц. Оно заверено подписью главы К(Ф)Х и оттиском печати Целинской ИМНС.

Из приведенного в таблице 13 фрагмента видно, что в графе 2 отражаются даты и номер первичных документов, на основе которых в графу 3 заносится краткое описание отражаемой хозяйственной операции. Документами могут быть: квитанции приходных (расходных) ордеров (при расчетах наличными деньгами); платежно-расчетные ведомости по начислению оплаты труда наемным работникам; чеки автозаправочных станций и т.п.

В графе 4 "Доходы" отражаются все поступления хозяйству - выручка, полученная от реализации товаров; внереализационные доходы. Здесь же могут быть показаны заемные средства, дотации из государственного бюджета и внебюджетных фондов, страховые возмещения, безвозмездные взносы, пожертвования, если какая-либо из этих операций произойдет. Такие поступления не включаются в состав доходов хозяйства, подлежащих по итогам года налогообложению (за вычетом расходов). Прочие поступления впоследствии должны будут отразиться по строке 04 ведомости финансовых результатов деятельности К(Ф)Х. В приведенном фрагменте книги учета доходов и расходов подобные операции отсутствовали. Поэтому в соответствующих строках проставлены прочерки.

В графе 6 "Расходы" отражаются затраты К(Ф)Х, связанные с производством и реализацией продукции, а также другие расходы (например, строительство зданий и сооружений, приобретение машин, оборудования, взрослого рабочего или продуктивного скота и другие капитальные вложения). Понятно, что если таких расходов не было, то в графе 7 ставится прочерк. В сентябре 2003 г., как видно из фрагмента книги учета доходов и расходов, таких затрат хозяйство не осуществляло. Если же они бы имели место, то по итогам года их бы требовалось отразить в строке ведомости финансовых результатов. При этом данные расходы нельзя было бы учитывать при уменьшении полученных доходов в целях их обложения налогом на доходы физических лиц и исчисления взносов в фонды социального назначения.

Из валового дохода (выручки) в целях налогообложения можно вычесть лишь те статьи, которые отражаются в строках 05-15 Ведомости финансовых результатов. Это следующие виды расходов:

· стоимость материальных ценностей;

· оплата услуг сторонних организаций по ремонту принадлежащих хозяйству основных средств;

· оплата других услуг сторонних организаций (транспортных, строительных, монтажных, консультационных, маркетинговых и т.п.);

· оплата труда лиц, работающих по договору (т.е. наемных работников);

· оплата труда членов К(Ф)Х по работам, не связанным с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции (например, при переработке продукции, выполнении работ и оказании услуг другим хозяйствам и т.п.);

· отчисления в социальные фонды по заработной плате наемных работников и членов К(Ф)Х по несельскохозяйственной деятельности;

· амортизационные отчисления;

· арендная плата;

· обязательные страховые платежи (таких платежей пока нет);

· оплата процентов по кредитам банков в 2003 г. кредитов обследованное К(Ф)Х не брало);

· прочие расходы (командировки, подготовка кадров, услуги связи и др.).

На основе записей в книге учета доходов и расходов, которые подытоживаются каждый квартал нарастающим итогом с начала года, по итогам года заполняется основная обязательная форма фермерской отчетности - форма 5КХ.

Об этой форме, как и обо всей системе учета, определенно можно сказать как о весьма примитивной, не внушающей большого доверия, содержащей возможность ошибок (как преднамеренных, так и случайных). В то же время нельзя не отметить возникающей при этом явной несправедливости по отношению к фермерам. Как уже отмечалось в разделе 1, они обязаны включить в облагаемый годовой доход даже те суммы выручки, которые были израсходованы не для личного потребления, а для приобретения основных средств, для строительства объектов производственного назначения. До определенного момента эта несправедливость компенсировалась низким процентом отчислений в пенсионный фонд (5 %). Но уже ряд лет данный процент у К(Ф)Х такой же, как у всех сельхозпроизводителей - 20,6 %. Вот только раза разная. В коллективных агропредприятиях такой базой выступает фонд оплаты труда, а у фермеров - разница между выручкой и расходами, в состав которых не разрешается включать и приобретенные основные средства.

3.3. Необходимость улучшения организации
бухгалтерского учета в К(Ф)Х "Параллель"

Применяемая обследованным фермерским хозяйством упрощенная система бухгалтерского учета оказывается уязвимой с позиций налогового учета. То есть фиксируемая такой системой налогооблагаемая база легко может быть подвергнута сомнению с точки зрения ее достоверности.

В 2003 г. К(Ф)Х "Параллель" обязано было уплачивать следующие виды налогов /5, 16/:

1) земельный налог за каждый из 18 га собственной земли. По договору аренды с собственниками земельных долей причитающийся с них земельный налог также уплачивает К(Ф)Х, уменьшая соответствующие выплаты по самой арендной плате. Средняя ставка земельного налога составила в 2003 г. 90 руб. за 1 га. Сумма земельного налога была включена в состав затрат хозяйства, разрешенных к вычету из доходов перед их обложением годовыми налогами;

2) местные налоги - на содержание милиции и на нужды образовательных учреждений, которые также разрешено относить на уменьшение годовой налоговой базы. При расчете данных налогов среднесписочная численность членов К(Ф)Х и временно привлекаемых работников умножается на 1 ММОТ, затем на число 3 (по количеству месяцев в квартале). От полученной величины вычисляется 3 %, которые и направлялись в местный бюджет. От других местных налогов К(Ф)Х было освобождено;

3) отчисления в фонды социального назначения - текущие и по итогам года. Текущие (поквартальные) К(Ф)Х начисляло на сумму оплаты труда наемных работников и должно было бы начислять на оплату членов К(Ф)Х, если бы эта оплата не была связана с производством сельхозпродукции. Но такие работы К(Ф)Х "Параллель" в своей отчетности не зафиксировало. Начисленные текущие взносы в ПФР и другие фонды отнесены на себестоимость произведенной продукции, т.е. они уменьшили годовую налоговую базу. По итогам всей деятельности за год К(Ф)Х начисляло и уплачивало в бюджет и внебюджетные социальные фонды налоги и подоходный налог (налог на доходы физических лиц).

