Значительный удельный вес в себестоимости продукции составляют материальные затраты (60 %), а следовательно, важное значение имеет рациональное использование материальных ресурсов при изготовлении продукции, а также контроль над издержками производства.

К материальным затратам относятся:

- сырье и материалы:

- топливо и энергия на технологические и хозяйственные цели;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

Учетной политикой АООТ "Хлебозавод им. Лемисова" определено, что учет материальных запасов ведется на активном счете 10 "Материалы", к которому открывается несколько субсчетов для удобства учета материалов различных категорий. Материальные запасы, приобретенные у поставщиков, числятся на Дебете счета 10 «Материалы» в корреспонденции с Кредитом счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», счетом 71 «Расчёты с подотчётными лицами», счетом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», без применения счетов 15 и 16.

Материалы учитываются по средне покупной стоимости с учётом транспортно-заготовительных расходов. Метод оценки при списании материально-производственных запасов в производство производится по методу средней себестоимости по каждому виду запасов. Списание материальных затрат на производство осуществляется строго в соответствии с действующими нормами расхода по массе и объему.

Расход сырья и материалов на производство должен быть оформлен документально. Для этого на заводе ежемесячно открывают лимитно-заборные карты, которые выписывает плановый отдел сроком на 1 месяц. Один экземпляр карты хранится в цехе, другой - на складе. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах и расписывается в карте цеха - получателя, представитель цеха, в свою очередь расписывается в карте, которая остается у кладовщика. Сверхлимитный отпуск материалов в производство или их замена осуществляется с применением сигнальных карточек - требований, где мастер цеха указывает необходимое количество затребованных материалов и другие обязательные реквизиты.

При отпуске материалов в производство делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20 "Основное производство",

23 "Вспомогательное производство",

25 "Общепроизводственные расходы ",

26 "Общехозяйственные расходы "

Кредит счета 10 "Материалы"

Под расходом сырья в производство подразумевают его непосредственное употребление в процессе производства, однако, часто отпуск материалов на производство не означает их фактический расход. Для определения фактического расхода материалов и организации контроля за расходованием их в производстве на заводе применяется документальный способ списания материалов. Он основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных нормативов и условий.

Фактический расход материалов также определяется на основании первичных документов по расходу материалов. Этот способ применяется потому, что на предприятии отсутствует незавершенное производство, а отпуск материалов рассчитывается и осуществляется на отчетный период (1 мес.).

При изготовлении из одного вида сырья одного вида продукции материальные затраты списываются и включаются в себестоимость продукции прямым путем.

При изготовлении из одного вида материалов в одном цеху нескольких видов продукции необходимо распределить их косвенным путем. На заводе применяется нормативный способ распределения материалов: фактически израсходованное сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально их расходу по норме.

Кроме основных материалов, в производстве могут использоваться и вспомогательные, которые в учете оформляются аналогично основным, однако между объектами калькуляции распределяются косвенным путем, пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают исходя из норм расхода вспомогательных материалов.

Порядок включения в себестоимость затрат на топливо и энергию.

Удельный вес топлива и энергии в себестоимости продукции значительный, в связи этим возникает необходимость выделения их в отдельную статью затрат с целью рационального использования и контроля за издержками производства. Под данными расходами понимают стоимость израсходованного топлива, холодной и горячей воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемыми в процессе производства. Расход различных видов энергии по отдельным цехам определяют по специальным счетчикам и приборам. Стоимость топлива и энергии между отдельными вилами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательного производства. На заводе израсходованный топлив, энергию, холод, воду распределяют между видами продукции пропорционально норме их расхода и действующим ценам. Возможен также прямой способ включения в себестоимость энергии, когда, например, было затрачено определенное количество энергии на выполнение какого-либо отдельного заказа. При этом количество энергии определяется на основании показателей счетчиков, количество израсходованного топлива - путем взвешивания. Использованные в основном производстве топливо и энергию оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счетов 10, субсчет "Топливо и энергия ни технологические нужды",

23 "Вспомогательное производство",

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Причем последняя проводка используется в том случае, если электроэнергия покупная. Стоимость топлива и энергии, израсходованных на обслуживание производства и хозяйственные нужды, отражают следующим образом:

Дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы "

Кредит счетов 10, субсчет "Топливо и энергия на технологические нужды",

23 "Вспомогательное производство",

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет поступления материалов зависит от выбора учетной цены. На заводе в качестве твердой учетной цены применяются средние покупные цены, поэтому поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых организаций и транспортно - заготовительные расходы учитывают на отдельном аналитическом счете под тем же названием. Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от их стоимости по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета ежемесячно в бухгалтерии составляют ведомость № 10 «Движение материальных ценностей», где материалы отражаются по средней закупочной стоимости. При отпуске их в производство для списания израсходованных материалов на объекты учета затрат составляют разработочную таблицу «Распределение расхода материалов».

