Анализ дохода на акции на предприятии

Ценные бумаги с номиналом в долларах США

Еврооблигации РК

14 931 609

2 513 586

Облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ)

2 987 014

1 979 886

Ценные бумаги с номиналом в долларах США, проданные по договорам репо

Еврооблигации РК

2 348 195

-

Облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ)

7 700 113

-

Итого торговых ценных бумаг

67 985 359

37 137 237

По данным таблицы 2.6 видно, что в 2010 году общая сумма торговых ценных бумаг возросла на 30.848.122 тыс. тнг. или в 1,83 раза.

Основную долю в торговых ценных бумагах составляют ценные бумаги с номиналов в казахстанских тнг. - 58,9% в 2010 г и 87,9% в 2009 г. Можно сделать вывод, что в 2010 году Казкоммерцбанк уменьшил свои ресурсы этих бумаг, видимо руководствуясь своей инвестиционной политикой и в силу каких-либо других причин.

Увеличились объемы операций по облигациям государственного займа и государственным краткосрочным облигациям на 12.055.361 тыс. тнг. или в 1,44 раза. ОГЗ являются государственными ценными бумагами, выпущенными Министерством финансов РК с номиналом в казахстанских тнг. ОГЗ продаются с дисконтом к номиналу и представляют собой среднесрочные или долгосрочные облигации.

Ставка купонного дохода в 2010 году составляла по данным облигациям от 10% до 20%. По состоянию на 31 декабря 2010 года доходность к погашению составила в зависимости от выпуска облигаций от 14,42% до 17,12%. ГКО являются государственными краткосрочными бескупонными ценными бумагами, выпущенными Министерством финансов РК с номиналом в казахстанских тнг.

Удельный вес ОГЗ и Гко в общей сумме торговых ценных бумаг составлял в 2010 и 2009 гг. соответственно 58,3 и 74,3%. Корпоративные ценные бумаги представлены акциями казахстанских компаний, которые отражены по рыночной стоимости на конец года. Общая сумма этих бумаг упала в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 532.055 тыс. тнг., удельный вес корпоративных ценных бумаг в 2010 и 2009 гг. составлял около 0,5 и 2,3% соответственно.

Государственные облигации представлены муниципальными облигациями г. Астаны, которые отражены по рыночной стоимости на конец года. Их общая сумма также уменьшилась, что видно из данных таблицы в 10,3 раза.

Облигации государственных нерыночных займов представляют собой ценные бумаги, выпущенные Министерством финансов РК. Данные ценные бумаги приобретены и погашаются по номинальной стоимости. Купонная ставка по ним составляла 12% и 18%. В 2010 году операции по ним не производились. Удельный вес ценных бумаг с номиналом в долларах США в 2010 и 2009 гг. составил соответственно 26,4 и 12,1% соответственно.

Еврооблигации РК представляют собой ценные бумаги, выпущенные Министерством финансов РК и свободно обращающиеся на международном рынке. По состоянию на 31 декабря 2010 года доходность к погашению в зависимости от выпуска облигаций составила от 6,89% до 12,52%. Годовой купонный доход по этим облигациям составляет от 5,00% до 12,75% с выплатой процентов раз в полгода по еврооблигациям, номинированным в долларах США, и один раз в год - по еврооблигациям, номинированным в евро. Их общая сумма в 2010 г увеличилась в 5,9 раза. ОВГВЗ являются ценными бумагами на предъявителя, выпущенными Министерством финансов РК и часто именуемыми "облигациями Минфина". Облигации приобретаются с дисконтом к номиналу и имеют 3% годовой купонный доход. Погашение облигаций - в 2007-2011 гг., доходность к погашению по состоянию на 31 декабря 2010 года - от 10,58% до 14,02% в зависимости от выпуска.

В раздел "Ценные бумаги с номиналом в долларах США" входят еврооблигации РК и ОВГВЗ, предоставленные в качестве обеспечения по договорам "репо" и отраженные по справедливой рыночной стоимости на 31 декабря 2010 года.

Соответствующие обязательства по обратному выкупу данных ценных бумаг отражены в средствах банков (см. Примечание 13)

Ценные бумаги, приобретенные при первичном размещении. По состоянию на 1 января 2010 года Банк перешел на ведение учета в соответствии с МСФО 39 и классифицировал инвестиционные ценные бумаги, приобретенные непосредственно у эмитента, за исключением тех, которые были приобретены с целью продажи в течение краткосрочного периода, как "ценные бумаги, приобретенные при первичном размещении". Такие ценные бумаги подпадают под определение "предоставленных кредитов" согласно МСФО 39 и учитываются по амортизированной стоимости. До применения МСФО 39 ценные бумаги, приобретенные при первичном размещении, были классифицированы Банком как часть портфеля инвестиционных ценных бумаг и учитывались по амортизированной стоимости за вычетом резерва под обесценение.

