Аудит финансового результата на примере МУП "Тихорекое ЖКХ"

Модели отчета в международной практике. Роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. Аудит доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 18.09.2007
Размер файла 110,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Проведем расчет собственных оборотных средств (СОС). Полученные данные отражены в табл. 2.4.

Показатель

На начало года

На конец года

Относительное изменение, %

1.Общая сумма оборотных активов

14115

15858

12,35

2.Общая сумма привлеченных средств

10017

17066

70,37

3.Сумма собственных оборотных средств (пункт 1- пункт 2)

4098

-1208

-129,48

4.Доля в сумме оборотных активов, %

0,29

-0,08

-128,57

4.1.собственного оборотного капитала

4.2.привлеченных средств

0,71

1,08

51,64

Таблица 2.4

Расчет состава оборотных средств

Произошло уменьшение СОС на 5306 тыс.р. или - 129,48 %, за счет увеличения оборотных активов на 1743 тыс.р. и увеличения краткосрочных обязательств на 7049 тыс.р. На начало отчетного года оборотные активы составляли 14115 тыс.р., т.е. могли остаться в обороте после расчетов по краткосрочным обязательствам (предприятие было платежеспособным). Но на конец года величина СОС отрицательная, т.е. за счет увеличения краткосрочных кредитов и займов,кредиторской задолженности и нехватки денежных средств на их погашение предприятие не сможет рассчитаться по всем долгам. К тому же доля привлеченных средств постоянно растет и с позиции краткосрочной перспективы предприятие финансово неустойчивое и зависит от кредиторов.

Проведем расчет относительных показателей. Полученные результаты занесены в табл. 2.5.

Коэффициент абсолютной ликвидности: предприятие в начале года могло за счет имеющейся денежной наличности погасить 4 % краткосрочных обязательств, а на конец года 17 %.Однако, при небольшом значении коэффициента абсолютной ликвидности предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и сроку.

Таблица 2.5

Расчет платежеспособности

Коэффициенты

На начало года

На конец года

Относительное изменение, %

Норма

1.Коэффициент абсолютной ликвидности

0,04

0,17

325,00

0,1-0,7

2.Коэффициент промежуточной ликвидности

0,94

0,68

-27,66

0,7-1

3.Коэффициент текущей ликвидности

1,50

0,94

-37,33

1,5-3,5

4.Коэффициент маневренности функционирующего капитала

1,13

-4,24

-475,22

 

5.Доля оборотных средств в активах

0,09

0,10

11,11

>0,5

Коэффициент промежуточной ликвидности: за счет денежных средств и дебиторской задолженности предприятие может погасить на начало года 94 %, а на конец года 68 % краткосрочных обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности: предприятие за счет всех оборотных активов может погасить на начало года весь объем краткосрочной задолженности, и для дальнейшего существования и развития могло остаться 50 % оборотных активов. На конец года оборотных средств будет недостаточно для погашения краткосрочных обязательств(94 %), т.е. у предприятия уменьшение платежеспособности.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала: происходит уменьшение в динамике . 113 % на начало и - 424 % на конец отчетного года функционирующего капитала обездвижено в производственных запасах.

Доля оборотных средств в активах меньше нормы на начало периода 9 %, и на конец периода 10 %.

2.3. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики.

Функции ведения бухгалтерского учета в МУП ЖКХ возложены на бухгалтерию, возглавляющую главным бухгалтером, организационная схема которой

представлена на рис. 2.1.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 н.

Денежные и распределительные документы, финансирование и кредитование обязательства без подписи генерального директора и главного бухгалтера

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Кассир

Бухгалтерия по расчетам с персоналом по оплате труда

Бухгалтерия по учету материальных ценностей

Бухгалтерия по учету основных средств и материальных ценностей

Рис. 2.1. Организационная структура бухгалтерии

считаются не действительными и не принимаются к исполнению, за исключением случаев, когда имеется письменное распоряжение директора о возложении таких обязательств на другое лицо.

