Учет и аудит расчетов по корпоративному подоходному налогу на примере ТОО "Ритам-Павлодар"

корректировку (разработка) положений учетной политики для целей налогообложения;

контроль эффективности работы поставленной системы налогового учета;

рекомендации по исправлению допущенных неточностей и нарушений;

оценка налоговых рисков (возможных последствий не исправления выявленных нарушений).

В разделе «Текущие обязательства» баланса выделена самостоятельная статья «Задолженность по налогам». Чтобы установить ее достоверность, необходимо данные этой статьи сопоставить с данными Главной книги по счетам 631 «Текущий подоходный налог к выплате», 633 «Налог на добавленную стоимость» и 634 «Прочие», которые предназначены для обобщения информации о текущей кредиторской задолженности субъекта бюджету по выплачиваемым налогам.

На счете 631 «Текущий подоходный налог к выплате» содержится информация о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с юридических лиц; на счете 633 «Налог на добавленную стоимость» -- о начисленных, зачтенных и подлежащих уплате в бюджет суммах НДС; на счете 634 «Прочие» -- о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с физических лиц, налога на дивиденды и доход участников товарищества в соответствии с их долей, подлежащие удержанию у источника выплат.

При всех проверках аудитор должен знать каждый из элементов внутреннего контроля, чтобы запланировать аудит.

Элементы системы внутреннего контроля рассматриваются в контексте:

- размеров хозяйствующего субъекта;

- сущности бизнеса субъекта;

- сложности структуры деятельности;

- метода, используемого субъектом для передачи, обработки, хранения и оценки информации;

- законодательной и нормативной базы, регулирующей финансово-
хозяйственную деятельность субъекта.

Документирование системы внутреннего контроля. В МСА 400 «Оценки риска и внутренний контроль» говорится: «В процессе приобретения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудита, аудитор получает знания о структуре данных систем и их функционировании». Например, он проводит «сквозной» тест, другими словами, отслеживает несколько операций через всю систему бухгалтерского учета.

Обычно понимание аудитором систем бухучета и внутреннего контроля, что значимо в проведении аудита, приобретается на основе предыдущего опыта работы с субъектом и дополняется:

- опросами соответствующих членов руководства субъекта, среднего руководящего звена и прочих сотрудников разных уровней организационной структуры субъекта и ссылкой на документацию клиента (инструкции по процедурам, описания функциональных обязанностей и блок-схемы);

- проверкой документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- наблюдением за деятельностью и функционированием субъекта, в том числе наблюдением за организацией компьютерных операций, руководящим составом субъекта и характером обработки операций.

Для подробного ознакомления с методами функционирования системы внутреннего контроля аудиторы изучают не только вышеназванные документы, но и организационные схемы, картотеки (файлы) хозяйственных операций. Они обязаны документировать только такой объем информации, который достаточен, чтобы выявить места предполагаемых ошибок в масштабе проверки. Избыточно подробная документация может дезориентировать аудитора, выполняющего проверку. Различные методы определения наличия системы внутреннего контроля и ее отражения могут быть обобщены аудитором в его рабочих документах.

Изучение материалов предыдущего аудита.

Аудиторские документы содержат описание работы системы на последний день аудита, что не относится к его первому дню. Если произошли значительные изменения, необходимо только внести последние данные, поскольку проверка системы является работой, основной объем которой выполняется при проведении первой аудиторской проверки нового клиента. Данную информацию можно получить из рабочих документов, составленных при предыдущей проверке.

Документальное отражение системы, подготовленной клиентом.

У многих клиентов, особенно крупных, имеются учетная политика, должностные инструкции, организационная схема, картотеки (файлы) хозяйственных операций и другие документы, являющиеся ценными источниками информации.

Соблюдение должностных инструкций способствует реализации должного определения обязанностей и ответственности для каждого из работников. поэтому аудитор определяет степень полномочий и обязанностей тех, кто устанавливает политику (линию действия) и тех, кто одобряет и утверждает ее, а также оценивает, как обеспечивается авторитет политики и процедур.

Учетная политика должна обеспечить эффективность системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям внутренней и внешней бухгалтерской отчетности. Такая система обеспечивает администрацию достаточной, точной и своевременной информацией, чтобы управлять предприятием, и дает внешним сторонам (инвесторам, кредиторам, налоговым и другим органам) гарантию того, что будут обеспечены соответствующей информацией.