Структуру ценных бумаг, приобретенных при первичном размещении можно рассмотреть в таблице 2.7.

Таблица 2.7.

Ценные бумаги, приобретенные при первичном размещении(в тысячах тнг.)

	2010	2009
Еврооблигации РК	85 178 202	91 805 846
Облигации государственного займа (ОГЗ)	8 652 944	7 236 064
Облигации правительства Украины	-	1 096 140
За вычетом резерва под обесценение	-	-3 012 128
Итого ценных бумаг, приобретенных при первичном размещении	93 831 146	97 125 922

Из данных таблицы 2.7 видно, что основную долю в ценных бумагах, приобретенных при первичном размещении, занимают еврооблигации РК - 90,8% в 2010 году и 94,5% в 2009 году. Ниже приведена информация об изменениях балансовой стоимости ценных бумаг, приобретенных при первичном размещении (таблица 2.8.):

Таблица 2.8.

Балансовая стоимость ценных бумаг, приобретенных при первичном размещении (в тысячах тнг.)

	2010
Балансовая стоимость на 1 января	97 125 922
Корректировка резерва под обесценение при переходе на учет в соответствии с МСФО 39	2 107 602
Корректировка амортизированной стоимости при переходе на учет в соответствии с МСФО 39 (проведена через счета собственных средств акционеров за вычетом отложенного налогообложения в сумме 417 590 тыс. тнг.)	971 140
Скорректированный остаток на начало периода	95 989 460
Приобретение ценных бумаг, приобретенных при первичном размещении	948 070
Процентные доходы, наращенные в течение года	2 449 890
Восстановление резерва под обесценение в течение года	4 308 812
Влияние переоценки иностранной валюты	5 568 405
Влияние инфляции	-15 433 491
Балансовая стоимость на 31 декабря	93 831 146

Из данных таблицы 2.8 видно, что за 2010 год были приобретены ценные бумаги на сумму 948.070 тыс. тнг., были начислены проценты, восстановлен резерв под обесценение и т.д.,

2.3 Аудит доходов предприятия

Доход может быть получен в результате:

- реализации товарно-материальных запасов (готовой продукции, товаров);

- оказания услуг;

- передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и приносящих проценты, роялти и дивиденды.

В ходе аудита доходов аудитору необходимо определить:

- полноту и правильность учета доходов по видам;

- признается ли доход от реализации готовой продукции, товаров и оказания услуг в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета "Доход";

-оценивается ли сумма дохода с большей степенью достоверности в момент совершения сделки, заключенной между продавцом и покупателем;

- существует ли вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом;

- является ли признанием доходов от реализации товаров: передача покупателю права собственности, в связи с этим все значительные риски и вознаграждения по сделке; оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производятся с большей степенью достоверности; при заключении договора по бартеру, если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров;

- признаются ли доходы в виде процентов, роялти и дивидендов при соблюдении таких условий, как: процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает реальный доход от актива; роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора; дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение;

- раскрываются ли в пояснительной записке, составленной к финансовой отчетности, следующие моменты: учетная политика, принятая для признания доходов по видам деятельности; сумма каждого значимого вида дохода, признанных за отчетный период, включая доходы возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход;

- учитывается ли доход от основной деятельности

- ведется ли учет дохода от неосновной деятельности

- формируется ли информация об уменьшении доходов субъекта в связи с возвратом проданных товаров, с предоставлением скидок с продаж и с цены

- закрываются ли в конце отчетного периода счета;

- достоверность данных, приведенных в "Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности", и их сопоставление с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;

- пропорцию и удельные веса доходов в общем объеме, что даст скрытую информацию о дальнейшем существовании субъекта и аудитор может оценить принцип непрерывности;

- приведение статей доходов в бухгалтерском учете и соответствие с положениями налогового законодательства;

- оценки достоверности составления "Декларации о совокупном годовом доходе юридическою лица и произведенных вычетах зa год".

3. Совершенствование учета, анализа и аудита в банке

Основными источниками анализа доходов в организации являются регистры бухгалтерского учета (главная книга, оборотные ведомости, журналы-ордера в разрезе субсчетов).

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. В бухгалтерском балансе суммы доходов не отражаются. Баланс по методам составления представляет совокупность сальдо по дебету и кредиту незакрытых счетов. Поэтому в нем содержится информация о доходах и расходах будущих периодов, которые уже нашли отражение в отчете о прибылях и убытках в соответствии с содержанием и характеристикой.