Все хозяйственные операции, проводимые на предприятии оформляются оправдательными документами.

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые расходы, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» и косвенные, отражаемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» -- кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» по принадлежности калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [9]).

Косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами продукции (работ, услуг) -- объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате.

Учет доходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [8]. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки и выставления счета-фактуры покупателю и отражается на счете 90 «Продажи».

3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В МУП ЖКХ

3.1. Аудит доходов и расходов по обычным видам деятельности

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки подтверждено, что:

-- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

-- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

-- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

-- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

-- суммы продажи правильно классифицированы;

-- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы.

Было проверено соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводилась путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели были сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже.

При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

-- данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

-- на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров выборочно сверен ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и подтверждено то, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому также проверены условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

В случае, если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».

Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Своевременность отражения продажи.

Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи были сопоставлены даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Расхождений в датах свидетельствующих о потенциальных проблемах своевременности учета реализации нет.

Правильная стоимостная оценка операций по продажам.

Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур, либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

Суммы продажи правильно классифицированы.

Помимо полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки классификации операций на основании первичных документов определено, что корреспонденция счетов составлена правильно в регистре учета продажи и правильно разнесена по Главной книге.

Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги было также удостоверено, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае было удостоверено, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, удостоверено, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

-- данными других месяцев и всего цикла продажи;

-- ежемесячными прогнозами объемов продажи;

-- данными за соответствующий период прошлых лет.

Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.

На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки». Для этого сверяются записи по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи» и соответствие этого показателя данным стр. 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 «Продажи» проверена правильность определения показателей:

-- стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;

-- стр. 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

-- стр. 030 «Коммерческие расходы»;

-- стр. 040 «Управленческие расходы».

При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

Порядок учета выручки для целей бухгалтерского учета определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно пункту 6 этого положения выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Аудитору следует учесть и те изменения в бухгалтерском учете отражения выручки, которые внесены ПБУ 9/99. В частности, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Поэтому, при использовании метода определения выручки для целей налогообложения «по оплате» проверен расчет корректировки бухгалтерской прибыли от реализации продукции и отражение показателей этого расчета в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2001 г. действует инструкция МНС России от 15.06.2000 г. №62).

В случае, если организация осуществляет виды деятельности по которым применяются разные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.

3.2. Аудит прочих доходов и расходов

Проверка отражения результата от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества.

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации.

Прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества показываются в форме № 2 в развернутом виде по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы».

По строке «Прочие операционные доходы»:

-- выручку от продажи основных средств, за вычетом НДС;

-- выручку от продажи прочих активов за вычетом НДС;

-- сумму поступившей рублевой выручки от продажи валюты, включая комиссионные банку, если они были удержаны банком с рублевой выручки до зачисления ее на счет 51 «Расчетный счет».

По строке «Прочие операционные расходы»:

-- остаточную стоимость проданных и выбывших основных средств;

-- расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств;

-- стоимость реализуемых прочих активов, а при реализации МБП и нематериальных активов -- их остаточная стоимость;

-- списанную со счета 52 «Валютный счет» валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на день зачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также сумма комиссии банку.

Убыток, полученный от продажи и выбытия основных средств и прочих активов согласно п. 2.4 инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» не учитывается для целей налогообложения. Аудитор проверяет наличие корректировочных записей в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

Проверка отражения прочих операционных и внереализационных доходов и расходов.

При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» устанавливаются:

-- полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;

-- корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

-- умышленных (преднамеренных);

-- неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:

-- неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;

-- расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

-- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов могут служить:

-- намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

-- намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

-- неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

-- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

-- оплата фиктивных расходов.

Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:

-- сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);

-- проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;

-- анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводилась выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводилась на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов проверена правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Никаких отклонений не выявлено.

При проверке правильности отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать следующие положения.