В таблице 14 отражены налоговые платежи К(Ф)Х за 2003 год.

Таблица 14 - Налоговые платежи К(Ф)Х "Параллель" за 2003 г.

Виды налогов	Сумма, тыс.руб.
Взносы в социальные фонды по всем основаниям	69,2
Налог на доходы физических лиц	32,5
Земельный налог	11,2
Местные налоги	0,7
Итого начислено налогов	113,6
То же - в % к выручке	20,1

Из таблицы 14 видно, что общая сумма начисленных налогов составляет 20 % к величине выручки. По многим оценкам /29/ приведенный показатель налоговой нагрузки нельзя считать значительным. Но известно, что и такие налоги добровольно редко кто желает платить. Поэтому у налоговых органов может возникнуть немало сомнений в достоверности налогового учета в обследованном хозяйстве. При этом известный из Налогового кодекса /5/ принцип о том, что все сомнения - в пользу налогоплательщика, не всегда сможет помочь. Ведь, действительно, в учете, как и во всех результатах К(Ф)Х, имеется немало спорного, неясного.

Например, возможны вопросы: сколько привлекалось наемных работников и на какое количество дней? Оказывались ли услуги сторонним заказчикам? Если нет - то почему? Была ли реализация продукции, кроме декларированной? Если нет, то куда делось столько продукции? Вся ли произведенная продукция оприходована? Если вся, то почему так низки урожаи при наличии необходимой техники?

Понятно, что прямых доказательств у контролирующих органов сразу не будет. Но если хорошо поискать, то их можно найти. Ведь и обратных доказательств у фермера, ведущего упрощенный, непрозрачный, а иногда и противоречивый учет, также нет. Поэтому сохранение подобной системы учета при применяемой системе налогообложения - дело рискованное и не очень выгодное как для государства, так и для фермеров.

Применяемая в К(Ф)Х "Параллель", как во многих других подобных хозяйствах, система бухгалтерского учета и отчетности, в силу указанной выше упрощенности и сомнений в ее достоверности, имеет еще одно неблагоприятное следствие. Такой учет и такая отчетность не вызывает доверия со стороны кредитных организаций. Для них клиенты с подобной системой учета и отчетности не представляются надежными /15/.

К(Ф)Х "Параллель", как уже отмечалось в разделе 1, имеет расчетный счет в Целинском отделении Юго-Западного Сбербанка России. Но значительную часть расчетных операций хозяйство осуществляет минуя банковский счет, т.е. используя наличные деньги или товарообменные (бартерные) операции. При этом отсутствует достоверный учет имущества, принадлежащего хозяйству. Амортизация по нему, как уже говорилось, не начисляется. Предоставлять подобным партнерам денежные кредиты всегда рискованно. Такие партнеры могут кредит взять, но своевременно не возвратить, не говоря об уплате процентов за пользование кредитными ресурсами.

Поэтому совершенно объяснимо полное отсутствие у нашего хозяйства каких-либо кредитных отношений. Между тем участие в таких отношениях в ряде случаев было бы для хозяйства не только полезным, но и необходимым. Прибегая к кредитам, хозяйство могло бы приобретать на более выгодных условиях горюче-смазочные материалы, семена, удобрения, запасные части. Да и обновление техники также представляет собой одну из важных задач хозяйства.

Правда, К(Ф)Х "Параллель" намеревается вступить в действующий в Егорлыкском районе усилиями местного подразделения АККОР кредитный кооператив. Его участниками являются фермерские хозяйства не только Егорлыкского, но и соседних районов. К(Ф)Х "Параллель" находится всего в 30 км от станицы Егорлыкской. Условия в кооперативе более простые и выгодные для фермеров, вступивших в данную организацию. По существу это своеобразная касса взаимопомощи. Однако пока у кооператива накоплены сравнительно скромные денежные ресурсы. Суммы, которые участники кредитного кооператива могут взять в ссуду, не превышают 40-50 тысяч рублей, чего явно недостаточно для решения многих оперативных задач по финансированию текущих расходов фермерских хозяйств. Коммерческий банк готов предоставлять крестьянским хозяйствам - членам кредитного кооператива - более крупные ссуды, но, во-первых, под гарантию кооператива, а во-вторых, под сравнительно высокую процентную ставку.

Улучшение учета и отчетности, приведение их в соответствие с современными бухгалтерскими стандартами могло бы улучшить положение хозяйства как заемщика. В этих случаях оно могло бы рассчитывать на снижение процентных ставок.

4. РЕКОМЕНДАЦИИ ХОЗЯЙСТВУ ПО УЛУЧШЕНИЮ
ЕГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ
И АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

4.1. Упорядочение юридического статуса хозяйства

Прежде всего требуется привести юридический статус крестьянского (фермерского) хозяйства в соответствие с нормами статьи 23 Гражданского кодекса РФ /3/. Для этого нужно на имя администрации района направить заявление примерно следующего содержания. "Прошу привести статус крестьянского (фермерского) хозяйства "Параллель" в соответствие с нормами статьи 23 ГК РФ, а именно - перерегистрировать его в юридическое лицо, имеющее статус общества с ограниченной ответственностью под наименованием "Фермерское хозяйство "Параллель".

Из всех предусмотренных кодексом форм юридических лиц (товарищество на вере; полное товарищество; закрытое акционерное общество; открытое акционерное общество; производственный кооператив; общество с ограниченной ответственностью; сельскохозяйственный кооператив), как представляется, больше всего из всех перечисленных организационно-правовых форм подходит ООО.

