Бухгалтерский учет основной деятельности коммерческого банка

- погашаемые единовременно;

- погашаемые с рассрочкой платежа.

4.2 Активные кредитные операции

Активные ссудные операции складываются из операций по кредитованию клиентов и предоставлению кредитов другим банкам, операций с ценными бумагами.

Доходы ссудных операций, проценты, дивиденды от вложений в ценные бумаги служат главным источником банковской прибыли. Однако при формировании банковских активов ни один банк не может ориентироваться только на их доходность. Главная задача управления банковскими активами - обеспечение достаточной прибыльности и одновременно надежности банка для его клиентов. Учет кредитных операций коммерческих банков осуществляется на основе классификации кредита и методов предоставления их. В основу классификации могут быть положены различные критерии:

- экономическое назначение кредитов, т.е. они могут быть использованы в сфере производства и обращения. Различают ссуды на временные нужды, на потребительские цели, может фиксироваться отраслевая структура кредитных вложений в зависимости от отраслевой принадлежности клиентов банков;

- категория заемщиков - промышленное предприятие, мелкие предприниматели, физические лица и т.д.;

- по срокам различаются краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные;

- по методу погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями), и ссуды, погашенные единовременно (на одну конечную дату);

- форма выдачи кредита относится по своей характеристике к методу кредитования. Выдача кредита оформляется открытием в банке соответствующих счетов.

Метод кредитования обусловливает форму ссудного счета, используемую для выдачи и погашения кредита. Для осуществления операции по кредитованию заемщиков банки открывают им ссудные счета различных видов:

- простой ссудный счет;

- специальный ссудный счет.

Простые ссудные счета используются для выдачи разовых ссуд с зачислением их на расчетные счета; погашение осуществляется в согласованные с заемщиком сроки на основании срочных обязательств-поручений.

Специальные ссудные счета открываются заемщиками, испытывающими постоянную потребность в банковском кредите. По специальному ссудному счету идут регулярные выдачи кредитов и их погашение. В сроки, обусловленные договором между банком и клиентом, производится регулирование специального ссудного счета.

4.3 Пассивные кредитные операции

Главным источником привлеченных средств являются депозиты. Депозиты делятся на следующие виды:

- вклады до востребования;

- срочные вклады;

- сберегательные вклады.

Вклады до востребования могут быть получены клиентами в любое время. В договорах указываются проценты.

Срочные вклады имеют широкое применение, так как банку известен срок (время, период) и использование. Владелец депозита получает депозитный сертификат, на котором указаны:

- вложенная сумма;

- ставка процента;

- срок погашения и другие условия договора.

Сберегательные депозиты - это вклады, приносящие процент, которые можно изымать немедленно. Существуют следующие типы депозитов:

- счета на сберегательной книжке (для осуществления операций вкладчик обязан предъявить книжку);

- счета с выпиской состояния сберегательного вклада (операции осуществляются через почту без применения книжек);

- депозитные счета денежного рынка - новый тип вкладов (по которым не используются сберегательные книжки, а ставки процентов корректируются еженедельно каждым банком самостоятельно в соответствии с изменением рыночных условий).

4.4 Учет потребительских кредитов

Потребительский кредит - кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров.

Потребительские кредиты различаются по срокам и бывают:

- краткосрочные;

- среднесрочные;

- долгосрочные.

Особенность среднесрочного потребительского кредита в том, что ссуда выдается в размере стоимости приобретаемого имущества. Ссудозаемщик обязан застраховать приобретаемое или собственное имущество в пользу кредитной организации. При невыполнении требования кредитное учреждение имеет право изменить условия договора и взыскать кредит. Срок выдачи среднесрочного кредита - от одного года до трех лет. Погашение ссуды производится по истечении месяца с момента получения равными долями.

Для получения такого кредита заемщик представляет заявку. В заявке указываются вид кредита, сумма кредита, срок и обеспечение.

На основании информации расчетов доходов и расходов клиента оценивается возможность кредитования. Если при расчетах расходы превышают доходы, то кредитная организация требует гарантию или поручительство третьего лица.

В качестве залога клиент представляет ценные бумаги, при этом нужно оценить их качество и курсовую стоимость. Возврат принятых ценных бумаг от заемщика производится после погашения ссудной задолженности. Частичная выдача ценных бумаг не производится.