Организационная схема - это удобный способ показать, как отдельные лица работают в команде и какие существуют связи подотчетности и делегирования обязанностей между ними.

Она достаточно удобна, чтобы показать, кто и перед кем отчитывается, но не показывает неофициальных отношений и подробных процедур отчетности. Поэтому организационная схема не может заменить других методов, она дополняет другие документы.

Опрос персонала клиента.

На различных стадиях проверки СВК у аудитора будет возникать потребность в беседах с сотрудниками клиента, чтобы определить, как они выполняют свои обязанности. Для отражения наличия контроля аудиторы заполняют контрольные листы.

Отслеживание операций (сквозные проверки).

Для того чтобы понять последовательность одной операции, возможно, будет полезным проследить за несколькими характерными операциями. Для данной процедуры целесообразно использовать блок-схему (иногда ее называют технологической диаграммой). Блок-схема - это отображение системы бухгалтерского учета в форме диаграммы, показывающей прохождение хозяйственной операции через эту систему. Ее использование:

наглядно изображает движение документов внутри системы и показывает их связь с процедурами и проверками, которые проводятся в составе системы;

отображает движение документов таким образом, что если блок-схема подготовлена правильно, то можно четко увидеть источники и конечные пункты их движения;

помогает выделить слабые места в системе контроля предприятия;

способствует тому, что аудиторские тесты выявляют недостатки в
системе бухгалтерского учета.

Оценочные листы разрабатываются для того, чтобы определить, существует ли необходимая система внутреннего контроля у клиента. Проверка проводится при помощи ключевых моментов работы клиента и контрольных вопросов, определяющих сферы, в которых могут возникнуть факты мошенничества и ошибки.

Система внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом базируется на основных методиках и процедурах (процедуры внутреннего контроля), принятых руководством хозяйствующего субъекта для целей правильного и эффективного осуществления учета расчетов с бюджетом, включая строгое соблюдение методов руководства, охрану материальных ценностей, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной информации.

Поняв систему внутреннего контроля, аудитор оценивает, можно ли предотвратить и обнаружить ошибки и отклонения от норм. Такая оценка включает в себя выявление конкретных контрольных моментов, которые понижают вероятность того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, но не будут выявлены и своевременно устранены. Эту процедуру называют оценкой риска контроля.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

– выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

– сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

наличие технических средств контроля;

наличие технологии контроля;

контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Прежде чем приступить к проверке учета расчетов с бюджетом по существу был разработан вопросник «внутреннего контроля» по учету расчетов с бюджетом в ТОО «Ритам-Павлодар» который представлен в таблице 12.

С помощью вопросника определяется состояние внутреннего контроля государственного учреждения, дается предварительная оценка учета расчетов с бюджетом, выявляются более слабые стороны в учете, а также планируется состав основных контрольных процедур.

Таблица 3.1 - Вопросник оценки системы внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом в ТОО «Ритам-Павлодар»

№п/п	Печень аудиторских процедур	Ответы
		Да	нет
1	Установлено ли лицо, ответственное за ведение учета и отчетности по налоговым обязательствам?	да
2	Ведется проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой базы и расчетов по налогам?	да
3	Определяются формы и способы ведения налогового учета?	да
4	Изучаются результаты проведенной инвентаризации?	да
5	Правильное определяется объекта налогообложения?	да
6	Правильное определяется состав налоговой базы?	да
7	Соблюдается ли правильность формирования совокупного годового дохода?	да
8	Правильно ли высчитываются все вычеты?	да
9	Правильное определяется применения ставок налога на имущество	да
10	Правильное определяется исчисления налоговых обязательств?	да
11	Правильно производится порядок уплаты налоговых обязательств?	да
12	Во время ли уплачиваются налоги в бюджет?	да
13	Проверяются наличие штрафных санкций?	да
14	Правильно заполнены декларации по налоговым обязательствам?	да

На основании данных вопросника можно сделать вывод, что СВК в ТОО «Ритам-Павлодар» эффективна, так как оценка системы внутреннего контроля подтвердила грамотность и точность ведения учета расчетов с бюджетом.

3.2 Программа и процедуры проверки по существу

Очень важным этапом работы является стадия планирования проверки учета расчетов с бюджетом. Необходимо подчеркнуть важность планирования аудитором своей работы по проверке таким образом, чтобы она была эффективна, качественна и выполнена к намеченному сроку.

