Вексель как средство безналичных расчетов

Информация о выбытии данной ценной бумаги в обоих случаях накапливается на счете 91.

Порядок учета операций, когда покупатель рассчитывается векселем 3-го лица, рассмотрим на примере:

2) ОАО «ЖБЗ» реализовало тресту «КПД» панели на 944000 руб. (с НДС 18%).

Себестоимость панелей - 650000 руб.

«КПД» рассчитался за панели банковским векселем номиналом 1000000 руб., который в последствии был предъявлен банку к оплате.

В учете у ОАО «ЖБЗ» будут следующие записи:

2.2.2 Учет векселей у покупателя

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам за товары (работы, услуги), обеспеченные выданными векселями не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете к счету 60 на субсчете «Векселя полученные». На этом субсчете задолженность, обеспеченная векселем числится до момента её погашения.

Если вексель выдается с дисконтом (за рассрочку платежа), то поступившие материалы, выполненные работы и оказанные услуги принимаются к учету в сумме обязательств по векселю, т.е. с учетом причитающегося дисконта.

Порядок учета операций у покупателя в случае, когда он рассчитывается собственным векселем, рассмотрим на примере (1).

3) В учете у ООО «Юг» будут сделаны следующие записи:

Покупатель может рассчитаться за приобретенные ТМЦ, работы, услуги векселем 3-го лица (эти векселя могут быть получены организацией от своего покупателя в качестве оплаты или куплены (финансовые векселя)).

В соответствии с НК РФ при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю [2].

Порядок учета операций у покупателя, когда он рассчитывается векселем 3-го лица рассмотрим на примере:

4) ОАО «Ника» приобрело партию товара за 59000 руб., в т.ч. НДС_9000.В счет оплаты ОАО «Ника» выдало вексель третьего лица, полученный от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции 57820, в т.ч.НДС - 8820 руб.

В учете у ОАО «Ника» будут сделаны следующие записи:

2.3 Учет операций, связанных с передачей векселя в залог

Согласно п. 1 ст. 336 ГК РФ предприятие имеет право передавать в залог принадлежащий ему вексель. На юридическом языке организация, передающая ценную бумагу в залог, называется залогодателем. А предприятие, которое получает эту ценную бумагу в залог, - залогодержателем.

Передача ценных бумаг в залог оформляется договором залога (установлено п. 3 ст. 334 Г. КРФ).В договоре залога должно быть указано, какие векселя передаются в залог, а также должна быть дана их денежная оценка; должен быть прописан порядок исполнения обязательств, которые обеспечены залогом. В договоре необходимо установить, у кого будут находиться заложенные векселя. В соответствии с п. 4 ст. 338 ГК РФ заложенный вексель может храниться либо в депозите нотариуса, либо у залогодержателя. Стороны договора залога по обоюдному согласию могут установить и иной порядок хранения обремененных векселей.

После передачи векселя в залог бухгалтер залогодателя делает проводку внутри счета 58 «Финансовые вложения».

Кроме того, бухгалтер залогодателя отражает по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» стоимость переданных векселей.

По обыкновению заложенные векселя хранятся в депозите у нотариуса. За эту услугу нотариусу платят деньги. В налоговом учете суммы, уплаченные нотариусу, включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете такую плату включают в операционные расходы.

Предприятие, получившее в залог вексель от своего дебитора, должно учесть его по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Причем такие векселя следует отражать в оценке, которая предусмотрена договором залога.

Сразу же после того, как залогодатель расплатился с залогодержателем, обремененные векселя перестают считаться заложенными и их возвращают владельцу.

В учете залогодателя эта ситуация отражается следующим образом:

Д 58 «Фин. Вложения», с/c «Векселя» К58 «Фин. Вложения», с/c «Векселя, переданные в залог» - возвращены векселя из залога,

К 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - снято обременение векселей.

В учете залогодержателя возврат полученных векселей их владельцу отражается записью:

К 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - возвращены залогодателю ценные бумаги.

Рассмотрим следующие примеры:

6) ООО «Система» купило материалы у ООО «Оптима» на сумму 10000 руб. (в т.ч. НДС - 1667 руб.).Согласно договору ООО «Система» должно оплатить материалы только через 4 месяца. Чтобы обеспечить исполнение своих обязательств, ООО «Система предоставило ООО «Оптима» в залог векселя Сбербанка. Во время действия договора залога векселя будут храниться у ООО «Оптима». Стоимость заложенных векселей в учете ООО «Система» равна 10000 руб. По такой же цене эти векселя были оценены и в договоре о залоге. Получив материалы и предоставив векселя в залог, бухгалтером ООО «Система» будут сделаны следующие записи:

ООО «Система» через 4 месяца расплатилось с ООО «Оптима». За это ООО «Оптима» отдало ООО «Система» заложенные векселя. В бухгалтерском учете ООО «Система» это отразится следующими записями:

7) ООО «Система» отгрузило продукцию ООО «Оптима» на 10000 руб. (в т.ч. НДС - 1667 руб.). Фактическая себестоимость продукции равна 6000 руб. Деньги за отгруженную продукцию ООО «Система» должно получить только через 3 месяца. ООО «Оптима» гарантировало оплату, предоставив ООО «Система» векселя Сбербанка. Согласно договору залога эти векселя стоят 10000 руб.