Для учета среднесрочных потребительских ссуд используется счет 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» в зависимости от срока. Счет активный.

По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетом кассы.

По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности в корреспонденции со счетом кассы.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Для открытия лицевого ссудного счета необходимо распоряжение кредитного отдела о выдаче ссуды с указанием суммы, процентной ставки и срока погашения.

Кредитный договор, договор залога или договор-поручительство учитываются на внебалансовых счетах:

91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»;

91305 «Полученные гарантии и поручительства»;

91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг».

Предоставление потребительского кредита в бухгалтерском учете отражается:

при выдаче наличным средствами

Дт 455 (02 - 09) «Кредиты, предоставленные физическим лицам»

Кт 20202 «Касса кредитной организации»;

при выдаче безналичными средствами

а) во вклад «до востребования»

Дт 455 (02 - 09) «Кредиты, предоставленные физическим лицам»

Кт 42301 «Депозиты физических лиц - до востребования»;

б) на банковскую карту (карточный счет)

Дт 455 (02 - 09) «Кредиты, предоставленные физическим лицам»

Кт 42308 «Депозиты физических лиц для расчетов с использованием банковских карт».

При погашении кредита физическим лицом в установленный срок делается бухгалтерская запись:

Дт 20202 «Касса кредитной организации»;

Дт 42301 «Депозиты физических лиц - до востребования»;

Дт 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда»

Кт 455 (02 - 08) «Кредиты, предоставленные физическим лицам».

Долгосрочный кредит предоставляется на индивидуальное строительство и приобретение дома в частную собственность в зависимости от стоимости объекта при наличии источника погашения. Срок выдачи такого кредита - от трех до десяти лет.

Для оформления долгосрочного кредита в кредитную организацию представляются следующие документы:

- информация о заемщике частного характера;

- заявление о выдаче ссуды;

- справка о предоставлении земельного участка под жилищное строительство;

- нотариально заверенный документ, подтверждающий стоимость объектов кредитования;

- удостоверение личности.

Особенностью такого кредита является то, что он погашается ежемесячно равными долями, начиная со второго года после выдачи кредита, если иное не указано в кредитном договоре.

Если кредит выдается через юридическое лицо, то в кредитную организацию представляются следующие документы:

- заявление-обязательство с указанием суммы кредита;

- документы, подтверждающие сметную стоимость строительства;

- баланс предприятия, организации;

- устав, учредительный договор, заверенные нотариально;

- карточка с образцами подписей и оттиском печати, заверенная нотариально;

- справки из налоговой инспекции и Пенсионного фонда.

Выдача кредита в данном случае отражается по счету юридического лица:

Дт «Ссудный счет заемщика по долгосрочной ссуде в зависимости от юридического статуса заемщика»

Кт «Расчетный счет заемщика».

Оформление долгосрочной ссуды индивидуальным заемщикам отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 45507 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше трех лет»

Кт 20202 «Касса кредитной организации».

При погашении ссудной задолженности физическим лицом основного долга в бухгалтерском учете будет запись:

Дт 20202 «Касса кредитной организации»

Кт 45507 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше трех лет».

При погашении ссудной задолженности юридическим лицом в учете делается запись:

Дт «Расчетный счет заемщика»

Кт «Ссудный счет по долгосрочной ссуде в зависимости от статуса заемщика».

4.5 Учет межбанковских кредитов

Для получения межбанковского кредита заемщик представляет в кредитный отдел следующие документы:

1) письмо-заявление с указанием суммы кредитных ресурсов, цели их использования и срока возврата;

2) устав, учредительный договор (нотариально заверенные);

3) свидетельство о регистрации, карточка с образцами подписей и оттиском печати;

4) балансы за год и на дату получения кредита;

5) расчет экономических нормативов;

6) документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита;

7) гарантии других кредитных организаций с приложением балансов;

8) свидетельство о праве собственности на недвижимость.

Синтетический учет межбанковских кредитов ведется на балансовых счетах первого порядка:

320 «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»;

321 «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам».

На счетах второго порядка кредиты учитываются по срокам выдачи. На отдельном счете отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»), на один день; на срок от двух до семи дней; на срок от восьми до 30 дней и т.д.

