Учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции (на примере ЗАО "ЦИМС")

Процент отклонений будет равен 7,89% (100 + 200) : (2000 + 1800). При этом сальдо по счету 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» составит 1,9 млн. руб. (2000 + 1800 - 1900), субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» 205 тыс. руб. (100 + 200 - 95). То есть фактически размер отклонений превысит 20%.

в марте будут сделаны проводки:

дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» - 1,7 млн. руб. - на сумму нормативной себестоимости проданной продукции;

дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» - 134130 руб. (1,7 млн. руб. * 7,89%) - на сумму отклонений в части, относящейся к проданной продукции.

Так как ЗАО «ЦИМС» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 40 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организа-ции; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов соб-ственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции.

Для определения фактической себестоимости остатка гото-вой продукции на складах и отгруженной продукции на отчет-ный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых из-делий в ценностном выражении».

В первом разделе ведомости № 16 формируются данные пол-ной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если этот процент составляет 100%, это означает, что факти-ческие затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допус-тила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат. На каждую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости № 16. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным расчетным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себес-тоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращен-ной покупателями, и ее остатка на конец месяца. Остаток па ко-нец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остат-ков складов сверяется остаток по учетным ценам.

В ведомости № 15 группируются в необходимом разрезе расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», списываемые на счет 90 «Продажи» и включаемые в себестоимость реализованной продукции. Затраты, отражаемые по дебету счета 44 показываются в ведомости № 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы через банк или подотчетных лиц и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости № 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.

Для хранения материально-производственных запасов в ЗАО «ЦИМС» существует склад. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возлагается на заведующего складом и кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными лицами заключены договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учет готовой продукции, находящейся на складе предприятия, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, марке, размеру. Учет готовых изделий на складе организуется по оператив-но-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный но-мер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество цен-ностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-на-кладные, товарно-транспортные накладные) (Приложения 1,2). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

По окончании отчетного периода бухгалтер перепроверяет организацию складского учета (все первичные документы, требования-накладные и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого переносит их в «Ведомость учета готовой продукции» по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в «Акте производства (изготовления) готовой продукции». Затем по итогам ведомости делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в Главную книгу, а затем в Бухгалтерский баланс (Приложение 8).

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы произ-водства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первич-ных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомо-стях, планах-картах и др.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в ЗАО «ЦИМС» на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем (Приложения 4,5).

В ЗАО «ЦИМС» используется следующая схема движения накладной М-15:

в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;

4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;

бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у кладовщика как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

при вывозе готовой продукции через пропускной пункт четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, третий - у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию;

служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

бухгалтерская служба совместно с отделом сбыта и службой охраны систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции выписывают счет-фактуру (Приложение 6). Продажа готовой продукции производится ЗАО «ЦИМС» по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сум-му НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции (Приложение 7).

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) от-ражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателем относятся в дебет счета учета продаж:

фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции:

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;

налог на добавленную стоимость:

дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж:

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Поясним на примере: ЗАО «ЦИМС» в феврале реализована готовая продукция на сумму 2,36 млн. руб., в том числе НДС - 360 тыс.руб., производственная себестоимость готовой продукции - 1,9 млн. руб., общехозяйственные расходы - 50 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж), расходы на продажу - 30 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 20 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 10 тыс. руб.; в марте месяце 2006 года реализована готовая продукция на общую сумму 2,124 млн. руб., в том числе НДС - 324 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции - 1,7 млн. руб., общехозяйственные расходы - 25 тыс. руб., расходы на продажу - 20 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 15 тыс. руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 5 тыс. руб. Учетной политикой ЗАО «ЦИМС» принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции.

В бухгалтерском учете ЗАО «ЦИМС» будут оформлены следующие проводки:

в феврале месяце:

дебет счета 40 кредит счета 20 - 1,9 млн. руб.;

дебет счета 43 кредит счета 40 - 1,9 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 1,9 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 50 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76 - 30 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71 - 10 тыс. руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 20 тыс. руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50 - 10 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 - 30 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 2,36 млн. руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 360 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 20 тыс. руб.

Таким образом, на 1 февраля 2006 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 - 2,36 млн. руб. (кредитовый);

90-2 - 1,98 млн. руб. (дебетовый);

90-3 - 360 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 - 20 тыс. руб. (дебетовый);

Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 20 тыс. руб.