Общий план проверки ТОО «Ритам-Павлодар» включает в себя и составление программы аудита. В программе определен характер, сроки и объемы запланированных процедур аудита, требующиеся для того, чтобы выполнить полный план, оценка внутреннего контроля, составление аудиторского отчета.

Специфика предприятия ТОО «Ритам-Павлодар», объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита расчетов с бюджетом и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

С этой целью руководителем бригады аудиторской проверки составляется программа проверки, в которой указывается:

– цель аудита;

– основные участки работы предприятия;

– объекты учета, подлежащие проверке;

– характер проверки;

– закрепление обязанностей за членами бригады;

– предполагаемая продолжительность проверки.

Проверка расчетов с бюджетом является для аудитора объектом повышенного внимания.

Во-первых, потому что за неправильные расчеты с налогов в бюджет, государственное учреждение расплачивается ощутимым для его финансового положения штрафом.

Во-вторых, потому что аудиторское заключение, подтверждающие правильность расчетов и реальность задолженности может быть принято налоговой инспекцией, а может быть поставлено под сомнение.

Проверяя правильность налоговых выплат в бюджет, аудитору предстоит убедиться в достоверности показателя по объекту налогообложения, точности расчетов налогооблагаемой базы и соблюдению ставок налога с учетом различных видов бюджета, а также по источнику, за счет которого осуществляется выплата налога.

В начале аудиторской проверке аудиторами была составлена программа аудита расчетов с бюджетом представленная в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Аудиторская программа проверка учета расчетов с бюджетом ТОО «Ритам-Павлодар»

№	Процедуры аудита	Источники информации
1	Проверка данных регистров учета расчетов с бюджетом и сверка со счетами Главной книги	Журналы - ордера и Главная книга
2	Проверка правильности определения налогооблагаемого дохода	Финансовая отчетность, расходные ведомости
3	Проверка правильности применения налоговых ставок	Учетная политика, Налоговый Кодекс
4	Проверка правильности применения налоговых льгот	Контракты, журналы -ордера
5	Проверка своевременности уплаты налогов в бюджет	Налоговая отчетность
6	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета	Главная книга, журналы - ордера, учетные регистры
7	Проверка соблюдения действующего законодательства и соответствия записей учета записям в Главной книге и балансе предприятия	Налоговый Кодекс РК и др. нормативно - правовые акты
8	Разработка рекомендаций по устранению выявленных отклонений

При проведении аудиторской поверки в ТОО «Ритам-Павлодар» аудитор прежде всего проверяет правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставок налогов, законность и обоснованность производственных вычетов при уплате налогов.

В ходе исполнения программы аудиторской проверки ТОО «Ритам-Павлодар» аудиторской группой были проверены первичные документы, регистры бухгалтерского учета, главная книга, финансовая отчетность, все формы налоговой отчетности, лицевые счета и акты сверок по налогам и платежам.

При проверке аудитор выявил, что ТОО «Ритам-Павлодар» имеет разработанную и утвержденную учетную политику, базой для формирования которой являются принятые стандарты, в рамках которых допускаются альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.

В ходе проверки аудитором также установлено, что ТОО «Ритам-Павлодар» для определения налогооблагаемого дохода организовал налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков.

ТОО «Ритам-Павлодар» в совокупный годовой доход включает денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов. К доходам от предпринимательской деятельности ТОО «Ритам-Павлодар» относятся:

- доход от реализации продукции (работ, услуг);

- доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию;

- доходы от внереализационных операций, в том числе: доход по процентам; дивиденды; безвозмездно полученное имущество и денежные средства; доходы от сдачи в аренду имущества; роялти; субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета; доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие; доходы от списания долгов и др.

Из совокупного годового дохода подлежат исключению: дивиденды, полученные физическими лицами; проценты, полученные физическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан; положительная курсовая разница, полученная юридическими лицами и связанная с предпринимательской деятельностью; прирост стоимости от реализации ценных бумаг и доли участия в юридическом лице-резиденте с учетом корректировки на инфляцию, полученный физическими лицами, облагаемый по окончательной ставке 15 процентов.

При начислении корпоративного подоходного налога ТОО «Ритам-Павлодар» вычитаются все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ их работникам, обложенные подоходным налогом, кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и других затрат капитального характера, а также отчисления на государственное социальное страхование и в специальные фонды, регулируемые законодательством Республики Казахстан.