После того как продукция была отгружена, бухгалтером ООО «Система» будут сделаны записи:

ООО «Оптима» своевременно расплатилось с ООО «Система». В бухгалтерском учете ООО «Система» эта ситуация отразится:

2.4 Использование векселей в расчетах по договору займа

Предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество по договору займа. При данном моменте заемщик обязуется через оговоренное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Заимодавец практически всегда имеет право получить вознагражление за предоставление имущества во временное пользование. Однако есть два исключения:

1) стороны могут договориться о том, что договор будет беспроцентным;

2) заимодавец не получает вознаграждения, когда передается любое имущество, отличное от денег, и в договоре не установлены проценты.

Размер процентов обычно определяется заранее и отмечается в договоре займа. Если же он не установлен в договоре, то заемщик обязан платить проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты части долг или полной его суммы (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В договоре обязательно устанавливается срок вращения по займу. В том случае, если в договоре данный срок не установлен, заемщик обязан возвратить имущество в течение 30 дней с того момента, когда заимодавец выдвинет это требование.

Для того чтобы получить гарантии по дополнению, заимодавец, случается, требует от заемщика предоставления векселей. Такое право дается заимодавцу (ст. 815 ГК РФ).Заемщик имеет право выпивать вексель на себя (простой) либо на кого-то из своих должников (переводной).

В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» после получения займа необходимо его отражение в учете в сумме фактически поступивших денег.

Проценты, за пользование заемными денежными средствами в бухгалтерском учете являются операционными расходами [12].

Однако проценты по займам, которые предприятие взяло для того, чтобы купить МПЗ, работы или услуги, а также затраты на обслуживание займов на покупку или строительство основных средств не всегда являются операционными расходами:

1) в том случае, если заемные деньги были потрачены на предварительную оплату МПЗ (работ, услуг), они увеличивают дебиторскую задолженность;

2) если заемные средства были получены на покупку или строительство основного средства, то проценты по ним включаются в первоначальную стоимость (если по ОС будет начисляться амортизация).

В налоговом же учете проценты по займам будут внереализационными расходами (подп. 2 ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим следующий пример:

5) ООО «Система» взяло взаймы 10000 руб. на три недели (полученные деньги пойдут на оплату уже поступивших материалов). За это ООО «Система» заплатит заимодавцу проценты в размере 2000 руб. Причем проценты начисляются в момент получения договора займа, а платятся в момент возврата основной суммы займа. Для гарантии возврата основной суммы займа и процентов, ООО «Система» выписало простой вексель на 12000 руб.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при выдаче этого векселя 2000 руб., представляет собой дисконт, сумма которого является затратами, связанными с привлечением заемных средств и включается в состав операционных расходов. Журнал хозяйственных операций приведен в таблице (ниже).

В рассматриваемой ситуации привлечение займа, оформленного выдачей дисконтного векселя отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» - на сумму полученных при выдаче векселя денежных средств и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» - на сумму дисконта по векселю. При этом сумма дисконта по векселю учитывается на счете обособленно, например на субсчете 66-2 «Начисленные проценты». В этом случае следует ввести также субсчет для учета основной суммы долга., например субсчет 66-1 «Основная сумма займа»

Погашение векселя отражается по дебету счета 66 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» (или 50 «Касса»).

В бухгалтерском учете ООО «Система» будут сделаны записи:

Заключение

Существующие противоречия в развитии вексельного рынка обусловлены многими причинами: объективными и субъективными; внешними и внутренними; носящими как макро-, так и микроэкономический характер. Так, с одной стороны, российское вексельное законодательство, основанное на Женевских вексельных конвенциях, подчинено нормам международного права, нормам достаточно жестким и рассчитанным на развитость обычаев вексельного делового оборота. С другой стороны, в современной России практически полностью отсутствуют обычаи, и только начала возрождаться практика вексельного оборота. Какими же путями возможно разрешение этого противоречия? В настоящее время существуют три пути решения этой проблемы.

Первый путь - наиболее простой и логичный. Суть его состоит в том, что Женевские конвенции устарели и должны быть заменены в России нормативными актами, которые бы детализировали в будущем правовое регулирование вексельного обращения (в сфере применения векселей, в контролирующих органах, в процедуре совершения протеста и др.). С точки зрения логики, это наиболее верный путь. Сначала формируются обычаи делового оборота, нарабатывается практика, все это учитывается в нормативных документах, в вексельном законодательстве.