Внереализационные доходы и расходы организации и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения принимаются в суммах по методу начисления. Перечень указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета приведен в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (по счету 99) пункт 7.8 ПБУ 9/99 и пункт 11,12 ПБУ 10/99. Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения дается в пункте 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли и пункте 2.7 и 2.9 инструкции №37 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Перечень внереализационных доходов для целей налогообложения является открытым, то есть все внереализационные доходы учитываются при налогообложении, а перечень внереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат) -- закрытым, поэтому для целей налогообложения принимаются только перечисленные в этом пункте расходы.

При установлении достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ, разработана программа аудита финансовых результатов деятельности предприятия МУП ЖКХ Тихорецкого района. Программа аудита финансовых результатов деятельности организации МУП ЖКХ Тихорецкого района представлена в прил. 2.

При проведении аудита составлялся вопросник (прил. 3), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

Результаты вопросника показывают, что на МУП ЖКХ имеются определенные недочеты в организации внутреннего контроля реализации товаров и формировании финансовых результатов.

3.3. Аудит конечного финансового результата

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается показатель, рассчитываемый по формуле: строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 060 «Проценты к получению» - строка 070 «Проценты к уплате» + строка 080 «Доходы от участия в других организациях» + строка 090 «Прочие операционные доходы» - строка 100 «Прочие операционные расходы» + строка 120 «Внереализационные доходы» - строка 130 «Внереализационные расходы».

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов (ОНА), сформированных за отчетный период в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Показатель «Отложенные налоговые активы» рассчитывается как разница между дебетовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (начисленные ОНА) в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и кредитовым оборотом по счету 09«Отложенные налоговые активы» (списанные ОНА) в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Если оборот по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» превышает оборот по дебету этого счета, получится отрицательный показатель, который показывается в круглых скобках. Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»

По строке 142 отражаются отложенные налоговые обязательства, исчисленные в целях применения ПБУ 18/02. Для расчета показателя данной строки берется разница между кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (начисленные ОНО) и дебетовым оборотом этого счета (списанные ОНО).

Если оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового оборота, разница между ними получится положительной. В отчете о прибылях и убытках эта сумма показывается по строке 142 в круглых скобках (как величина, уменьшающая чистую прибыль организации). Если же дебетовый оборот счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» превышает кредитовый, разница будет отрицательной. В отчете о прибылях и убытках эта сумма записывается без скобок (как показатель, увеличивающий чистую прибыль организации).

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак).

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолжен6ность перед бюджетом бухгалтерской записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый расход (доход)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки».

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

а сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период -- записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль».

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»,

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»,

отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль организации за отчетный период (или убыток), которая определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (она может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и оборотом по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период (она может также иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.

Таким образом, чистая прибыль (убыток) рассчитывается по формуле:

стр. 140 + стр. 141 - стр.142 - стр. 150 = стр. 190.

Наиболее существенные последствия изменения формы № 2 связаны с появлением таких новых объектов учета, как отложенные налоговые активы и обязательства, введенные ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В связи с формированием показателей отчета о прибылях и убытках следует рассмотреть порядок отражения штрафных санкций по налогам и сборам.

В бухгалтерском учете суммы причитающихся налоговых санкций отражаются:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Указанные суммы не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли, исходя из которой в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Суммы перечисляемых в бюджет санкций на основании п. 2 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерской отчетности сумма штрафа за несвоевременное представление налоговых деклараций будет участвовать в формировании строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формы № 1 «Бухгалтерский баланс», а также отражаться в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по свободной строке перед показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», которая может именоваться «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства».

3.4. Недостатки и рекомендации по итогам проверки

Проведенные исследования позволяют дать некоторые рекомендации по повышению эффективности деятельности МУП ЖКХ:

-- провести мероприятия по своевременности поступления денежных средств по оказанным услугам путем инвентаризации дебиторской задолженности, выявления причин ее образования и сроков погашения;

-- контроль за соблюдением условий договоров;

-- в связи с увеличением себестоимости оказанных услуг выявить внутренние резервы по ее снижению;

-- произвести отчисления в фонд накопления для возможности диверсификации деятельности фирмы.