Аудиторская проверка корпоративного подоходного налога началась с проверки достоверности исчисления совокупного годового дохода (СГД), отраженного в декларации. В совокупный годовой доход включены все виды доходов. Следует учесть, что объекты налогообложения определяются по методу начислений, согласно которому доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества независимо от времени их оплаты.

Была проверена Главная книга за 2006 год, из которой были выбраны суммы, отраженные по кредиту счетов седьмого раздела рабочего плана счетов. Проверка дохода, полученного от реализации товаров, не ограничилась только сверкой данных Главной книги с декларацией по КПН. Придерживаясь принципа «от общего к частному», далее были проверены другие регистры бухгалтерского учета, раскрывающие операции по реализации товаров (журнал-ордер № 11, ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками).

Целью этого этапа является подтверждение данных, отраженных в Главной книге, выявить те операции по реализации, которые, возможно, не нашли в ней отражения либо отражены другими проводками, без отнесения их к кредиту счетов 701, 722, 727.

Для этого были просмотрены все корреспонденции по дебету счета 301 с кредитом всех иных счетов. Далее были проверены первичные документы (накладные, счета-фактуры). Аналогично были проверены все возможные суммы каждого вида дохода и правильность расчета суммы совокупного годового дохода. В результате проверки исчисления СГД аудиторы выявили, что вознаграждения по депозиту в сумме 1524 тенге, согласно справок представленных банком, относится к периоду с 24.09.05 по 31.12.05 и данную сумм вознаграждения следует отражать в декларации по КПН за 2004 год, хотя в бухгалтерском учете ее провели в январе 2006 года. Других нарушений при проверке совокупного годового дохода не обнаружено.

После этого аудиторы перешли к проверке вычетов, т.е. проверки суммы расходов по реализованным товарам.

Используя Главную книгу, оборотно-сальдовые ведомости по счетам подразделов 20 «Материалы», 21 «Незавершенное производство», 22 «Товары» определены сальдо (остатки) товарно-материальных запасов на начало отчетного периода согласно данным бухгалтерского учета.

Поскольку учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, то сумма значений сальдо по дебету бухгалтерских счетов подразделов 20,21 и 22 на начало периода должна соответствовать значению, отраженному в налоговой отчетности, аналогично проверены суммы остатков на конец налогового периода.

Далее были проверены суммы по приобретению материалов, товаров, работ, услуг. Данная сумма складывается из операций, отраженных по кредиту счетов 301 «Счета к получению», 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 20,22,80,81,82,90,91,92,93 - при приобретении налогоплательщиком ТМЗ, работ, услуг в счет погашения дебиторской задолженности его покупателей и заказчиков.

По кредиту счета 333 «Задолженность работников и других лиц» при приобретении ТМЗ, работ и услуг подотчетными лицами; по кредиту счетов 671, 687 и др.

То есть, используя Главную книгу, оборотные балансы, журнал проводок, журнал «Поступление, реализация ТМЗ», журнал-ордер 6, ведомость по учету движения материалов к журналу-ордеру 6, журнал-ордер 10, журнал-ордер 9 была определена общая сумма расходов по приобретению в отчетном периоде товарно-материальных запасов, работ, услуг.

После были проверены расходы по оплате труда работников. Для проверки суммы этих расходов установлены суммы, отраженные по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в целом за отчетный период. Для определения суммы начисленной заработной платы использованы Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по кредиту счета 681, журнал-ордер № 10, а также ведомости по начислению заработной платы, трудовые договора, приказы.

Проверены командировочные расходы, представительских расходов и расходов, будущих периодов в 2006 году не было. Произведены вычисления суммы, отражающей сумму всех расходов, понесенных предприятием в отчетном периоде.

В тоже время необходимо проверить, чтобы в сумму расходов вошли только расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Таким образом, собрав сначала расходы за отчетный период, исключив затем из них расходы по ремонту основных средств и расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, в итоге получены расходы по реализованным товарам.

Следующими расходами, необходимыми для определения совокупного годового дохода, являются расходы на социальные выплаты, к ним относят начисленные по оплате временной нетрудоспособности, начисленные по оплате отпуска по беременности и родам и т.д.

В бухгалтерском учете суммы пособий относятся на расходы предприятия непосредственно в момент их начисления. При этом записи производятся по дебету счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции», 821 «Общие и административные расходы», 903 «Отчисления от оплаты труда» и т.д. и по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Используя данные счета, определена сумма равная 7619370 тенге.

Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных. Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

При проверке правильности определения доходов от реализации продукции (работ, услуг), аудитор производит выборку по первичным документам: кассовые документы (приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, банковским (выписки и приложения по текущим и валютным счетам). Проверяет достоверность отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по отгруженным товарам. выполненным работам и оказанным услугам на основании накладных. счетов-фактур, актов приема-передачи

Аудитор в ходе проверки сверил данные по Главной книге карточке расхождений и нарушений не выявил.

При начислении корпоративного подоходного налога ТОО «Ритам-Павлодар» дебетуют счет 851 "Расходы по подоходному налогу" и кредитуют счет 631 "Текущий подоходный налог к выплате". Оплата подоходного налога в бюджет отражается по дебету счета 631 "Текущий подоходный налог к выплате" и кредитуют счет 441 "Наличность на расчетном счете" в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан в суммах, определенных предварительным расчетом.

По дебету счета 851 "Расходы по подоходному налогу" и кредиту счета 632 "Отсроченный подоходный налог" отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)" с кредита счета 851 "Расходы по подоходному налогу".

Аналитический учет по счету 851 ведется в ведомости (машинограмме), которая обеспечивает получение информации о суммах подоходного налога, временных разниц и сумм налога, возникших в связи с увеличением налоговых ставок.

В бухгалтерском учете налогооблагаемый доход или убыток определяется как результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций.

После всех необходимых процедур аудиторы приступают к составлению аудиторского отчета.

3.3 Аудиторский отчет по результатам аудиторской проверки

На стадии оформления результатов аудиторской проверки составляются следующие три документа:

- аудиторское заключение;

- аудиторский отчет;

- акт приемки-сдачи работ.

Аудиторский отчет - неофициальный документ, адресованный лицу, заказавшему аудит, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях, рекомендации по устранению выявленных недостатков, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки.

Аудиторское заключение - это официальный документ, выдаваемый аудитором клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Структура аудиторского заключения состоит из следующих элементов: заглавие; адресат; вводный раздел; раздел, определяющий масштаб аудита; раздел о заключении; дата отчета; аудиторский адрес; подпись аудитора.

Выделяют четыре основных вида аудиторских заключений:

– безусловное заключение - дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение предприятия устойчивое и, по мнению аудитора, не вызывает никаких опасений. Но такая ситуация чаще всего может сложиться либо когда аудитор принимает решение сообщить об обнаруженных ошибках бухгалтерской службе в устном порядке, так как они по суммарной величине не приводят к существенным погрешностям в учете и не являются результатом мошенничества, либо когда аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или не добросовестно;

– условное заключение - дается при выявлении аудитором отдельных, легко устраняемых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудитор обязан дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение;

– отрицательное заключение дается в случае выявленных серьезных нарушений в бухгалтерском учете и отчетности.

Итоговая часть аудиторского заключения выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью этой отчетности и имеет юридический статус.

Заключение аудитора состоит из 3-х частей: вводной, аналитической и итоговой. В вводной части указаны: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер зарегистрированного свидетельства, номер банковского счета.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудитора о проделанной работе, об общих результатах проверки, состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения товариществом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ

Мною, аудитором Маляковской Светланой Владимировной, оказаны услуги по аудиторской проверке учета расчетов с бюджетом на 1.01.2007 г. включительно.

Нами проведена проверка учета расчетов с бюджетом за 2006 год.

Перед началом проведения аудиторской проверки нами была составлена программа проведенной проверки.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета расчетов по корпоративному подоходному налогу нарушений не выявила.

Проверку правильности ведения синтетического учета налоговых обязательств мы провели с выявления тождества журнала - книги и регистров бухгалтерского учета.

Расхождений и несоответствий в ТОО «Ритам-Павлодар» не выявлено. Были обследованы инвентарные описи. Излишков и недостач не обнаружено, поэтому сличительных ведомостей нет. Согласно проведенной проверке учет расчетов по корпоративному подоходному налогу в ТОО «Ритам-Павлодар» ведется в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательными актами Республики Казахстан.

Рекомендация. В целях создания правового обеспечения бухгалтерского учета разработать на очередной учетный год более детальную учетную политику и утвердить приказом директора для обязательного исполнения всеми службами предприятия. Хотелось бы добавить, что для того чтобы облегчить процесс проведения учета расчетов с бюджетом необходимо использовать современные средства вычислительной техники с использованием программы 1С - бухгалтерии, которой на данном предприятии нет.