В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов организации - ее чистая прибыль. Показатель нераспределенной прибыли характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации. Чистый убыток, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также отражается в балансе накопительным итогом с начала деятельности организации, по крайней мере, с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса.

Отчёт о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта определяется стандартом бухгалтерского учёта "Отчёт о результатах финансово-хозяйственной деятельности". Стандарт определяет порядок раскрытия различных статей доходов, полученных от обычной деятельности, дохода и убытка от чрезвычайных ситуаций, прекращенных операций и при учете изменений в учетных оценках, учетной политики и корректировок существенных ошибок в финансовых отчетах. [28]

В отчете о прибылях и убытках "Бухгалтерская отчетность организации" предписывает обязательный минимум статей и дополнительное раскрытие информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их формирования.

В случаях, когда доходы или расходы в составе прибыли или убытка от обычной деятельности имеют такую стоимость, характер или условия возникновения, что их раскрытие является уместным для объяснения результатов деятельности организации за отчетный период, характер и стоимостная оценка таких статей должны быть раскрыты отдельно.

Обстоятельства, которые могут обусловить необходимость отдельного раскрытия статей доходов, следующие:

- уценка запасов и снижение стоимости основных средств, а также восстановление (реверсирование) сумм такой уценки и снижения стоимости, признанных в предыдущих отчетных периодах;

- реструктуризация видов деятельности организации, создание и восстановление в учете любых резервов на затраты по реструктуризации;

- выбытие объектов основных средств;

- прекращенные операции (сектора деятельности);

- урегулирование судебных исков.

В примечаниях к отчету о прибылях и убытках должны раскрываться характер и сумма изменений в используемых в бухгалтерском учете оценочных расчетах, которые оказали существенное влияние на финансовые результаты отчетного периода или могут оказать такое влияние в последующих отчетных периодах. Если сумма существенного влияния не может быть определена, подобный факт раскрывается с объяснением причин.

Организация должна раскрывать в примечаниях к отчетности характер и сумму каждой чрезвычайной статьи.

Чрезвычайные прибыли и убытки могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом приходящихся на них налогов. В таком случае их сумма до налогообложения раскрывается в приложениях к отчетности.

По каждой статье в отчете о прибылях и убытках должны быть приведены данные за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному. Исключение из этого правила составляет отчетность, составляемая организацией за первый отчетный период с момента ее создания.

Учетная политика, принятая для признания выручки, обязательно раскрывается в примечаниях к отчетности, включая методы определения стадий завершенности работ и услуг, выручка по которым признается по мере готовности.

Согласно МСФО "Доходы организации" основными требованиями при раскрытии информации о доходах являются:

- порядок признания выручки; способ определения готовности работ и услуг, признаваемых в доходах по мере готовности;

- прочие доходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытии, раскрываются в примечаниях к отчетности;

- общее число организаций, расчеты с которыми по выручке осуществляются не денежными средствами, обязательно приводится в примечаниях к отчетности, так же как и наименования организаций, на которые приходится основная часть не денежной выручки. [25]

Обобщенная характеристика требований к раскрытию информации о расходах согласно МСФО включает в себя:

- порядок признания в отчетности коммерческих и управленческих расходов;

- изменение расходов, не отражаемых в себестоимости продукции

- прочие расходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытках, раскрываются в примечаниях к отчетности;

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- расходы, возникшие в результате образования резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и др.;

Казкоммерцбанк является одним из ведущих операторов на рынке казахстанских государственных ценных бумаг. На текущий момент доля банка на рынке ОГЗ составляет порядка 20%, на рынке ОВГВЗ - 20,4%, на рынке еврооблигаций - 10,5%.

Банк является также платежным агентом Министерства финансов РК по обслуживанию купонных выплат и погашению облигаций государственного сберегательного займа.

Депозитарий Казкоммерцбанка оказывает полный спектр депозитарных услуг, обслуживает ценные бумаги свыше 200 эмитентов различных форм собственности и имеет корреспондентские отношения с крупнейшими депозитариями и регистраторами. В 2009 году Казкоммерцбанком получена лицензия специализированного депозитария на обслуживание негосударственных пенсионных фондов и паевых инвестиционных фондов.

Казкоммерцбанк осуществляет все виды операций с ценными бумагами и производными инструментами фондового рынка, предлагая своим клиентам широкий спектр услуг. На начало 2008 года совокупный объем вложений Казкоммерцбанка в различные виды ценных бумаг составил около 98 трлн. тнг.