Выполнение указанных выше рекомендаций позволят добиться фирме не только стабильного дохода, но и эффективного его использования для достижения максимального удовлетворения производственных, материальных и социальных нужд предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе отражены теоретические и практические вопросы, которые относятся к классификации доходов и расходов, а также рассмотрена роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Отчет о прибылях и убытках является обязательной составной частью финансовой отчетности во всех учетных системах. Сведения о результатах деятельности необходимы для определения потенциальных изменений в будущих ресурсах, которые организация, вероятно, будет контролировать в последующих периодах. Отчет о прибылях и убытках показывает процедуру формирования финансового результата в разрезе полученных доходов и понесенных расходов от обычных видов деятельности и прочих операций.

В первой главе курсовой работы были рассмотрены тенденции гармонизации национальных правил аудита с международными стандартами аудита, отличия отчета о прибылях и убытках, применяемого в РФ и по МСФО, модели отчета о прибылях и убытках, основанные на методе характера затрат и метода себестоимости продаж. В РФ используется формат отчета о прибылях и убытках, основанный на методе себестоимости продаж, и дополнительно необходимо раскрывать информацию о затратах на амортизацию и оплату труда и др. в приложении к балансу. А также в первой главе было рассмотрено понятие и классификация доходов и расходов. В отчете о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. Вторая глава курсовой работы посвящена экономическому субъекту исследования -- МУП ЖКХ Тихорецкого района. Здесь представлена технико-экономическая характеристика, структура и основные экономические показатели деятельности предприятия. На основании анализа основных финансовых показателей деятельности можно сделать следующие выводы:

-- МУП ЖКХ увеличило хозяйственный оборот и производственную мощность, о чем свидетельствует увеличение валюты баланса и расширение имущественного потенциала. Но при этом в структуре пассива наблюдается большая доля заемных средств. Величина кредиторской задолженности постоянно увеличивается и наблюдается ее несвоевременное возвращение, что приводит к выплате штрафных санкций и ухудшению финансового состояния;

-- баланс предприятия на конец 2005 г. не является абсолютно ликвидным, из-за значительного увеличения дебиторской задолженности , а в следствие увеличение займов и неспособность денежных средств покрыть кредиторскую задолженность;

-- в МУП ЖКХ неустойчивое финансовое состояние. Это связано с нарушением платежеспособности, но при котором возможно восстановление равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости запасов. При анализе учетной политики организации не выявлено отклонений от правил ведения бухгалтерского учета, и в целом учетной политика соответствует современным требованиям бухгалтерского учета.

В третьей главе курсовой работы бал проведен аудит финансовых результатов предприятия и даны рекомендации по ведению бухгалтерского учета и организации системы внутреннего контроля. Аудит был проведен в соответствии с:

-- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

-- федеральными правилами аудиторской деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность МУП ЖКХ Тихорецкого района отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 января 2007 г. И результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 30.06.06 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 30.06.06 г.).

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129 от 21.11.96 г. (в ред. от 30.06.03 г.).

4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон №119 от 07.08.01

5. Об акционерных обществах: Федеральный закон №208 от 26.12.95 г. (в ред. от 05.01.06 г.).

6. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.98 г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ МинФина РФ №60н от 09.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ МинФина РФ №43н. от 03.07.99 г.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ МинФина РФ от 06.05.99 г.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ МинФина РФ от 06.05.99 г.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при быль» (ПБУ 18/02): Приказ МинФина РФ от 19.11.02 г.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000): Приказ МинФина РФ от 10.01.00 г.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ МинФина РФ №94н. от 31.10.00 г. (в ред. от 07.05.03 г.).

14. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организа ций. -- М.: Финансы и статистика, 2000. -- 298с.

15. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. -- М.: ИНФРА - М, 2004. -- 380 с.

16. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -- М.: Юристъ, 2003. -- 618 с.

17. Карзаева, Н.Н. Новое в формировании бухгалтерской отчетности при реорганизации организации // Бухгалтерский учет.-- 2003.-- №18.

18. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. -- М., 2003.

19. Костин, А.А. Возможности и условия перехода на МСФО // Бухгалтерский учет.-- 2005.--№11.

20. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2004. -- 592 с.

21. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская финансовая от четность: Учеб. пособие. -- М.: Финансы и статистика, 2006. -- 230 с.

22. Международные стандарты финансовой отчетности. --- М.: Аскери-АССА, 1999. -- 1135 с.

23. Новодворский Л.В., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. -- М.: Финансы и статистика, 2002. -- 360 с.

24. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и консолидированные группы: Учеб. пособие. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИДФБК - ПРЕСС, 2004. -- 340 с.

25. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебник. -- М.: ИДФБК - ПРЕСС, 2001. -- 272 с.

26. Савицкая Г.В.. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб ник. -- М.: ИНФРА - М, 2002. -- 335 с.

27. Соколов Я.В.. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. По собие. -- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. -- 638с.

28. Соколов, Я.В. Тенденция развития учета // Бухгалтерский учет. -- 2004. -- №11.

29. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. -- М.: ИПБР - БИНФА, 2005. -- 360 с.

30. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева.-- М.: ИПБ-БИНФА, 2002. -- 608 с.

31. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В. Г. Гетмана.--2-е изд. перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2004. -- 784 с.

32. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. СПб.: «Бизнес-пресса», 2000. -- 528 с.


Подобные документы

  • Аудиторские доказательства и процедуры. Аудит расходов по обычным видам деятельности. Характеристика предприятия ОАО "Газпром Нефть". План и программа аудита расходов предприятия. Источники информации и протокол для проведения аудиторской проверки.

    курсовая работа [40,3 K], добавлен 31.10.2008

  • Сущность аудита и аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора. Разработка внутреннего стандарта аудиторской организации по аудиту учетной политики. Цель и информационная база аудита организации бухгалтерского учета, а также учетной политики.

    курсовая работа [1,0 M], добавлен 17.05.2013

  • Цели, задачи и объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. Разработка общего плана и программы аудита. Аудит системы внутреннего контроля и хозяйственных операций, порядок составление заключения.

    курсовая работа [84,1 K], добавлен 24.11.2010

  • Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики. Характеристика ООО "Стройзаказчик" и анализ его учетной политики. Аудиторская проверка учетной политики. Планирование аудита организации бухгалтерского учета.

    курсовая работа [40,3 K], добавлен 11.01.2011

  • Сущность, принципы, функции и постулаты аудита. Правовые основы аудиторской деятельности. Этапы и последовательность проведения аудиторской проверки. Деятельность предприятия ТОО "Павлодарзернопродукт". Цели и задачи аудита доходов и расходов.

    курсовая работа [78,6 K], добавлен 15.11.2008

  • Сущность, принципы, функции и постулаты аудита. Этапы и последовательность проведения, аудиторской проверки. Проведение аудиторской проверки учета доходов и расходов предприятия, составление отчета проверки и формулировка рекомендаций для предприятия.

    дипломная работа [59,0 K], добавлен 11.12.2013

  • Понятие и сущность финансовых результатов. Регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов предприятия. Учет доходов и расходов. Порядок формирования сводного финансового результата. Аудит финансового результата и финансовой отчетности.

    дипломная работа [92,8 K], добавлен 29.03.2012

  • Сущность и классификация доходов и расходов организации. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов организации в РФ. Расходы по обычным видам деятельности. Формирование конечного финансового результата деятельности.

    курсовая работа [50,6 K], добавлен 28.01.2016

  • Сущность, цели, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, их нормативное правовое регулирование. Оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска.

    курсовая работа [70,4 K], добавлен 31.07.2010

  • Цели и задачи аудита прочих доходов и расходов. Нормативное регулирование их бухгалтерского и налогового учёта. Аудит состава и даты признания прочих доходов и расходов организации, их отражение на бухгалтерских счетах и правильность налогообложения.

    курсовая работа [122,5 K], добавлен 14.02.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.