В целях обеспечения контроля за сохранностью производственных запасов на заводе периодически проводится их инвентаризация согласно утверждённого директором приказа «О проведении инвентаризации производственных запасов».

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке:

излишек материалов приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации; недостача сырья, материалов или их порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счёт виновных лиц. Если виновные лица не установлены или вина их не доказана, то убытки от недостачи материалов или их порчи списываются на финансовые результаты организации.

Использованные в производстве основные материалы являются, как правило, прямыми материальными затратами и включаются в себестоимость прямым путем на основании первичных документов об их отпуске в производство. Однако возможен вариант, когда из одного и того же материала вырабатывают несколько видов продукции, тогда стоимость основных материалов распределяется между различными видами продукции. На заводе применяется метод распределения фактического расхода материалов пропорционально нормативному их расходу.

Таблица 3

Пример распределения стоимости материалов между видами продукции

Нормативный расход сырья на фактический выпуск продукции определяется умножением фактического выпуска изделий на норму расхода муки на единицу (одно изделие). Затем определяется коэффициент фактического расхода муки к нормативному в целом по всему выпуску: 400 : 360 = 1,1. После этого нормативный расход корректируется на полученный коэффициент по каждому изделию.

2.3. Состав и порядок отражения в учете трудовых затрат

Комплексные затраты - это расходы будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей, а также расходы по обслуживанию и управлению производством, к которым относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Все вышеперечисленные расходы в учете классифицируются как косвенные, и им всем присуща одна и та же проблема, связанная с порядком включения подобных затрат в себестоимость продукции. Наиболее трудоемким для бухгалтера является процесс распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции. Необходимо помнить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться одним из следующих способов:

* пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

* пропорционально нормативным или плановым затратам;

* пропорционально сменным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;

* пропорционально массе и объему продукции;

* количеству отработанных рабочими человеко-часов;

На хлебозаводе в той или иной степени используются все перечисленные методы распределения косвенных издержек, применение каждого конкретного из них определяется индивидуальной себестоимостью изделий, удельным весом каждого вида расходов, связью затрат с объемом продукции. Основной базой распределения является фонд оплаты труда основных производственных рабочих и нормы расхода материалов на единицу продукции.

Таблица 4

Пример распределения общепроизводственных расходов

Для распределения находится отношение общей суммы общепроизводственных расходов к общей сумме заработной платы производственных рабочих (302,45 : 197,6 = 1,5). Затем сумма заработной платы по конкретному виду продукции умножают на соответствующий коэффициент. Данное распределение является наиболее простым хотя бы потому, что сумма заработной платы производственных рабочих обязательно отражена в учетных документах, да и сам расчет очень простой.

Учет расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов -- это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства, главными составляющими которых являются:

* взносы арендной платы за последующие периоды,

* расходы по ремонту основных средств и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляется по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.) Ежемесячно учтенные на счете 97 суммы списываются в дебет счетов издержек производства или использования прибыли (25, 26, 44, 91, 99). Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки, на которые списываются указанные расходы, регламентируется законодательством.

Например, расходы по ремонту основных средств завода, учтенные в январе 2000 года на счете 97 «Расходы будущих периодов» в течение года ежемесячно списывались пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств. Эти расходы списывались с кредита счета 97 в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Сумма полугодовой подписки на журнал «Бухгалтерский учет» списывается в течение 6 месяцев в размере 1/6 следующей проводкой:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

Учет резервов предстоящих расходов и платежей. В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения организации могут создавать следующие резервы предстоящих расходов и платежей:

* резервы на предстоящую оплату отпусков работникам;

* резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

* резервы на ремонт основных средств;

* резервы на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

* резервы па другие цели, предусмотренные законодательством.