Имея статус первичного дилера, Казкоммерцбанк является крупнейшим оператором на рынке государственного долга, его доля составляет около 25%. Общий объем вложений Банка в ГКО/ОГЗ к началу 2008 года составил 84 трлн. тнг. против 79,3 трлн. тнг. на 01.01.07 г.

Казкоммерцбанк является одним из ведущих операторов на рынке внутреннего государственного валютного займа. К концу 2007 года в этот вид ценных бумаг вложено 2,5 трлн. тнг., что в 1,6 раза больше, чем на начало года.

В 2007 году Казкоммерцбанк занял лидирующие позиции на вновь созданном рынке ценных бумаг. Учреждения Казкоммерцбанка осуществляли операции с облигациями. На конец 2007 года вложения в указанные бумаги составили 2,1 трлн. тнг., что в 2,1 раза больше, чем на начало года.

На вексельном рынке Казкоммерцбанк по-прежнему занимает ведущее место. На начало 2008 года в обращении находились векселя Банка общей номинальной стоимостью 1,6 трлн.тнг., которые благодаря высокой ликвидности, активно используются в качестве платежного инструмента на всей территории РК.

Банком создан резерв под обесценение вложений в негосударственные ценные бумаги, размер которого по состоянию на 01.01.09 г. составил 259,9 млрд.тнг., увеличившись за год в 1,7 раза.

На 1.01.11 г. совокупный объем вложений в различные виды ценных бумаг составил 88 трлн. тнг.

Объем вложений на 1.01.11 г. Банка в облигации государственного сберегательного займа достиг 3,6 трлн. тнг.

Казкоммерцбанк активно работает практически во всех секторах казахстанского финансового рынка, однако ограниченный набор финансовых инструментов определяет недостаточную диверсификацию портфеля активов.

Значительные объемы размещения в валютные государственные бумаги привели к формированию устойчивой длинной валютной позиции и повышению курсового риска. Это определяет необходимость достижения более сбалансированной по видам валют структуры, которая обеспечила бы повышение темпов прироста процентного дохода как основной составляющей структуры доходов Банка.

Торговые ценные бумаги. Торговый портфель ценных бумаг создается как эффективный инструмент снижения затрат на поддержание краткосрочной ликвидности Банка, необходимое условие для развития клиентских операций. Доходы от арбитражных операций с торговым портфелем ценных бумаг не рассматриваются Банком как существенный источник доходов, определяющий финансовый результат. Будет расширена практика открытия небольших лимитов на торговые портфели активов по новым сегментам рынка и банковским инструментам, что позволит отработать технологию операций, лучше понять особенности данного рынка с целью повышения качества выполнения возможных клиентских заявок.

Основными сегментами рынка, на которых Банк продолжит формировать торговые портфели ценных бумаг, будут: рынок государственных ценных бумаг; рынок корпоративных ценных бумаг; рынок еврооблигаций казахстанских эмитентов. Предполагается открыть лимиты на формирование небольших мультивалютных торговых портфелей инструментов международного фондового рынка, представляющих потенциальный интерес для клиентов Банка.

Инвестиционный портфель. Казкоммерцбанк рассматривает инвестиционные вложения в ценные бумаги как один из основных активов Банка, способ эффективного вложения собственных средств и ресурсов, привлеченных у клиентов.

Государственные ценные бумаги. Значительное изменение параметров рынка после кризиса 1998 года и проведения новации ГКО-ОГЗ выразилось в снижении емкости данного сегмента рынка, уменьшении объема торгов, увеличении дюрации и снижении доходности инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг Казкоммерцбанка РК. Текущие параметры портфеля отвечают интересам Банка, реализация портфеля до сроков погашения не предполагается, планируются дополнительные инвестиции с приоритетом вложений в бумаги с более короткими сроками до погашения.

Сформированные в предыдущие годы инвестиционные портфели государственных ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (ОВГВЗ и Еврооблигации РК), являются существенным источником доходов Банка и обеспечивают необходимый уровень рентабельности вложений. Управление будет ограничено операциями по улучшению качественных показателей портфелей, оптимизации их структуры. Дальнейшее наращивание объемов инвестиционных портфелей ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не предполагается. Возможно замещение ряда валютных ценных бумаг, рыночная стоимость которых превышает балансовую, на более короткие по срокам до погашения еврооблигации казахстанских эмитентов.

Объем инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг не будет превышать 20-25% от объема рынка.

Накопленный опыт работы с государственными ценными бумагами, ориентированными на продажу как населению, так и юридическим лицам, свидетельствует о перспективности данного направления. Объем возможных инвестиций Банка будет определен в зависимости от планов государства по эмиссии данного вида ценных бумаг.