Согласно статье 87 Гражданского кодекса РФ обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли, размеры которых определяются учредительными документами (в нашем случае предполагается, что разделения на доли не будет, так как общество будет создано одним лицом - главой фермерского хозяйства). Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

То есть в данном случае фермер (глава хозяйства) несет риск убытков в размерах стоимости принадлежащей ему техники. Сюда могла бы войти и стоимость принадлежащей крестьянскому хозяйству на праве частной собственности земли. С 2002 г. земля как объект частной собственности регулируется специально принятым законодательством. Правда, у земли до сих пор нет точной оценки стоимости. Оборот сельскохозяйственных земель (купля, продажа, мена и т.п. операции) все еще не производится. Что же касается техники, то она, хотя и выслужила амортизационный срок, но все же имеет определенную рыночную стоимость. Эта стоимость включает в себя, во-первых, стоимость металла. А во-вторых, она все еще обладает определенными полезными свойствами, так как продолжает эксплуатироваться. Рыночную цену этой техники можно было бы установить с помощью районного подразделения Гостехнадзора, в котором эта техника зарегистрирована, в соответствии с действующим законодательством, а еще лучше - с помощью имеющей лицензию оценочной организации.

Кроме того, вкладом в уставный капитал могла бы быть стоимость материалов (производственных запасов), имеющихся у хозяйства к моменту перерегистрации. Стоимость таких оборотных активов требовалось бы подтвердить документально, в частности с помощью акта инвентаризации, к составлению которого можно было бы привлечь независимых экспертов, например работников той же оценочной компании.

Фирменное наименование перерегистрируемого хозяйства, как уже вытекало из приведенной выше формы заявления на имя администрации района, должно содержать слова "общество с ограниченной ответственностью (ООО)" и наименование, например: ООО "Фермерское хозяйство Параллель" или еще короче ООО "Параллель".

Учредительными документами ООО "Параллель", в соответствии со статьей 89 ГК РФ, должны быть: учредительный договор, подписанный учредителями, и утвержденный учредителем же устав. Разрешается ограничиться лишь уставом, так как данное ООО учреждается одним лицом (ст.89, п.1).

Устав должен содержать сведения о размерах уставного капитала общества, об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вклада, о составе и компетенции органа управления и порядка принятия управленческих решений.

Уставный капитал ООО определяет минимальный размер имущества, гарантирующего экономические интересы предполагаемых кредиторов общества (ст.90, п.1). То есть в этом случае данный хозяйствующий субъект может стать полноправным участником кредитных отношений, в которые до перерегистрации К(Ф)Х "Параллель" могло вступить с большими затруднениями и оговорками.

Важная финансовая особенность ООО состоит в том, что по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества не должна быть меньше стоимости уставного капитала. Если же это произойдет, то ООО обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в районной администрации. В противном случае общество подлежит ликвидации как банкрот.

Уменьшение уставного капитала ООО допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков (ст.90, п.5).

Форма ООО более предпочтительна еще потому, что в сравнении с товариществом ответственность учредителя меньше. В последнем случае она распространяется и на личное имущество учредителя (его жилье, автомобиль и т.п.).

4.2. Перевод учета и отчетности хозяйства
на стандартные формы

После приведения юридического статуса обследованного хозяйства в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ потребовалось бы ввести нормальный бухгалтерский баланс. То есть надо было бы построить баланс средств и их источников, как это делают все коммерческие организации - юридические лица /6, 7, 8/.

Общие принципы построения баланса в фермерском хозяйстве можно представить в виде схемы, приведенной на рисунке 1.

Рисунок 1 - Состав средств фермерского хозяйства
и источников их образования

Приведенная схема, как представляется, в наглядной форме, доступной для понимания и усвоения людьми, даже не имеющими глубокой бухгалтерской подготовки, передает основное содержание бухгалтерского баланса. Становится понятным, что такое средства фермерского хозяйства, какие элементы входят в их состав и какие статьи, в свою очередь, включают главные элементы имущества хозяйства - основные средства (внеоборотные активы) и оборотные средства (производственные запасы, денежные средства в расчетах, т.е. задолженность контрагентов фермерского хозяйства).

Далее, становятся понятыми источники образования, т.е. финансирования средств, имеющихся у хозяйства. Такими источниками (см. рисунок 1) являются, во-первых, собственные средства (уставный капитал, прибыль после уплаты налогов) и, во-вторых, заемные средства - прямые кредиты, выданные банковскими и т.п. организациями (в Егорлыкском районе, как уже отмечалось выше, функционирует созданный фермерами кредитный кооператив, а в Целинском районе его еще нет), задолженность поставщикам ресурсов и организациям, оказывающим услуги (т.е. подрядчикам), задолженность по оплате труда наемным работникам, а также задолженность по налогам и взносам (сборам) в фонды социального назначения.

Чтобы завершить изучение фермером содержания и назначения бухгалтерского баланса, форму которого ему рекомендуется освоить, полезно в такой же наглядной и предельно простой схеме представить сам баланс, т.е. равновесие между активными и пассивными статьями балансовой отчетности. Такое равновесие представлено на рисунке 2. Представляется, что после изучения соответствующей схемы, представленной ниже, фермер сумеет освоить суть бухгалтерского баланса современной формы.

4

Рисунок 2 - Баланс средств (активов), источников их
формирования (пассивов) в фермерском хозяйстве

4.3. Бухгалтерские регистры, вводимые при совершенствовании
учета и отчетности хозяйства

Наше фермерское хозяйство, как и многие другие, характеризуется сравнительно небольшим количеством и малым разнообразием хозяйственных операций, которые требуется отражать в регистрах бухгалтерского учета. В общем виде основную совокупность этих операций можно представить в виде схемы, приведенной на рисунке 3.

Из схемы на рисунке 3 видно, что совокупность данных операций вполне отражается следующими взаимосвязями:

1) производственные запасы, сделанные в предыдущий период, соединяются с помощью труда с основными средствами, что и образует процесс производства;

2) из процесса производства, как бы он ни был длителен, в конце концов выходит готовая продукция;

3) готовая продукция в определенной своей части направляется на реализацию (или для потребления в собственном хозяйстве, что на схеме не отражено, так как законодательством таких требований к фермерским хозяйствам не предъявлено. Не случайно в форме № 5 КХ такой строки не было);

4) за реализованную продукцию поступают деньги - наличные или через банк;

5) с помощью полученных денег или путем товарообменных сделок осуществляется процесс снабжения, т.е. закупка новых производственных запасов для очередного цикла производства. Далее все повторяется сначала.

