Отражение результатов деятельности предприятия в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Понятие доходов и расходов предприятия, их признание в бухгалтерском учете. Отражение финансовых результатов по международным стандартам. Формирование конечного финансового результата и составление отчета о прибылях и убытках, налоговый учет предприятия.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 19.05.2010
Размер файла 115,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

По строке 220 отражают прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка) - за рассматриваемый период не отражается. По строке 230 заносят суммы возмещенных убытков - за рассматриваемый период не отражается. По строке 240 приводят курсовые разницы - за рассматриваемый период не отражается. По строке 250 необходимо показать суммы, которые были перечислены в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение финансовых вложений. По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности - за рассматриваемый период не отражается.

Таким образом, были рассмотрены бухгалтерские счета используемые для составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО». Основными бухгалтерскими счетами, которые используются при составлении формы №2 являются: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами затрат (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу») и др.

2.4 Особенности организации налогового учета финансовых результатов

Налоговый учет на предприятии осуществляется согласно Налоговому Кодексу РФ. В ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» для целей налогового учета доходы и расходы предприятия подтверждаются документами, содержание которых определяется законодательно.

В налоговом учете предприятия доходом признается экономическая выгода организации в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 Налогового кодекса РФ). Величина доходов определяется исходя из рыночных цен, которые определяются условиями сделки. (в соответствии с п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогового учета на предприятия доходы в зависимости от видов деятельности и операций разграничиваются как:

- доходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

- внереализационные доходы.

Согласно п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

В целом доход от реализации, полученный за отчетный период, складывается из сумм выручки от реализации:

- товаров (работ, услуг) собственного производства;

- покупных товаров;

- прочего имущества (к такому имуществу относится имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества);

- имущественных прав;

- амортизируемого имущества;

- товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной или натуральной форме.

Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг или имущественных прав), так как это установлено п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и если связь между доходами и расходами четко не определяется или устанавливается косвенным путем, на предприятии самостоятельно распределяются доходы с учетом соблюдения принципа равномерности признания доходов и расходов.

Внереализационными доходами признаются любые доходы предприятия, не являющиеся доходами от реализации. К ним относят:

- доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

- доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- прочие внереализационные доходы.

Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Фактически в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» налоговый учет осуществляется без ведения налоговых регистров.

При возникновении отклонений между учетными данными для целей налогообложения и данными бухгалтерского учета подготавливаются регистры (Справки), в которых отражается сумма отклонений.

Перечень основных регистров налогового учета в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО»

1. Регистр «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль».

2. Регистр «Справка о внереализационных доходах».

3. Регистр «Справка о прямых расходах на производство и реализацию».

4. Регистр-расчет стоимости незавершенного производства.

5. Регистр-расчет стоимости готовой продукции на складе.

6. Регистр «Справка о прочих прямых расходах текущего периода, связанных с производством и реализацией».

7. Регистр «Справка о косвенных расходах на производство и реализацию».

8. Регистр «Справка о внереализационных расходах».

9. Регистр «Справка о расходах при реализации имущества, имущественных прав».

10. Регистр «Справка о расходах будущих периодов».

11. Регистр «Справка по расходам на рекламу».

12. Регистр «Справка по представительским расходам (в пределах норм)».

13. Регистр «Справка по командировочным расходам (в пределах норм)».

14. Регистр-расчет «Проценты по полученным кредитам и займам».

15. Регистр «Справка о формировании резервов по сомнительным долгам (в пределах норм)».

16. Регистр «Справка о добровольном страховании работников (в пределах норм)».

17. Регистр расходов на подготовку и переподготовку кадров.

18. Регистр - расчет «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств».

19. Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества».

20. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов.

21. Регистр учета расходов будущих периодов.

22. Регистр-расчет «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств».

23. Регистр учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.

24. Регистр «Материалы собственного производства».

25. Регистр «Распределение расходов вспомогательного производства».

26. Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней стоимости.

27. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде по методу средней стоимости.

28. Регистр учета прямых расходов, связанных с реализацией; товаров.

29. Регистр-расчет остатка транспортных расходов.,

30. Регистр-расчет разниц в бухгалтерском и налоговом учете при начислении амортизации.

31. Регистр-расчет разниц в начислении амортизации, возникающих при полном погашении стоимости основных средств в налоговом учете.

32. Регистр-расчет разниц в начислении амортизации, возникающих при полном погашении стоимости основных средств в бухгалтерском учете.

В сроки, предусмотренные законодательством, сдается налоговая отчетность в ИФНС (налоговые декларации).

При заполнении налоговых деклараций (или иной документации для целей налогообложения) внимательно заполняются графы, где располагаются реквизиты предприятия. Обязательно указывается период, за который заполняется декларация. После расчета налога и заполнения соответствующих граф декларации, документ подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером. Проставляется дата, и документ отправляется в ИФНС.

Таким образом, была рассмотрена практика учета и отражения финансовых результатов от всех видов деятельности на предприятии ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО», а также рассмотрены особенности организации налогового учета финансовых результатов.