Второй путь - традиционный, именно по нему сейчас и развивается российский вексельный рынок. Действующее вексельное законодательство остается в силе с 1937 г. Со временем происходит постепенная регламентация неурегулированных проблем вексельного оборота ведомственными нормативными актами - инструкциями, распоряжениями и постановлениями Правительства РФ, Минфина РФ, Банка России, ФКЦБ России - которые основываются на обобщениях практического опыта формирующегося вексельного оборота в стране.

Третий путь представляется оптимальным и состоит из подготовки и проведения в стране вексельной реформы, то есть комплекса мер по созданию правовой, организационной, технологической, региональной и информационной инфраструктуры цивилизованного вексельного оборота в России. Целью реформы должны стать, с одной стороны, усиление защиты интересов векселедержателей, с другой, повышение ответственности всех обязанных по векселю лиц.

Хотя уже сейчас можно назвать основные принципы проведения вексельной реформы, лучше ограничиться только принципами, на которых должна строиться система российского вексельного законодательства.

Первый - сохранение вексельного законодательства на основе Женевских конвенций (возможно, с применением ряда оговорок).

Второй - самодостаточность вексельного законодательства.

Третий - построение вексельного законодательства в основном на системе диспозитивных норм, а императивные нормы должны регулировать только минимум вексельных отношений, без которых невозможно избежание злоупотреблений.

Четвертый - нормы вексельного законодательства должны быть жестко привязаны к налоговому и валютному законодательству, а также регулировать вопросы, отсутствующие в регламенте вексельного права.

Пятый - вексельное законодательство должно адекватно отражать формирующиеся обычаи делового оборота, иначе получится система неработающих норм, которую все знают, но не выполняют.

Создание правовой, организационной, информационной инфраструктуры цивилизованного вексельного оборота невозможно без обучения специалистов, работников коммерческих структур, судей, руководителей государственных организаций, населения навыкам работы с векселями, изучения как российского опыта, так и обычаев вексельного оборота других стран

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ (редакция от 10.01.2006)

2. Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.02.2006)

3. Международная конвенция о законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930 г.

4. Положение о простом и переводном векселе, введен в действие Постановлением СНК СССР №104/1341 от 07.08.37 г.

5. Федеральный Закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г., (ред. 30.06.2003)

6. Федеральный закон №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 г., (ред. 15.04.2006)

7. Федеральный закон №48-ФЗ «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 г.

8. Постановление правительства РФ №914 «О ведении счетов-фактур» от 02.12.00 г., (ред. 11.05.2006)

9. Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 №1094
(ред. от 27.12.1995) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»

10. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ №32н от 06.05.99 г. в редакции от 30.03.01 г.

11. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. в редакции от 30.03.01 г.

12. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по его обслуживанию», утвержденным приказом Минфина РФ №60н от 02.08.01 г.

13. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина РФ №126н от 10.12.02 г.

14. ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

15. Письмо Мин. Финансов РФ №07-05-14/207 от 09.08.04 г. (об отражении в бухгалтерском учете и налогообложении на прибыль операций с простыми векселями)

16. Письмо Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг №03_ИК-СХ/8970 от 25.06.03 г. «О векселях профессиональных участников рынка ценных бумаг»

17. Письмо ЦБ РФ от 09.09.1991 №14-3/30 «О банковских операциях с векселями»

18. ПИСЬМО ФНС РФ от 20.09.2005 №04-2-02/381 «Передача векселя в оплату обязательств по договору»

19. ПИСЬМО ФКЦБ РФ от 25.06.2003 №03_ИК-СХ/8970 «О векселях профессиональных участников рынка ценных бумаг»

20. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. Серия «Экономика и управление».-Москва: ИКЦ «Март», 2003 г.

21. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов. - М.:

Вузовский учебник, 2003.

22. Белов В.А. «Переводной вексель: к чему обязан векселедатель?» Рынок ценных бумаг, №14, июль 1997 г.)

23. Волошин Д.А. «Оплата товаров векселем и вычет «входного НДС»». Главбух, №17, 2005 г.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.:ИНФРА_М, 2006 г.

25. Никитина В.А. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами: Практическое пособие. - М.: изд. «Экзамен», 2005 г.

26. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001 г.

27. Пинжура Н.А. «Договор вексельного займа». Финансовая газета, №3, 2006 г.

28. Пронина Е.А. «Учет и налогообложение расчетов с использованием

собственных векселей покупателя». Бухгалтерский учет, №7,2004 г.

29. Пронина Е.А. «Учет и налогообложение расчетов с использованием

векселей третьих лиц». Бухгалтерский учет, №6, 2004 г.

30. Уруков В.Н. «Вексель и цессия». Право и экономика, №3, 2003 г.