Бухгалтер - аудитор С.В. Маляковская

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Совершенствование системы налогообложения должно быть направлено сейчас на всемирную активизацию процессов инвестирования всех видов. Это крайне необходимо для становления и развития рынка ценных бумаг и финансового капитала, являющихся центральным звеном рыночного хозяйства регулируемого типа.

Необходимо произвести переоценку основных фондов предприятий для увеличения финансовых ресурсов предприятий и индексацию амортизационных отчислений, что позволит предприятиям осуществить грамотное акционирование и создать хорошую базу для инвестирования.

В дальнейшем вполне правомерным будет повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц.

Первоначально основными нормативными документами, регулирующими налоговые отношения в Казахстане, являлся указ президента Республики Казахстан № 2717 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

С введением с 1 января 2002 года Налогового Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» с изменениями и дополнениями, все налоговые обязательства и отчисления регулируются данным законодательством.

Налоговый Кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Совершенствование системы налогообложения должно быть направлено сейчас на всемирную активизацию процессов инвестирования всех видов. Это крайне необходимо для становления и развития рынка ценных бумаг и финансового капитала, являющихся центральным звеном рыночного хозяйства регулируемого типа.

Необходимо произвести переоценку основных фондов предприятий для увеличения финансовых ресурсов предприятий и индексацию амортизационных отчислений, что позволит предприятиям осуществить грамотное акционирование и создать хорошую базу для инвестирования.

В дальнейшем вполне правомерным будет повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц.

Пока не преодолены кризисные явления в экономике, важно ввести автоматический, в некотором смысле принудительный механизм " снятие" подоходного налога посредством банковского обслуживания.

Практика функционирования налоговой службы за последние 3 года при активизации процесса возникновения субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, показало ее недостаточные эффективность и мобильность.

За это время участились случаи уклонения от выплаты налогов.

В первую очередь необходимо выработать четкую правовую базу налоговой системы, ввести статью за уклонение от налогов, принять положение о статусе налоговых инспекторов.

Целью аудиторской проверки расчетов с бюджетом является установление достоверности определения дохода и вычетов, выполнения обязательств перед бюджетом, оценка состояния платежной дисциплины, соблюдения законности в исчислении и взимании платежей в бюджет.

В целях создания правового обеспечения бухгалтерского учета разработать на очередной учетный год более детальную учетную политику и утвердить приказом директора для обязательного исполнения всеми службами предприятия. Хотелось бы добавить, что для того чтобы облегчить процесс проведения учета расчетов с бюджетом необходимо использовать современные средства вычислительной техники с использованием программы 1С - бухгалтерии, которой на данном предприятии нет.

Список использованных источников

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.2002г.

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности субъектов. Алматы 2003.

3. Стандарт бухгалтерского учета №24 «Организация бухгалтерской службы»

4. Стандарты бухгалтерского учета, Методические рекомендации, Типовой план счетов. Алматы, издательство «Раритет»

5. Айтхожина Л.Ж. Реформа бухгалтерского учета в Республике Казахстан. - Алматы,1996, 230с.

6. Аренс Э.А. Лоббек Дж.Л. Аудит. 1998 г., 128 с.

7. Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-х ч. М.: Экономика и финансы АКДИ, 2003 г., 256 с.

8. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ. Алматы, Каржы-Каражат, 2000, 350 с.

9. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия - Алматы, 2000, 258 с.

10. Ержанов М.С. Грибанов Б.В. Проблемы совершенствования бухгалтерского учета, 147 с.

11. Ковалева О.В. Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки, Москва, 1999 г, 89 с.

12. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов - Алматы,2003, 287 с.

13. Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Финансы и статистика, 1993, 69 с.

14. Организация финансового учета: Учебное пособие/ Под ред. В.К. Радостовца- Алматы: Экономика, 1997г. -180 с.

15. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии/. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт.- 2-е изд., перераб. и доп. - Алматы , 2000г, 82 с.

16. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии/. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт.- 2-е изд., перераб. и доп. - Алматы , 2002г, 125 с.

17. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. А., 2000г, 89 с.

18. Шуванова В.И., Абдиманапов А.А. «Организация бухгалтерского учета и формирование учетной политики предприятия», Алматы. 2002, 258с.