Предоставление межбанковского кредита в бухгалтерии кредитной организации (банка-кредитора) отражается записями:

выдача банкам-резидентам:

Дт 320 (02 - 10) «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или

30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», или

30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»;

выдача банкам-нерезидентам

Дт 321 (02 - 10) «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам»

Кт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ».

Поступление средств на погашение кредита отражается проводкой:

от банка-резидента

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или

30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», или

30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

Кт 320 (02 - 10) «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»;

от банка-нерезидента

Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» или

30112 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ»

Дт 321 (02-10) «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам».

Учет выданных кредитов ведется как у банка-кредитора, так и у банка-заемщика. Для учета полученных кредитов предусмотрены счета 312 «Кредиты, депозиты и иные привлеченные средства, полученные кредитными организациями от Банка России», 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», 314 «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов». Счета предназначены для учета кредитов и иных привлеченных средств, полученных от Банка России, и кредитов, полученных от кредитных организаций и банков-нерезидентов. По счетам второго порядка учитываются полученные кредиты и иные привлеченные средства - по срокам пользования. Счета пассивные.

По кредиту счетов отражаются суммы полученных кредитов и иных привлеченных средств, полученных от Банка России, на основании заключенных договоров в корреспонденции с корреспондентскими счетами.

По дебету счетов отражаются:

- суммы погашенных кредитов;

- суммы не погашенных в срок кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам и иным привлеченным средствам;

- суммы пролонгированных кредитов в корреспонденции со счетами по учету кредитов, пролонгированных по решению Совета директоров Банка России.

Получение кредита в бухгалтерии банка заемщика отражается записью:

от банков-резидентов

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или

30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», или

30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

Кт 313 (02 - 10) «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;

от банков-нерезидентов

Дт 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в рублях», или

30112 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ», или

30113 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в иностранных валютах с ограниченной конвертацией», или

30114 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ», или

30115 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в иностранных валютах с ограниченной конвертацией»

Кт 314 (02 - 10) «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов».

Погашение в срок межбанковского кредита, полученного:

от банка-резидента

Дт 313 (02 - 10) «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или

30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», или

30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»;

от банка-нерезидента

Дт 314 (02 - 10) «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов»

Кт 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в рублях», или

30112 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ», или

30113 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в иностранных валютах с ограниченной конвертацией», или

30114 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ».

Заключение

В услугах банков нуждается большая часть граждан, фирм и государство. Обращаясь в банк за помощью, они становятся его клиентами. Значение слова «банк» восходит к итальянскому слову banko (скамья) и указывает на функцию обеспечения платежного механизма нужными денежными средствами. Исторически с этим словом ассоциировалась скамья или стол для совершения обменных сделок. Французский эквивалент - bangue (сундук) указывает на функцию приема вкладов для ведения кассы.

В последнее время в России начаты широкомасштабные изменения в бухгалтерском учёте по пути его приближения к международным нормам и стандартам. Об этом свидетельствуют «Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности», принятая постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283, состоявшаяся в Москве Конференция по международным стандартам финансовой отчётности, на которой был представлен официальный перевод на русский язык Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), разработан «план внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учёта в практику», утверждённый Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. №587-р, предполагающий переработку существующих и разработку новых стандартов и внедрение их в практику.

Эти преобразования не могли не коснуться и банковского бухгалтерского учёта. И хотя План счетов бухгалтерского учёта существенно отличается от общего Плана счетов, методологические принципы и подходы к разработке стандартов должны быть едины.

Список литературы

1.Т.И. Капаева. Учёт в банках. - Москва: ИНФРА-М, 2010. - 576 с. - ISBN 5-16-002583-9

2. Л.В. Усатова, М.С. Сероштан, Е.В. Арская Бухгалтерский учёт в коммерческих банках. - Москва: Дашков и К, 2009. - 376 с. - ISBN 978-5-91131-892-5

3. С.К. Семёнов Бухгалтерский учёт и отчётность кредитных организаций. - Москва: Экзамен, 2010. - 480 с. - ISBN 5-94692-573-3

4. Парфёнов К.Г. Банковский учёт. - М.: Парфенов.ру, 2008

5. Гражданский кодекс Российской Федерации.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации.

7. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Размещено на Allbest.ru