Порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

- из учетных записей компании;

- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках (табл.3).

В разделе 1 «Денежные потоки от текущих операций» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет "минусов", значит, все благополучно.[21]

Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке бухгалтерского баланса (форма№1) за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.

Таблица 3 - Отчёта о движении денежных средств, созданный прямым методом.

Выделяют следующие достоинства этого метода:

· отчёт, созданный по этому методу, показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств;

· даёт возможность делать оперативные выводы относительно наличия денежных средств для проведения платежей по различным текущим обязательствам;

· непосредственная привязка к бюджету денежных поступлений и выплат;

· отображает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчётный период.

Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи между отчётом о прибылях и убытках и движением денежных средств. Кроме того, крупные компании осуществляют очень много денежных переводов, поэтому без специального программного обеспечения классифицировать каждый платёжный документ пришлось бы вручную[20]

3.2 Косвенный метод

Косвенный метод заключается в установлении разниц между показателем чистой прибыли (убытка) отчётного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчёте о прибылях и убытках, и показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчётного периода) [13].

Косвенный метод включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.[24]

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

* финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

* наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

* начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

* приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата:

* на величину финансовых результатов оказывают влияние расход не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

* источником увеличения денежных средств необязательно являет прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

* на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

1) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

2) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

3) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.[22]

При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.[24]

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом (табл.4).

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Косвенный метод позволяет отследить движение денежных средств в части операционной деятельности, а прямой метод в части инвестиционной и финансовой деятельности.

Основной недостаток косвенного метода составления отчёта -- необходимость сбора большого количества информации о статьях неденежного содержания и изменениях в оборотном капитале. Для получения этой информации требуется анализ оборотов по счетам, так как в отчётность компании она не включается. Также для создания отчёта о денежных потоках косвенным методом нужно иметь уже готовые отчёты о балансе, прибылях и убытках и об изменениях в капитале[24].

Таблица 4 - Отчёт о денежных потоках, составленный косвенным методом за два года.

4. Автоматизация составления отчета о движении денежных средств

Большинство компаний, составляющих отчет о движении денежных средств прямым методом, используют классификатор движений денежных средств. Такой классификатор представляет собой перечень статей приходов и расходов денежных средств на предприятии. Детализация данных статей выбирается компанией так, чтобы обеспечить возможность составления бюджета денежных потоков и мониторинга различных доходов и расходов в разбивке по статьям. При автоматизированном ведении учета статья денежных средств выбирается бухгалтером, производящим регистрацию хозяйственной операции по поступлению или расходу денежных средств. Поэтому классификатор движений денежных средств представляет собой справочник статей в информационной системе ведения учета по МСФО - это может быть « 1С: Предприятие», « Microsoft Navision », «KТ - Финансовая Отчетность» и другие программы. Регистрацию банковских операций обычно ведут российские бухгалтеры, которые часто не знают, какую статью движения денежных средств по МСФО выбрать для той или иной операции.

В этом случае специалисты по МСФО в компании либо указывают данную статью или ее код в классификаторе на счете, подлежащем оплате, либо для бухгалтера составляется подробная инструкция с указанием «контрагентов», «номеров договоров», «корреспондирующих счетов» или других признаков, по которым можно определить статью движения денежных средств.[19]

Дальнейшее составление отчета о движении денежных средств при наличии такого классификатора происходит автоматически. Строки отчета заполняются программой на основе значений статей классификатора и корреспонденции счетов проводок. Отчет о движении денежных средств, составленный таким образом позволит посмотреть все цифры, составляющие ту или иную итоговую сумму отчета, поэтому можно в любой момент узнать более подробную структуру любой статьи. [30]

Заключение

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) обеспечивает пользователей данными о движении денежных средств по основным видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой). Форма № 4 позволяет оценить общие суммы прихода и ухода денежных средств.

В форме № 4 бухгалтер предприятия отражает данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу. В графе 3 указываются данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий год.

Строки таблицы, разделены на пять частей. Отчет о движении денежных средств составляется в рублях.

На основании информации, полученной из Отчета о движении денежных средств и ее анализа возможно более эффективное управление денежным потоком, которое приведёт к:

- улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств;

- росту продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами компании;

- улучшению управления долговыми обязательствами;

- возможности высвобождения средств для инвестирования при относительно небольших затратах;

- большему количеству альтернатив финансовой реструктуризации;

- созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений компании, а также ее финансового состояния в целом (особенно при анализе денежных потоков по сферам деятельности);

- возможности быстрого реагирования на изменения в рыночной среде.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Ось-89, 2007.

2. Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина России от 08.11.2010 №43н.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Москва: Проспект, КноРус, 2013.

4. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 12.12.2011 N 2749-У, Положения, утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П).

5. Положение «О ведении кассовых операций в Российской Федерации» (утвержденное решением ЦБ РФ№373-П от 12.10.2011).

6. Приказ МинФина РФ 60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях и о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности».

7. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Приказ Минфина от 02.02.2011 №11н

8. Федеральный закон от 21 ноября 2006 г. 129-ФЗ «О Бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 2004 г.)

9. Алтапов Г.Е. Деньги. Кредит. Банки. Учебное пособие: Изд-во Проспект, 2004. - 624 с.

10. Аскери О., Гарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 2006.

11. Бухгалтер и Закон. Отчет о движении денежных средств: от возникновения до особенностей составления. // Бухгалтерские будни: Аналитический еженедельник. - 07.02.2010-В №05(36)

12. Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации. Практич. пособие: Ростов н/Д Феникс, 2005. - 368 с.

13. Генералова Н.В. МСФО наступают, совершенствуются и выигрывают. «Журнал МСФО: практика применения».

14. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ фин. отчетности. Практикум: Изд. Дело и сервис, 2004. - 144 с.

15. Документ для обсуждения. «Предварительная точка зрения на представление финансовой отчетности». Совет по МСФО, октябрь 2008.

16. Езерская О.А. «О чем молчит денежный поток». Статья: Стратегии финансов.

17. Езерская О.А. «Учебное пособие по МСФО (LAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»

18. Жуков Е.Ф. Деньги, кредит, банки: Учеб. для вузов. Изд.2-е, перераб. и доп. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 600 с.

19. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учеб. пособие. М.:КНОРУС, 2005. - 256 с.

20. Лукасевич Я.Д. «Два метода формирования отчета о движении денежных средств». Некоммерческое партнерство Центр Дистанционного обучения: «Элитариум», 2009.

21. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Эдиториал, 2005. - 240 с.

22. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2003. - 464 с.

23. Сугаипова И.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 224 с.

24. Шуклов Л.В. Проблема составления отчета о движении денежных средств GAAP.ru 2007

25. История Бухгалтерского учета

26. Консультант Плюс

27. Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» новый порядок заполнения.

28. Отчет о движении денежных средств, бланки заполнения.

29. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.

30. Бухгалтерия.ру

Приложение 1

Размещено на Allbest.ru