Созданные виды резервов отражают по кредиту пассивного счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и дебету счетов издержек производства и обращения (20,23,25,26,44).

На хлебозаводе создается резерв на оплату отпусков работников. Он формируется путем ежемесячных отчислений в размере планового процента от суммы фактически начисленной за месяц заработной платы, отчислений на социальное страхование от этих сумм и выплат по больничным листам за соответствующий месяц. Плановый процент отчисления в резерв определяется как отношение суммы, необходимой на оплату отпусков работникам в предстоящем году (с отчислениями на социальные нужды) к плановому фонду оплаты труда этих работников на предстоящий год (с отчислениями на социальные нужды). В 2000 году этот коэффициент на заводе составлял 0, 8.

Фактическое расходование резерва отражается в учете:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму оплаты труда за

время отпуска.

Образование резерва на оплату отпусков работников учитывается в ведомостях № 12 и 15.

По окончании года производится проверка начисленного резерва. Для этого составляется

следующий расчет:

Таблица 5

Годовая инвентаризация начисленного резерва на оплату отпусков

Эта неиспользованная в отчетном году сумма резерва и должна быть показана по кредиту счета 96 на 1 января следующего года, то есть она переносится на следующий год и должна быть в нем использована.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К расходам по обслуживанию производства и управления относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье "Общепроизводственные расходы" и учитываются на синтетическом счете 25 "Общепроизводственные расходы". Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по такой же статье включаются в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно - распределительные, остатки на них в конце месяца отсутствуют. На дебете счетов в течение месяца формируются затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. Для указанных расходов существует единая методика учета затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет осуществляют в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Тем не менее между вышеуказанными счетами существуют некоторые отличия, так расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются условно - переменными, то есть зависящими от объема производства, а цеховые и общезаводские расходы -условно-постоянными, то есть не зависящими от объема производства продукции.

К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования относят расходы:

* на смазочные, обтирочные и другие виды материалов для текущего ухода и ремонта оборудования;

* амортизацию оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт);

* заработную плату с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

* расходы всех видов энергии, пара, сжатого воздуха, воды;

* услуги вспомогательных производств;

* износ и расходы по восстановлению малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений;

* прочие расходы, связанные с работой оборудования.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

"Амортизация оборудования и транспортных средств";

"Эксплуатация оборудования";

"Текущий ремонт оборудования и транспортных средств";

"Внутризаводское перемещение грузов";

Задача

Рассмотрим на нескольких примерах порядок учета затрат на производство .

Мебельный комбинат "Интерьер" выпускает столы и стулья. За отчетный период было изготовлено 600 стульев и 100 столов.

На производство стульев было затрачено материалов на сумму 100 000 руб., столов - 180 000 руб.

Заработная плата работников основного производства (включая отчисления на социальное страхование), занятых в изготовлении стульев, составила 60 000 руб., столов - 100 000 руб.

Расходы обслуживающего производства организации, связанные с выпуском продукции (обеспечение производства электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.

Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер комбината учитывает на разных субсчетах счета 20 "Основное производство":

20-1 "Затраты на производство стульев";

20-2 "Затраты на производство столов".

Согласно учетной политике расходы, связанные с выпуском разных видов мебели, которые нельзя распределить напрямую, распределяются пропорционально прямым затратам на производство конкретных изделий.

Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:

Дебет 20-1 Кредит 10 - 100 000 руб. - списаны материалы на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит 10 - 180 000 руб. - списаны материалы на производство столов;

Дебет 20-1 Кредит 70, 69 - 60 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве стульев, и отчисления на социальное страхование;

Дебет 20-2 Кредит 70, 69 - 100 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве столов, и отчисления на социальное страхование.

После отражения прямых затрат бухгалтер "Интерьера" должен распределить расходы обслуживающего производства между видами выпускаемой продукции.

Сумма прямых расходов, связанных с выпуском различных видов продукции, составила:

стульев - 160 000 руб. (100 000 + 60 000);

столов - 280 000 руб. (180 000 + 100 000).

Общая сумма прямых расходов составила:

160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.

Расходы обслуживающего производства распределяются в следующем порядке:

на затраты по производству стульев - 54 545 руб. (160 000 : 440 000 х 150 000);

на затраты по производству столов - 95 455 руб. (280 000 : 440 000 х 150 000).