Чтобы отразить описанную совокупность операций, не требуется использовать все бухгалтерские счета. Прикидочные проводки, выполненные на основе изучения реальных операций 2003 г., ранее отраженных в книге учета доходов и расходов без применения двойной записи, показали, что нашему хозяйству будет достаточно всего 16 счетов. При этом часть их (например, счета № 11, 67 и 86) взята как бы в запас, так как в 2003 г. соответствующих операций в К(Ф)Х "Параллель" не осуществлялось (в хозяйстве не было скота на выращивании и откорме, не было расчетов по кредитам и займам, не было и дотаций). Но в будущем такие операции могут возникнуть. Поэтому на всякий случай соответствующие счета предложено включить в рабочий план счетов бухгалтерского учета для К(Ф)Х "Параллель". Этот план отражен в таблице 15, которая помещена на следующей странице. При этом использован новый план счетов /8/. В качестве основы взята и современная нормативная база по бухгалтерскому учету /10, 11/.

Таблица 15 - Рабочий план счетов бухгалтерского учета, вводимый К(Ф)Х "Параллель"

Наименование счета	Номер счета	Объекты учета
Основные средства и нематериальные активы	01	Основные средства собственные. Основные средства, арендуемые свыше 12 мес. Нематериальные активы
Амортизация основных средств	02	Основные средства собственные. Основные средства, арендуемые свыше 12 мес. Нематериальные активы
Вложения во внеоборотные активы	08	Строительство и приобретение основных средств
Материалы, готовая продукция, товары	10	Семена, готовая продукция, корма
Животные на выращивании и откорме	11	Животные по половозрастным группам
Производство	20	Растениеводство по культурам, животноводство по видам и группам животных
Касса	50	Касса (наличные деньги)
Расчетные счета	51	Средства на расчетном счете в банке
Расчеты по налогам	68	По видам налогов сборов
Расчеты по оплате труда	70	Расчеты с наемными работниками
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	Расчеты с поставщиками, покупателями, с другими кредиторами и дебиторами
Продажи	90	Реализация продукции, работ, услуг (по каждому объекту)
Нераспределенная прибыль (убытки)	99	Финансовые результаты деятельности
Финансирование и дотации	86	По видам финансирования

Используя указанные в таблице 15 счета и применяя метод двойной записи, хозяйство должно ввести в практику своей финансово-учетной работы достаточно полные, но не сложные регистры (вместо журналов-ордеров, которые рекомендуется применять на более крупных предприятиях с относительно большим количеством хозяйственных операций). Такие регистры могут быть выполнены в виде ведомостей. Их формы приведены в таблице 16. Из нее видно, что всего таких ведомостей десять. Они могут быть собраны в одной книге, по 1-5 страниц для каждой ведомости. Это следующие ведомости:

1) закрепление земель;

2) использование пашни (посева);

3) основные средства;

4) производственные запасы и продукция;

5) касса (движение наличных денег;

6) движение денежных средств на банковском счете хозяйства;

7) кредиты банков (если они будут иметь место);

8) движение скота и птицы (опять-таки, если хозяйство будет заниматься не только растениеводством, но и животноводством, чего пока нет);

9) расчеты с поставщиками, покупателями и прочими организациями и лицами (включая расчеты по оплате труда наемных работников и расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами);

10) учет доходов и расходов, позволяющий в итоге выявлять финансовый результат деятельности хозяйства.

Таблица 16 - Предлагаемые формы учета имущества и деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства

1. Закрепление земель

Наименование	Имеется земли по формам владения	Всего, га
	в собственности, га	в аренде, га	прочие формы, га
Всего земли	18	106	-	124
в т.ч. пашня	18	106	-	124
пастбища	-	-	-	-

2. Использование пашни (посевы)

Наименование культур (посев)	Сорт	Посевная площадь в га по годам
		2003	2004	2005	2006	2007
1. Кукуруза на зерно		16
2. Подсолнечник		32
3. Ячмень яровой		24
4. Озимая пшеница		48
5. Бахча, овощи		2
6. Картофель		2

3. Основные средства

Дата записи	Наименование средств. Номер и дата документа	Приход	Расход	Остаток (после переоценки)	Амортизация	Примечание
						к-во, шт.	сумма, руб.
	Остаток на 01.01.2003 г.
1.	Трактор ДТ-75М	-	-	-	-	1	40000	-	-
2.	Трактор МТЗ-80	-	-	-	-	1	40000	-	-
3.	Зернокомбайн "Нива"	-	-	-	-	1	50000	-	-
4.	АвтомобильАЗ	-	-	-	-	1	55000	-	-
5.	Сеялка СЗС-3	-	-	-	-	3	8000	-	-
6.	Культиватор КСО-4	-	-	-	-	1	3500	-	-
7.	Приспособление для уборки подсолнечника	-	-	-	-	1	6000	-	-
8.	Приспособление для уборки кукурузы	-	-	-	-	1	6500	-	-
	Итого:						209000

4. Производственные запасы и продукция

Дата записи	Наименование средств. Номер и дата документа	Приход	Расход	Остаток	Примечание
		к-во, т	сумма, руб.	к-во, т	сумма, руб.	к-во, т	сумма, руб.
01.01. 2003г.	Остаток на начало года
	Семена:
	ячменя					18,2	27390
	подсолнечника					3,0	5000
	кукурузы					22,0	44000
	картофеля					15,0	45000
	прочие					-	28610
	ГСМ					30,0	210000
	Запчасти					-	68000

Продолжение табл.16

5. Касса (наличные деньги)

Дата записи	Содержание записи, номер и дата документа	Приход, руб.	Расход, руб.	Остаток, руб.	Примечание
01.01.2003	Остаток на 01.01.2003 г.	-		3000
10.01.2003	Поступило в кассу за подсолнечник	1200		4200
12.01.2003	Оплачены запчасти (пр. ордер № 12)		1500	2700
13.01.2003	Поступило за кукурузу (пр. ордер № 5)	1000		3700