Ценные бумаги субъектов РК и местных органов власти. Банк не планирует существенного роста портфеля субгосударственных и государственных ценных бумаг. Возможность новых инвестиций на данном сегменте рынка будет рассматриваться с учетом кредитной истории эмитентов, их финансовых возможностей, способности в полном объеме и в срок выполнять принятые обязательства.

Корпоративные ценные бумаги. Постепенное возрождение казахстанского рынка корпоративных ценных бумаг позволяет рассчитывать на дальнейший рост его инвестиционной привлекательности. Банк предполагает сформировать инвестиционные портфели акций корпоративных эмитентов, возможность их наращивания будет определяться динамикой развития рынка. Особый интерес для инвестиций Банка будут представлять корпоративные долговые обязательства и векселя предприятий реального сектора казахстанской экономики. Предпочтение будет отдаваться долговым обязательствам крупных эмитентов, представляющих наиболее инвестиционно привлекательные отрасли экономики. Казкоммерцбанк не предполагает существенных вложений средств в ценные бумаги иностранных эмитентов.

Каждой науке свойственны специфические способы и приемы исследования своего предмета. В бухгалтерском учете для наблюдения и контроля за хозяйственными процессами пользуются различными способами и приемами, которые обеспечивают сплошное и непрерывное отражение финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

Методом бухгалтерского учета является совокупность способов и приемов, с помощью которых раскрывается предмет бухгалтерского учета.

К основным способам (элементам) метода бухгалтерского учета относятся:

документация и инвентаризация как способы первичного наблюдения и контроля за хозяйственными явлениями;

оценка и калькуляция как способы стоимостного измерения учитываемых объектов и явлений;

бухгалтерские счета и двойная запись на счетах как способы текущей регистрации и группировки отражаемых изменений хозяйственных средств в процессе их движения;

балансовое обобщение и отчетность как способы заключительного обобщения учетных записей.

Рассмотрим подробнее содержание отдельных элементов метода бухгалтерского учета. На любом предприятии систематически совершаются различные хозяйственные операции. За каждой хозяйственной операцией, каждым видом средств и источников ведется наблюдение и контроль с помощью документации.

Документация -- это способ первичного наблюдения и контроля за хозяйственными операциями. Ни одна запись в бухгалтерском учете не может быть сделана без соответствующего оформления ее документом.

Документация обеспечивает достоверность и точность данных бухгалтерского учета, что является важнейшим условием контроля за выполнением плановых заданий и сохранностью имущества организации.

Между данными учета и действительностью, несмотря на документальное обоснование записей всех операций, иногда возникают расхождения. Это вызывается ошибками в учетных записях, неточностями при отражении отпуска ценностей и хищениями. Кроме того, существуют процессы, которые не могут быть оформлены документами непосредственно в момент их возникновения, например естественная убыль материальных ценностей в результате усушки, утруски, распыла и порчи.

Чтобы проверить соответствие данных учета фактической величине средств, выявить не зафиксированные в документах процессы и обеспечить реальность учетных показателей, в бухгалтерском учете применяется способ инвентаризации. Этот способ служит необходимым дополнением к документации, позволяющим сопоставить фактические данные с учетными и выявить расхождения. Инвентаризация является также важным средством контроля за работой материально ответственных лиц, законностью совершаемых ими операций. Все это призвано обеспечить сохранность имущества.

Для дальнейшего отражения в учете и обобщения разнородных хозяйственных операций их необходимо выразить в едином измерении. Это осуществляется с помощью их оценки.

Оценка является способом денежного выражения (на основе натуральных и трудового измерителей) объектов бухгалтерского учета. Натуральные показатели, содержащиеся в первичных документах, переводятся в денежные путем умножения установленной цены на количество, указанное в документе.

Для управления хозяйственными процессами требуется строгий подсчет всех затрат. При этом нужно установить не только величину каждого вида затрат, но и их общую сумму, относящуюся к конкретному объекту, т.е. исчислить себестоимость учитываемых объектов. Это достигается применением в учете такого способа, как калькуляция.

Калькуляция -- способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости изготовленной единицы продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также приобретенных средств и предметов труда. Калькуляция, позволяющая определить фактическую себестоимость объектов, составляет основу их денежной оценки.

Оценка, полученная в результате калькуляции, является предпосылкой для учета движения средств на последующих стадиях. Так, чтобы правильно отразить в учете процесс производства, необходимо сначала оценить израсходованные материалы, но для этого нужно определить себестоимость заготовленных материалов. Оценка и калькуляция, кроме того, позволяют сопоставлять затраты предприятия и результаты его хозяйственной деятельности.