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, ...) - 150 000 руб. - отражены расходы вспомогательного производства;

Дебет 20-1 Кредит 23 - 54 545 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит 23 - 95 455 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство столов.

Общая сумма расходов мебельного комбината "Интерьер" составила:

на производство стульев - 214 545 руб.;

столов - 375 455 руб.

Расходы по производству стульев и столов учитываются организацией на разных субсчетах к счету 20 "Основное производство":

20-1 "Затраты на производство стульев";

20-2 "Затраты на производство столов".

Готовая продукция учитывается на разных субсчетах к счету 43 "Готовая продукция":

43-1 "Стулья";

43-2 "Столы".

Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:

Дебет 20-1 Кредит 10 (23, 69, 70, ...) - 214 545 руб. - отражены расходы на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит 10 (23, 69, 70, ...) - 375 455 руб. - отражены расходы на производство столов;

Дебет 43-1 Кредит 20-1 - 214 545 руб. - оприходованы на склад стулья, изготовленные основным производством;

Дебет 43-2 Кредит 20-2 - 375 455 руб. - оприходованы на склад столы, изготовленные основным производством.

Затраты комбината на производство мебели за отчетный период составили 230 000 руб. (в том числе стоимость материалов - 180 000 руб., заработная плата работников и отчисления на социальное страхование - 50 000 руб.).

Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. Себестоимость выпущенной готовой продукции составила 215 000 руб. Остатки материалов, списанных на изготовление мебели, но не использованных в процессе производства, на сумму 15 000 руб. (230 000 - 215 000) были переработаны в плинтусы, необходимые для ремонта производственного помещения.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 10-1 - 180 000 руб. - списаны материалы, израсходованные на производство мебели;

Дебет 20 Кредит 70, 69 - 50 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производственном процессе и отчисления на социальное страхование;

Дебет 43 Кредит 20 - 215 000 руб. - оприходована на склад готовая продукция;

Дебет 10-8 Кредит 20 - 15 000 руб. - оприходованы плинтусы, изготовленные для проведения ремонтных работ.

Мебельный комбинат "Интерьер" выполняет ремонтные работы. Выручка от выполнения работ составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Расходы, связанные с выполнением работ, составили 60 000 руб. Согласно учетной политике "Зенит" определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтер "Зенита" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, ...) - 60 000 руб. - отражены расходы, связанные с выполнением ремонтных работ;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации работ заказчику;

Дебет 90-2 Кредит 20 - 60 000 руб. - списаны расходы по выполнению работ, реализованных заказчику;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 20 000 руб. - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99 - 40 000 руб. (120 000 - 60 000 - 20 000) - отражена прибыль от реализации ремонтных работ.

На балансе мебельного комбината "Интерьер" числятся вспомогательное (котельная) и обслуживающее производства.

За отчетный период прямые расходы основного и обслуживающего производств составили 205 000 руб., в том числе:

расходы основного производства по производству готовой продукции - 170 000 руб.;

расходы обслуживающего производства - 35 000 руб.

Расходы вспомогательного производства по обеспечению организации теплом составили 70 000 руб.

Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, ...) - 170 000 руб. - учтены затраты основного производства;

Дебет 29 Кредит 10 (70, 69, ...) - 35 000 руб. - учтены затраты обслуживающего производства;

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, ...) - 70 000 руб. - учтены расходы вспомогательного производства.

В учетной политике комбината установлено, что расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию.

Расходы вспомогательного производства распределятся в следующем порядке:

расходы, относящиеся к деятельности основного производства, - 58 049 руб. (170 000 : 205 000 х 70 000);

расходы, относящиеся к деятельности обслуживающего производства, - 11 951 руб. (35 000 : 205 000 х 70 000).

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 23 - 58 049 руб. - списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию основного производства;

Дебет 29 Кредит 23 - 11 951 руб. - списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию обслуживающего производства.