6. Расчетный счет

Дата записи	Содержание записи, номер	Приход, руб.	Расход, руб.	Остаток, руб.	Примечание
01.01.2003	Остаток на 01.01.2003 г.			25000
09.01.2003	Оплачены ГСМ (п/п № 9)		1200	23800
11.01.2003	Получено за подсолнечник (п/п № 14)	2500		26300
15.01.2003	Оплачено за семена (п/п № 16)		2200	24100
18.01.2003	Оплачены ГСМ (п/п № 12)		1200	22900

7. Кредиты банков (кредитного кооператива)

Дата записи	Содержание записи и дата документа	Получено, руб.	Возвращено, руб.	Остаток задолженности, руб.	Сроки возврата	Примечание
	Остаток на 01.01.2003 г.	-	-	2500	01.07.2003
11.01.2003	п/п № 4	-	1000	1500	01.07.2003

8. Скот и птица

Дата записи	Содержание записи. Номер и дата документа	Приход	Расход	Остаток	Примечание
		к-во, т	сумма, руб.	к-во, т	сумма, руб.	к-во, т	сумма, руб.
	Остаток на 01.01.2003 г.	В хозяйстве скот и птица отсутствовали

9. Расчеты с поставщиками, покупателями
и прочими организациями и лицами

Дата записи	Содержание записи, номер и дата документа	Задолженность в пользу хозяйства	Задолженность в пользу других	Примечание
		начислено	списано	начислено	списано
	Остаток на 01.01.2003 г.
08.01	Отгружен подсолнечник (накл. № 1)	2800
02.02	Получена оплата за подсолнечник		2800

10. Учет доходов и расходов

Дата записи	Содержание записи, номер и дата документа	Доходы	Расходы	Примечание
		сумма	прим.	сумма	прим.
	Остаток на 01.01.2003 г.
02.02	Получено за подсолнечник (п/п №	2800
10.02	Оплачены ГСМ (п/п № 10)				2500
11.02	Выдана з/плата (расх. ордер)				1200

Итоговые суммы по соответствующим счетам из ведомостей должны после каждого месяца переноситься в основной регистр, с помощью которого удастся составить итоговый баланс - журнал - Главную книгу фермерского хозяйства. Ее фрагмент показан в таблице 17, приведенной на следующей странице.

Из приведенного фрагмента видно, что за данный период совершались и требовали отражения операции по счетам 10, 20, 90, 50, 51, 70, 68, 99. Сальдо по этим счетам легко переносится в итоговый баланс (форма № 1), применяемый в соответствии с бухгалтерскими стандартами. Благодаря применению указанных учетных и отчетных регистров бухгалтерская деятельность хозяйства в принципе будет такой же, как в любом другом предприятии (с поправкой на масштабы). Это означает, что учет и отчетность хозяйства приобретут формы, с помощью которых производственно-финансовая деятельность фермерского хозяйства станет "прозрачной" для банков и инвесторов. Они будут финансировать хозяйство с большим желанием, поскольку его деятельность окажется надежной. Вложенные в него инвестиции и кредиты возвратятся с процентами. В итоге выиграют и кредиторы, и заемщики.

4.4. Финансовый анализ баланса фермерского хозяйства

Возможность формирования бухгалтерского баланса стандартной формы (форма № 1) и стандартной бухгалтерской отчетности позволяют применить методы как финансового, так и экономического анализа бизнес-планирования, внутреннего контроля за реализацией планов, хозрасчета /12, 18, 19, 21/.

На следующей странице помещена таблица 18, представляющая собой бухгалтерский баланс по форме № 1, построенный на основе обработанных учетных и отчетных показателей обследованного К(Ф)Х "Параллель" за 2003 г. В отличие от формы, выполненной типографским способом, в таблицу 18 включены только те строки стандартного бухгалтерского баланса, которые реально можно было заполнить, т.е. по которым были выявлены сальдо.

По показателям актива это следующие строки: основные средства (их стоимость определена оценочной фирмой); производственные запасы, готовая продукция и товары; незавершенное производство под урожаи следующих лет; касса; денежные средства на расчетном счете в банке. По показателям пассива баланса это следующие строки: уставный капитал; нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года; непогашенные кредиты и займы (речь идет о сравнительно небольшой ссуде, взятой в кредитном кооперативе сроком на 12 месяцев); незавершенные расчеты по оплате труда с временно привлеченными в хозяйство наемными работниками; непогашенная задолженность по платежам в бюджет и в государственные внебюджетные фонды; непогашенная задолженность поставщикам (в данном случае речь идет о задолженности "Сельхозхимии" за поставленные минеральные удобрения, которые, согласно договору, должны быть оплачены поставками семян подсолнечника урожая 2004 г.).

Таблица 18 - Баланс фермерского хозяйства "Параллель"
на 01.01.2004 г.

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства (01)	209000	Уставный капитал (80)	500000
Производственные запасы, готовая продукция и товары (10)	450200	Нераспределенная прибыль (99)	18200
		Кредиты и займы	2500
Производство (20)	14800	Расчеты с наемными работниками (70)	5200
Касса (50)	2000	Расчеты с бюджетом (68)	2000
Денежные средства в банках (51)	21000	Расчеты с организациями (76)	169100
Итого	697000	Итого	697000

Как видно из таблицы 18, итоги строк актива и пассива (т.е. валюта баланса) совпадают, т.е. баланс имущества и источники его образования соблюдены.

Приведенная форма баланса позволяет выполнять стандартные операции финансового анализа, т.е. выявить и оценить структуру и динамику изменений в составе имущества хозяйства и источников его покрытия.

Приведенные в балансе показатели позволяют рассчитать ряд финансовых коэффициентов, с помощью которых потенциальный кредитор или инвестор принимают решения о целесообразности выделения кредитов или иных финансовых ресурсов конкретному хозяйствующему субъекту /29/.

Можно рассчитать, в частности, следующие коэффициенты: собственности (его часто называют коэффициентом автономии. Он показывает долю имущества хозяйства, сформированную за счет собственных, незаемных ресурсов); заемных средств; текущей ликвидности (т.е. способности хозяйства рассчитываться по своим краткосрочным финансовым обязательствам); обеспеченности собственными средствами.