в марте месяце:

дебет счета 40 кредит счета 20 - 1,7 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 1,7 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76 - 20 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71 - 5 тыс. руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 15 тыс. руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50 - 5 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 - 20 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 2,124 млн. руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 324 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 55 тыс. руб.

Таким образом, на 1 апреля 2006 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 - 4484 млн. руб. (кредитовый);

90-2 - 3725 млн. руб. (дебетовый);

90-3 - 684 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 - 75 тыс. руб. (дебетовый);

Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 75 тыс. руб. 

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерско-му учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной вели-чине поступления денежных средств и иного имущества и (или) вели-чине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, вы-ручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой по-ступлением). При заключении договора между поставщиком и покупате-лем в нем определяются условия поставки продукции, в соответ-ствии с которыми распределяются обязанности и состав расхо-дов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих). В процессе сбыта продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на про-дажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями.

В бухгалтерском учете ЗАО «ЦИМС» к расходам на продажу относятся все фак-тические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расхо-ды, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хра-нением; оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; другие расходы, связанные с продажей продукции.

Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Расхо-ды на продажу продукции в бухгалтерском учете нашего предприятия группируются по статьям аналитического учета:

- "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продук-ции";

- "Расходы на транспортировку продукции";

- "Комиссионные сборы";

- "Прочие расходы по сбыту".

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учиты-ваются на счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отра-жаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по стать-ям, по кредиту -- их списание на проданную продукцию. По принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу списываются на проданную продукцию в полной сумме.

Стоимость услуг сторонних транспортных организаций (желез-нодорожных, автомобильных и т. д.) относится на расходы на прода-жу. В этом случае дебетуют счет 44 "Расходы на продажу" и счет 19 "Налог на до-бавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете ЗАО «ЦИМС» все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции. Затраты, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счета 90 "Продажи".

При исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отде-льных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспор-тировку включаются в себестоимость прямым путем на основе пер-вичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путем. В качестве базы распределения используется производственная себестоимость, что закреплено в учетной политике организации. Все осталь-ные расходы на продажу распределяются между соот-ветствующими видами продукции косвенным путем пропорциональ-но той же базе, что и расходы на упаковку и транспортировку.

Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по анали-тическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных до-кументов (лимитно-заборных карт, требований-накладных, актов приемки выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.) и ведомостей распределения затрат по их направлениям.

По учетной политике нашего предприятия расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответ-ствующих видов продукции прямым путем. Все остальные коммерческие расходы (за ис-ключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесяч-но относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

С целью расчета полной себестоимости выпущенной продук-ции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущен-ной продукции.

При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы па еди-ницу продукции нельзя определить прямым путем, их распреде-ляют пропорционально весу, объему или плановой производ-ственной себестоимости отгруженной продукции.

2.3. Инвентаризация готовой продукции.

Инвентаризация готовой продукции в ЗАО «ЦИМС» осуществляется таким же об-разом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгружен-ных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета ЗАО «ЦИМС».

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящих-ся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только сум-мы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути -- расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным -- копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, век-селей и т.д.); по просроченным оплатой документам -- с обязатель-ным подтверждением учреждением банка; по находящимся на скла-дах сторонних организаций -- сохранными расписками, переоформ-ленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно производится сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Това-ры отгруженные» т устанавливается, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или сум-мы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателя-ми и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наи-менование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке при-водятся наименование покупателя, наименование товарно-материаль-ных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетно-го документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Когда в результате инвентаризации выявляют отклонения от учетных данных, то составляют сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. На ценности, не принадлежащие ЗАО «ЦИМС», но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности ЗАО «ЦИМС» того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризаций.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают, но рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают и состав внереализационных доходов. В бухгалтерском учете оприходование излишествующей готовой продукции оформляется проводкой:

дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи. При отражении в учете недостач и порчи материалов будут оформлены следующие проводки:

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму стоимости недостающего имущества;

дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму стоимости материалов по цене возможного использования.