Перечень прочих прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес составляют доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе прочих прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).

Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств предприятия в деятельность других предприятии, которое дает возможность получить доходы.

В состав прочих прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки и потери).

Таким образом, значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат, и от того насколько правильно организован учет на данном участке бухгалтерии зависит значение данного показателя.

Заключение

В первой главе курсовой работы раскрыто понятие и сущность финансовых результатов. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом (либо снижением) суммы собственного капитала, основным источником которого является прибыль либо убыток от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности на предприятии формируется финансовый результат в составе, которого аккумулированы: доходы и расходы от обычных видов деятельности, доходы и расходы от операционной деятельности, и доходы и расходы от прочей деятельности.

Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Порядок учета доходов и расходов и их признание в бухгалтерском учете предприятий осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Во второй главе рассмотрен порядок отражения финансовых результатов от всех видов деятельности, из чего можно сделать вывод, что в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию.

Для общения информации о доходах и расходах связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО», используется счет 90 «Продажи» в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов.

Все операции по доходам и расходам оформляются приходными и расходными документами и счетами-фактурами (независимо от источников потребностей налоговых расчетов). Вся информация по операциям вводится в компьютерную систему организации в реальном масштабе времени.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания.

Для обобщения информации об прочих операционных доходах и расходах в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» рабочим планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Налоговый учет на предприятии осуществляется согласно Налоговому Кодексу РФ. В ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» для целей налогового учета доходы и расходы предприятия подтверждаются документами, содержание которых определяется законодательно.

Для целей налогового учета на предприятия доходы в зависимости от видов деятельности и операций разграничиваются как:

- доходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

- прочие доходы.

Фактически в ОАО ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» налоговый учет осуществляется без ведения налоговых регистров.

При возникновении отклонений между учетными данными для целей налогообложения и данными бухгалтерского учета подготавливаются регистры (Справки), в которых отражается сумма отклонений.

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета на предприятии в первую очередь следует отметить, что повышение квалификации работника бухгалтерии, как один из важнейших факторов влияющих на качество ведения бухгалтерского учета, необходимо осуществлять не менее одного раза в год. Это обуславливается постоянными изменениями в налоговом законодательстве РФ, изменениями норм применяемых для целей бухгалтерского учета, внесениями изменений и дополнений в действующие положения по бухгалтерскому учету.

Можно отметить, что на предприятии вследствие некорректного ведения налогового учета (не используются налоговые регистры) могут возникать ошибки, следовательно, необходимо организовать ведение налогового учета с применением регистров налогового учета.

При рассмотрении системы показателей Отчета о прибылях и убытках в части, связанной с формированием информации о налоге на прибыль и иных аналогичных платежах отметим, что для характеристики бухгалтерского подхода к исчислению сумм налога на прибыль в отчете отражаются следующие его значения: «текущий налог на прибыль», «отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства».

Система показателей финансовых результатов, представленная в действующей форме Отчета о прибылях и убытках, порождает ряд вопросов, которые требуют решения. Так, для обозначения взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом с помощью значений отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства в Отчете о прибылях и убытках используется точно такая же терминология, как и при формировании показателей бухгалтерского баланса. Однако экономическое содержание представляемых категорий принципиально разное. Отчет о прибылях и убытках отражает показатели финансовых результатов отчетного периода, т.е. в данном случае отражаются остатки, соответствующие отчетному периоду. В балансе же отражаются остатки, соответствующие предшествующему и отчетному периоду начислений и списаний.

При этом формирование Отчета о прибылях и убытках в отношении доходов и расходов осуществляется кумулятивно развернутым способом отражения показателей. И только в отношении отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств это методическое правило не соблюдается. Между тем введение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» преследовало главную цель - формирование у пользователей отчетности полного представления о разницах, возникающих при отражении конечного финансового результата по правилам бухгалтерского и налогового учета. Для достижения этой цели, в Отчете о прибылях и убытках отражение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств следует осуществлять в разрезе начислений и списаний этих объектов учета, соответствующих отчетному периоду.

Такие же проблемы существуют в вопросе порядка отражения в Отчете сумм отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, которые списываются с учета вследствие выбытия объектов, по которым они начислялись.

Кроме того, совершенно неясно, по каким строкам Отчета отражать суммы причитающихся налоговых санкций, которые должны быть учтены при расчете статьи Отчета о прибылях и убытках «Прибыль (убыток) до налогообложения». Очевидно, этот показатель следует выделять отдельной строкой в Отчете, так как в условиях специфики налоговой реформы государства его значения могут представлять значительные суммы.

Также неясен порядок отражения в Отчете чрезвычайных доходов и расходов. Эти доходы и расходы характеризуют редкие и экстраординарные факты хозяйственной деятельности. Как правило, их возникновение связано с различными факторами внешнего воздействия и никоим образом не определяется деятельностью организации. Поэтому выделение их в самостоятельный объект Отчета связано с необходимостью формирования у пользователей бухгалтерской отчетности объективного подхода к оценке конечного финансового результата.