Рассчитанные коэффициенты позволяют оценить обследованное фермерское хозяйство как вполне платежеспособное. Оно может претендовать на получение кредитов в размерах, близких к величине стоимости его имущества, используя его в качестве залога. Получение кредитов, если их стоимость будет ниже предполагаемой рентабельности фермерского хозяйства, может иметь большое положительное значение для бесперебойности технологического процесса, выполнения его в строгом соответствии с агротехническими требованиями. В свою очередь, это позволит увеличить объемы производства продукции, а значит - объемы выручки и величину прибыли.

Кроме того, анализ деятельности хозяйства позволит его руководителю выявлять слабые места в производстве, своевременно их устранять, принимать более правильные решения. Это также будет способствовать росту объемов производства и реализации продукции, увеличению выручки и прибыли.

Таким образом, совершенствование бухгалтерского учета и отчетности в фермерском хозяйстве способно дать несомненный экономический выигрыш. Но еще больше этому будут способствовать открывающиеся новые возможности для получения кредитов и иных форм финансовой поддержки, в том числе от органов государственной власти.

4.5. Меры государственной поддержки фермеров

Рассмотрение и анализ деятельности К(Ф)Х "Параллель" показывают, что далеко не все стороны его деятельности можно улучшить применением мер внутрихозяйственного порядка. Ряд мер требует реализации на уровне всей страны. Без осуществления этих мер внутрихозяйственные улучшения, в том числе и в бухгалтерском учете и отчетности, будут иметь не очень значительные результаты. Они будут наталкиваться на серьезные препятствия внешнего характера.

Прежде всего речь идет о совершенствовании налогообложения фермерских хозяйств (и других сельхозпроизводитеоей). Как указывалось выше, К(Ф)Х "Параллель", как и другие хозяйства подобного плана, еще в 2003 г. облагались целым рядом налогов. Их величина зависела от уровня показателей, приведенных в ведомости финансовых результатов хозяйства. С 2004 г. хозяйство могло перейти на уплату единого сельхозналога, но не сделало этого в связи с неналаженностью бухучета. Остается надежда на 2005 год.

Из теории налогообложения известно, что любой налогоплательщик хотел бы платить налогов поменьше. Ни один субъект хозяйствования не упустит подобной возможности. У фермеров для этого есть больше возможностей, чем у крупных товаропроизводителей. Фермерам пока что удавалось немалую часть продукции продавать за наличные, применять бартер. Благодаря этому часть произведенной продукции и полученной выручки, а значит и прибыли, в отчетности отсутствовали. В свою очередь, это и позволяло занижать налоговую базу и платить налогов поменьше. Но в свою очередь, это уменьшало фактическое наличие имущества (активов) хозяйства, делало его не очень привлекательным для банков и для органов власти. Как правило, они оказывают финансовую поддержку лучшим и более крепким хозяйствам.

Возникает противоречие: хочешь быть финансово привлекательным партнером банковских и других подобных финансовых организаций - показывай в отчетах свои результаты в полном объеме и в таком же полном объеме плати с этих результатов налоги. Не будешь платить больших налогов, занижая объемы производства, тогда не сможешь рассчитывать на дешевые и значительные кредиты, на финансовую поддержку государства.

Выход из этого противоречия уже не раз обсуждался разными авторами. Он состоит в том, чтобы устранить связь между результатами деятельности сельхозпроизводителей (фермеров) и их налогообложением. Все налоги надо заменить одним - сельскохозяйственным, который не был бы связан с результатами. Поэтому и не будет причин занижать эти результаты. Наоборот, появится стимул к тому, чтобы они выглядели как можно лучше. Лучшим хозяйствам охотнее дадут кредит и, если потребуется, финансовую помощь.

Все надеялись, что переход на единый сельскохозяйственный налог исправит положение. В 2002 и 2003 гг. данный налог в Ростовской области введен не был. Оказалось, что первоначально кроме единого налога, остались НДС и взносы в ПФР.

Кроме того, представляется актуальным создание при районных управлениях сельского хозяйства подразделений, занимающихся маркетинговым и консалтинговым обслуживанием таких небольших производственных единиц, какими являются фермерские хозяйства. Специалистов с высшим образованием в любом райцентре (в поселке Целина в том числе) много. Государство должно привлечь их к обслуживанию фермеров. Бухгалтерию фермеров также могли бы вести такие централизованные структуры. Понятно, что их услуги не должны быть полностью бесплатными для фермеров. Но часть расходов на такие структуры должно было бы взять на себя государство. Тем более оно ведь частично так и делает, поскольку финансирование управлений сельского хозяйства осуществляется государством.

И последнее. Было бы полезным как для государства, так и для фермеров организовывать конкурсы фермерских хозяйств. Победителям таких конкурсов (например, 10 % всех хозяйств) следовало бы предоставлять дешевые кредиты и безвозвратную финансовую поддержку. Все участники конкурсов улучшили бы свою работу, стремясь заслужить право на дешевый кредит и безвозвратную финансовую поддержку. Поэтому улучшили бы работу все. Но победители получили бы больше и добились бы очередного продвижения вперед.

4.6. Предполагаемая эффективность предложенных мер

Расчет предполагаемой эффективности предложенных мер приведен в таблице 19.

Таблица 19 - Предполагаемая эффективность предлагаемых мер, тыс.руб.