3. АНАЛИЗ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации готовой продукции.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (табл. 3.1). Таблица 3.1

Динамика производства товарной продукции в сопоставимых ценах

Год	Объем производства, млн.руб. аа продукции, млн. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные
1	2	3	4
2001	19300	100,0	100,0
2002 200З	20000 21300	103,6 110,4	103,6 106,5
2004	23600	122,3	110,8
2005	24000	124,4	101,7

Таблица 3.2

Динамика реализации товарной продукции в сопоставимых ценах

Год	Объем реализации, млн.руб. млн. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные
1	2	3	4
2001	20000	100,0	100,0
2002	19600 94300	98,9	98,9
2003	20800	104,0	106,1
2004	22900	114,5	110,1
2005	23400	117,0	102,2

Из таблиц 3.1 и 3.2 видно, что за пять лет объем производства воз-рос на 24,4 %, а объем реализации - на 17,0 %. За последний 2005 год темпы роста производства несколько выше темпов реализации продукции, что свидетельс-твует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и неоплаченной покупателями.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реали-зации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Исчислим его по среднегеометрической:

В приведенном примере среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 5,6 %, а реализации продукции - 2,3 %.

Динамика производства товарной продукции

Рис.1

Таблица 3.3

Анализ выполнения плана по выпуску и реализации товарной продукции ЗАО «ЦИМС» за 2005 год

Изделие	Объем производства продукции, млн. руб.	Реализация продукции, млн. руб.
	план	факт	+,-	% к плану	план	факт	+,-	% к плану
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Фланец	4000	4500	+500	+12,5	4300	4250	-50	-1,2
Вал	6000	5500	-500	-8,3	5200	5100	+100	+1,9
Барабан	6000	6500	+500	+8,3	6400	6300	-100	+1,6
Колодка	7900	7500	-400	+6,3	7200	7750	+500	+6,9
Итого	23900	24000	-100	-0,42	23100	23400	+550	+2,38

Анализ реализации продукции тесно связан с анали-зом выполнения договорных обязательств по постав-кам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конку-ренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа определим выполнение плана поста-вок за месяц и с нарастающим итогом в целом по ЗАО «ЦИМС», в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясним причины недовыполнения плана, и дадим оценку деятель-ности по выполнению договорных обязательств (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Анализ выполнения договорных обязательств

по отгрузке продукции за март 2006г.

Изделие	Потребитель	План поставки по договору т.руб.	Фактически отгружено т.руб.	Недопоставка продукции т.руб.	Зачетный объем в пределах плана т.руб.
1	2	3	4	5	6
Фланец Вал	1 2 3 1 2	200,0 400,0 380,0 500,0 420,0	300,0 350,0 380,0 500,0 420,0	-50,0	200,0 350,0 380,0 500,0 420,0
Итого		1900,0	1950,0	-50,0	1850,0

Процент выполнения договорных обязательств рассчитыва-ется делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам () и его недовыполнением () на плановый объем ():

или 97%

Из табл. 3.4 видно, что за март месяц недопоставлено продукции по договорам на сумму 50 т. руб., или на 3 %, а в целом за год -на 5 % (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Анализ выполнения

договорных обязательств за 2005 год.

Месяц	План поставки продукции, т.руб.	Недопоставка продукции, т.руб.	Выполнение, %
	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года
Январь Февраль Март Декабрь	2000 1800 1900 2100	2000 3800 5700 23100	-100 -50 -50 -120	-100 -150 -200 -900	96,0 98,7 90,0 100,0	96,0 97,4 94,8 96,3

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности предприятия, но и на работу торго-вых организаций, предприятий-смежников, транспортных орга-низаций и т.д.

3.2. Анализ ассортимента и структуры продукции.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельнос-ти оказывают ассортимент (номенклатура) и структура про-изводства и реализации продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продук-ции обычно производится с помощью одноименного коэффици-ента, который рассчитывается путем деления общего фактичес-кого выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту). Из табл. 3.6 видно, что план по ассортименту продукции выполнен на 96,2 % (23000 / 23900 * 100) .

Таблица 3.6

Выполнение плана по ассортименту продукции

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах, млн. руб.	Процент выполнения плана	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту
	план	факт
Фланец Вал Барабан Колодка	4000 6000 6000 7900	4500 5500 6500 7500	112,5 91,7 108,3 94,9	4000 5500 6000 7500
Итого	23900	24000	100,4	23000

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды про-дукции, состояние материально-технического обеспечения, нес-воевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недос-таток электроэнергии, низкая культура производства, недостат-ки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним ви-дам и сокращение по другим видам продукции приводит к изме-нению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий, в общем, их выпуске. Выполнить план по структуре -- значит сохранить в фактическом выпуске продукции заплани-рованные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низко рентабельной продукции.