Для получения итоговых данных о каждом объекте учета нужно все хозяйственные средства после их оценки сгруппировать и обобщить по экономически однородным объектам. Отдельно учитываются средства труда -- здания, машины, оборудование и другие, предметы труда -- топливо, материалы, полуфабрикаты, денежные средства. Внутри этих средств необходима дальнейшая детализация. Подобным образом группируются также источники формирования хозяйственных средств и хозяйственные процессы.

Текущий учет движения хозяйственных средств ведется с помощью системы бухгалтерских счетов. Счета бухгалтерского учета группируют и отражают состояние и движение хозяйственных средств и источников их образования. На каждый их вид открывается отдельный счет.

Хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета отражаются посредством двойной записи. Двойная запись является способом взаимосвязанного отражения и контроля каждой хозяйственной операции одновременно на двух счетах в одной и той же сумме. Этим обеспечивается отражение на счетах всех операций как взаимосвязанных моментов движения средств. Так, при записи на счетах операции покупки материалов одновременно взаимоувязываются показатели поступления ценностей и задолженность поставщику. При этом в счете, где учитываются материалы, будет отражено их увеличение, а в счете, где учитываются расчеты с поставщиками, -- увеличение задолженности за полученные ценности. Отпуск материалов со склада в цех на производство продукции отразится как уменьшение материалов, с одной стороны, и как увеличение затрат на производство -- с другой.

После отражения в системе счетов всех хозяйственных операций за определенный период (как правило, месяц) все счетные записи сводятся особым способом -- балансовым обобщением.

Бухгалтерским балансом называется способ группировки и отражения в денежной оценке хозяйственных средств по их составу, источникам образования на определенную дату (обычно на первое число месяца). Баланс составляется, чтобы сопоставить все хозяйственные средства со всеми источниками их формирования и осуществить контроль за состоянием всей совокупности объектов учета. Отражаемые в балансе средства характеризуются равенством общей суммы видов средств сумме источников их образования. Это равенство объясняется тем, что в балансе один и тот же объект (хозяйственные средства) показывается в двух группировках: по состоянию и размещению; по источникам образования и целевому назначению.

Структура бухгалтерского баланса так же, как и система бухгалтерских счетов, которая органически связана с балансом, основана на экономической группировке хозяйственных средств.

Для осуществления контроля за различными показателями хозяйственной деятельности на предприятиях наряду с балансом составляется отчетность за определенный период.

Отчетность -- это система экономических показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятий и организаций, степень выполнения ими плановых заданий. Отчетность состоит из ряда форм (таблиц), в которых содержатся эти показатели. Она является важным средством управления предприятием, основой оценки его работы и источником данных для экономического анализа. Отчетность составляется на основании итоговых записей в системе счетов бухгалтерского учета. В отчетности приводятся данные за прошлые отчетные периоды, что позволяет судить об изменениях в деятельности предприятия.

Рассмотренные способы бухгалтерского учета применяются не изолированно, а в едином комплексе. Все они тесно связаны друг с другом, каждый из них использует предыдущие сведения или представляет данные, необходимые для последующей обработки. Каждый способ бухгалтерского учета выполняет свою определенную функцию, а в их совокупности полностью отражается предмет бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета позволяет не только наблюдать, измерять многочисленные хозяйственные операции, но и экономически обобщить полученные данные. При этом достигается главная цель использования метода бухгалтерского учета -- получение информации, необходимой для управления хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

Заключение

В условиях рыночной экономики банки занимают во всех странах центральное место, так как банки в экономической жизни общества выступают связующим звеном в продвижении денег, посредником в кредитно-расчетных отношениях, оказывает множество услуг в сфере денежных, валютных, платежных операций и так далее. Уместно дать характеристику банкам как предприятию со следующих позиций: торговое предприятие, посредническое предприятие, кредитное предприятие, коммерческое предприятие, как агент биржи, автономное предприятие, как партнер, как часть государственного механизма управления. Рассматривая банки в каждой отдельной позиции, важно, прежде всего, выделить банки по характеру выполняемых операций, по уровню банков в банковской системе и отношению к денежным, финансовым ресурсам страны. Казахстанские банки вынуждены работать в условиях повышенных рисков, поэтому они чаще, чем их затнгежные коллеги, оказываются в кризисных ситуациях. Причем большинство таких случаев связано с неадекватной оценкой банками собственного финансового положения, а также надежности и устойчивости их основных клиентов и партнеров по бизнесу. Ситуация осложняется тем, что многие методы анализа финансового состояния банка, применяемые на Западе, неприемлемы или недостаточно эффективны в условиях Казахстана. Поэтому для отечественных банков в современной экономической ситуации весьма актуальным становится вопрос разработки и применения собственных эффективных методов анализа их финансового состояния, соответствующих условиям местного рынка.