№ п/п	Мероприятия	Краткое содержание результата	Дополнительные	Прибыль
			доходы (выручка)	расходы
1. Внутрихозяйственные меры
1.1.	Упорядочение юридического статуса	Повышение доверия у кредиторов	564200 х х 1 % = = 5642	-	5642
1.2.	Стандартизация учета и отчетности	Рост доверия, улучшение управления	Не поддается прогнозу
1.3.	Введение анализа и бизнес-планирования	Рационализация технологий	564200 х х 5 % = = 28210	-	28210
	Итого:		33852	-	33852
2. Меры общего характера
2.1.	Введение единого сельскохозяйственного налога	Повышение достоверной отчетности	Не поддается прогнозу
2.2.	Маркетинговые и консультационные услуги	Рост отпускных цен, уменьшение покупных цен	564200 х х 10 % = = 56420	15000	41420
2.3.	Бюджетное финансирование и льготное кредитование на конкурсной основе	Рост финансовых результатов на 10-15 %	564200 х х 10 % = = 56420	-	56420
	Итого:	х	112840	15000	97840
	Всего	х	141050	15000	131692
	То же в % к выручке 2003 г.	х	-	-	23,3

Примечание: 564200 руб. - выручка за 2003 г.; 15000 руб. - расходы на оплату консалтинговых и маркетинговых услуг

Из таблицы видно, что предлагаемые меры разделены на два основных раздела. К первому отнесены меры внутрихозяйственного характера. Это следующие меры: 1) стандартизация учета и отчетности, приведение в соответствие с нормами Гражданского кодекса РФ юридического статуса хозяйства; 2) введение в практику обследованного хозяйства анализа финансово-хозяйственной деятельности, выявление слабых мест и резервов производства, рациональное бизнес-планирование производственной и финансовой деятельности.

Результатами внедрения мер внутрихозяйственного характера стали бы: 1) улучшение управления; 2) повышение кредитного рейтинга хозяйства (большая доступность и меньшая стоимость кредитов), 3) рационализация применяемых технологий, общее улучшение производственной деятельности хозяйства.

К мерам общеэкономического характера отнесены:

· введение единого сельскохозяйственного налога, действительно заменяющего все виды налогов, которыми ныне облагаются фермеры, а не лишь отдельные налоги, которых и раньше не было или они были небольшими;

· маркетинговое обслуживание фермеров силами специальных государственных служб;

· льготное кредитование и бюджетное финансирование победителей конкурсов, устраиваемых среди фермеров.

Результатом применения мер общеэкономического характера будет повышение финансовых результатов фермерских хозяйств.

В целом, как видно из таблицы 19, результаты деятельности фермеров могли бы, по крайней мере, возрасти почти два раза. Это, конечно же, немало.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В начале 1990-х годов в сельском хозяйстве России возник новый сектор. Это крестьянские (фермерские) хозяйства.

В первый период органы власти возлагали на фермеров большие надежды. Говорили, что именно они накормят Россию. К середине 1990-х годов уже насчитывалось 280 тыс. фермерских хозяйств. Однако необходимой помощи от государства новый сектор не получил. Число хозяйств стало уменьшаться. Сейчас их немногим больше 250 тысяч. Былые надежды пока не сбылись.

Тем не менее, многие хозяйства все же научились обходиться без государственной поддержки. Им трудно, но они выживают. И надеются на то, что главные трудности они смогут преодолеть. За все годы объемы производства в фермерском секторе ни разу не уменьшились. Они все время растут. На этот сектор уже приходится более 12 % всего произведенного зерна, 16 % - подсолнечника, 8 % - сахарной свеклы.

Хозяйство, на примере которого выполнена дипломная работа, - одно из тех, которые возникли в самом начале 1990-х годов. Ему тоже приходится нелегко. Но оно преодолело и преодолевает трудности и развивается дальше.

Это хозяйство расположено на территории села Средний Егорлык Целинского района Ростовской области. Когда-то здесь было одно из отделений самого большого в Целинском районе хозяйства - совхоза "Московский". Сейчас здесь только фермерские хозяйства, в том числе и хозяйство моего дяди. Оно называется "Параллель". Членами хозяйства является моя тетя и их 16-летний сын.

С большинством работ хозяйство справляется без посторонней помощи, силами членов семьи и близких родственников, в том числе и при моем участии. На прополку и уборку на непродолжительное время привлекаются сторонние работники.

Основные показатели хозяйства приведены в таблицах первого раздела. Они приведены и в раздаточных материалах. Из таблиц видно, что обследованное хозяйство в 2003 г. обрабатывало, засеяло и убрало урожая с площади 124 га. Из них 18 га - собственная земля, полученная в качества земельных долей при выходе из прежнего хозяйства. Остальная земля арендуется. Срок аренды, согласно заключаемым договорам с арендодателями, до трех лет. Арендодатели - бывшие работники совхоза "Московский", в основном пенсионеры.

У хозяйства имеется два трактора, один зерновой комбайн, грузовой автомобиль, зерновая сеялка, плуг, культиватор, приспособления к комбайну для уборки подсолнечника и кукурузы. Недостающую технику предоставляют соседние фермеры. В свою очередь, помощь оказывается и им. Вообще же вся техника выслужила амортизационный срок. Но ее ремонтируют и хорошо за ней ухаживают. Пока это помогает. Но нужна новая техника, а своих денег на нее практически нет.

Имеющуюся пашню в 2003 г. хозяйство использовало так. На 16 га посеяли кукурузу на зерно, на 24 га - яровой ячмень, на 48 га - озимую пшеницу, на 32 га - подсолнечник. На четырех гектарах выращивали картофель, бахчевые и овощи.

Урожайность, показываемая в отчетности хозяйства, низкая. Пока на деле не изменится налогообложение фермеров, она всегда будет низкой. Причины этого вполне понятны. Но и при сравнительно низкой урожайности выручка составила 564 тыс.руб., а затраты - лишь 316 тыс.руб. Таким образом, доход, подлежащий обложению налогами превысил 247 тыс.руб. На налоги пришлось более 75 тыс.руб., на потребление фермерской семьи - 173 тыс. руб. Не так уже мало, если учесть, что годовая продолжительность работ в хозяйстве была меньше 140 дней на члена хозяйства. В совхозе такие же деньги заработать нельзя даже за 300 дней. К тому же значительную часть выращенной продукции фермерское хозяйство использовало в личном подворье. А его продукция пока никакими налогами не облагается. Это дополнительный доход. Причем хороший.