Расчет влияния структуры производства на уровень пере-численных показателей можно произвести способом, цепной подстановки (табл. 3.7), который позволяет абстрагировать-ся от всех факторов, кроме структуры продукции:

= 24000 млн. руб.

= 24536 млн. руб.

= 24000 - 24536 = -536 т. руб.

Таблица 3.7

Анализ структуры товарной продукции

Изделие	Оптовая цена за ед.изд., тыс. руб.	Объем производства продукции, шт.	Товарная продукция в ценах плана, млн. руб.	Изменение товарной продукции за счет структуры, т. руб.
		план	факт	план	Фактически при плановой структуре	факт
1	2	3	4	5	6	7	8
Фланец Вал Барабан Колодка	100 200 250 300	40000 30000 24000 26300	45000 27500 26000 25000	4000 6000 6000 7900	4106 6160 6160 8110	4500 5500 6500 7500	+394 -660 +340 -610
Итого		120300	123500	23900	24536	24000	-536

Данные графы 6 получены умножением показателя графы 5 по каждому виду продукции на коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию в условно-на-туральных единицах (): = 123500 / 120300 = 1,0266.

Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 102,66 % по всем видам продукции и не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 24536 млн. руб. При фактической структуре он ниже на 536 т. руб., это объясняется нарушением запланированной структуры на изделия «Вал» и «Колодка», т.е. доля изделий «Фланец» и «Барабан» возросла.

Такой же результат можно получить и более простым спосо-бом, а именно способом процентных разностей. Для этого разность между коэффициентами выполнения плана по про-изводству продукции, рассчитанными на основании стоимос-тных () и условно-натуральных показателей (можно в норма - часах) () умножим на запланированный выпуск валовой продукции в стоимостном выражении:

(1,004 - 1,0266) * 23900 млн. руб. = -536

т. руб.

Таблица 3.8

Расчет изменения средней цены единицы изделия за счет структурного фактора

Изделие	Оптовая цена ед.изд., руб.	Структура продукции, %	Изменение средней цены за счет структуры, руб.
		план	факт	+,-
1	2	3	4	5	6
Фланец Вал Барабан Колодка	100 200 250 300	50 30 13 8	52 27 14 7	+2 -3 +1 -1	2 -6 2,5 -3
Итого	-	100	100	0	-4,5

Для расчета влияния структурного фактора на объем про-изводства продукции в стоимостном выражении можно исполь-зовать также способ абсолютных разниц. Сначала необходи-мо определить, как изменится средний уровень цены ед.изд. () за счет структуры (табл. 3.8):

Затем, умножая полученный результат на общий фактичес-кий объем производства продукции в условно-натуральном вы-ражении, узнаем изменение объема товарной продукции в сто-имостном выражении:

-4,5 руб. * 123500 шт. = -536 т. руб.

Расчет влияния структурного фактора на изменение вы-пуска продукции в стоимостном выражении можно произвес-ти и с помощью средневзвешенных цен (если продукция од-нородная). Для этого сначала определяется средневзвешен-ная цена при фактической структуре продукции, а затем при плановой и разность между ними умножается на фактичес-кий общий объем производства продукции в условно-нату-ральном выражении:

16200 руб.

-4,5 руб. * 123500 = -536 т. руб.

Аналогичным образом определяется влияние структуры реа-лизованной продукции на сумму выручки (табл. 3.9).

Приведенные данные показывают, что за счет изменения структуры продукции выручка от ее реализации увеличилась на 207 т.руб. Это свидетельствует об увеличении удельного веса более дорого изделия «Колодка в общем объеме продаж.

Таблица 3.9

Расчет влияния структуры

реализованной продукции на сумму выручки

Изделие	Оптовая цена ед.изд. руб.	Объем реализации продукции, шт.	Выручка по плановым ценам, млн. руб.	Изменение выручки за счет структуры продукции, т.руб.
		план	факт	план	Факт при план. структуре	факт
1	2	3	4	5	6	7	8
Фланец Вал Барабан Колодка	100 200 250 300	43000 26000 25600 24000	42500 25500 25200 25830	4300 5200 6400 7200	4317 5221 6426 7229	4250 5100 6300 7750	-67 -121 -126 +521
Итого	-	118600	119030	23100	23193	23400	+207

Используя описанные выше приемы, можно определить влия-ние структуры продукции и на другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, на общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показа-тели, что позволит комплексно, всесторонне оценить эффектив-ность ассортиментной и структурной политики предприятия.