В дипломной работе рассмотрены методологические аспекты анализа деятельности коммерческих банков.

Объектом практического исследования был представлен АО "Казкоммерцбанк". Для анализа и характеристики финансового состояния банка была использована следующая финансовая отчетность:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

- отчет о движении денег;

- отчет об изменениях в капитале;

- пояснительная записка.

Кроме того, этим постановлением в состав годовой финансовой отчетности банков второго уровня включена действующая форма ежеквартальной финансовой (регуляторной) отчетности. Банки представляют также ежемесячные и ежегодные балансы.

В ходе проведенного анализа деятельности АО "Казкоммерцбанк" можно проследить положительную тенденцию развития данного банка.

Валюта баланса Банка за исследуемый период (2007-2010 гг) увеличилась на 39299084 тыс. тенге. Это связано с увеличением выдаваемых кредитов клиентам. Данная статья баланса в 2010г. возросла на 28128199 тыс. тенге.

Наибольший удельный вес в структуре активов занимают производственные активы банка, они составляют 94,7%, что положительно сказывается на деятельности банка.

В структуре пассивов наблюдается увеличение привлеченных средств, на 10760158 тыс. тенге в 2009 и на 27019941 тыс. тенге в 2010 г., в частности, средств клиентов на 7917541 тыс. тенге в 2009 г и на 19499515 тыс. тенге в 2010 г. что положительно сказывается на деятельности банка.

Увеличение капитала Банка в основном происходит за счет значительного увеличения уставного капитала на 2707239 тыс. тенге в 2010 г.

Доходы Банка в 2009 г. возрасти на 1211059 тыс. тенге, а в 2010 г. - на 3145634 тыс. тенге, в частности, возросли доходы, связанные с получением вознаграждения и составили на 2009 г. - 2275905 тыс. тенге или 65,6%, на 2010г. - 4970020 тыс. тенге (72,9%).

Расходы Банка также увеличились, но незначительно. В 2009 г. они выросли на 878041 тыс. тенге, а в 2010г. на 2531511 тыс. тенге по отношению к 2001 г.

Чистый же доход Банка составил на 2007 г. - 227478 тыс. тенге, в 2009 г. - 560496 тыс. тенге, в 2010 г. - 841601 тыс. тенге. Видно, что доход Банка имеет положительную тенденцию роста.

По итогам анализа активов и пассивов баланса банка проводим анализ ликвидности баланса.

Коэффициент мгновенной ликвидности составил на 2008 г. - 0,39; в 2009 г. - 0,24; в 2010 г. - 0,29 и показал, что банк способен погасить свои долговые обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности показывает способность банка погасить свои обязательства за определенный период времени. Уменьшение изменений за 2010 г. с - 0,7 до 0,1 в 2008 г. показывает увеличение текущей ликвидности банка и в общем о высоком показателе финансовой устойчивости.

Анализ долгосрочной ликвидности показал о перспективном использовании обязательств банка в долгосрочном периоде. Коэффициент долгосрочной ликвидности в 2008г. составил 0,96; в 2009 г - 0,66; в 2010 г. - 0,91.

На основании проведенного анализа рассчитывается общая ликвидность Банка как результата деятельности за 2008-2010 гг.

Коэффициент общей ликвидности составил на 2008 г. 0,32; на 2009 г. -0,18; на 2010 г. - 0,2.

На основании проведенного анализа можно дать положительную оценку динамики финансового состояния, что говорит о выборе правильной стратегии развития коммерческого банка.

Список использованной литературы

1. Закон РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 г. №234-111.

2. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (Утв. приказом Министерства финансов РК от 29.10.02 г. №642).

3. Международные стандарты финансовой отчетности / Бюллетень нормативных правовых актов №12 декабрь, 2007. - Алматы: Издание ТОО "Медиа - корпорация "ЗАЦ"

4. Международные стандарты финансовой отчетности 2006. -- Алматы: ИД "БИКО", 2008 - 512 с.

5. Международные стандарты финансовой отчетности 2005. Издание на русском языке М.: Аскери - АССА, 2005

6. Основы подготовки и составления финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности. International Accounting Standardstm. 1997.

7. Бюллетень бухгалтера - Международные стандарты финансовой отчетности. Алматы: ИД "БИКО"

8. Закон Республики Казахстан от 30 марта 1995 года №2155 О Национальном Банке Республики Казахстан

9. Письмо Министерства финансов РК от 3 марта 2002 г. №3 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг па территории РК".