19. Т. Сембаева Р.Ж., «Организация учета дебиторской задолженности на предприятии», 2005 г., №21, с.12

20. Абишева, «дебиторская задолженность в соответствии с казахстанскими стандартами». Бюллетень бухгалтера, 2005 г., №10, с.6

21. Т. Абдрашева. «Списание активов на современном предприятии». Бюллетень бухгалтера, 2005г., №12, с.58

22. Т. Витулева, «Проблемы использования активов предприятии». Бюллетень бухгалтера, 2006 г., №11, с.12

23. Т. Т. Витулева, «Активы- основа имущества предприятия». Бюллетень бухгалтера, 2006 г., №10, с.6

24. Б.Ю. Глазанова, «Поступление и списание активов предприятия». Бюллетень бухгалтера, 2006 г., №2, с.29

25. Т. Шуванова, «Учетная политика на предприятии в соответствии с МСФО». Бюллетень бухгалтера, 2005 г., №31, с.10

ГРАФИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Механизм действия КПН

Данные для расчета корпоративного подоходного налога за 2006 год

тыс. тенге

Показатели	Сумма, тыс. тенге
Доход от реализации продукции	107459,72
Себестоимость реализованной продукции	81739,92
Доход от неосновной деятельности	7769,40
Расходы периода, всего	17950,40
в том числе:
Расходы по реализации	161,95
Общие и административные расходы	17749,29
расходы на выплату вознаграждения	67,08

Корреспонденция счетов по отражению налогового обязательства

№№п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начисление корпоративного подоходного налога	2903,9	851	631
2	Начисление отсроченного подоходного налога	24,3	851	632

Структура работников бухгалтерской службы

ТОО «Ритам-Павлодар»

Вопросник оценки системы внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом в ТОО «Ритам-Павлодар»

№п/п	Печень аудиторских процедур	Ответы
		Да	нет
1	Установлено ли лицо, ответственное за ведение учета и отчетности по налоговым обязательствам?	да
2	Ведется проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой базы и расчетов по налогам?	да
3	Определяются формы и способы ведения налогового учета?	да
4	Изучаются результаты проведенной инвентаризации?	да
5	Правильное определяется объекта налогообложения?	да
6	Правильное определяется состав налоговой базы?	да
7	Соблюдается ли правильность формирования совокупного годового дохода?	да
8	Правильно ли высчитываются все вычеты?	да
9	Правильное определяется применения ставок налога на имущество	да
10	Правильное определяется исчисления налоговых обязательств?	да
11	Правильно производится порядок уплаты налоговых обязательств?	да
12	Во время ли уплачиваются налоги в бюджет?	да
13	Проверяются наличие штрафных санкций?	да
14	Правильно заполнены декларации по налоговым обязательствам?	да

Аудиторская программа проверка учета расчетов с бюджетом ТОО «Ритам-Павлодар»

№	Процедуры аудита	Источники информации
1	Проверка данных регистров учета расчетов с бюджетом и сверка со счетами Главной книги	Журналы - ордера и Главная книга
2	Проверка правильности определения налогооблагаемого дохода	Финансовая отчетность, расходные ведомости
3	Проверка правильности применения налоговых ставок	Учетная политика, Налоговый Кодекс
4	Проверка правильности применения налоговых льгот	Контракты, журналы -ордера
5	Проверка своевременности уплаты налогов в бюджет	Налоговая отчетность
6	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета	Главная книга, журналы - ордера, учетные регистры
7	Проверка соблюдения действующего законодательства и соответствия записей учета записям в Главной книге и балансе предприятия	Налоговый Кодекс РК и др. нормативно - правовые акты

Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начисление КПН	851	631
2	Корректировка КПН, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода в связи с изменениями в учетной политике организации или исправлением существующих ошибок:
3	Увеличение	562	631
4	Уменьшение	631	562
5	Начисление КПН с доходов от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	862-864	631
6	Экономия суммы КПН, связанного с убытками от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	631	861-864
7	Уплата КПН	631	441,451
8	КПН, подлежащий уплате в отчетном периоде в результате возникновения или аннулирования временных разниц	632	631
9	Возврат из бюджета излишних сумм КПН	441	631
10	Начисление налогового эффекта временных разниц, подлежащих уплате в будущих периодах	632	851
11	Отражение экономии КПН, включаемого в расчет чистого дохода в период возникновения убытка	632	851