3.3 Анализ ритмичности производства и реализации продукции

Для оценки выполнения плана по ритмичности использу-ются прямые и косвенные показатели. Прямые показате-ли - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, ко-эффициент аритмичности, удельный вес производства про-дукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продук-ции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду от-четного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.

Косвенные показатели ритмичности -- наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйству-ющего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недо-поставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - ко-эффициент ритмичности. Величина его определяется пу-тем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня:

К ритм. = 29 + 33 + 37,7 = 99,7 %.

Таблица 3.10

Ритмичность выпуска продукции по декадам

Декада	Выпуск продукции за год, млн. руб.	Удельный вес продукции, %	Выполнение плана, коэффициент	Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %
	план	факт	план	факт
1	2	3	4	5	6	7
Первая Вторая Третья	6970 7970 8960	7000 8000 9000	29,0 33,3 37,7	29,0 33,0 38,0	1,004 1,003 1,005	29,0 33,0 37,7
Всего за год	23900	24000	100	100	1,004	99,7

Коэффициент вариации () определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

где х² - квадратическое отклонение от среднедекадного зада-ния;

п - число суммируемых плановых заданий;

х - среднедекадное задание по графику.

В нашем случае коэффициент вариации составляет 0,008.

Это значит, что выпуск продукции по декадам отклоняется от графика в среднем на 0,8 %.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчи-тывается также показатель аритмичности как сумма положи-тельных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от пла-на за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности. В нашем случае можно сказать, что предприятие работает ритмично.

3.4. Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции

Изучив динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема (Приложение 10). Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

Отсюда

Если выручка определяется после оплаты отгруженной про-дукции, то товарный баланс можно записать так:

Отсюда

где ,- соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

ТП - стоимость выпуска товарной продукции;

РП - объем реализации продукции за от-четный период;

, - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолют-ных и относительных приростов каждого из них.

Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс товарной продук-ции (табл. 3.11).

Таблица 3.11

Анализ факторов изменения объема реализации продукции

Показатель	Сумма в плановых ценах, т.руб.
	план	факт	+, -
1	2	3	4
1. Остаток готовой продукции на начало года	340	300	-40
2. Выпуск товарной продукции	23900	24000	+100
3. Остаток готовой продукции на конец года	1140	900	-240
4. Отгрузка продукции за год (п.1+п.2-п.З)	23100	23400	+300
5. Остаток товаров, отгруженных покупателям: 5.1. на начало года 5.2. на конец года	2900 3500	3200 1900	+300 -1600
6. Реализация продукции (п.4+п.5.1-п.5.2)	22500	24700	+2200

Из таблицы видно, что план реализации продукции перевы-полнен за счет увеличения ее выпуска и сверхплановых остат-ков товаров, отгруженных покупателям на начало года. Отри-цательное влияние на объем продаж оказали следующие факто-ры: увеличение остатков готовой продукции на складах пред-приятия, а также рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые не поступила еще на расчетный счет предприятия. Поэтому в процессе анализа необходимо выяс-нить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разрабо-тать конкретные мероприятия по ускорению реализации про-дукции и получению выручки.

Особое внимание уделяется изучению влияния факто-ров, определяющих объем производства продукции. Их мож-но объединить в три группы:

1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эф-фективность их использования:

ВП = ЧР * ГВ,

РП = ЧР * ГВ * Дв,

2) обеспеченность предприятия основными производствен-ными фондами и эффективность их использования:

ВП = ОПФ * ФО,

РП = ОПФ * ФО * Дв,

3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эф-фективность их использования:

ВП = МЗ * МО,

РП = МЗ * МО * Дв,

где Дв - доля реализованной продукции (выручки) в общем объеме валовой продукции.

