Учет кредитов, займов, целевых поступлений и финансирования

К 66 «Расчеты по краткосрочным займом» и 67 «Расчеты по долгосрочным займом» могут открываться и другие субсчета, например, для учета операций связанных с получением и погашением налоговых кредитов.

При получении налогового кредита (например, по НДС) на его сумму в учете организации производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займом» или 67 «Расчеты по долгосрочным займом».

Начисленные за пользование налоговым кредитом проценты отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займом» или 67 «Расчеты по долгосрочным займом».

При погашении налогового кредита и процентов по нему дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным займом» или 67 «Расчеты по долгосрочным займом» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

2.7 Учет целевых финансирований и поступлений

учет кредит заем финансирование

К целевому финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевых финансирования и поступлений являются: ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевых финансирования и поступлений расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевые финансирование и поступления». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в размере источников поступления.

Приватизируемые организации, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование на кредите счета 86 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, которая разработана в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов. Суммы полученных инвестиций, которые используются по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли в общеустановленном порядке.

Часть расходов сельскохозяйственных организаций осуществляется за счет специальных целевых источников финансирования - из бюджета и целевых поступлений от других организаций и предприятий. Особую группу таких затрат составляют расходы по борьбе с особо опасными вредителями сельскохозяйственных культур, распространившимися практически повсеместно. В данные расходы входят оплата ядохимикатов, их доставка к месту работы, оплата труда рабочих на машинах и аппаратуре, стоимость израсходованных нефтепродуктов и ремонта машин и аппаратуры. Затраты такого характера оплачиваются сельскохозяйственными организациями из средств бюджета по счетам, выписанным на основании актов о выполненных работах.

Сельскохозяйственные организации могут получать инвестиционные субсидии на строительство объектов производственного и социально-культурного назначения и приобретение соответствующего оборудования, на строительство объектов здравоохранения, физкультуры и спорта, народного образования, коммунального хозяйства и т.д..

Сельскохозяйственные организации получают средства из Республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции в качестве целевых поступлений на удешевление ремонта сельскохозяйственной техники, стоимости бензина и дизельного топлива, закупку запасных частей и другие цели. Средства, полученные из данного фонда, не являются объектом налогообложения и платежей в доход бюджета.

При списании использованных средств по целевым направлениям производятся записи по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

18 « Налог на добавленную стоимость» - при списании сумм НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным и оплаченным за счет средств целевого финансирования;

20 « Основное производство» - при использовании целевых средств на покрытие следующих видов затрат:

на противоэпизоотические мероприятия;

борьбу с болезнями растений и животных;

известкование кислых почв;

апробацию посевов и т.д.

83 « Добавочный фонд» - при использовании средств целевого финансирования на инвестиционные проекты;

90 « Реализация» - при направлении целевых средств на следующие цели:

на добавки к закупочным ценам за сельскохозяйственную продукцию;

удешевление стоимость семян сельскохозяйственных культур высших репродукций.

92 «Внереализационные доходы и расходы» - при направлении целевых средств на покрытие убытков от стихийных бедствий и плановых убытков;

98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - при использовании целевых средств на следующие цели:

пополнение оборотных средств (производственных запасов);

удешевление услуг по ремонту сельскохозяйственной техники, узлов и агрегатов;

возмещение стоимости автомобильного бензина, дизельного топлива, выданных в виде товарного кредита.

Суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в периоды признания расходов, на финансирование которых они были предоставлены, списываются в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» при журнально-ордерной форме учета организуется в ведомости форма № 70- АПК. В каждой статье использования финансирования ведомости соответствует отдельная строка. По истечении квартала в ведомости по каждой позиции использования финансирования вводятся итоги движения за квартал и нарастающие итоги с начало гада. Таким образом, по истечении четвертого квартала получаются итоговые суммы с начало гада. По данным ведомости ф. № 70-АПК и журнала-ордера ф. 12-АПК в конце года по каждому виду средств целевого финансирования определяется остаток или перерасход средств. Ежемесячно в журнале-ордере ф. 12-АПК после сопоставления данных с ведомостью аналитического учета производится сверка оборотов по счету 86 с другими регистрами в разрезе корреспондирующих счетов. После сверки данных кредитовый оборот по счету 86 из журнала-ордера ф. 12-АПК в целом и составляющие его суммы в разрезе корреспондирующих счетов отражают в Главной книге.

2.8 Отчетность предприятия по расчетным и кредитным операциям

Информация о наличии денежных средств, задолженностям по расчетам и кредитам по состоянию на начало года, и конец отчетного периода содержится в балансе предприятия формы №1.

Предприятие всех отраслей экономики и форм собственности представляют срочную месячную отчетность по форме№6-Ф, которая состоит из трех разделов. В первом разделе показывается состояние расчетов на предприятии в разрезе следующих показателей: дебиторская задолженность; кредиторская задолженность; задолженность по кредитам банков; денежные средства. Указанные задолженности отражаются общей суммой с выделением просроченной-всего, и в том числе просроченная свыше 3-х месяцев, 6-ти, 1 года, свыше 3-х лет. В отдельной графе показываются отсроченные платежи.

Второй раздел посвящен состоянию расчетов по странам ближнего зарубежья и внутри республики с указанием в отдельной графе объема отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в отпускных ценах за отчетный период.

В третьем разделе, заполняемом на квартальные даты, отражается просроченная задолженность по республике и странам ближнего зарубежья.
Ежеквартально предприятие всех отраслей экономики и форм собственности представляют отчет об использовании денежных средств предприятия формы №1-Ф, состоящих из 3-х разделов. В первом из них показывается использование денежных средств ( на социальное развитие, расходы на создание и приобретение программного обеспечения и баз данных для ЭВМ).

Во втором разделе отражаются налоги, причитающиеся по расчету и перечисленных в бюджет.

В третьем разделе показываются платежи во внебюджетные фонды, причитающиеся по расчету и перечисленные (фонд социальной защиты населения, инновационные фонды и другие).

В квартальной отчетности форма № 2-ф «Отчет о составе средств предприятия и источников их образования» представляемой предприятиями всех отраслей экономики и форм собственности, на ровне с другими показателями отражаются наличие денежных средств, задолженности по расчетам и кредитам на начало года и конец отчетного периода.

Более подробные данные о движении денежных средств содержаться в годовой бухгалтерской отчетности формы №4 «Отчет о движении денежных средств». Здесь показывается остаток денежных средств на начало года, их поступление за год по источникам (от реализации продукции, основных средств, иного имущества, полученные авансы от покупателей), использование по направлениям (на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг; на оплату труда; на оплату процентов по полученным кредитам и займам и другие) и остаток на конец года. Указанное движение показывается в разрезе видов деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая). Кроме того, справочно приводятся общие суммы поступлений по наличному расчету с юридическими и физическими лицами, из банка в банк и др.

Помимо того в приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 в разделах 1-5 и справках к разделу 2 даются более подробные данные о наличии и движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности и другие.

Выводы и предложения

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных в рублях. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

По рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно, что поступление таких средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также как и кредит позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Размещено на Allbest.ru