В связи с этим в случае их возникновения было бы целесообразным отражать их отдельными строками Отчета о прибылях и убытках перед показателем прибыль (убыток) до налогообложения. В этом случае такие показатели системным порядком включались бы в алгоритм исчисления прибыли (убытка) до налогообложения, с одной стороны, и предоставляли необходимую уточняющую информацию пользователям, с другой стороны.

Формирование информации о суммах текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета сталкивается с объективными трудностями.

Дело в том, что на счете «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отражаются начисления условных значений налога на прибыль, формирующих сумму текущего налога на прибыль и его списание (перечисление) по назначению. В то же время в целях составления Отчета о прибылях и убытках, показатели которого формируются кумулятивным способом, необходима информация, отражающая только начисления условных значений налога на прибыль. Для формирования такой информации необходимо на единой методической основе предусмотреть специальный регистр аналитического учета, подчиненный только этим целям.

Сам же показатель нераспределенной прибыли (убытка) за отчетный период, представляемый в Отчете, отражается в сумме, как минимум, скорректированной на величину разницы между отложенными налоговыми обязательствами и отложенными налоговыми активами. При этом разница превышения величины отложенных налоговых активов над величиной отложенных налоговых обязательств увеличивает рассматриваемый показатель. В противоположном случае - уменьшает.

Используя предложенную структуру показателей, пользователь Отчета получает необходимый минимум информации о результатах хозяйственной деятельности отчетного периода. Так, сумма по строке 190 отражает чистую прибыль (чистый убыток), который по своей сути идентичен такому же показателю, формируемому при использовании в учете финансовых результатов метода юридических обязательств по налогу на прибыль. В свою очередь, введение в отчет дополнительных строк 200-250 предоставляет пользователю всю информацию о составе отложенного налога на прибыль, а также позволяет оценить его влияние на изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Дальнейшее усиление информативности формы №2 может быть достигнуто предоставлением развернутой информации о себестоимости продаж по элементам затрат в разрезе соответствующих видов деятельности. В этом случае пользователь указанной информации получает данные о структуре расходов. Однако такой подход требует безупречного аналитического учета расходов по объектам учета - требование, которое все чаще не соблюдается на практике.

Таким образом, разработка методик дополнительного раскрытия информации о финансовых результатах будет способствовать усилению информативности показателей, представленных в стандартных формах бухгалтерской отчетности.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 января 2008 г.). - М.: Юрайтиздат, 2008. - 621 с.

2. Закон «О бухгалтерском учете» от 22.07.2003 с изм. и доп.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. с изм. и доп.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. с изм. и.доп.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4\99). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №34н. с изм. и доп.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №115н)

7. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67 н;

8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - Москва: ИКЦ «МарТ», 2005. - 928 с.

9. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: под ред. Безруких П.С. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 719 с.

10. Богаченко В.М, Кирилова Н.А., Хахонова Н.И. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - Ростов Н/Д: Феникс, 2005. - 576 с.

11. Бухгалтерский учет в организациях / Под ред. Е.П. Козлова, - М.: Финансы и статистика, 2007. - 800 с.

12. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 719 с.

13. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов и вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под редакцией профессора Ю.А. Бабаева, профессора И.П. Комисаровой. - 2-ое издание, переработанное и дополненное - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 527 с.

14. Власова В.М. Первичные документы - основа бухгалтерской отчетности. - 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 416 с.

15. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - Казань: Изд-во КФЭИ, 2005. - 510 с.

16. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет (налоговый. финансовый и управленческий виды учета) на современном предприятии: Учеб. и практическое пособие. - 9-е изд., перераб. - М.: Кно Рус, 2007. - 1200 с.

17. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ: 2-е изд., исправлен и дополнен - М.: Омега - Л, 2007. - 232 с;

18. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - 6-е изд., доп., перераб. - М.: Омега-Л, 2005. - 600 с.

19. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. -800 с.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 640 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: ИНФРА-М, 2006. - 635 с.

22. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. - М.: «Экспертное бюро-М», 2006. - 496 с.

23. Материал, собранный в процессе прохождения практики на предприятии ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО».

24. Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. Справочник бухгалтера от А до Я / Под ред. Матвеева В.М. - М.: «Дело и Сервис», 2006 г. - 192 с.

25. Николаева С.А. «Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования». Изд. 4-е переработанное и дополненное - М.: Издательство «Аналитика-Пресс», 2007 г. - 672 с.;

26. Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности» - М.: Издательство «ИНФРА-М», 2005 г. - 456 с.

27. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2007. - 792 с.

28. «Порядок составления отчетности по МСФО» // Финансовая газета, №51, 2007.

29. Самоучитель по бухучету. / Под ред. Бакина С.И., Злобина Л.В., Исаевой И.А., Исаева С.Г. - М.: Бератор-Пресс, 2006. - 325 с.


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.