На балансе ремонтной организации числится вспомогательное производство. Выручка от выполнения работ вспомогательным производством сторонним организациям составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Расходы вспомогательного производства, связанные с выполнением работ, составили 60 000 руб. Согласно учетной политике "Зенит" определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтер "Зенита" должен сделать проводки:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, ...) - 60 000 руб. - отражены расходы, связанные с выполнением работ для сторонних организаций;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации работ заказчику;

Дебет 90-2 Кредит 23 - 60 000 руб. - списаны расходы вспомогательного производства, связанные с выполнением работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 20 000 руб. - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер должен сделать запись:

Дебет 90-9 Кредит 99 - 40 000 руб. (120 000 - 60 000 - 20 000) - отражена прибыль от реализации работ, выполненных вспомогательным производством.

На балансе организации числятся вспомогательное и обслуживающее производства. За отчетный период прямые расходы организации составили 275 000 руб., в том числе:

- расходы основного производства - 170 000 руб.;

- расходы вспомогательного производства - 70 000 руб.;

- расходы обслуживающего производства - 35 000 руб.

Общепроизводственные расходы составили 160 000 руб.

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, ...) - 170 000 руб. - учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, ...) - 70 000 руб. - учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 29 Кредит 10 (70, 69, ...) - 35 000 руб. - учтены затраты обслуживающего производства;

Дебет 25 Кредит 02 (60, 70, 69, ...) - 160 000 руб. - учтены общепроизводственные расходы организации.

Учетной политикой установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Общепроизводственные расходы распределятся в следующем порядке:

- относящиеся к деятельности основного производства - 98 909 руб. (170 000 : 275 000 x 160 000);

- относящиеся к деятельности вспомогательного производства - 40 727 руб. (70 000 : 275 000 x 160 000);

- относящиеся к деятельности обслуживающего производства - 20 364 руб. (35 000 : 275 000 x 160 000).

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 25

- 98 909 руб. - списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию основного производства;

Дебет 23 Кредит 25

- 40 727 руб. - списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию вспомогательного производства;

Дебет 29 Кредит 25

- 20 364 руб. - списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию обслуживающего производства.

Заключение

Акционерное общество открытого типа «Хлебозавод им. Лемисова» - одно из перспективных предприятий пищевой промышленности Астраханской области. Завод ежедневно выпускает до 11 тонн хлеба и 800 кг кондитерских изделий в обширнейшем ассортименте. Продукция завода реализуется во всех районах города, через розничные магазины, универсамы, рынки, а также отпускается прямо с завода юридическим лицам и предпринимателям по предварительным заявкам.

К сожалению, на рынке, кроме исследуемого предприятия, функционируют еще несколько подобных, выпускающих продукцию похожего ассортимента и качества. Некоторые из них имеют явные конкурентные преимущества за счет активной маркетинговой политики и лучшего качества выпускаемой продукции. Наибольшие преимущества и жесткой конкурентной борьбе имеют частные хлебные пекарни за счет низких издержек и, соответственно, более низкой цены на продукцию, которая по качеству нс уступает заводскому, а во многих случаях даже намного лучше.

Подобные выводы легко сделать, анализируя технике - экономические показатели деятельности завода в динамике за 3 года: объемы выпуска продукции в течение периода неуклонно падали, поскольку реализовать продукцию на рынке становилось все труднее, из-за нерентабельности продаж даже пришлось закрыть несколько собственных розничных киосков по продаже хлебобулочной продукции. Себестоимость всего выпуска уменьшилась, что само по себе не является объективным показателем, поскольку лишь показывает, что объем выпуска снизился в физическом выражении. Гораздо важнее другое - затраты на рубль товарной продукции в 2002 году составили 98, 5 копеек, то есть грубо говоря, основное производство принесло предприятию в отчетном году 1, 5 копейки дохода с единицы товарной продукции. В конечном итоге, предприятие получило в 2002 году убыток.

Не надо быть ясновидцем, чтобы определить, что положение практически катастрофическое, тем более, если учесть, какой налоговый прессинг оказывается на предприятие - юридическое лицо, независимо от того, получило ли оно прибыль в отчетном периоде или нет.

Именно немому нам хотелось бы подчеркнуть важность рациональной организации бухгалтерского учета затрат, аудита как средства контроля за включением затрат в себестоимость и анализа производственных затрат по всем направлениям с целью выявления резервов снижения себестоимости, повышения качества продукции и т.д.

Для учета затрат на производство организации, в том числе и "Хлебозавод им. Лемисова", применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи", 97 "Расходы будущих периодов" и т.д.