Одна из причин больших трудностей, выпадающих на долю фермеров, - отсутствие банковских кредитов. Банки могли бы давать фермерам значительные кредиты, причем на длительный срок. Но этого пока не делают. Они не доверяют бухгалтерскому учету, анализу и планированию фермерских хозяйств и не хотят рисковать. Для такого недоверия основания есть. Хозяйство ведет лишь книгу учета доходов и расходов. То есть учет у него весьма упрощенный. С его помощью почти нет возможностей для экономического и финансового анализа, для планирования производства.

В связи с этим в дипломной работе основное внимание уделено мерам, которые могут повысить привлекательность обследованного хозяйства перед банками. Для этого предложены две основных меры.

Первое - преобразование фермерского хозяйства, фактически не имеющего юридического лица, в обществе с ограниченной ответственностью, т.е. в полноценное юридическое лицо.

Второе - внедрение в деятельность хозяйства стандартного бухгалтерского учета вместо упрощенной формы. То есть введение рабочего плана счетов, бухгалтерских регистров для учета хозяйственных операций, отчетности в виде формы № 1 и формы № 2, а со временем - и других форм.

Внедрение бухгалтерского учета, стандартной отчетности позволит объективно оценивать движение имущества, т.е. активов хозяйства, анализировать результаты его деятельности, принимать обоснованные и наиболее эффективные управленческие решения.

Предполагаемая эффективность мероприятий, предложенных в дипломной работе, отражена в специальной таблице.

Рассмотренные в работе меры разделены в таблице на две группы:

1) внутрихозяйственные;

2) меры общего характера.

К числу внутрихозяйственных мер отнесено:

1) упорядочение юридического статуса хозяйства, приведение его в соответствие с требованиями Гражданского кодекса;

2) введение стандартного бухгалтерского учета и отчетности вместо упрощенной системы;

3) применение благодаря этому экономического и финансового анализа, бизнес-направления.

К числу мер общего характера отнесены:

1) переход хозяйства на единый сельскохозяйственный налог, что было предусмотрено новым федеральным законом, принятым в конце 2003 года;

2) оказание фермерам маркетинговых и других консалтинговых услуг;

3) льготное кредитование фермерских хозяйств на конкурсной основе.

Каждая из предложенных мер должна дать положительные результаты. Они сводятся к следующим основным пунктам:

1) улучшатся условия кредитования хозяйства, что, в свою очередь, должно повысить результаты его работы;

2) улучшится управление хозяйством, что дает дополнительные доходы;

3) облегчатся условия для анализа, планирования и отчетности, что также должно повысить конечные результаты деятельности хозяйства;

4) увеличатся выручка и прибыль хозяйства.

Все это, в конечном счете, должно увеличить выручку хотя бы на 1 %, а по отдельным мероприятиям на 5-10 %. В отдельных же случаях это могло бы повысить выручку и на большую величину. Соответствующие расчеты приведены в заключительной таблице. Правда, в ряде случаев от хозяйства потребуются и дополнительные расходы, например, на оплату консультационных услуг.

Тем не менее предлагаемые меры помогли бы хозяйству повысить доходы более чем на 20 %. Значит, эти меры нужно внедрять. Этим хозяйство и предполагает заняться при моем участии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. О порядке реорганизации колхозов и совхозов. Постановление Правительства РФ от 29.12.1991 г. № 86.

2. О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР. Указ Президента РФ от 27.12.1991 г. № 283.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2 // Полный сборник кодексов. - М.: ИНФРА-М, 1999.

4. Основные направления агропродовольственной политики Правительства Российской Федерации на 2001-2010 годы. Одобрены 27.07.2000 г., протокол № 25 // Вестник кадровой политики, аграрного образование и инноваций. - 2000. - № 12. - С.31-42.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: Приор, 2002. - 255 с.

6. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в редакции от 23.07.1998 г. № 123).

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - № 23, 23 ноября.

9. О порядке реорганизации колхозов и совхозов. Постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.1991 г. № 86 // Собр. Законодательства РФ. - 1992. - № 3.

10. О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России. Указ Президента РФ от 27.10.1993 г. № 1767.

11. О крестьянском (фермерском) хозяйстве. Федеральный закон от 11.06.2003 г. № 74-ФЗ.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (в ред. приказа Минфина РФ от 20.12.1999 г. № 107н).

13. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утв. 06.07.1999 г.

14. Аграрные преобразования: результаты и прогноз развития. - Ростов н/Д: ВНИИЭиН, 1995. - 137 с.

15. Банковское дело. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 476 с.

16. Бирман В.Ф. Налоги и налогообложение. - Зерноград: АЧГАА, 2002. - 82 с.

17. Вопросы кредитной кооперации // Южно-Российская ассоциация кредитных союзов. - Ростов н/Д, 2000. - 41 с.

18. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет. - Ростов н/Д: МарТ, 2002. - 720 с.

19. Организация внутрихозяйственного расчета на сельскохозяйственных предприятиях. - Краснодар: Изд-во Кубанского государственного аграрного университета, 1999. - 225 с.

20. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1 Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 480 с.

21. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2 Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.

22. Попов Н.А. Экономика сельского хозяйства. - М.: ЭКМОС, 1999. - 352 с.

23. Приватизация земли и реорганизация сельскохозяйственных предприятий в России // Сборник документов. - М.: МФК, 1996. - 211 с.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. - Мн.: Новое знание, 2001. - 680 с.

25. Семашко В.Т., Тарасевич В.Р., Тарасевич В.В. Основы ведения крестьянского (фермерского) хозяйства. - Мн.: Урожай.

26. Трейси М. Сельское хозяйство и продовольствие в экономике развитых стран: введение в теорию, практику и политику. - СПб: Экономическая школа, 1995. - 410 с.

27. Учет затрат в сельском хозяйстве: Методические рекомендации. - М.: Ось-89. - 256 с.

28. Цыпкин Ю.А., Люкшинов А.Н. Агромаркетинг. - М.: Колос, 1998. - 304 с.

29. Финансовый менеджмент / Под ред. Б.Г. Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 518 с.

30. Отчетность К(Ф)Х "Параллель" Целинского района за 2001-2003 гг.