Расчет влияния данных факторов на объем, валовой и ре-ализованной продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного анализа. Затем, зная причины изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-го фактора соответственно на фактическую численность персонала, факти-ческую среднегодовую стоимость основных производственных фондов и фактическую сумму потребленных материальных ре-сурсов:

Основные источники резервов увеличения выпуска и реа-лизации продукции показаны в Приложении

Определение величины резервов по первой группе произво-дится следующим образом:

где ,, - резерв роста валовой продук-ции соответственно за счет создания новых рабочих мест, уве-личения фонда рабочего времени в связи с сокращением его по-терь и повышения среднечасовой выработки;

РКР - резерв увеличения количества рабочих мест;

РФРВ - резерв увели-чения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия;

РЧВ - резерв роста среднечасовой выра-ботки за счет совершенствования техники, технологии, органи-зации производства и рабочей силы;

- возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет увеличения численности оборудования (РК), времени его работы (РТ) и выпуска продукции за один машино-час (РЧВ) рассчитываются по формуле:

По третьей группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются следующим образом:

а) дополнительное количество i -го материала делится на норму его расхода на единицу i-го вида продукции и умножает-ся на плановую цену единицы продукции. Затем результаты суммируются по всем видам продукции:

б) сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу i-го вида продукции и умножаются на пла-новую цену единицы соответствующего вида продукции, после чего полученные результаты суммируются:

в) планируемое сокращение нормы расхода i-го ресурса на единицу i-го вида продукций умножается на планируемый к вы-пуску объем производства i-го вида продукции, полученный ре-зультат делится на плановую норму расхода и умножается на плановую цену данного изделия, после чего подсчитывается об-щая сумма резерва валовой продукции:

В заключение анализа обобщают выявленные резервы уве-личения производства и реализации продукции (табл.3.12).

Таблица 3.12

Резервы увеличения выпуска продукции

Источник резервов	Резервы увеличения выпуска продукции за счет
	трудовых ресурсов	средств труда	предметов труда
1	2	3	4
Увеличение количества ресурсов Более полное использование рабочего времени Повышение производительности труда Сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов Снижение норм расхода сырья и материалов	- 1268 200 - -	- 2345 - - -	1215 - - 123 912
Итого	1468	2345	2250

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть осво-ен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же раз-мере и по другим группам ресурсов.

На нашем предприятии резерв увеличения выпуска продук-ции ограничен материальными ресурсами и составляет 2250 млн. руб. Максимальный резерв выпуска продукции за счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие найдет еще по трудовым ресурсам резервов на сумму 877 т. руб. (2345-1468) и по материальным ресур-сам - на сумму 95 т. руб. (2345-2250).

При определении резервов увеличения реализации продук-ции необходимо, кроме данных резервов, учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгру-женной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реали-зации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей дипломной работе был рассмотрен синтетический и аналитический учет выпуска и реализации готовой продукции на примере ЗАО «ЦИМС», деятельность которого связана с производством металлических изделий.

Актуальность рассматриваемой темы состоит в том, что конечным результатом деятельности любого производственного предприятия является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Целью настоящей дипломной работы являлось рассмотрение порядка учета и контроля выпуска и продаж готовой продукции на конкретном предприятии - ЗАО «ЦИМС», а также проведение экономического анализа выпуска и реализации готовой продукции.

Синтетический учет выпуска продукции на ЗАО «ЦИМС» ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период бухгалтерией предприятия используется накопительная ведомость.

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи по каждому наименованию деталей.

Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции, в которых отражаются наличие и движение готовой продукции в штучных единицах измерения.

На основании итоговых данных карточек аналитического учета по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Стоимостные итоговые данные сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".

Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ЗАО «ЦИМС» используется синтетический счет 90 "Продажи". Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в специальной ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи».

Выручка от продажи ЗАО «ЦИМС» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки.

Аналитический учет продаж ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи».

Отпускаемая со склада продукция оформляется отделом сбыта ЗАО «ЦИМС» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции приказом-накладной, который поступает в бухгалтерию для выписки расчетных документов.

В целом порядок учета готовой продукции ЗАО «ЦИМС» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Основными недостатками учета выпуска и продажи готовой продукции в ЗАО «ЦИМС» являются следующие моменты:

1. В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 января 2006 года не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на склад.

2. По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.

3. По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ЗАО «ЦИМС».

4. Но самым существенным недостатком работы бухгалтерской службы ЗАО «ЦИМС» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции.

Основным недостатком работы бухгалтерской службы ЗАО «ЦИМС» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции. Поэтому в работе была предложена программа системы внутреннего контроля на предприятии по учету выпуска и продажи готовой продукции.