Для удобства ознакомления с организацией учета затрат на исследуемом предприятии мы условно разделили все производственные затраты на материальные, трудовые и так называемые комплексные, в состав которых вошли расходы будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей, расходы по обслуживанию производства и управлению, потери от брака Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимают материальные затраты, поэтому так важно организовать учет производственных запасов и отпуск материалов в производство таким образом, чтобы на каждом этапе производства за ними можно было легко проследить, сделать соответствующие выводы и принять оперативное управленческое решение. В подпункте рассматриваются аспекты учета материальных затрат в разрезе деятельности АООТ "Хлебозавод им Лемиова" Сырье и материалы израсходованные на производство продукции включаются в ее себестоимость прямым путем. Таким же образом поступают и с прямыми 1рудоза фатами Оставшиеся расходы по оплате труда распределяют между видами продукции косвенным путем, пропорционально фонду оплаты труда основных производственных рабочих Учет комплексных статей затрат очень обширен и применяемая на заводе методика ничем не отличается от традиционной. Большинство из этих статей нормируются государством, например, представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы и т.д. Как показала проведенная аудиторская проверка предприятие данные нормы не нарушало, затраты распределялись между видами продукции пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Однако хотелось бы поподробнее остановиться на базах распределения косвенных, затрат. Согласно Отраслевой инструкции по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции дрожжевой, макаронной и хлебобулочной продукции, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учитываемые на счетах 25 и 26 соответственно, должны распределяться пропорционально весу выработанной продукции. Выбранная база распределения затрат по фонду заработной платы основных производственных рабочих может искажать себестоимость отдельных видов продукции. Рассмотрим это на примере:

В январе 2000 года всего косвенных затрат по предприятию было произведено 287 тыс. руб. Для удобства расчетов будем их распределять между двумя цехами основного производства - хлебным и кондитерским. Для начала возьмем за базу распределения вес выработанной продукции. В январе общин выпуск составил 220 тыс. тонн, из них на долю продукции хлебного цеха пришлось 89 % - 195, 8 тыс. тонн, а на долю продукции кондитерского цеха 11 % - 24, 2 тыс. тонн. Тогда косвенные затраты между продукцией распределятся в той же пропорции:

по хлебному цеху: 287 тыс. руб. * 0, 89 = 255, 43 тыс. руб.

по кондитерскому цеху: 287 тыс. руб. * 0, 11 = 31, 57 тыс. руб.

Теперь распределим затраты в соответствии с основной заработной платой производственных рабочих. В январе в хлебном цехе она составила 21, 47 тыс. руб. (72, 3%), а в кондитерском - 8, 23 тыс. руб. (27, 7%). Тогда косвенные расходы распределятся между продукцией двух цехов следующим образом:

по хлебному цеху 287 тыс. руб. * 0, 723 = 207. 5 тыс. руб.

по кондитерскому цеху: 287 тыс. руб. * 0, 277 = 79, 49 тыс. руб.

Как видим, распределение по базе - "вес выработанной продукции" предполагает отнести на продукцию хлебною цеха больше косвенных затрат и меньше на продукцию кондитерского, чем при базе распределения "зарплата основных производственных рабочих". Считаем, что использование второй базы распределения оправдано, поскольку продукция кондитерского цеха традиционно более дорогая и покупатели обычно не обращают внимания на то, сколько стоит понравившийся им торт. Если они действительно в нем нуждаются, то купят его даже за дорогую цену. В то время как хлеб, количество которого вокруг огромно, и покупатель может выбрать по цене, по качеству, по марке, то хлебозаводу следует обратить особое внимание на цену средней буханки хлеба. Разброс цен небольшой, и чем меньше она будет у продукции хлебозавода, тем больше покупателей она к себе привлечет. Таким образом политика отнесения на продукцию кондитерского цеха большей части косвенных затрат, чем это могло бы быть при выборе другой базы распределения, себя оправдывает.

Список литературы

1. Федеральный Закон РФ " О бухгалтерском учете" от 21.11 1996 г. № 129 - ФЗ.

2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 26.12. 1994 №170).

3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ № 552 от 05.08.1992 года с изменениями и дополнениями № 661 от 01.07.1995 года и № 1133 от 20.11.1995 года).