10. Инструкция Министерства финансов РК от 3 марта 2002 г. "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг па территории РК" (с изменениями, внесенными письмами от 27 января 2003 г. №5, от 4 февраля 2003 г, №7 и от 15 ноября 2003 г. №132).

11. Инструкция НБ РК от 17 сентября 1996 г, №8 "О правилах выпуска и регистрации цепных бумаг кредитными организациями на территории РК" с дополнениями.

12. Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет. -- М.: Бухгалтерский учет, 2004.

13. Бетге Й. Балансоведение. -- М.: Бухгалтерский учет, 2000.

14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. -- М.: Финансы и статистика, 2004.

15. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. -- М.: "Дашков и КЧ 2007.

16. Климова МЛ. Бухгалтерский учет. -- М.: Бератор-Пресс, 2008.

17. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. -- М.: Финансы и статистика, 2007.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. -- М.: Инфра-М, 2008.

19. Ларионов А.Д. и др. Бухгалтерский учет. -- М.: ГРОССБУХ, 2008.

20. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. -- М.: Бухгалтерский учет, 2007.

21. Полякова С.И. и др. Бухгалтерский учет. -- М.: ИНФРА-М, 2008

22. Соколов Я.В., Пятое М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. -- М.: Проспект, 2008

23. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. -- М.: Финансы и статистика, 2008.

24. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. -- М.: ИПБР-БИНФА, 2005.

25. Терехова В.А. Финансовый учет. -- СПб.: Питер, 2005.

26. Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. -- М.: Финансы и статистика, 2004.

27. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -- М.: ИНФРА-М, 2002.

28. Бухгалтерский учет и отчетность АО Казкоммерцбанк 2007-2010 г.

29. Годовой отчет АО "Казкоммерцбанк" за 2009 год

30. Анализ финансовой отчетности под ред. А.А. Бернстайна. - Москва, 1999.

31. Финансовый анализ под ред. Артеменко В.Г. - Москва, 2000.

32. Анализ финансовой отчетности под ред. Бемендир М.В. - - Москва, 2001 г.

33. Воропаева С., Система ключевых показателей эффективности деятельности коммерческого банка Банки Казахстана №6, 2007.

34. Жуйриков К.К., Жуйриков Р.К., Финансовая отчетность предприятия Банки Казахстана №1, 2007.

35. Искакова З.Д., об использовании стратегических карт на основе системы сбалансированных показателей при анализе развития банка. Банки Казахстана №9, 2007.

36. Мыржакыпова С.Т., Банковский учет в РК - Алматы: Экономика, 2002.

37. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа - Москва, 2000.Экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка элементов. Под ред. Шеремет - Москва, 2007.

38. Алиев М.К. Анализ ликвидности консолидированного баланса Банки Казахстана, №11, 2007, с. 11-15.

39. Жарковская Е.П. Банковское дело: Учебник. - М.: Омега-Л; Высш. шк., 2005. - 440 с.

40. Е.Ф. Жукова Банки и банковские операции - М.: Банки и биржа, Юнити - 2007 г - 415 с.

41. А.М. Тавасиева Банковское дело: управление и технологии: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. А.М. Тавасиева-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 863 с.

42. Г.С. Сейткасимова Банковское дело / Под ред. д-ра экон. наук Г.С. Сейткасимова - Алматы: Каржы-Каражат, 1998. - 576 с.

43. Donald Е. Kieso, Jerry J. Weygandt, Terry D. Warfield. Финансовый учет: Промежуточный уровень. Пер. на русс, язык корпорация Прагма на основании контракта с US AID с ориг. текстов 9 -го и 10-го изданий, 2005

44. Hennie van Greuning. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. Изд. "Весь мир" М., 2006

45. James С. Van Home, John M. Vachowicz jr. Основы финансового менеджмента. Изд. дом "Вильяме" М., С-П., Киев, 2001

46. Sidney J. Gray, Belverd E. Needles. Финансовый учет: глобальный подход. Пер. на рус. язык корпорация Прагма на основании контракта с USAID, 2005

47. Кеулимжаев К.К. и др. "Финансовый учет" Алматы: Экономика - 2003

48. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2002. - 250 С.

49. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. Алматы - ТОО "Издательство LEM". - 2006

50. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Е. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика. -- Алматы: ТОО "Издательство LEM", 2007 г., 568 с.

51. Под редакцией P.M. Рахимбековой "Финансовый учет на предприятии", учебник. Издательство "Экономика" Алматы 2003 г.

Размещено на Allbest.ru